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Sommaire
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SOMMAIRE
.............................................................................................................................................................7
L’opinion de l’auditeur est indépendante tant à l’égard de l’émetteur de l’information qu’à l’égard
des récepteurs............................................................................................................................................10
L’expression d’une opinion motivée : Le Processus d’audit s’achève par la rédaction d’un rapport
dans lequel l’auditeur exprime une opinion expliquée et justifiée sur le degré de concordance de
l’information financière présentée avec le référentiel................................................................................10
La sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l’entreprise ;...........................10
L’image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de l'entreprise et de sa
situation financière....................................................................................................................................10
Audit Contractuel : au terme duquel une entreprise demande à un auditeur de réaliser des travaux
d’audit pour son compte, qui peuvent concerner la structure elle-même, une de ses filiales ou une
société qu’elle souhaite acquérir, en général ce type d’audit est réalisé à la demande d’une entité pour des
fins qui sont définies dans la lettre de mission avec l’auditeur..................................................................11
Section 2 : les acteurs de l’Audit comptable et Financier et les Normes de l’exercice professionnel de
l’audit comptable et Financier :.............................................................................................................11
2.1. Les Acteurs de l’Audit comptable et Financier :..........................................................................11
a. Intégrité :..........................................................................................................................................15
L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles. L'intégrité fait
intervenir également l'équité et la sincérité..............................................................................................15
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L’auditeur ne doit pas être associé à des rapports, déclarations, communications ou autres informations
lorsqu'il considère que les informations données :.....................................................................................15
Omettent ou obscurcissent des informations devant être obligatoirement incluses lorsque cette
omission ou cet obscurcissement est de nature trompeuse.........................................................................15
b. L’incompatibilité :...........................................................................................................................15
Il ne doit pas exister de lien personnel avec les dirigeants / les actionnaires (liens familiaux par exemple)
ni de liens financiers (l’auditeur ne peut pas être actionnaire de l’entité, il ne peut pas lui prêter ou
emprunter de l’argent)...............................................................................................................................15
c. Objectivité :......................................................................................................................................15
d. Compétence :....................................................................................................................................15
Les personnes souhaitant exercées l’Audit, ils sont tenus d’acquérir une formation dans le domaine,
possédant des diplômes qui attestent leur qualification, et un minimum d’expérience (stage professionnel)
requis.........................................................................................................................................................15
L’auditeur doit être capable d’apprécier les spécifiés techniques du dossier. Par exemple, il doit maitriser
les spécificités du secteur de l’entité (banque, association…) ou de son environnement, son référentiel
comptable et la relation avec les auditeurs des filiales étrangères…..........................................................15
e. Indépendance :.................................................................................................................................15
L’auditeur doit pouvoir émettre son opinion en toute liberté. Ainsi, il ne doit pas exister de conflits
d’intérêts avec l’entité. Il ne doit pas avoir rendu de services à l’entité qui l’auraient amené à contrôler ce
qu’il a lui-même mis en place (par exemple : assistance comptable, mise en place de la consolidation…).
..................................................................................................................................................................15
Vérifications spécifiques...................................................................................................................19
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a. La prise de connaissance générale de l’entreprise :..............................................................19
La phase de prise de connaissance permet à l’auditeur de comprendre l’entreprise, son environnement et
son organisation. Elle permet à l’auditeur de déterminer les risques généraux liés à l’entreprise, de
planifier et programmer sa mission...........................................................................................................19
Il est fondamental que le contrôleur possède une vue d’ensemble et complète de l’entreprise. Les
informations la concernant sont regroupées et conservées dans un dossier permanent qui en permet
l’utilisation par les collaborateurs du contrôleur lors de l’intervention ou d’interventions ultérieures......19
Le risqué de non-détection est propre à la mission d’audit : il correspond au risqué que le commissaire
aux comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative.........................................................22
Il s’agit ici du risque résiduel, selon lequel les travaux de l’auditeur, malgré la prise en compte des risques
inhérents et liés au contrôle interne, ne détecteraient pas une anomalie significative. Au terme de son
analyse préliminaire, l’auditeur aura identifié et évalué le niveau du risque d’anomalies significatives
portant sur chaque compte significatif et assertions correspondantes des états financiers.........................22
RI = risque inhérent...................................................................................................................................22
..................................................................................................................................................................23
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précédents. La détermination du seuil se relève du jugement d’un professionnel...........23Donc le seuil de
signification est le seuil au-delà duquel le jugement de l’utilisateur des états financiers peut être influencé.
..................................................................................................................................................................23
La détermination du seuil est le plus souvent opérée à partir des grandeurs significatives incluses dans les
comptes auxquelles sont appliqués des pourcentages................................................................................23
Pour déterminer le seuil de signification, plusieurs éléments de référence peuvent être utilisés ; les
éléments de référence les plus communément admis sont :.......................................................................23
L’endettement net..............................................................................................................................23
Dans la pratique on utilise des pourcentages pour calculer le seuil de signification :................................23
1 % à 2 % de la marge brute,.............................................................................................................24
Planification :....................................................................................................................................24
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b. Tests de conformité :..................................................................................................................38
Section 2 : les aspects spécifiques du contrôle interne du cycle achats fournisseurs :.........................52
1. les objectifs du contrôle interne du cycle achats fournisseurs :...............................................52
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a. la lettre de mission adressée par la société ALPHA SA dans le cadre d’une mission d’audit légal
au cabinet d’expertise comptable pour vérifier la sincérité et la régularité des comptes de la société
ALPHA SA :.............................................................................................................................................83
b. Les travaux d’audit des comptes de la société ALPHA notamment les comptes des achats et les
comptes fournisseurs afin de collecter les preuves d’audit ces travaux sont présenté sous forme des
tableaux Excel annexé à mon PFE......................................................................................................86
c. La synthèse des travaux d’audit ou bien la synthèse du contrôle des comptes se présente
comme suit :......................................................................................................................................86
Conclusion Générale.................................................................................................................................98
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Introduction générale :
La complexité des entreprises, la diversité des activités et les enjeux liés aux
échanges économiques et financiers entre eux nécessitent que leurs actionnaires,
bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et différents tiers soient assurés de la
fiabilité et sincérité des informations financières qui retracent l’ensemble des
activités.
L’audit est un élément indispensable dans la vie des entreprises. Il permet en effet, d’établir un
diagnostic précis sur l’état de santé de l’entreprise et sur ses perspectives. A partir d’une analyse
soignée de crédibilité des états financiers. la pratique de l’audit peut être exercée soit par une
personne interne à l’entreprise (auditeur interne) soit par une personne externe (auditeur externe).
Quand on parle d’audit dans ce contexte bien précis, il s’agira d’un examen mené
par un professionnel sur la manière dont est exercée une activité par rapport à des critères
spécifiques à cette activité. L’audit peut être effectué par une personne interne à l’entreprise ou
par un externe.
L’objectif de ce travail est d’approcher le plus possible la démarche d’audit d’un
cycle spécifique à savoir Achats/ Fournisseurs, d’en montrer la différence avec la démarche
théorique et de relever les différences relatives à la spécificité de l’entité auditée.
Pour parvenir à cet objectif, la question centrale ci-après mérite une attention
particulière
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PARTIE THEORIQUE :
LE CADRE GENERALE
THEORIQUE DE L’AUDIT
COMPTABLE ET
FINANCIER DU CYCLE
ACHATS-FOURNISSEURS
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CHAPITRE 1 : Généralités et Notions de l’Audit comptable et
Financier
Section 1 : Définitions et types de l’Audit comptable et Financier
1.1. Définitions de l’audit comptable et Financier :
On peut définir l’Audit comptable et financier comme suite :"L’examen auquel procède un
professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité
et sincérité du bilan et des comptes de résultats d’une entreprise", (extrait des normes de
révision comptable de l’ordre des experts-comptables et comptable agréés, [OECCA]).
Ou bien tout simplement on peut définir l’audit comptable et financier comme « l’ensemble des
travaux menés, selon une démarche précise, par un professionnel compétent et indépendant,
conformément à des normes professionnelles, et conduisant à exprimer une opinion motivée sur
la régularité et la sincérité d’informations financières.
On peut tirer à partir de ses définitions les informations suivantes :
L’auditeur utilise une Méthodologie de travail (une démarche) et met en œuvre des
techniques et des outils propres à l’audit (techniques d’audit et supports de travail).
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L’opinion engage sa responsabilité (responsabilité civile, pénale ou disciplinaire).
L’Audit comptable et financier compare la réalité des informations audités par rapport à des
normes et des référentiels des normes bien déterminées édictées par la réglementation
fiscale, commerciale, administrative et comptable (plan comptable nationale), nationales
ainsi que les normes internationales IFRS …etc.
L’expression d’une opinion motivée : Le Processus d’audit s’achève par la rédaction d’un
rapport dans lequel l’auditeur exprime une opinion expliquée et justifiée sur le degré de
concordance de l’information financière présentée avec le référentiel.
L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :
La conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ;
La sincérité des informations au regard des opérations réalisées par l’entreprise ;
L’image fidèle donnée par les états de synthèse des comptes et opérations de
l'entreprise et de sa situation financière.
1.2. Les Types d’Audit Comptable et Financier :
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a) L’Audit comptable et Financier interne :
On peut définir l’audit interne comme une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte ses conseils
pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, de gouvernance d’entreprise,
et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.
Donc on peut tirer à partir de cette définition que l’Audit interne a pour but de s’assurer, pour la
direction uniquement, de la qualité du fonctionnement comptable, et des documents produits par
ses structures, cependant, sa position par rapport à l’entité auditée il est effectué généralement
par un auditeur interne qui est l’un des personnels de l’entreprise.
On assimile souvent l’audit comptable et Financier externe au commissariat aux comptes (CAC),
sa mission concerne la certification des états financiers élaborés par l’organisation.
L’Audit comptable et financier externe se manifeste par l’Audit légale son objectif spécifique
est la certification des comptes vis-à-vis des tiers, et l’Audit contractuel qui vise la révision
comptable selon la nature de la mission demandée par la clientèle. (1)
L’audit comptable et financier se subdivise en deux types :
Audit légal : qui est réservé aux commissaires aux comptes. L’auditeur doit alors justifier
d’un diplôme de DEC diplôme d’expertise comptable, ou bien être inscrit auprès de la
compagnie nationale des commissaires. (1)
Audit Contractuel : au terme duquel une entreprise demande à un auditeur de réaliser des
travaux d’audit pour son compte, qui peuvent concerner la structure elle-même, une de ses
filiales ou une société qu’elle souhaite acquérir, en général ce type d’audit est réalisé à la
demande d’une entité pour des fins qui sont définies dans la lettre de mission avec
l’auditeur. (1)
Différents audits peuvent être réalisés dans le cadre de missions d’expertise comptable ou dans le
cadre de missions de commissariat aux comptes, ou encore dans le cadre de missions d’audit
interne, soit dans d’autres missions.
2.1.1 Missions d’audit de l’expert-comptable :
La mission d’expert- comptable englobe la révision comptable, cette mission peut organiser la
comptabilité et l’analysé par les procédés des techniques comptables, et évaluer l’entreprise sous
les différents aspects (économique, juridique et financiers). On notera que la mission d’expertise
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comptable est de nature contractuelle par opposition à celle de commissariat aux comptes qui
représente une obligation légale. (*)
Est expert-comptable Toute personne qui, en son propre nom et sous sa responsabilité, fait
habituelle d’organiser, de vérifier, de redresser et d’analyser les comptabilités et les comptes de
toute nature des entreprises et sociétés commerciales ou de sociétés civiles, dans les cas
légalement prescrits par la loi et qui le chargent de cette mission à titre contractuel d’expertise
et/ou audit...etc.
