REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS

OCCIDENTALES EZEQUIEL ZAMORA

UNELLEZ_ PORTUGUESA

ILICITOS TRIBUTARIOS

Bachiller:

Carmen Piña

C.I. 11083029

Contaduría Pública

Sección B-N

Guanare, 19 de Junio del 2017

 INTRODUCION

AL finalizar este trabajo he analizados y estudiados que es un proceso de

conocimiento jurídico para obtener un buen funcionamiento laboral como está
establecido en norma tributaria del establecimiento de artículo 79 de código
orgánico tributario responsabilidades y penal. En relación al alegato de falta de
intención dolosa por parte de la empresa importadora, aprecia esta alzada que se
hace necesario aclararle que la Ley Orgánica de Aduanas, contempla un Titulo
para los ilícitos aduaneros, entre los que se distinguen el contrabando y las
infracciones aduaneras, tipificadas en el Capítulo II de esta Ley.
Concepto de Ilícitos Tributarios: Pueden ser definidos como los actos y
acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias (Art. 80 Código
Orgánico Tributario, COT, 2001).

Eximentes de Responsabilidad Pena: tipificadas en el artículo 79 del Código

Orgánico Tributario, las cuales pueden beneficiar a los responsables de
infracciones y delitos tributarios, sean autores, coautores, cómplices o
encubridores; eximentes, que a nuestro juicio, se encuentra obligada la
administración tributaria a aplicar, inclusive de oficio, atendiendo a que la finalidad
de la administración se corresponde con la determinación de la real ocurrencia de
los hechos, para así efectuar una correcta aplicación de la ley, aunque en la
práctica aduanera, la administración había sido renuente en usar, manifestando en
forma reiterada que el legislador aduanero no condicionó la aplicación de la
sanción a la existencia o inexistencia de intención dolosa, sino que al verificarse la
comisión de la infracción, por ende al cumplirse el supuesto de hecho previsto en
la norma, la sanción se debe aplicar sin necesidad de averiguar si hubo o no
fraude por parte del contribuyente, ya que la pena, a su juicio, es la consecuencia
directa de un hecho objetivo.

Bajo la aplicación de este criterio, del cual nos permitimos discrepar abiertamente,
habiendo el contribuyente alegado eximente de responsabilidad penal tributaria, la
Gerencia Jurídico Tributaria del SENIAT, mediante Resolución Nº HGJT-A-99-115,
de fecha 31/03/99, manifestó lo siguiente:

En relación al alegato de falta de intención dolosa por parte de la empresa

importadora, aprecia esta alzada que se hace necesario aclararle que la Ley
Orgánica de Aduanas, contempla un Titulo para los ilícitos aduaneros, entre los
que se distinguen el contrabando y las infracciones aduaneras, tipificadas en el
Capítulo II de esta Ley.

La legislación aduanera no sigue la tesis tradicional del Derecho Tributario de

dividir las conductas ilícitas del contribuyente en defraudaciones,
contravenciones, incumplimiento de deberes formales e incumplimiento de pago.
Sin embargo, podemos asimilar la figura de la contravención del Derecho
Tributario, con las infracciones del Derecho Aduanero.

En relación a la naturaleza jurídica de la contravención o infracción, cabe señalar

que la misma sanciona la conducta no dolosa del contribuyente, considerando la
acción u omisión que cause una disminución ilegitima de ingresos tributarios y a
su vez la acción u omisión de normas que violen disposiciones de la Ley, en
contraposición a la defraudación tributaria y al contrabando en materia aduanera,
que sancionan o castigan la conducta dolosa del sujeto pasivo de la obligación
tributaria, siendo el caso que la doctrina extranjera ha señalado que "Son
infracciones tributarias todas las modalidades de comportamiento de los sujetos
pasivos del tributo que determinen, por acción u omisión, una transgresión de las
normas jurídicas de que deriven obligaciones sustanciales de realización de
prestaciones tributarias o deberes formales de colaboración con la administración
financiera para dar efectividad a los créditos fiscales"' La Ley Orgánica de
Aduanas, en su artículo 115, establece tanto el supuesto de hecho de la sanción.

