NP 02197-5-2005 EXPEDIENTE N° INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA + Lima, 8 de abril de 2005 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0150140000081 de 30 de mayo de 2003, emitida por ta Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de_la Superintendencia Nacional de AdministraciOn Tributaria (SUNAT), que declaré infundada la reclamacicn interpuesta contra las Resoluciones de Determinacién N°s. 012-03- 0002355, 012-03-0002357, 012-03-0002359, 012-03-0002361 y 012-03-0002363, emitidas por Contribucién al Fondo Nacional de Vivienda (FONAV!) de setiembre de 1998 a mayo de 2002, y contra las Resoluciones de Multa N®s. 012-02-0007549 a 012-02-0007553, 012-02-0007555 a 012-02-0007599, (012-02-0007607 a 012-02-0007618 y 012-02-0007631 a 012-02-0007641, erritidas por las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 3) del articulo 176* y numeral 1) del articulo 178° del Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Que Ia recurrente sefiala que la Contribucién al FONAVI no esté comprendida en el régimen de estabilidad tributaria contenido en su contrato petrolero, pues si bien la Administracién sustenta su cobro ‘en la Resolucién N° 523-4-97, emitida por el Tribunal Fiscal y publicada en el diario oficial “El Peruano” @1 19 de diciembre de 2000, con cardcter de observancia obligatoria, en la que se califica a la citada Ccontribucién como impuesto, no ha tenido en cuenta que de acuerdo con la normatividad vigente cuando ‘Suscribid su contrato, dicho tributo era considerado contribucién y no impuesto, lo que ademés fue precisado por Decreto Supremo N° 152-2001-EF, donde se indica que para el caso de la estabilidad fributaria de la Ley Orgénica de Hidrocarburos no se encuentran comprendidas, entre otras Contribuciones, la Contribucién al FONAVI. Que la Administracion indica que atin cuando el Decreto Supremo N* 152-2001-EF sefiala que no se encuentran comprendidas en la garantia de estabilidad tributaria las contribuciones para otros fines a que 8e refiere el numeral 3) de! apartado I! del articulo 2° del Decreto Legislative N° 771, la Resolucicn dal ‘Tribunal Fiscal N° 523-4-97 ha establecido que de acuerdo con la doctrina y con la definicién contenida en el Cédigo Tributario, la Contribucién al FONAVI no califica como una contribucién sino como un impuesto. Que tal como se aprecia, la controversia se circunscribe a establecer si bajo el marco de los contratos Petroleros suscritos por la recurrente se encontraba Inciuida la denominada Contribucion al FONAVI calificada como impuesto por la Resolucién N° 523-4-97, emitida por este Tribunal y publicada en el diario oficial “El Peruano” el 19 de diciembre de 2000, con cardcter de observancia obligatoria. Que al respecto, la Ley N° 26221, Ley Organica de Hidrocarburos (Ley Orgénica), publicada el 20 de agosto de 1993, norma las actividades de hidrocarburos en el territorio nacional, teniendo como objetivo romover las actividades de exploracién y explotacién en dicho sector. Que Ia citada Ley Orgénica establece en su articulo 10° que las actividades de exploracion y de ‘explotacién de hidrocarburos podran realizarse bajo las formas contractuales que en ella se prevé y dentro de las cuales se encuentran los denominados contratos de licencia y de servicios; dichos contratos, segin lo previsto en el articulo 11°, son aprobados por decreto supremo rafrendado por los Ministros de Economia y Finanzas y de Energia y Minas, siendo que una vez aprobados y suscritos sdlo Pueden ser modificados por acuerdo escrito entre las partes y canalizarse la aprobacion de dichas ‘modificaciones a través de un decreto supremo conforme con su articulo 12°, siendo PERUPETRO S.A. 1 co Ya &} Gribunal Fiscal NP 02197-5-2005 la empresa estatal de derecho privado que ha sido facultada por el Estado para negociar, celebrar y ‘supervisar en su calidad de contratante los contratos que la referida ley contempla. Que el primer pdrrafo del articulo 63° de la Ley Orgénica establece que ol Estado garantiza a los contratistas que los regimenes cambiarios y tributarios vigentes a la fecha de celebracién del contrato permanecerén inalterables durante