2.1.2 Missions d’audit du commissaire aux comptes :
Généralement, la mission du Commissariat Aux Comptes est désigné « d’Audit légal » à
caractère permanent, qui vise surtout la certification de la régularité et la sincérité des comptes,
et des états financiers de l’entreprise. La finalité de cette mission est d’informer : les
actionnaires, dirigeant, et la comité d’entreprise ; de certifier autre élément que les comptes ; et la
surveillance permanent de l’entreprise (révélation de délits).
En général le commissaire aux comptes exerce de missions permanentes et des missions
occasionnelles :
a. Missions permanentes :
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Les commissaires aux comptes, en justifiant de leurs appréciations, que les comptes
annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat, des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la personne ou de
l’entité à la fin de l’exercice.
Cette mission est sans doute la plus importante que le législateur a confiée aux commissaires aux
comptes.
Ils doivent également vérifier la sincérité et la concordance avec les comptes annuels des
informations données dans le rapport de gestion du conseil d’administration, du directoire ou de
tout organe de direction, et dans les documents adressés aux actionnaires ou associés sur la
situation financière et les comptes annuels.
Certification des comptes consolidés :
Lorsqu’une personne ou entité établit les comptes consolidés, les commissaires aux comptes
certifient, en justifiant de leurs appréciations, que les comptes consolidés sont réguliers et
sincères et donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que du
résultat de l’ensemble constitué par les personnes et entités comprises dans la consolidation
b. Missions occasionnelles :
L’ampleur de la mission du commissaire aux comptes le conduit à accomplir des taches variées
de contrôle lors des différents événements de la vie sociale nécessitant une protection plus
vigilante des associés.
Dans tous les cas, leur intervention se traduit par la rédaction d’un rapport spécial.
2.1.3. Missions de l’Auditeur interne :
Les missions de l’auditeur interne sont de deux types : des missions d’assurance et des missions
de conseil.
Dans le cadre des missions d’assurance, l’auditeur interne procède à une évaluation objective en
vue de formuler en toute indépendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un
système ou tout autre sujet. Il détermine la nature et l’étendue de ses missions qui comportent
généralement trois types d’intervenants :
La personne ou le groupe directement impliqué dans le processus, le système ou le
sujet examiné (le propriétaire de processus).
La personne ou le groupe réalisant l’évaluation (l’auditeur interne) ;
La personne ou le groupe qui utilise les résultats de l’évaluation (l’utilisateur).
Les missions de conseil sont généralement entreprises à la demande d’un client, leur nature et
leur périmètre font l’objet d’un accord avec ce dernier. Elles comportent généralement deux
intervenants :
La personne ou le groupe qui fournit les conseils, (en l’occurrence l’auditeur
interne) ;
La personne ou le groupe donneur d’ordre auquel ils sont destinés (le client).
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2.2 Les Normes De L’exercice De L’audit Comptable Et Financier :
La définition de l’audit ne se limite pas seulement par ses objectifs, mais aussi, par un certain
nombre de normes applicable au choix de l’Auditeur, et au travail fournis par celui-ci, évoluent
d’une époque à l’autre et d’un pays à l’autre.
De ce fait, tous type de mission d’Audit comptable et financier (soit : Audit légal Audit
contractuel- revue limitée- dans une mission d’Audit interne ou dans une mission d’Audit
Opérationnel), doit soumettre aux normes.
Ces normes sont présentées sous trois grandes rubriques distinctes :
Ces normes sont liées d’une façon directe à la personnalité de l’Auditeur ; Généralement, les
normes générales reflétant les rôles figurant dans la déontologie des organisations
professionnelles et s’appliquent ensuite aux professionnels, soit dans leurs missions d’Audit
comptable et financier que dans leurs autres missions.
Dans notre section, nous nous contentons de déceler les règles applicables dans le contexte
d’une mission d’Audit comptable et financier. Nous retrouverons dans la plupart des
recommandations nationales ou internationales quatre normes générale, cependant, il faut
préciser que celles-ci s’appliqueront à l’Auditeur étant une personnalité physique, et à
l’organisation dans le cadre de laquelle il exerce son activité (cabinet d’audit externe, service
d’audit interne):
Intégrité ;
Incompatibilité ;
Objectivité ;
Compétence ;
Indépendance ;
Secret professionnel ;
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Professionnalisme et la qualité de travail ;
Acceptation et maintien de missions.
a. Intégrité :
L’auditeur doit être droit et honnête dans l'ensemble de ses relations professionnelles. L'intégrité
fait intervenir également l'équité et la sincérité.
L’auditeur ne doit pas être associé à des rapports, déclarations, communications ou autres
informations lorsqu'il considère que les informations données :
b. L’incompatibilité :
Il ne doit pas exister de lien personnel avec les dirigeants / les actionnaires (liens familiaux par
exemple) ni de liens financiers (l’auditeur ne peut pas être actionnaire de l’entité, il ne peut pas
lui prêter ou emprunter de l’argent).
c. Objectivité :
Le principe d'objectivité impose à l'ensemble des auditeurs l’obligation de ne pas laisser des
partis pris, des conflits d’intérêts ou l'influence excessive de tiers, compromettre leur jugement
professionnel.
Il s’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux appliquent
le principe d’objectivité.
d. Compétence :
Les personnes souhaitant exercées l’Audit, ils sont tenus d’acquérir une formation dans le
domaine, possédant des diplômes qui attestent leur qualification, et un minimum d’expérience
(stage professionnel) requis.
L’auditeur doit être capable d’apprécier les spécifiés techniques du dossier. Par exemple, il doit
maitriser les spécificités du secteur de l’entité (banque, association…) ou de son environnement,
son référentiel comptable et la relation avec les auditeurs des filiales étrangères…
e. Indépendance :
L’auditeur doit pouvoir émettre son opinion en toute liberté. Ainsi, il ne doit pas exister de
conflits d’intérêts avec l’entité. Il ne doit pas avoir rendu de services à l’entité qui l’auraient
amené à contrôler ce qu’il a lui-même mis en place (par exemple : assistance comptable, mise en
place de la consolidation…).
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f. Secret professionnel :
Le commissaire aux comptes s’assure que ses associés, collaborateurs ainsi que toute personne à
laquelle il délègue une partie de ses travaux respecte le principe du secret professionnel.
L’auditeur doit respecter le caractère confidentiel des informations recueillies dans le cadre de sa
mission ; et ne doit divulguer aucune de ces informations à des tiers sans autorisation spécifique
appropriée, à moins qu'il ait un droit ou une obligation légale ou professionnelle de le faire.
Les informations confidentielles recueillies dans le cadre de sa mission ne doivent pas être
utilisées pour l'avantage personnel de l’auditeur ou de tiers.
g. Professionnalisme et Qualité de travail :
L’auditeur doit se conformer aux lois et réglementations applicables et doit éviter tout acte
susceptible de jeter le discrédit sur la profession.
Il doit exercer ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses
travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses
responsabilités.
h. Acceptation et le maintien de la mission :
L’acceptation d’un mandat est le point de départ de la mission du commissaire aux comptes.
Lorsqu’il est sollicité par une entité, il est libre d’accepter ou de refuser d’en devenir le
commissaire aux comptes. Au-delà des critères subjectifs susceptibles de guider son choix, le
professionnel est tenu de s’assurer chaque année qu’il respecte certains principes fondamentaux,
prévus par le code de déontologie et en particulier (l’indépendance). Et même si le code est
appelé à évoluer avec la mise en œuvre de la Réforme européenne de l’audit.
La démarche d’acceptation/maintien ait partie des obligations déontologiques et doit permettre à
l’auditeur :
De se poser les bonnes questions sur la possibilité d’accepter la mission ;
De s’interroger chaque fois sur sa capacité à contribuer son mandat ;
De documenter sa démarche afin de pouvoir justifier si nécessaire de respect de
ces obligations déontologiques.
La mission d’Audit comptable et financier conduit à une certification des états financiers, cet
objectif particulier ne peut être atteint que dans le respect de normes propres à cette certification.
Les normes de travail, relative à tous type de mission d’Audit comptable et financier, pour la
partie conduisant à la certification couvrent les principes étapes de la mission à savoir :
L’orientation et la planification de la mission ;
L’appréciation du contrôle interne ;
L’obtention des éléments probants ;
La délégation et la supervision ;
La documentation des travaux.
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a) L’orientation et la planification de la mission :
L’évaluation du contrôle interne est jugée comme un appui initiale et essentiel pour estimer tous
système significatif en vue d’identifier et de porter une opinion sur la qualité des travaux
effectués dans l’entreprise et apprécier les sécurités que présente l’organisation
de cette dernière. Ainsi, pour éviter les risques d’erreurs dans le traitement des données.
c. L’obtention des éléments probants :
d. Délégation et supervision :
L’Auditeur planifie et supervise une mission d’audit, néanmoins il ne peut déléguer ses travaux,
exercé le contrôle ou exécuter son programme de travail, sans l’aide de ses collaborateurs, afin
d’atteindre son objectif poursuivie. D’une façon générale une mission d’Audit est un travail
d’équipe
L’Auditeur doit pouvoir justifier son opinion. Donc, il doit fonder sa mission sur des dossiers de
travail comme documentation nécessaire pour sa tâche. Par ailleurs, ses dossiers permettent de
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mieux organiser et maîtriser la mission et d’apporter les preuves des diligences accomplies. La
constitution du dossier est recommandée par l’ O.E.C.C.A.
L’Auditeur doit former ou exprimer son opinion sur les états comptables et financiers dans un
rapport où il certifie la sincérité et la régularité de ces derniers. Dans son rapport il précise les
diligences estimées nécessaires en les décrivant de manière succincte. Les documents de
synthèse sont joints à son rapport.
Le rapport constitue l’aboutissement des travaux de l’auditeur. Il doit apporter aussi précise que
possible à une question non moins précise.
L’opinion formulée dans le rapport sera différente selon la mission de l’auditeur.
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CHAPITRE 2 : la Méthodologie et la Démarche générale de
l’Audit comptable et Financier
La démarche suivie par l’auditeur pour effectuer sa mission comprend, en se référant notamment
aux normes d’exercices professionnel relatives à l’audit cinq grandes étapes :
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1. La prise de connaissance générale de l’entreprise, l’évaluation des risques et la
planification de la mission d’audit
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Identifier les domaines et systèmes significatifs.
L’auditeur financier doit rechercher notamment les informations concernant les domaines
suivants :
Lors de la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur ne cherche pas encore à fonder son
opinion mais à collecter un maximum d’informations sur l’entreprise et son environnement afin
de détecter l’existence de risques pour orienter sa mission. Son objectif n’est pas de contrôler et
de vérifier le bien-fondé des informations mais de les collecter en s’assurant toutefois qu’elles ne
semblent pas incohérentes.
Pour collecter ses informations de prise de connaissance générale l’auditeur financier utilise des
techniques et des outils qui sont généralement :
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Visite des locaux de l’entreprise
Utilisation de l’environnement informatique
En pratique, la prise de connaissance générale se présente sous forme d’un document qui
s’appelle le dossier permanent ou DP qui recense toutes les informations de la mission dont
l’auditeur a besoin en continu pendant la durée de son résultat. Il peut s’agir par exemple
d’informations sur l’entreprise, de contrats, d’informations réglementaires et juridiques,
d’analyses effectuées par ses soins ou des rapports d’experts.