Como Del enunciado de la norma anteriormente transcrito, inferimos que el

legislador aduanero no condicionó la aplicación de la sanción a la existencia de
intención dolosa, sino que automáticamente al darse la infracción, al cumplirse el
supuesto de hecho previsto en la Ley, la sanción se aplica sin necesidad de
averiguar si hubo o no fraude por parte del contribuyente, ya que la sanción es la
consecuencia directa de un hecho objetivo..."

No obstante lo anterior, no existiendo en la Ley Orgánica de Aduanas eximentes

de responsabilidad penal señaladas en forma expresa, nuestro máximo Tribunal
ya se había pronunciado en referencia a esta situación en Sentencia del 16/02/95.-
Sala Político Administrativa, caso Nalca de Venezuela, con ponencia de
magistrado Dra. Cecilia Sosa Gómez, diciendo:

"No existiendo una disposición ni en la Ley ni en el Reglamento Aduanero que

señale las circunstancias eximentes de responsabilidad penal aduanera se tiene
que aplicar supletoriamente a esta materia, la disposición pertinente del Código
Orgánico Tributario y conforme lo dispuesto en el artículo 79 de dicho cuerpo
normativo, son causas eximentes de responsabilidad tributaria:

1. El hecho de no haber cumplido 18 años y la incapacidad mental

debidamente comprobada.

2. El caso fortuito y la fuerza mayor

3. El error de hecho y de derecho excusable

4. La obediencia legítima y debida

5. Cualquier otra circunstancia previa en las leyes y aplicables a las

infracciones tributarias..." Fin de la Cita.

Atendiendo a una vital importancia de manejar un léxico y hermenéutica jurídica,

acorde a esta especial rama tributaria aduanera, la Gerencia Jurídica Tributaria del
SENIAT, en fecha 12 de junio de 2.000, ante la decisión de un Recurso
Jerárquico, contra el Acta de Reconocimiento, Resolución de Multa, imponiendo la
sanción tipificada en el artículo 120, letra b), de la Ley Orgánica de
Aduanas, multa de conformidad con lo dispuesto en el artículo 97 del Código
Orgánico Tributario y Planilla de Liquidación de Gravámenes, producto de haberse
determinado la existencia de una diferencia en el valor declarado ante la aduana
de determinadas mercancías importadas por la contribuyente, ésta alegó en su
recurso la eximente de responsabilidad penal tributaria establecida en el artículo
79 del Código Orgánico Tributario, como es el error de hecho. Al respecto,
argumentó que no es punible el error padecido en la declaración tributaria, porque
excluye los elementos de falsedad y engaño que son la base del acto doloso o de
su presunción.

Al respecto la Administración Tributaria, modificando el criterio que había

permanecido inmutable hasta la presente fecha, reconoce que las circunstancias
eximentes de responsabilidad penal tributaria, señaladas en el Código Orgánico
Tributario tienen perfecta aplicabilidad a la materia aduanera, aun cuando la Ley
Orgánica de Aduanas no lo establezca expresamente, cuando manifiesta lo
siguiente:

Seguidamente, esta superior instancia pasa a determinar si el valor declarado por

la contribuyente no se corresponde con el precio normal usual de competencia y si
ello se debe a un error de hecho excusable a la contribuyente, lo que constituye
una eximente de responsabilidad penal tributaria, por que excluye el elemento de
culpabilidad del delito. A los respectos observa:

El artículo 79, literal c), del Código Orgánico Tributario establece que: "Son
circunstancias que eximen de responsabilidad penal tributaria: (omisos) El error de
hecho y de derecho excusable."