su vigencia para efectos de cada contrato, y que corresponde al Ministerio de Economia y Finanzas dar cumplimiento a la garantla de estabilidad del régimen tributario sefialada, ‘Que por su parte, el Reglamento de la Garantia de Estabilidad Tributatia y de las Normas Tributarias de la Ley Orgénica, aprobado por Decreto Supremo N® 32-95-EF, vigente desde el 2 de marzo de 1995, sefiala fen el primer parrafo de su articulo 4° que mediante la garantia de estabiidad tributaria, ol contratista ‘quedaré sujeto tnicamente al régimen impositivo vigente a la fecha de suscripcién del contrato, no siéndole de aplicacién los tributos que se establezcan con posterioridad a dicha fecha, ni los cambios que 88 efectien en el hecho generador de la obligacién tributaria, la cuantia de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentives e inafectaciones, con excepcién de lo previsto por el articulo 17°, Que al amparo de las indicadas normas, se suscribieron dlversos contratos de licencia y/o de servicios para la explotacién de hidrocarburos, en los que se incorporé la garantia de la estabilidad tributaria, segdn el detalle que obra en el Informe General de Fiscalizacién de fojas 447 a 450, {Que posteriormente el Decreto Supremo N° 182-2001-EF precisé quo la garantia de estabilidad tributaria a que se refiere el articulo 4° del Regiamento de la Garantia de Estabilidad Tributaria y de las Normas ‘Tributarias de la Ley N? 26221, Ley Orgénica de Hidrocarburos, aprobado por Decreto Supremo N? 82-95- EF y modificado por Decreto’ Supremo N? 059-96-EF, incluye Unicamente impuestos y que no estén ‘comprendidos dentro de dicha garantia las contribuciones para otros fines a que se fefiere el numeral 3) del apartadd II del articulo 2° del Decreto Legislativo N? 771, Ley Marco del Sistema Tributarlo Nacional. Que asimismo 1 Decreto Supremo N° 120-2003-EF aclar6 que conforma con lo sefialado en el Decreto Supremo N° 152-2001-EF, no estén comprendidas dentro de la garantia de estabilidad tbutaria a que se Tefiere ol articulo 4° del Reglamento de la Garantia de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N? 26221, y modticatorias, las Contnibuciones a la Saguridad Social, la Contribucién al FONAVI, ta Contribucién al Servicio de Adiestramiento Técnico — SENATI y la Contribucién al Servicio Nacional de Capacitacién para la Industria do la Construccién - SENCICO, de acuerdo con lo establecido en el numeral 3) el apartado Il del articulo 2° del Decteto Legislative N? 771. ‘Que ia Resolucién N° 01380-1-2005, emitida por este Tribunal con fecha 4 de marzo de 2008, al fllar sobre la inclusién de la Gontribucién al FONAVI en el régimon de estabilidad tributaria contenido en el contrato petrolero susctito por el Estado con Occidental Peruana Inc., Sucursal del Peri (Lote 1-AB), ha establecido que ésta no estuvo incluida en el régimen de estabilidad tributaria, lo que se advierte no solo de su marco normativo sino también de la posicion unitorme sostenida por el Estado Peruano a través do sus distintas instancias, esto 08, la entidad que actia como contratante (PERUPETRO S.A), la ‘Administracién Tributaria y el Tribunal Fiscal, siendo que en la citada resolucién se citan los ejemplos de esta posicién uniforme, que ha sido mantenida a través de los Decretos Supremos N°s. 152-2001-EF y 120-2003-EF. ue 1a indicada resolucién también ha seftalado que si bien con posterioridad a la suscripcién del Contrato firmado por la mencionada empresa, la ResoluciGn del Tribunal Fiscal N° 523-4-97, publicada en el diario oficial “EI Peruano” con fecha 19 de diciembre de 2000 como jurisprudencia de observancia obligatoria, interprets de modo expreso y con cardcter general la correcta naturaleza juridica de la denominada Contibucién al FONAVI,califcdéndola como impuesto, ello no altera el referido contrato, ya c+ feGrbunal Fiscal N? o2197-5-2005, que colisionaria con la seguridad juridica, derecho protegido por la cldusula de estabilidad tributaria Contenida en los contratos suscritos y las leyes que las amparan, Que siendo que los contratos bajo andlsis fueron suscritos por la recurrente en un contexto similar al Feferido en la Resolucién N° 