Le DP constitue une base documentaire propre au dossier, relative à l’entreprise et à son
environnement économique, enrichie tout au long de la mission, permettant à l’auditeur de
retrouver les informations/ documents pertinents au cours de son mandat.
Au démarrage de sa mission, l’auditeur doit définir sa stratégie et évaluer le risque d’audit. Pour
ce faire, il commence par prendre connaissance des spécifités de l’entreprise (activité et marché,
localisation géographique, structure financière, structure de la gouvernance, concurrents…).
Sur cette base, il va poser l’équation du risque d’audit et planifier les travaux susceptibles de le
réduire à un niveau acceptable. L’auditeur n’ayant pas les moyens de procéder à une revue
exhaustive des transactions formant les comptes de l’entreprise auditée. Il doit déterminer les
principales zones de risques et concentrer ses travaux sur les sujets les plus sensibles.
Le risque d’audit comprend deux composantes : le risque d’anomalies significatives dans les
comptes et le risque de non-détection de ces anomalies par l’auditeur.
Le risque d’anomalies significatives dans les comptes est propre à l’entité ; il existe
indépendamment de l’audit des comptes. Il se subdivise en risque inhérent et risque lié au
contrôle.
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Avec son évaluation de risque lié au contrôle basé sur le niveau d’efficacité du contrôle interne.
Le risques d’anomalies significatives sert de préalable à la définition des procédures d’audit à
mettre en œuvre : revues analytiques, contrôle substantif, niveau des seuils d’investigations…
Le risque inhérent :
Le risque inhérent ou le risque général de l’entreprise est le risque qu’une erreur significative se
produise compte tenu des particularités de l’entreprise révisée, de ses activités, de son
environnement, de la nature de ses comptes et de ses opérations.
Donc, le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui
pourrait exister dans l’entité, une anomalie significative se produise dans les comptes.
Il s’agit ici tout simplement des risques intrinsèques, qui existent du seul fait de l’exercice de
l’activité de l’entreprise. Par exemple, une entreprise de négoce de textile est exposée au risque
d’obsolescence rapide de ses stocks du fait de l’évolution de la mode. L’auditeur doit identifier
ces risques et les qualifier (faible, fort…). Il détermine ensuite les comptes et assertions
concernés.
Le risque lié au contrôle interne correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni
prévenue ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigé en temps voulu.
Il s’agit du risque que la performance du contrôle interne ne soit pas suffisante pour identifier de
potentielles anomalies. L’auditeur peut l’évaluer grâce à des revues de contrôle interne. Il
détermine également les comptes et assertions concernés.
Ce risque doit être évalué dans la phase d’appréciation du contrôle interne. Une bonne
connaisdsance du contrôle interne de l’entreprise permet en effet à l’auditeur :
D’identifier les types d’erreurs rendues possibles par les lacunes du système ;
De mesurer le risque de survenance de ces erreurs.
Le risqué de non-détection :
Il s’agit ici du risque résiduel, selon lequel les travaux de l’auditeur, malgré la prise en compte
des risques inhérents et liés au contrôle interne, ne détecteraient pas une anomalie significative.
Au terme de son analyse préliminaire, l’auditeur aura identifié et évalué le niveau du risque
d’anomalies significatives portant sur chaque compte significatif et assertions correspondantes
des états financiers
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L’ensemble de la démarche d’audit peut se mesurer par cette équation :
RI = risque inhérent
Il est nécessaire pour l’auditeur de déterminer un seuil de matérialité, appelé également seuil de
signification. Pour ce faire, l’auditeur devra notamment prendre en compte l’environnement de
l’entreprise, sa structure financière et l’historique des anomalies relevées au cours des exercices
précédents. La détermination du seuil se relève du jugement d’un professionnel.
Donc le seuil de signification est le seuil au-delà duquel le jugement de l’utilisateur des états
financiers peut être influencé.
La détermination du seuil est le plus souvent opérée à partir des grandeurs significatives incluses
dans les comptes auxquelles sont appliqués des pourcentages.
Pour déterminer le seuil de signification, plusieurs éléments de référence peuvent être utilisés ;
les éléments de référence les plus communément admis sont :
Le résultat courant avant impôt ;
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Le résultat net comptable ;
Le montant des capitaux propres ;
Le montant du chiffre d'affaires ;
L’endettement net.
Dans la pratique on utilise des pourcentages pour calculer le seuil de signification :
Plan de mission :
Le plan de mission décrit l’approche générale des travaux, qui comprend notamment :
Programme de travail :
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Le programme de travail définit la nature et l’étendue de diligences estimées nécessaires, au
cours de l’exercice, à la mise en œuvre du plan de mission, compte tenu des prescriptions légales
et des normes d’exercice professionnel ; il indique le nombre d’heures de travail affectées à
l’accomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.
Il permet donc, utilisé à bon escient et à condition d’avoir été préparé en amont, d’optimiser le
temps d’intervention.
Le programme de travail permet de guider les travaux des collaborateurs, tant sur le fond
(formalisation des travaux en référence au programme de travail). Il structure le dossier et
participe ainsi à la piste d’audit.
Il a pour but :
Une première étape de planification générale des interventions à venir. Cette étape permet
de définir la mission dans ses grandes lignes et doit aboutir à l’élaboration de quatre supports
distincts :
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analyse du système du contrôle interne de l’entreprise afin d’en apprécier les points forts et les
points faibles et de déterminer la nature, l’étendue et le calendrier de ses travaux de contrôles des
comptes.
2.1.1. Définition :
Le contrôle interne est un dispositif de la société, défini et mis en œuvre sous sa responsabilité.
Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procédures et d’actions adaptés aux
caractéristiques propres de chaque société qui :
Contribue à la maitrise de ses activités, à l’efficacité de ses opérations et à l’utilisation
efficiente de ses ressources, et
Doit lui permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques
significatifs, qu’ils soient opérationnels, financiers, ou de conformité.
Le contrôle interne ne se limite dons pas à un ensemble de procédures ni aux seuls processus
comptables et financiers.
D’après le COSO « le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil, le
management et les collaborateurs, et qui est destiné à fournir une assurance raisonnable quant à
la réalisation d’objectifs liés aux opérations, au reporting et à la conformité
Pour l’IAASB de l’IFACI (normes internationales d’audit) :
Le contrôle interne est un processus conçu et mis en œuvre par les personnes chargées de
la gouvernance, de la gestion, ainsi que par tous les membres du personnel, destiné à fournir une
assurance raisonnable de l’accomplissement des objectifs de l’entité en ce qui concerne la
fiabilité des informations financières , la réalisation et l’optimisation des opérations et la
conformité aux lois et réglementations en vigueur .
Pour la compagnie nationale des commissaires aux comptes : le contrôle interne est
l’ensemble des politiques et procédures (contrôle internes) mise en œuvre par la direction d’une
entité en vue d’assurer, dans le mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses
activités. ces procédures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs ,
la prévention et la détection des irrégularités et inexactitudes , l’exactitude et l’exhaustivité des
enregistrements comptables et l’établissement en temps d’informations financières et comptables
fiables.
7
Les objectifs du dispositif de contrôle interne visent, plus particulièrement à assurer :
La conformité aux lois et réglementés ;
Le bon fonctionnement des processus internes ;
L’application de l’instruction fixée par la direction ;
La sauvegarde des actifs ;
La fiabilité des informations financières.
Il s’agit des lois et règlements auxquels la société est soumise. Les lois et les règlements en
vigueur fixent des normes de comportement que la société intègre à ses objectifs de conformité.
Toutes les dispositions prises dans la gestion courante des affaires doivent permettre de
sauvegarder au mieux les actifs confiés à chacun dans le cadre des responsabilités qui lui sont
assignées. Par actifs, il faut entendre non seulement les actifs corporels mais aussi les actifs
incorporels tels que le savoir-faire, l’image ou la réputation.
Ces actifs peuvent disparaitre à la suite de vols, improductivité, erreurs, ou résulter d’une
mauvaise décision de gestion ou d’une faiblesse de contrôle interne. Le processus y afférents
devraient faire l’objet d’une attention toute particulière.
Chacun doit veiller à n’éditer que des informations fiables, dont vérifiables. On retrouve ici le
souci des responsables financiers quant à la maitrise convenable des activités si les informations
divulguées par chacun sont susceptibles d’être contestés et ne reposent pas sur des certitudes.
7
2.7. Les composants de dispositifs du contrôle interne :
a) La composante organisation :
Une organisation comportant une définition claire des responsabilités, disposant des ressources et
des compétences adéquates et s’appuyant sur des systémes d’information, sur des procédures ou
modes opéraoires, des outils et des pratiques appropriés ;
Un système visant à recenser, analyser les principaux risques identifiables au regard des objectifs
de la société et à s’assurer de l’existence de procédures de gestion des risques.
Des activités de contrôle proportionnées aux enjeux propres à chaque processus, et conçues pour
s’assurer que les mesures nécessaires sont prises en vue de maitriser les risques susceptibles
d’affecter la réalisation ;
e) Composante surveillance :
Une surveillance permanente portant sur le dispositif de contrôle interne ainsi qu’un examen
régulier de son fonctionnement.
Le contrôle interne repose sur certain règles de conduite ou de préceptes dont le respect lui
confiera une qualité satisfaisante.
Les principes sur lesquels s’appuie le contrôle interne ont été définie il y’a très longtemps par le
congrès de l’ordre des experts comptables. L’organisation, l’intégration, la permanence,
l’universalité, l’indépendance, l’information , l’harmonie.
a) Le principe d’organisation :
Pour que le contrôle interne soit satisfaisant, il est essentiel que l’organisation possède certaines
caractéristiques. L’organisation doit être :
7
Préalable ;
Adaptée et adaptable ;
Vérifiable ;
Formalisée ;
Et doit comporter une séparation convenable des fonctions.
L’organisation doit être établie sous la responsabilité du chef d’entreprise. Cette responsabilité
consiste à fixer des objectifs, définir les responsabilités des hommes (organigramme), déterminer
le choix et l’étendue des moyens à mettre en œuvre.
La règle de séparation des fonctions a pour objectifs d’éviter que dans l’exercice d’une activité
de l’entreprise un même agent cumule :
b) Le principe de l’intégration :
Les procédures de contrôle mise en place doivent permettre le fonctionnement d’un système
d’autocontrôle mis en œuvre par des recoupements, des contrôles réciproques ou des moyens
techniques appropriés.
Les recoupements permettent d’assurer de la fiabilité de la production ou du suivi d’une
transformation au moyen de renseignements émanant de sources ou d’éléments identiques traités
par des voies différents (concordance d’un compte collectif avec la somme des comptes
individuels).
7
Les contrôles réciproques consistent dans le traitement subséquent ou simultané d’une
information selon la même procédure, mais par un agent différent, de façon à vérifier
l’identité des résultats obtenus (total des relevés chèques reçus et total des bordereaux de remises
en banques).
Les moyens techniques recouvrent l’ensemble des procédés qui évitent, corrigent ou
réduisent autant que faire se peut, l’intervention humaine et par voie de conséquence les erreurs,
les négligences et les fraudes ( traitement automatiques informatisés, clefs de contrôle).
c) Le principe de permanence :
Il est clair que cette certaine pérennité repose nécessairement sur celle de l’exploitation.
d) Le principe de l’universalité :
Le principe d’universalité signifie que le contrôle interne concerne toutes les personnes dans
l’entreprise, en tout temps et en tout lieu.