La norma anterior contempla dos circunstancias que eximen de responsabilidad

penal tributaria, las cuales son: el error de hecho y el error de derecho, alegando
la recurrente la primera de ellas. (Omisas) En base a todo lo expuesto, esta
Gerencia es de la opinión de que ciertamente la recurrente obró de buena fe y que
las sanciones impuestas, se debieron a un error de hecho que le es excusable,
configurándose así una circunstancia eximente de responsabilidad penal
tributaria, no siendo procedente en este caso el pago de las multas impuestas, ya
que ciertamente el valor de la mercancía se encuentra ajustado a derecho, y así
se declara."

Consecuente con lo analizado en los párrafos anteriores, nos parece sumamente

interesante y de imperiosa necesidad de que el Ejecutivo Nacional elabore un
Código Orgánico Aduanero, que contemple la totalidad de las figuras jurídicas
necesarias en Derecho, para un eficaz, eficiente, armónico, transparente,
adecuado y justo desarrollo del comercio exterior venezolano, incorporando las
regulaciones que en materia aduanera establecen los Acuerdos, Tratados y
Convenios suscritos a la fecha por la República Bolivariana de Venezuela,
coadyuvando así a la libre competencia e incentivando la inversión incentivando
la inversión nacional y extranjera mediante un ejercicio pleno de la seguridad
jurídica.
Circunstancias Atenuantes y Agravantes de Responsabilidad Penal en
Materia Tributaria

En primer orden, es preciso delimitar el significado que se le atribuye a los

términos agravante y atenuante, para luego enumerar cuales son, de conformidad
con el ordenamiento positivo.

Moya (2009), indica que las circunstancias agravantes, son aquellas situaciones
objetivas o hechos que aumentan la responsabilidad criminal firme y tienen como
fundamento el dolo y el peligro del agente. Permiten una mayor graduación de la
condena. (p. 584).

De acuerdo a lo anterior, se tiene entonces, que los hechos considerados como

agravantes tienen como objetivo incrementar el castigo o sanción que corresponda
a la persona responsable del hecho ilícito.

Por su parte, las circunstancias atenuantes, de conformidad con el autor citado up

supra, son aquellas causas y circunstancias, eminentemente subjetivas que
modifican la aplicación de la pena. Las atenuantes se refieren a la imputabilidad y
a la culpabilidad. (p. 585).

Clasificación de los Ilícitos Tributarios:

Ilícitos Formales:

Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control dela Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Ilícitos Materiales:

Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

Ilícitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales:

Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida

autorización dela Administración Tributaria Nacional.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas

a la exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a régimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización

por parte dela Administración Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación,

sin autorización por parte dela Administración Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber

renovado la autorización otorgada por la Administración Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones capaces

de alterar las características, índole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboración o producción, así como
aquellas de procedencia ilegal o estén adulteradas.

8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos

de amparo previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos
falsos o alterados.

9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,

sellos, cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administración
Tributaria.

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados

para su comercialización o expendio.

11. Vender especies fiscales sin valor facial.

12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,

formularios o especies fiscales.

Ilícitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad:

Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o

percepción.

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.
Las Circunstancias Agravantes

Establece el COT en el Artículo 95: “Son circunstancias agravantes: 1. La

reincidencia; 2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus
coautores o partícipes; 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad
del ilícito”.

Moya, (2009), explica cada una de estas circunstancias, de la siguiente forma:

La reincidencia, ocurre cuando el imputado después de una sentencia o resolución

firme sancionatoria, cometiere una o varios ilícitos tributarios de la misma o de
diferente Índole durante los cinco (5) años contados a partir de aquellas.

La reiteración, que se da cuando el imputado cometiere una nueva infracción de la

misma índole dentro del término de cinco (5) años después de la anterior, sin que
mediare condena por sentencia o resolución firme. La Reiteración como
circunstancia agravante fue eliminada durante la última reforma tributaria del
Código Orgánico.

La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o

partícipes. Esto se debe al principio de fidelidad que tiene o debe tener el
funcionario público o empleado con la administración pública.

La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Va a depender

del monto del impuesto eludido. Esto tiene que ver con la tipificación y con la
estimación del conjunto de hechos usados para cometer el hecho, especialmente
el dolo.