01380-1-2005 y que ademés contienen una cldusula novena de iguales {érminos vinculada con la garantia de la establidad tributara, resulta de aplicacion el criterio sefalado en la citada resolucién, esto es, que no era razonablemente posible considerar al FONAVI un impuesto a la luz del marco legal y de los pronunciamientos administrativos existentes a la fecha en que se suscribieron los contratos, por lo que para efecto de los convenios suscritos por el Estado con la recurrente en lo que respecta al dmbito tributatio, Ja denominada Contribucién al FONAVI no estuvo incluida dentro del régimen estabilizado, razén por la cual las modificaciones que al respecto se hiciesen sobre su regulacién ran eplicables al contratista Que ello no _supone un cambio de criterio de la Resolucién N° 523-497, sino tnicamente que para la situacién juridica del caso bajo andlisis de acuerdo al marco legal existente, la estabilidad tributaria olorgada debe determinarse en funcién de los supuestos razonables vigentes en el momento de la susoripcién do los contratos, esto es, que el FONAVI a los efectos de! conirato suscrito por la recurrente era una contribucién y por consiguiente no susceptible de estabilizarse (Que en ese sentido, a la recurrente le eran de aplicacién las modificaciones postetiores en la legislacién del FONAVI, y al momento de su derogacién ocurrida a partir del 1 de setiembre de 1998 por la Ley N* 26969, dejé de ser un sujeto obligado a su pago, razin por la cual corresponde dejar sin efecto la determinacién efectuada por la Administracion, Que las Resoluciones de Multa N's. 012-02-0007555 a 012-02-0007566, 012-02-0007599, 012-02- (0007579 @ 012-02-0007586, 012-02-0007640, 012-02-0007641 y 012-02-0007631 a 012-02-0007634, fueron emitidas por la infracci6n tipificada en el numeral 3) del articulo 1762 del Cédigo Tributario, esto es, por presentar la declaracién que contenga la determinacién de la deuda tributaria en forma incompleta, estando vinculadas las citadas resoluciones de multa con la deuda tributaria por el FONAVI de los meses de 1999, enero y mayo a diciembre de 2000, enero de 2001 y enero a mayo de 2002. Que las Resoluciones de Multa N°s. 012-02-0007549 a 012-02-0007552 fueron emitidas por la infraceién ‘ipificada en el numeral 1) del articulo 176° del Cédigo Tributario, esto es, por no presentar la declaracién que contenga la determinacién de la deuda tributaria, estando vinculadas las citadas resoluciones de ‘mutta con la deuda tributaria por el FONAVI de setiembre a diciembre de 1998. Que las Resoluciones de Multa N°s. 012-02-0007553, 012-02-0007567 a 012-02-0007578, 012-02- (0007587 a 012-02-0007598, 012-02-0007607 a 012-02-0007618 y 012-02-0007635 a 012-02-0007639 fueron emitidas por la infraccién tipificada en el numeral 1) del articulo 178° del Cédigo Tributaro, esto 68, por no inciuir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados 0 tributos retenidos © percibidos, 0 declarar cifras 0 datos falsos u omitr circunstanclas que influyan en la determinacion de la ‘obligacién ‘ributaria, estando vinculadas las citadas resoluciones de multa con la deuda tributaria por el FONAVI de diciembre de 1998, enero a diciembre de 1999, enero a diciembre de 2000, enero a diciembre de 2001 y enero a mayo de 2002. Que teniendo en cuenta que las resoluciones de multa indicadas se encuentran relacionadas con la acotacién establecida en las resoluciones de determinacién objeto de andlisis, igualmente deben dejarse sin efecto. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Pinto cA 6 Yn eGribuned Fiscal NP 02197-5-2005 REVOCAR la Resolucién de Intendencia N° 0150140000081 de 30 de mayo de 2003 y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacién N's. 012-03-0002355, 012-03-0002367, 012-03-0002359, 012-03- 0002361 y 012-03-0002363 y las Resoluciones de Multa N°s. 012-02-0007549 a 012-02-0007853, 012- 92-0007555 a 012-02-0007599, 012-02-0007607 a 012-02-0007618 y 012-02-0007631 a 012-02- 0007641. RESUELVE Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT, para sus efectos. tw—~e/, blend CHAU QUISPE LANO SILVA VOCAL PRESIDENTA VOCAL Aut Ezeta Carpic Seoretario Relator PdeA/EC/ICH/njt