C’est-à-dire qu’il ne doit pas y avoir de personnes exclus du contrôle par privilège , ni de
domaines réservés ou d’établissements mis en dehors du contrôle interne .
e) Le principe de l’indépendance
Le principe de l’indépendance implique que les objectifs du contrôle interne sont à atteindre
indépendamment des méthodes, procédés et moyens de l’entreprise.
f) Le principe d’information :
L’information doit répondre à certains critères tels que la pertinence, l’utilité, l’objectivité, la
communicabilité et la vérifiabilité.
Il se dit dans le cadre conceptuel de l’IASB pour que l’information financière contenue dans les
états financiers soit utiles pour les lecteurs, elle doit être pertinente et donner une image fidèle de
ce qu’elle prétend représenter. L’utilité de l’information financière est accrue lorsque celle-ci est
comparable, vérifiable, diffusée rapidement et compréhensible.
g) Le principe de l’harmonie :
7
Section 3 : évaluation du dispositif du contrôle interne :
À partir des orientations données par son programme de travail, l’auditeur doit effectuer une analyse du
système de contrôle interne de l’entreprise afin d’en apprécier les points forts et les points faibles et de
déterminer la nature, l’étendue et le calendrier de ses travaux.
L’intervention de l’auditeur financier porte sur trois questions principales qui fournissent les
bases d’appréciation du système de contrôle interne :
Quelles sont les procédures effectivement en usage avec, pour objet, la réalisation d’un
contrôle interne efficace ?
Des procédures sont-elles effectivement suivies ?
Dans quelle mesure des procédures sont-elles satisfaisantes pour créer un bon contrôle
interne et donc pour conduire à des documents financiers corrects ?
Pour réaliser une évaluation du dispositif du contrôle interne l’auditeur financier doit suivre 5
étapes suivantes :
a. Saisie des procédures ;
b. Tests de conformité ;
c. Evaluation préliminaire du contrôle interne ;
7
d. Tests de permanence ;
e. Evaluation définitive du contrôle interne.
La démarche de l’évaluation du dispositif du contrôle interne est décrite selon le schéma
suivant :
7
FIGURE 4 LA DEMARCHE DE L’EVALUATION DU DIPOSITIF DU CONTROLE
INTERNE
7
Saisie des procédures :
L’auditeur recense tout d’abord les procédures utilisées pour obtenir les éléments comptables
servant à l’établissement des documents financiers.
Il doit acquérir une connaissance très précise et pour cela, il est conduit à formaliser ces
procédures, soit en partant du manuel des procédures s’il en existe un, soit en les faisant décrire
par le personnel chargé de mettre en œuvre.
La saisie des procédures est l’étape qui arrive juste après la connaissance et la compréhension du
système du contrôle interne. Dans cette phase l’auditeur commence par le découpage de
l’environnement du contrôle interne en plusieurs cycles ou circuits : circuit achats/fournisseurs,
circuit ventes/clients, circuit paie/personnel, circuit trésorerie… Sur chacune des sections de
travail par exemple le cycle achats-fournisseurs.
A ce stade, manifeste le découpage modulaire (choix des fonctions), il permet d’avoir une
connaissance générale sur le contexte de l’entreprise, et de recenser toutes les procédures qui
mènent aux travaux de comptabilisation pour acquérir une connaissance précise.
Le premier objectif de l’Auditeur est de formaliser ces procédures, en consultant le guide des
procédures appropriés de chaque activité dans l’entreprise, s’il existe bien sûr, soit en se les
faisant décrire par les personnels qui mettes en œuvre.
L’auditeur utilise les techniques du mémorandum (description narrative de la procédure) et du
diagramme de circulation appelé encore flow charte (pour stocker les informations collectées
dans des dossiers.
Saisie par la méthode descriptive (Technique de narration ou bien
mémorandum) :
C’est une description narrative du système de contrôle interne. Elle permet à l’auditeur
d’archiver des informations pour utilisation ultérieure. Si le manuel des procédures n’existe pas
l’auditeur organise des entretiens et des rencontres avec le personnel de l’entreprise et demande
la description des procédures. L’auditeur se contente d’écouter et de noter le récit de son
interlocuteur. C’est le cas de la narration par l’audité.
Par contre, la narration peut être effectuée par l’auditeur. En effet, ce dernier peut faire la
synthèse écrite des entretiens réalisés avec le personnel, des documents qu’il a réunis et des
conclusions des tests qu’il a effectués pour arriver à décrire la procédure.
En brève, cette technique consiste à obtenir au cours d’un entretien avec les principaux
responsables ou par l’intermédiaire des manuels ou instructions écrites de l’entreprise. Les
procédures existantes et les contrôles institués. Cette approche du contrôle interne est appelée
« mémorandum » car l’auditeur financier fait par écrit la synthèse des éléments qu’il a retenus.
7
diagramme de circulation permet de représenter la circulation des documents entre les
différents fonctions et centres de responsabilités. Il permet de donner une idée sur le
cheminement des informations et leurs supports.
Elle consiste en faite, à formaliser à l’aide de schémas, d’une part, la circulation des
documents de l’entreprise, d’autre part, les controles effectués par les différents
intervenants.
L’établissement d’un diagramme de circulation suppose l’utilisation des symboles bien
définis. Le tableau suivant donne une idée sur des symboles utilisés par les auditeurs
dans les missions d’audit :
Classement définitif
Classement provisoire
Symbole de liaison
Point départ d’un circuit placé
7
Renvoi à une autre page
Bond de
command
e
BBoCnd
1de
command
e
Bond de
coBmCm2
ande
BBoCnd
3de
command
e
BC 4
Rapport d’informations sur un registre :
Bond
d’exécution
Rapport sur
fichier stocks
Fichier
de stock
7
Classement de deux documents ensemble
Facture
Bon d’expédition
Facture
Bon d’expédition
N N
Le diagramme sommaire : c’est un digramme simplifié qui peut être utilisé Pour développer une
idée sur l’ensemble du circuit et de créer des diagrammes détaillés sans oublier d’étape
importante, pour s’assurer de leur enchaînement correct, et pour la description complète de
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systèmes simples. Voici des symboles propres à ce diagramme :
Opération /Traitement
7
Stockage temporaire
Stockage permanent
Registre ou fichier
7
a. Tests de conformité :
Dans cette deuxième phase d’évaluation, l’auditeur s’assure qu’il a saisi correctement
les procédures du contrôle interne et qu’il a bien noté et compris le processus
d’opérations. Pour cela, il suit pas à pas quelques transactions pour s’assurer de
l’existence de la compréhension du système.
Les tests de conformités permettent à l’auditeur dans un premier lieu de vérifier que la
procédure existe sans tenir compte de la manière de leur application. Et dans un
deuxième lieu, ces tests donnent à l’auditeur l’avantage de rectifier les erreurs de
compréhension et de description de la procédure.
L’objectif principal de ce genre de tests est de confirmer que les procédures a été
correctement appréhendée et correspond bien aux procédures appliquées dans
l’entreprise. Ces tests permettent, d’une part, de vérifier que la procédure contrôlée
existe bien ( et non de s’assurer qu’elle est bien appliquée), d’autre part, de détecter les
procédures dont l’auditeur n’a pas eu connaissance jusqu’alors.
L’auditeur ne peut pas suivre toute la procédure de contrôle interne opération par
opération mais, il se trouve dans l’obligation d’appliquer les tests de conformité sur
des échantillons bien déterminés. Les tests de conformité ou de sondage sont limités
à un nombre raisonnable. Ce nombre sera dépendent de plusieurs facteurs tels que,
le nombre des opérations traitées par cycle et le risque relatif à chaque type
d’opération.
L’auditeur fixe tout d’abord un échantillon réduit, puis il élargit l’échantillon si les
résultats montrent l’existence d’un nombre élevé d’erreurs.
7
La seconde, plus formalisée, consiste à se poser un certain nombre de questions
qui sont habituellement rassemblées dans un questionnaire.
c. Tests de permanence :
L’auditeur teste que les points forts théoriques du système se vérifient en pratique et
qu’ils sont appliqués de façon constante. Les tests de permanence sont d’une plus
grande ampleur que les tests de conformité. Ces tests donnent à l’auditeur une
conviction que les procédures contrôlées sont appliquées en permanence et sans
défaillance. En plus, ces tests permettent à l’auditeur de dégager les preuves justifiant le
bon fonctionnement du système de contrôle interne2.
Ils ont pour objet de vérifier que les procédures constituant des points forts du système
comptable font l’objet d’une application effective et constante.
Un document de synthèse recense pour chaque procédure examinée les points forts
théoriques et les faiblesses détectées.
7
Section 4 : l’Examen et le contrôle des comptes
L'exécution du programme de contrôle des comptes doit permettre au commissaire aux comptes
de réunir des éléments probants suffisants pour s'assurer que les dispositions légales et
réglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien respectées.
Il s'agit, en particulier, des règles de présentation et d'évaluation édictées par la loi sur les
obligations comptables des commerçants, le plan comptable général et les plans comptables
professionnels. Il sera particulièrement attentif dans ses divers contrôles sur les comptes au
respect des sept principes comptables édictés par le code général de normalisation comptable, à
savoir :
la continuité de l'exploitation.
la permanence des méthodes.
le coût historique.
la spécialisation des exercices.
la prudence.
la clarté.
l'importance significative.
L'exécution de son programme doit également lui permettre de s'assurer que :
les actifs existent et qu'ils appartiennent à la société.
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les éléments probants suffisants
et appropriés pour fonder l'assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification.
a. Définition et principes généraux :
Les « éléments probants » désignent les informations obtenues par l’auditeur pour aboutir à des
conclusions sur lesquelles son opinion est fondée.
Ces informations sont constituées de documents justificatifs et de documents comptables
supportant les états financiers et qui corroborent des informations provenant d’autres sources.
Les éléments probants sont obtenus à partir d’une combinaison adéquate des tests de procédures
et des contrôles substantifs.
Les tests de procédures : désignent les tests permettant d’obtenir des éléments probants sur
l’efficacité de la conception et du fonctionnement des systèmes comptables et du contrôle
interne.
Les contrôles substantifs ou contrôle de substance : désignent les procédures visant à obtenir des
éléments probants afin de détecter des anomalies significatives dans les états financiers. Ils sont
de deux types :
7
Contrôles portant sur le détail des opérations et de soldes ;
Procédures analytiques
Dans les travaux réalisés sur les différents comptes, les procédures mises en œuvre devront à
chaque fois répondre à une ou plusieurs assertions.
Les assertions portant sur les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la
période :
Réalité : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont produits
et se rapportent à l’entité.
Exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient du être
enregistrés sont enregistrés.
Séparation des exercices : les opérations et les événements ont été enregistrés
dans la bonne période.
Classification : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans les
comptes adéquats.
Droits et obligations : l’entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l’entité.
Exhaustivité : tous les actifs et les passifs qui auraient du être enregistrés l’ont bien
été.
Evaluation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour
des montants appropriés et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou
imputation sont correctement enregistrés.
Les assertions portant sur la présentation des comptes et les informations fournies dans
l’annexe :
Réalité et droits et obligations : les événements et les transactions et les autres éléments
fournis se sont produits et se rapportent à l’entité.
Exhaustivité : toutes les informations relatives à l’annexe des comptes requises par le
référentiel comptable ont été fournies.
7
Présentation et intelligibilité : l’information financière est présentée et décrite de
manière appropriée, et les informations données dans l’annexe des comptes sont
clairement présentées.
Pour collecter les éléments probants dans le cadre de l’audit des comptes, l’auditeur dispose de
panoplies d’outils de base, auquels ils peut avoir recours dans de multiples situations et sur
lesquels reposent des programmes de travail, quel que soit le cycle audité :
7
Pour chaque ligne testée, obtenir un justificatif validant la date du fait générateur
de la transaction ;
S’assurer que l’exercice du fait générateur correspond à celui de la date de
comptabilisation. Par exemple, un achat de marchandises réceptionnées en décembre
doit être comptabilisé sur l’exercice N, même si la facture est reçue en janvier N+1
L’appréciation de la cut-off repose sur celle du fait générateur de la transaction. En effet, c’est
la date de cet événement qui va donner la date de comptabilisation.
Dans la majorité des cas, l’analyse est relativement simple :
Dans le cas d’un achat d’un bien, le transfert de propriété étant souvent constaté par la
réception.
Dans le cas d’une vente ou d’un achat de service, le fait générateur est la date de
réalisation du service.
Les factures non parvenue FNP : la société a réceptionné des biens ou a bénéficié d’un
service et la facture correspondante n’a pas été reçue. La provision pour FNP permet de
constater la charge d’achat.
Les charges constatées d’avance : la facture a été enregistrée au titre d’un bien non
encore réceptionné ou d’une prestation de service non encore réalisée.
Les factures à établir : la livraison a eu lieu mais l’entreprise n’a pas Procédé à la
facturation.
Les produits constatés d’avance : la société a émis une facturation correspondante à des
biens non encore livrés ou un service non encore rendu.
La circularisation :
L’auditeur a pour objectif de collecter des informations sur lesquelles il s’appuiera pour se forger
une opinion sur les comptes de son client. La confirmation par un tiers d’une information ou
d’un solde du compte présenté par ce même client contribue à cette collecte, avec une force
probante importante du fait que l’information émane d’un tiers indépendant.
La circularisation permet d’obtenir la confirmation d’une information relative à l’entité auditée
par un tiers indépendant.
L’auditeur est susceptible d’écrire à différents tiers dans le cadre de la circularisation. Il peut
s’agir par exemple de clients, de fournisseurs, d’avocats, de banques, ou tout autre tiers
susceptible de détenir une information importante.
Pour circulariser l’auditeur doit suivre les étapes suivantes :
a. Sélection des tiers à circulariser, sur la base de critères à adapter en fonction
de l’objectif recherché.
b. Communication de cette liste à l’entreprise, qui prépare et signe les courriers
puis les communique à l’auditeur.
7
c. Envoi des courriers par l’auditeur, en joignant une enveloppe à son adresse
pour obtenir la réponse directement.
d. Suivi des retours et mise en place de relances si nécessaire.
e. Exploitation des réponses reçues (comparaison de la réponse avec la
comptabilité).
f. Pour les demandes restées sans réponse, mis en œuvre de travaux alternatifs.
On va prendre un exemple de la circularisation du circuit achats-fournisseurs :
L’objectif est de s’assurer de l’exhaustivité de la dette à la clôture. L’auditeur va demander à une
sélection de fournisseurs de communiquer le montant de leur créance à la clôture vis-à-vis de
l’entité auditée. Il construira son échantillon à partir d’une balance auxiliaire fournisseurs, sur la
base des mouvements sont les plus significatifs). Cela peut être fait dans les semaines précédant
la clôture sur la base d’une balance récente. La circularisation fournisseur est dite «ouverte » : la
société ne communique pas à des fournisseurs le montant de sa dette, mais la demande
d’indiquer le montant de leur créance.
En l’absence de réponse, les procédures alternatives ne permettant pas d’apporter un niveau
d’assurance aussi élevé que celui de la circularisation. Il s’agit principalement des tests de cut-off
et de la revue subséquente de décaissements.
Le rapprochement :
Le rapprochement de deux documents est un des outils principaux de l’auditeur. Il consiste à
formaliser des liens entre des pièces de nature variées (balances, factures, contrats, etc.).
Assurant la traçabilité de la démarche.
Dans le dossier, il est formalisé grâce au référencement croisé,
Le rapprochement a pour objectif :
De s’assurer qu’un chiffre donné dans un document est conforme au document qui le
justifie (par exemple, comptabilisation d’une charge de 100 au titre d’un contrôle fiscal :
rapprochement de la charge comptable avec le courrier de notification) ;
De faire le lien entre un chiffre et le détail des lignes qui le constituent (par exemple,
rapprochement entre le total du listing des acquisitions d’immobilisations de l’exercice et
le montant présenté dans le tableau de variation des immobilisations.
Le rapprochement ou bouclage permet de s’assurer que la source et son détail sont identiques.
L’auditeur suit quelques étapes pour faire un rapprochement :
Sélectionner l’information pour laquelle un détail ou un justificatif est souhaité.
Demander au client le document correspondant, dont une copie sera conservée dans le
dossier.
Formaliser le lien entre les deux documents dans le dossier de travail par le biais d’une
référence croisée.
Le rapprochement doit se faire au niveau de deux chiffres, repris à l’identique dans deux états
différents. Ainsi, si l’objectif est de faire des tests de détail sur des lignes composant un solde
7
( par exemple, faire des tests d’acquisition des immobilisations), l’auditeur doit classer dans son
dossier l’état de détail avec sa dernière page, présentant un total pouvant être rapproché du solde
en comptabilité. Il ne doit pas se contenter de prendre une copie des pages comprenant les lignes
qu’il va tester, sans conserver le total.
7
Conventions et engagements réglementés ;
Les observations sur le rapport du conseil d’administration ou de surveillance
relatif au contrôle interne ;
L’ETIC
Cycles filiales et participation
Les travaux de fin de missions et la rédaction d’un rapport d’audit :
Cette étape est la dernière étape de la démarche de l’audit financier qui se caractérise par la
rédaction d’un rapport général d’audit et de rédiger une note de synthèse sur les travaux d’audit
en général les travaux de fin de mission comporte les points suivants : la rédaction d’une note de
synthèse, des observations d’audit et en fin la rédaction d’un rapport général d’audit qui exprime
la certification des comptes concernés.
En général, et en fin de mission d’audit le CAC doit dresser un rapport général qui contient une
opinion général sur les comptes cette qui sont généralement comme suit soit :
Certification sans réserves
Certification avec réserves
Refus de certification
Impossibilité de certification
7
La revue subséquente de décaissements passe notamment par les étapes suivantes :
1. Sélectionner le nombre de mois qui vont faire l’objet de la revue ( plus le niveau de
risque est élevé, plus il sera important, sachant qu’il va rarement au-delà de 3 mois, soit
janvier/février/mars pour une clôture 31/12 ;
2. Sélectionner le seuil à partir duquel les décaissements seront testés ( plus le niveau de
risque est élevé, plus il sera faible).
3. Sur les relevés de banques des mois concernés, sélectionner les décaissements supérieurs
aux seuils.
4. Obtenir pour chacun d’entre eux un justificatif par exemple : facture, bon de réception,
déclaration fiscale ou sociale ) et déterminer l’exercice de rattachement. S’il s’agit de
l’exercice audité, s’assurer que le montant a été provisionné.
En général la revue subséquente de décaissements est une aide pour l’auditeur dans la validation
de l’exhaustivité des dettes.
Les tableurs ( types M/S EXCEL), simples à utiliser mais limités dans les situations
complexes ( fichiers volumineux, traitements multiples ).
7
Les logiciels de traitement des données ( type ACL, IDEA ,etc.), dont l’utilisation est plus
complexe mais qui offrent une puissance de calcul et une sécurité plus importante, ainsi
qu’une véritable traçabilité des traitements effectués
Obtenir le fichier informatique qui servira de base aux tests et le rapprocher des comptes
audités.
Définir l’objectif des traitements souhaités par exemple : sélectionner toutes créances
supérieures à 6 mois non dépréciées, sélectionner toutes les références en stock qui n’ont
pas tourné depuis 12 mois, sélectionner tous les OD qui mouvementent un compte de
trésorerie ,etc.
En fonction de la complexité des traitements souhaités, choisir l’outil informatique
approprié ( tableur ou logiciel spécifique ).
Appliquer les traitements au fichier et vérifier la cohérence des résultats obtenus.
Formaliser chaque étape de la démarche dans un memo spécifique, l’objectif étant qu’un
tiers soit capable, sur la base du même fichier, d’aboutir au même résultat.
Exploiter les résultats.
7
Chapitre 3 : les spécificités du cycle achats fournisseurs, le
contrôle interne et le contrôle des comptes du cycle achats
fournisseurs
Section 1 : généralités sur le cycle achats fournisseurs
Le cycle achats fournisseurs est fortement influencé par la taille de l’entreprise, le secteur
d’activité ( entreprise manufacturière, commerce de détail, entreprise de service), la provenance
des achats ( cout de transport, règles d’importation, conversion de devise), les options offertes
par le progiciel de gestion intégré ( PGI), etc. ainsi, dans une entreprise de service, les achats
se limitent souvent aux services publics ( électricité, télécommunications, etc.) et à quelques
fournitures, puisque les salaires représentent la plus grande charge. Toutefois, dans une entreprise
de fabrication, les approvisionnements en matières premières peuvent représenter un volume
important de transactions, opérations parfois complexes qui sont grandement facilités par un
PGI ;
1) Définition du cycle achats fournisseurs :
Ce circuit recouvre l’organisation de l’entreprise dans ses relations avec les fournisseurs de biens
et services, de la demande d’achat jusqu’au règlement.
Le cycle achats-fournisseurs est tout simplement l’ensemble de procédures, de moyens et de
tâches homogènes organisés qui permet à l’entreprise d’acquérir de tous les biens et les services
nécessaires au fonctionnement de l’entreprise.
Qu’attend-on par achats ? il peut s’agir d’achats de biens servant à la fabrication ( matières
premières et fournitures ) , de biens destinés à la revente ( produits finis ), d’immobilisations
( entre autres de machines ou de mobilier ), de services ( sous-traitant nécessaires à la fabrication
d’un produit, honoraires professionnels, soutien informatique,etc.), de charges ( électricité, taxes
municipales ,etc.). Aussi, un achat peut se faire l’objet d’un remboursement de notes de frais,
lorsque l’achat a été fait par un employé. Enfin, les prix et les quantités peuvent être négociés à
chaque transaction ou faire l’objet d’un contrat d’approvisionnement à moyen ou à long terme.
Dans ce cas, le prix convenu peut être fonction du volume d’approvisionnement annuel.
Services initiateurs de la commande. Ils émettent des « demandes d'achat » dans des
limites strictement définies (en nature et en montant), mais ils ne peuvent les envoyer
directement aux fournisseurs.
Service "Achats". Il établit les bons de commande sur la base soit des demandes d'achat,
soit des besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les
délais de livraison.
Service "Réception". Il s'assure de la conformité de la livraison avec la commande
(quantité et qualité).
7
Service "Stocks". Il reçoit la marchandise du service "Réception" et fait les
enregistrements correspondants.
Service "Comptable". Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été approuvées ;
Service "Trésorerie". Il règle les factures en s'assurant de leur approbation par les
personnes compétentes (approbation sur la facture, la date et le moyen de paiement).
Dans le cycle achats fournisseurs, la recherche de fournisseurs est une activité indispensable pour
l’atteinte des objectifs opérationnels comme celui d’obtenir le meilleur prix possible en fonction
d’une qualité de produit donnée.
La sélection des fournisseurs est un processus qui réduit progressivement le nombre de candidats
possibles pour ne choisir, à la fin, qu’un nombre limité de fournisseurs.
7
d) passation de la commande :
Le service achats passe la commande au fournisseur déjà sélectionné sur la base de la demande
d’achat adressé par le client interne ou l’initiateur de la demande d’achat)
e) la Réception des achats de la marchandise :
Les factures d’achats peuvent être acheminés au service de la comptabilité par courriel, par
télécopieur ou par la poste, ou encore accompagner la marchandise ( elle joue alors le rôle de bon
de livraison en même temps que celui de la facture, le comptable vérifie la conformité de la
facture reçu avec le bon de commande et le bon de livraison, la comptabilisation des factures en
comparant le bon de commande, le bon de livraison ( validé par le service logistique ) et la
facture du fournisseur, le comptable doit vérifier si le prix facturé correspond à celui de bon de
commande, si la quantité facturé correspond à la quantité reçue, le comptable doit enregistrer la
facture reçus dans le journaux d’achats.
g) paiement de la facture :
7
Section 2 : les aspects spécifiques du contrôle interne du cycle achats
fournisseurs :
1. les objectifs du contrôle interne du cycle achats fournisseurs :
Les objectifs du contrôle interne de la fonction Achats-Fournisseurs doit permettre de s’assurer
que :
les séparations de fonctions sont suffisantes ;
tous les achats (matières et services) de l’entreprise sont correctement autorisés et
comptabilisés ;
les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise ;
ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et conformément à son objet ;
tous les achats enregistrés sont correctement évalués ;
tous les avoirs à obtenir sont enregistrés ;
toutes les dettes concernant les marchandises et services reçues sont enregistrés dans
la bonne période ;
les engagements pris par l’entreprise et devant figurer dans l’ETIC.
En général, Les contrôles de l'auditeur pourront porter notamment sur :
l'exhaustivité des enregistrements ;
la régularité des enregistrements ;
la séparation des exercices ;
l'existence des soldes ;
l'évaluation des soldes ;
la présentation des comptes et l'information fournie en annexe
Une mauvaise identification des besoins peut occasionner soit une rupture de stocks, soit
la constitution de stocks pléthoriques.
Achat mal défini risquant de ne pas correspondre aux besoins.
Risque de dépassement par rapport du budget ;
Risque au niveau des stocks (place prise par les produits inutiles, dépréciation à prévoir).
Les anomalies dans la détermination des besoins peuvent intervenir sous plusieurs
formes.
7
Il peut s'agir d'une défaillance du système de calcul des besoins, d'une mauvaise
retranscription des besoins en demandes d'achats ;
la surévaluation des besoins a une incidence directe sur les charges de l'entreprise, sans
qu'il y ait véritablement de contrepartie.
Achats non nécessaires (achats personnel, achats en doublons) ou achats impossibles
(pas de budget , pas de trésorerie).
Achats non conforme aux principes de la société (luxe, technique, problème de
standardisation ).
Détournement et falsification de signatures
Dépassement par rapport au budget détecté tardivement.
Achats non conforme qualitativement et quantitativement au cahier de charges
Achats non conformes aux principes de l’organisation
Achats inutiles ou non anticipé.
Achats non nécessaire, non réalisable ou non autorisé.
Les risques potentiels liés à la recherche et la sélection des fournisseurs :
Fournisseurs ne répondant pas aux attentes ;
Surcout des achats par absence véritable de mise en concurrence.
Absence de cahier de charges précis définissant les besoins.
Non-respect des termes de la commande.
Termes de la commande modifiés à des fins personnelles.
Litiges avec les fournisseurs ;
Achats non conforme aux principes de l’entreprise
Dépassement par rapport au budget
Risques d’oublis des fournisseurs potentiels
Risque de fournisseurs potentiels non consultés et de fournisseurs non privilégiés.
Absence de véritable mise en concurrence entrainant un surcout des achats.
Non prise en compte de rapport qualité/prix.
Risque de rupture d’approvisionnement.
Comparaisons fausses : prix non homogènes, absence de prix de référence
Risque de sélection d’un fournisseur non adapté
Mauvaise évaluation du fournisseur sélectionné par critères de comparaison
inadaptés (éléments quantifiables : prix et délai et qualité et fiabilité ).
7
Perte de la trace des bons de commandes impossibilité des réceptionner les
marchandises
Les risques potentiels liés à la réception des marchandises et la prestation des services :
Méconnaissance de la livraison
Non-conformité en quantité ou en qualité ( par rapport au bon de commande )
Quantité du bon de livraison différente de celle recue ;
Omission d’entrée en stock ;
Entrée en quantité différente
Enregistrement en double entrée
Non-respect de Cut-Off (non-respect de la règle de séparation des mois et années).
Absence de procédures de contrôle.
Bons de commandes (BC) et/ou bon de livraison (BL) « égarés ».
Absence de rapprochement entre BL et marchandises.
Risque de non-conformité de la quantité et ou de la qualité.
Marchandises reçues ne correspondant pas aux besoins au niveau quantité et ou
qualité.
Les risques potentiels liés au contrôle et enregistrement des factures :
7
Procédures de la réception des factures non formalisé ou présentant des
faiblesses ;
Procédures de réception des factures méconnue ou mal communiquée
Pertes de factures
Absence de rapprochement entre facture et BR (quantité, qualité) et BC (prix).
Factures non datés lors de leurs réception.
Non classement des factures en attente de comptabilisation ;
non-rapprochement de factures au bon de commande et au bons de réception.
Retard ou omission dans la comptabilisation.
Factures non envoyée au service comptable
Non respect des régles comptables de séparation des mois années ;
Erreur de saisie
Omission de la comptabilisation ou double comptabilisation
Risques potentiels liés au paiement des factures des fournisseurs :
Double paiement ;
Paiement non autorisé
Factures impayés et litiges avec les fournisseurs
Détournement (non séparation des fonctions).
Omissions de paiements
Perte de justification des paiements
Risque de paiement sans réception ou sans contrôle qualité
7
Eviter de contrôler la conformité des signatures sur photocopies mais sur originaux
afin d’éviter toute falsification ;
Mettre à jour régulièrement la hiérarchisation des pouvoirs au niveau des DA qui
seront émises par une personne autorisée.
Valoriser et référencer la DA à un budget.
S’assurer que la DA fait référence à un cahier des charges pour certains types
d’achats, et qu’elle est complète.
Recherche et sélection des fournisseurs :
Etre sur d’obtenir un maximum d’information sur les fournisseurs potentiels afin
d’évaluer leurs propositions équitablement et ainsi comparer leurs offres de manière
pertinente.
Existence des moyens d’informations à la disposition des acheteurs ( revues,
annuaires professionnels, publications, foires, expositions, congrés,…).
Mettre en place un système d’informations à la disposition des acheteurs.
Supprimer les relations de dépendance avec les fournisseurs.
Mettre en place une procédure d’appels d’offre et de dépouillement.
L’acheteur doit rédiger l’AO en collaboration avec les demandeurs après étude
préalable du marché.
Définir des critères de comparaison permettant de justifier les choix (prix, qualité,
technique des produits, situation du fournisseur…).
Vérifier l’existence de la liste des fournisseurs agrées par l’entreprise et régulièrement
mise à jour.
Vérifier la situation du fournisseur : santé financière, capacité d’adaptation aux
mutations technologiques, localisation géographique…etc.
7
Liste à jour des personnes autorisés à signer une commande ;
Existence d’une procédure d’apurement des commandes non soldés
Mise en place d’un fichier de relance préventive ;
Existence d’un fichier ou tableau de suivi des commandes en cours
Diffusion de l’information de la passation de commande au service demandeur, au
service comptabilité fournisseurs, et à la réception ;
7
Signature du document de paiement uniquement au vue de la facture originale revêtue de
la mention « bon à payer » apposée de la mention conforme ou validé.
Apposition d’une mention « payé » (tampon ,poinçon), sur la facture avec indication du
numéro du règlement ( chèque, virement…)
Existence d’une procédure d’autorisation des règlements (bon à payer)
Impossibilité d’émettre un règlement pour une facture n’ayant pas de bon à payer
technique ;
Existence d’un contrôle des escomptes pour paiement au comptant
Pour auditer le cycle achats fournisseurs l’auditeur financier effectue plusieurs travaux :
7
Vérifier que la séquence numérique des factures fournisseurs et des avoirs reçues sur
l’exercice est comptabilisée et que cette séquence ne comporte ni trous ni doublons.
Circulariser les fournisseurs et rapprocher les réponses obtenues avec les comptes
fournisseurs de la société.
Pour les dettes fournisseurs non validées par la circularisation, procéder à une revue
sur piéces de leur réalité :
S’assurer que les dettes fournisseurs présentant une ancienneté anormale et non
dénouées au cours de la période subséquente ne correspondant pas à des profits
latents.
Sélectionner un échantillon de bons de réceptions. S’assurer que les factures
correspondant sont comptabilisées sur le bon exercice, pour le bon montant ;
A partir des journaux de banque subséquents, rechercher les paiements
correspondants à des achats et vérifier le respect de la séparation des exercices.
Charges externes :
En général les travaux effectués par un auditeur financier pour auditer le cycle achats
fournissuers sont généralement :
7
7
PARTIE PRATIQUE :
Cas pratiques sur l’Audit
comptable et Financier
du cycle Achats
Fournisseurs
Chapitre 1 : présentation générale du cabinet d’audit externe
« C. Conseil »
Le stage pratique a été effectué au niveau d’un cabinet de commissariat aux comptes , la
période consacrée pour accomplir cette mission est de 3 mois à raison de cinq jours par
semaine.
Ce cabinet a ouvert ses portes à Kenitra en janvier 2004. . Il est chargé de toutes les
opérations comptables telles que l’élaboration des bilans, les journaux, les états
financiers, les états de rapprochement, les fiches de paie et également l’audit et commissariat
aux comptes il est chargé aussi du métier du conseil juridique fiscale, financière , comptable et
social, il est chargé aussi de l’entreprenariat et de business plan.
7
Source : document interne du cabinet.
Figure 6 ; organigramme du cabinet d’expertise comptable cconseil
Le cabinet est composé d’un commissaire aux comptes et trois comptables, dont les tâches à
accomplir sont reparties comme suite :
7
LE CAC : le commissaire aux comptes examine tous les documents probants, afin de certifier
ou non leur sincérité, régularité et conformité à la législation en vigueur, ainsi que le suivi et
l’établissement des rapports des différentes missions.
Le chef comptable : Il assure des missions de conseil fiscal, comptable et financier et juridiques.
Les comptables : Ils assurent :
L’étude techno- économique de l’entité désirant obtenir un crédit auprès d’une
institution financière ;
Le suivi des clients et vérification de leurs comptabilités ;
L’élaboration et la supervision des bilans ;
L’Audit et commissariat aux comptes ;
L’enregistrement comptable ;
La tenue de la comptabilité ;
La réception de la clientèle.
La réalisation des travaux comptables et d’inventaires et fiscaux ;
Chef de mission d’audit : il collabore avec son équipe d’auditeurs juniors sous le contrôle et la
supervision de l’expert-comptable
Les auditeurs juniors : il assure les travaux d’audit et de commissariat aux comptes ;
Pendant cette période de stage je me suis affecté au service AUDIT qui appartient au cabinet
CCONSEIL, mon encadrant professionnel est Madame SIHAM TOUL qui est une auditrice
junior, qui m’a encadré et orienté mes projet de fin d’étude au sein du cabinet, durant cette
période de stage j’avais l’occasion d’assister au travaux d’audit des comptes notamment
l’évaluation du dispositif du contrôle interne de la société MAROC POMPES et les travaux de
contrôle des comptes de la société alpha sa.
7
cas pratique sur l’examen et le contrôle des comptes dans le
cadre d’une mission d’audit légal du cycle achats
fournisseurs de la société ALPHA SA
Dans le cadre d’une mission d’audit légal de la société ALPHA SA, j’avais l’occasion d’accompagner
Mme SIHAM TOUL ainsi que ses collaborateurs qui sont des auditeurs juniors, durant cette mission
parmi les travaux effectués les travaux de contrôle des comptes qui sont des très importants pour bien
juger son opinion à l’aide des preuves d’audit probantes et sur lesquelles le CAC va juger son opinion et
va dresser son rapport ;
Les travaux effectués par l’équipe d’audit se présentent ainsi comme suit
a. la lettre de mission adressée par la société ALPHA SA dans le cadre d’une mission
d’audit légal au cabinet d’expertise comptable pour vérifier la sincérité et la régularité des
comptes de la société ALPHA SA :
Monsieur,
Dans le cadre de notre mission de commissaire aux comptes de votre société, nous vous
confirmons ci-après les dispositions relatives à notre mission pour l’exercice clos au 31 Aout
2017.
1. Etendue de la mission
Nous procéderons à un audit des états de synthèse de votre société. Il aura pour objectif
d'exprimer une opinion sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle que donnent les comptes de
cet exercice.
Nous procéderons à cet audit selon les normes professionnelles nationales. Elles
requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les
comptes ne comportent pas d'anomalies significatives. Nous rappelons à ce titre qu'un audit
7
consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les données contenues dans
les comptes. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour l'arrêté des comptes et à apprécier leur présentation d'ensemble.
Nous tenons à souligner que du fait du recours à la technique des sondages et des autres
limites inhérentes à l'audit, ainsi que celles inhérentes au fonctionnement de tout système
comptable et de contrôle interne, le risque de non-détection d'une anomalie significative ne peut
être totalement éliminé. Pour les mêmes raisons, nous ne pourrons non plus vous donner
l'assurance que toutes les déficiences majeures dans le système comptable et de contrôle interne
auront pu être identifiées. Cependant, si de telles déficiences venaient à être relevées lors de nos
travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer dans les meilleurs délais. Par ailleurs,
nous vous soumettrons à la fin de nos travaux une lettre résumant les déficiences que nous
aurions relevées.
Indépendance
Il nous appartient d’exécuter notre travail en toute intégrité et objectivité afin nous
assurer du respect des règles de déontologies de la profession.
Secret professionnel
Les dossiers de travail que nous avons élaborés durant nos missions, y compris les
documents et les dossiers électroniques sont notre seul propriété.
En conséquence, nous refusons le droit d’accès de nos dossiers à tout tiers non-habilité par la loi.
Ils pourront toutefois faire l’objet de contrôles et d’inspections de la profession, selon les
prescriptions légales ou réglementaires, ou d’un contrôle qualité interne au cabinet.
7
3. La responsabilité de la société
Nous vous rappelons que l'établissement des états de synthèse de votre entreprise, vous
incombe et que cette responsabilité implique la tenue d'une comptabilité et un système de
contrôle interne adéquats, la définition et l'application de politiques d'arrêté des comptes et des
mesures de sauvegarde des actifs.
Au cours de notre mission, nous serons amenés également à vous demander la
confirmation écrite de certaines déclarations, notamment celles concernant les engagements
éventuels de votre entreprise vis-à-vis de tiers et les contentieux en cours ou potentiels.
Nous soulignons, par ailleurs, que notre mission d’audit ne couvre pas les missions
connexes prévues par la législation en vigueur mais implique par contre certaines vérifications
spécifiques ou travaux spécifiques. A ce titre, nous vous rappelons que vous devrez nous
informer dans les délais de toute convention réglementée et nous fournir le détail de leurs termes
et modalités.
Nous comptons sur l'entière coopération de votre personnel afin qu'il mette à notre
disposition l'ensemble des documents comptables et autres informations nécessaires à notre
mission.
4. Calendrier d’intervention
Compte tenu de la date de clôture et des délais légaux à respecter, nous vous proposons les
dates d’interventions suivantes :
5. Honoraires
Nos honoraires sont déterminés en fonction du temps passé, du niveau de
responsabilité et de la qualification professionnelle des collaborateurs affectés à la mission.
Ils ont été déterminés sur la base des termes de référence définis par le barème de l'Ordre
des Experts Comptables applicable à notre mission.
Nous estimons qu'ils s'élèveront à …………………. Dhs Hors Taxe pour l'exercice clos
le 31/08/2017, Ils vous seront facturé comme suit :
- 50 % au démarrage;
- 50 % à la remise du rapport.
Cette estimation d'honoraires repose sur des conditions de déroulement normal de notre
mission et sur une assistance active de vos services. Au cas où nous rencontrerions des
7
problèmes particuliers en cours de mission, nous vous en informerons sans délais et serons
amenés, le cas échéant, à réviser cette estimation.
Cette lettre restera en vigueur pour les exercices futurs, sauf en cas de modifications
majeures.
Nous vous serions obligés de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la présente nous
confirmant la prise de connaissance de ses termes.
Nous vous prions d'agréer, Monsieur le directeur, l'expression de nos sentiments distingués.
b. Les travaux d’audit des comptes de la société ALPHA notamment les comptes des achats
et les comptes fournisseurs afin de collecter les preuves d’audit ces travaux sont présenté
sous forme des tableaux Excel annexé à mon PFE.
c. La synthèse des travaux d’audit ou bien la synthèse du contrôle des comptes se présente
comme suit :
7
Note du Synthèse du Commissaire aux Comptes
Exercice Clos Au 31/08/2017
Achats- Fournisseurs
Les comptes fournisseurs ne sont pas lettrés ni analysés ;
L’auxiliarisation des comptes fournisseurs ne permet pas de dégager les montants des
dettes réelles par fournisseur. Chose qui rend difficile l’établissement d’une balance âgée
permettant de s’informer sur l’ancienneté des dettes fournisseurs ;
L’examen de l’ancienneté des comptes fournisseurs a révélé que les comptes fournisseurs ci-
dessous n’ont pas été mouvementés durant l’exercice 2016 ou ont subi une évolution haussière :
La société n’a pas calculé et provisionné sur les comptes de l’exercice clos le 31/12/2016
les pénalités de retard de paiement des dettes fournisseurs, telles que prévues par la loi
32.10 complétant la loi 15-95 formant code de commerce au Maroc.
Il est à signaler que fiscalement ses intérêts de retard ne seront déductibles qu’au moment de leur
décaissement effectif. Par conséquent en cas de constatation de ces pénalités en charges non
courantes, il y a lieu de réintégrer les pénalités provisionnées mais non encore décaissées.
Nom de
Date JL Libellé Solde Observation
compte
à comptabiliser dans le
18/04/2017 ACH AFG1704012 ACQUSITION D'UN DEFIBFILLATEUR 22 200,00
compte 2332
DEFIB MAGHREB /FIRST AID à comptabiliser dans le
10/05/2017 ACH AFG1705026 4 800,00
TRAINING compte 2332
ACCESS BUREAU/APPARIEL PHOTO à comptabiliser dans le
17/07/2017 ACH AFG1707013 3 816,00
CANON compte 2355
à comptabiliser dans le
20/05/2017 CAISSE 9 ACHAT APPAREIL PHOTO/ECOLE 2 092,00
compte 2355
18/04/2017 ACH AFG1704012 ACQUSITION D'UN DEFIBFILLATEUR 1 380,00 à comptabiliser dans le
7
compte 2332
Les achats suivants sont à reclasser dans le compte « 6122 Achats de matières et
fournitures consommables »
Nom de
Date Compte JL Intitulé Libellé Solde
compte
Achats de petit outillage Achat de petits matériels
30/06/2017 61253000 CAISSE 60 4 053,16
et petit et d’ingr
Les achats suivants sont à reclasser dans le compte « 61764 Habillement et vêtements de
travail »
Nom de
Date JL Libellé Solde
compte
VESTE DE
20/05/2017 ACH AFG1705014 1 080,00
CUISINE:BLANCHE ML
PANTALON DE CUISINE:
20/05/2017 ACH AFG1705014 1 020,00
NOIR
Les achats suivants sont à reclasser dans le compte « 6144 Publicité, publications et
relations publiques »
Nom de
Date Compte JL Libellé Solde
compte
WEBEUZ/ ACHAT D'ESPACE
08/05/2017 612630000 ACH AFG1705019 49 500,00
FACEBOOK
WEBUEZ/ CAMPAGNE DISPLAY
08/05/2017 612630000 ACH AFG1705019 39 000,00
ADWORDS
WEBUEZ/CAMPAGNE SEARCH
08/05/2017 612630000 ACH AFG1705019 38 700,00
ADWORDS
7
Le compte « 61330000 Entretien et réparations » fait ressortir un montant de 492 331,09 dont
174 547,20 à reclasser vers le compte « 2356 Agencements, installations et aménagements divers » :
Nom de
Date Jl compte Libellé Solde
10/04/2017 ACH AFG1704010 ALLAM FN°034/017/PROTECTION POUTRE 35 712,00
10/04/2017 ACH AFG1704011 ALLAM FN°035/017PROTECTION PLAFOND 28 262,40
10/04/2017 ACH AFG1704015 ALLAM FN°032/017/PROTECTION FENETRE 40 320,00
26/05/2017 ACH AFG1705025 ALLAM FN°055/017/PROTECTION POUTRE 19 852,80
Et 317 783,89 à reclasser vers le compte « 61263000 Achats des prestations de service »
Nom de
Date JL Libellé Solde
compte
10/04/2017 ACH AFG1704003 WAXPRO FN°115/2017 6 147,62
10/04/2017 ACH AFG1704004 WAXPRO FN°112/2017 1 993,82
30/04/2017 ACH AFG1704001 WAXPRO FN°122/2017/NETTOY FDM 04.17 16 947,69
30/04/2017 ACH AFG1704002 WAXPRO FN°123/2017/NETTOY ADN 04.17 42 701,06
29/05/2017 ACH AFG1705001 WAXPRO FN°142/2017/NETTOY ADN 05.17 52 919,41
29/05/2017 ACH AFG1705002 WAXPRO FN°141/2017/NETTOY FDM 05.17 17 280,00
28/06/2017 ACH AFG1706001 WAXPRO F°159/2017/H.S FM10.11.06-17 1 416,96
30/06/2017 ACH AFG1706005 G4S/GRANDE NETT DE DU 30.01.2017 28 800,00
30/06/2017 ACH AFG1706006 G4S/NETTOYAGE DU 16 AU 22.02.2017 2 850,00
03/07/2017 ACH AFG1707001 WAXPRO FN°162/2017/NETTOY ADN 06.17 30 239,66
03/07/2017 ACH AFG1707002 WAXPRO FN°163/2017/NETTOY FDM 06.17 13 873,69
28/07/2017 ACH AFG1707016 WAXPRO FN°180/2017/NETTOY ADN 07-17 34 310,39
28/07/2017 ACH AFG1707017 WAXPRO FN°177/2017/NETTOY FDM 07-17 17 113,85
28/08/2017 ACH AFG1708016 WAXPRO FN°196/2017/FDM 08-17 16 615,34
28/08/2017 ACH AFG1708017 WAXPRO FN°202/2017 1 500,00
28/08/2017 ACH AFG1708018 WAXPRO FN°197/2017/NETT ADN 08-17 33 074,40
7
d. La letter d’affirmation :
LETTRE D’AFFIRMATION
Messieurs,
Nous vous confirmons ci-après, au mieux de notre connaissance, les informations et assurances qui vous
ont été fournies dans le cadre de votre examen des états financiers de la société Société ALPHA ‘’SA’’
afférents à l'exercice clos le 31/08/2017 et faisant apparaître à cette date des capitaux propres et assimilés
de - 19 229 626,15Dhs dont une perte de nette de -16 309 973,85 Dhs ;
1. Notre Direction accepte l'entière responsabilité des états financiers et confirme qu'ils présentent une
image fidèle de la situation financière, du résultat et de l'état du financement de notre société,
conformément aux principes comptables admis au Maroc,
2. Nous confirmons que les états financiers fournissent une présentation complète et correcte de la
situation financière de notre société, de son résultat, ainsi que de l'état de son financement. A ce jour
nous n'avons eu connaissance d'aucun évènement ni d'aucune affaire qui soit susceptible d'affecter
d'une manière significative les comptes ou les informations annexes pour l'exercice clos le
31/08/2017 ou qui, tout en étant dénué d'effet sur ces comptes et informations annexes soit cependant
susceptible d'avoir une incidence significative, positive ou négative, sur la situation financière de
notre société ou sur son résultat.
7
3. Tous les procès-verbaux des assemblées d'actionnaires, des conseils d'administration et des comités
de direction ainsi que tous les livres comptables, états annexes et documents financiers vous ont été
communiqués.
4. Nous n'avons connaissance d'aucun contrat important ni d'aucune transaction qui n'ait été fidèlement
décrit et correctement enregistré dans les livres comptables sur lesquels sont fondés les états
financiers. De même nous n'avons connaissance d'aucune opération effectuée à des conditions autres
que normales ;
5. Nous n'avons connaissance :
(a) d'aucune irrégularité imputable à la direction ou à des employés ayant un rôle important sur le plan du
contrôle interne, ni d'aucune irrégularité imputable à tout autre employé susceptible d'affecter nos
états financiers de manière significative,
(b) d'aucune violation ou risque de violation des lois et règlements en vigueur dont les conséquences
éventuelles devraient être signalées dans les états financiers ou pris en considération dans la
détermination des passifs éventuels,
La société s'est acquittée en tous points des obligations contractuelles susceptibles d'affecter de
manière significative les états financiers en cas de non-respect.
6. Tous les actifs, et en particulier tous les comptes de caisse et banque, sont inclus dans les états
financiers arrêtés au 31/08/2017,
7. La société est effectivement propriétaire de tous les actifs qui figurent au bilan et les hypothèques,
nantissements ou toute autre sûreté sur des actifs de la société sont explicitement indiquées dans les
états financiers ou notes annexes.
8. Les comptes de tiers figurant à l’actif du bilan représentent des créances valides sur des débiteurs
pour des ventes ou autres opérations réalisées avant la clôture de l'exercice le 31/08/2017, Ces
comptes n’incluent aucun montant non recouvrable dans un délai d'un an.
Le montant des provisions pour créances douteuses est considéré comme suffisant pour couvrir toute
perte qui pourrait être encourue lors du recouvrement des créances.
9. Les quantités en stock au 31/08/2017 proviennent des registres d'inventaire permanent qui ont été
ajustés pour tenir compte des résultats de l'inventaire physique effectué par des employés compétents
le 31/08/2017. Les passifs non réglés pour tout article figurant dans les stocks sont enregistrés au
31/08/2017 et toutes les quantités facturées à des clients à cette date sont exclues du stock figurant au
bilan,
10. Tous les passifs dont nous avons connaissance sont inclus dans les états financiers afférents à
l’exercice clos le 31/08/2017, Nous avons soigneusement examiné les divers éléments de nos
engagements, passifs éventuels, procès en cours, déclarations fiscales non prescrites ainsi que toute
7
poursuite judiciaire ou affaire contentieuse et nous considérons que les provisions et indications
complémentaires figurant à ce titre dans nos états financiers sont adéquates.
11. Les engagements d'achats pris auprès de nos fournisseurs ne portent que sur des quantités
correspondant à nos besoins prévisionnels et l'ont été à des prix qui n'entraîneront aucune perte pour
notre société. En ce qui concerne nos engagements de vente, toute l'attention nécessaire a été portée à
la constitution des provisions destinées à faire face à des pertes éventuelles susceptibles de résulter de
leur exécution ou de leur non-exécution.
12. Les transactions suivantes ont été correctement enregistrées ou indiquées dans les états financiers :
a) Transactions avec des personnes ou sociétés apparentées et dettes ou créances correspondantes (y
compris ventes, achats, mouvements financiers, contrats de leasing et garanties).
b) Accord passé avec des établissements financiers prévoyant la constitution de dépôts
compensatoires, ou autres accords imposant des restrictions sur les liquidités ou les lignes de
crédit.
c) Engagement de rachat d'actifs précédemment cédés.
d) Garantie verbale donnée par la société à une banque ou tout autre organisme et concernant une
société apparentée, un dirigeant ou tout autre tiers.
e) Tous autres accords sortant du cadre des opérations normales de la société.
Casablanca, le 30/01/2017
7
e. Les travaux de fin de mission et la redaction d’un rapport d’audit :
‘’RAPPORT D’OPINION’’
7
Certification - Opinion
Conformément à la mission qui nous a été confiée par l’assemblée générale de votre société,
nous avons effectué l’audit des états de synthèse de la société « SOCIÉTÉ ALPHA SA S.A»,
comprenant le bilan, le compte de produits et charges, l’état des soldes de gestion, le tableau de
financement et l’état des informations complémentaires (ETIC) relatifs à l’exercice clos le 31
août 2017. Ces états de synthèse font ressortir un montant de capitaux propres et assimilés de -19
229 626,15 Dhs dont une perte nette de -16 309 973,85 Dhs.
Responsabilité de la Direction
La direction est responsable de l’établissement et de la présentation sincère de ces états de
synthèse, conformément au référentiel comptable admis au Maroc. Cette responsabilité
comprend la conception, la mise en place et le suivi d’un contrôle interne relatif à l’établissement
et la présentation des états de synthèse ne comportant pas d’anomalie significative, ainsi que la
détermination d’estimations comptables raisonnables au regard des circonstances.
Responsabilité de l’Auditeur
Notre responsabilité est d’exprimer une opinion sur ces états de synthèse sur la base de notre
audit. Nous avons effectué notre audit selon les Normes de la Profession au Maroc. Ces normes
requièrent de notre part de nous conformer aux règles d’éthique, de planifier et de réaliser l’audit
pour obtenir une assurance raisonnable que les états de synthèse ne comportent pas d’anomalie
significative.
Un audit implique la mise en œuvre de procédures en vue de recueillir des éléments probants
concernant les montants et les informations fournies dans les états de synthèse. Le choix des
procédures relève du jugement de l’auditeur, de même que l’évaluation du risque que les états de
synthèse contiennent des anomalies significatives. En procédant à ces évaluations du risque,
l’auditeur prend en compte le contrôle interne en vigueur dans l’entité relatif à l’établissement et
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la présentation des états de synthèse afin de définir des procédures d’audit appropriées en la
circonstance, et non dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité de celui-ci. Un audit
comporte également l’appréciation du caractère approprié des méthodes comptables retenues et
le caractère raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de même que
l’appréciation de la présentation d’ensemble des états de synthèse.
Nous estimons que les éléments probants recueillis sont suffisants et appropriés pour fonder
notre opinion.
La situation nette de la société au 31 août 2017 est négative suite aux pertes subies durant les
deux derniers exercices. Ainsi, conformément à l’article 357 de la loi 17-95 sur les sociétés
anonymes telle que modifiée et complétée par la loi 20-05, le conseil d’administration est tenu,
dans les trois mois qui suivent l’approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de
convoquer l’assemblée générale extraordinaire à l’effet de décider s'il y a lieu, de prononcer la
dissolution anticipée de la société.
Si la dissolution n'est pas prononcée, la société est tenue, au plus tard à la clôture du deuxième
exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue, et sous réserve
des dispositions de l’article 360 de réduire son capital d’un montant au moins égal à celui des
pertes qui n'ont pu être imputées sur les réserves si, dans ce délai, les capitaux propres n'ont pas
été reconstitués à concurrence d’une valeur au moins égale au quart.
Sous réserve de 1’incidence sur les états de synthèses de la situation décrite au paragraphe
précédent, nous certifions que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus sont
réguliers et sincères et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle du résultat
des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la
société « SOCIÉTÉ ALPHA SA S.A» au 31 Août 2017 conformément au référentiel
comptable admis au Maroc.
Sans remettre en cause l’opinion exprimée ci-dessus, nous attirons votre attention sur
l’observation suivante :
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1- Dans le cadre des dispositions de la loi 32-10 sur les délais de paiements complétant la loi 15-95,
nous signalons que la société n’applique pas ladite loi et n’a pas provisionné :
Nous avons procédé également aux vérifications spécifiques prévues par la loi et nous nous
sommes assurés notamment de la concordance des informations données dans le rapport de
gestion destiné au conseil d’administration avec les états de synthèse de la société.
Par ailleurs, nous signalons que les informations relatives aux délais de paiement prévues dans
les dispositions de la loi n°15-95 formant le code de commerce telle qu’elle a été complétée par
la loi 32-10 n’ont pas été mentionnées dans le rapport de gestion.
Signature
C.CONSEILS
Représentée par Mr. Said CHAKIR
Expert-Comptable DPLE
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Conclusion Générale
L’information financière joue un rôle fondamental dans la prise de décision. En effet, pour
prendre une décision efficace, le décideur doit avoir des informations sincères et crédibles.
Toutefois, la qualité de l’information recherchée peut être influencée par plusieurs variables tels
que, la conception des procédures de traitement de l’ensemble des opérations de l’entreprise et
l’organisation du système de contrôle interne.
La mission d’audit devrait permettre d’émettre une opinion fondée et susceptible d’orienter
l’entreprise vers une optimisation de sa gestion. C’est justement dans cet esprit, que l’expérience
et la compétence des auditeurs financiers leur donne accès aujourd’hui à une gamme très large de
prestations dont l’utilisateur peut tirer un grand profit. Ce qui est certain c’est que dans un
environnement changeant, l'auditeur peut jouer un rôle dépassant largement celui de "contrôleur"
pour devenir un "catalyseur" encourageant les dirigeants d'entreprise à agir.
L’objectif de ce projet de fin d’étude c’est l’essai d’apprêt d’un audit comptable et financier du
cycle achats fournisseurs sur le plan théorique et pratique ainsi que trouver les points de
divergences sur les deux parties.
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Références bibliographiques :
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