Las Circunstancias Atenuantes:

De conformidad con el Artículo 96 del COT:

“Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instrucción del infractor; 2. La

conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos; 3. La
presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito
tributario; 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposición de la sanción; 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la
determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas; 6. Las
demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la Ley”.

De igual forma, Moya, (2009), desarrolla cada una de las citadas circunstancias
atenuantes:

El grado de instrucción del infractor. Priva el principio que a mayor cultura mayor
es la responsabilidad del infractor en el cumplimiento de las leyes tributarias. No
se aplica el principio consagrado en las leyes sustantivas civil y penal sobre el
cumplimiento de la ley, que dispone: “La ignorancia de la ley no excusa de su
cumplimiento”. El estado mental del infractor que no excluya totalmente su respon-
sabilidad. Esta es una imputabilidad disminuida, se refiere a la persona que tenga
problema mental pero que no esté totalmente enfermo (demente).

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. No expresa

esta norma la forma en que el infractor pueda ayudar a esclarecer los hechos. En
el Código Adjetivo Penal y en la Ley Orgánica sobre Sustancias Estupefacientes y
Psicotrópicas existe una figura parecida, de excusa absolutoria conocida como la
Delación.

La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito

tributario. Presentación espontánea para regularizar el crédito tributario. No se
reputará espontánea la presentación o declaración motivada por una fiscalización
por los organismos competentes. El infractor solventa espontáneamente la
infracción cometida sin intención o dolo.

El cumplimiento de los requisitos omitidos que pueden dar lugar a la imposición de

la sanción. Reparar voluntariamente la omisión, subsanar el error y cumplir con los
requisitos establecidos en la norma. Se puede realizar a través de una declaración
sustitutiva en caso’ de errores u omisión en la declaración anterior.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de
transferencia entre partes vinculadas. Los precios de transferencia, (Adaptas,
conocido internacionalmente como “armas lenta o principio de independencia), son
los precios a los cuales una empresa transfiere bienes tangibles o intangibles o
presta servicios a empresas vinculadas. Las empresas vinculadas son aquellas
donde una empresa participa directa o indirectamente, en la administración,
controlo capital de ambas empresas.

Las demás circunstancias atenuantes que resultaren de los procedimientos

administrativos o jurisdiccionales, aunque no estén previstas expresamente por la
ley. (Carácter Supra legal).

Finalmente, acota Moya (2009), que en el proceso se apreciará el grado de la

culpa, para agravar o atenuar la pena, e igualmente y a los mismos efectos, el
grado de cultura del infractor.

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.

Artículo 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos. Para los tributos
aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinación de intereses y lo relativo a las normas para la administración de
tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará
con carácter supletorio. Las normas de este Código se aplicarán en forma
supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás ante la división político
territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creación,
modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las
leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercida por dichos entes dentro del
marco de la competencia y autonomía, que le son otorgadas de conformidad con
la Constitución y las Leyes dictadas en su ejecución Para los tributos y sus
accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos
tratados internacionales, este Código se aplicará en lo referente a las normas
sobre el juicio ejecutivo.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto o tributo que cada comprador

debe pagar al Estado por el uso de un determinado servicio o la adquisición de un
producto.

En Venezuela, el Impuesto al Valor Agregado corresponde al 12% del valor del

producto. Los fondos son manejados por el Servicio Integrado de Administración
Aduanar y Tributaria (SENIAT).

Estarán sujetas a dicho impuesto tanto las personas naturales como las jurídicas,
incluyendo los consorcios, que realicen actividades sujetas a las prestaciones de
servicios a títulos onerosos o la venta de bienes muebles corporales.

Características del IVA

 Se encuentra establecido en una ley.

 Es un impuesto indirecto.

 No es un impuesto acumulativo.

 Es el impuesto de mayor rendimiento tributario.

 No contempla regímenes especiales.

 Posee muy pocas exenciones.

  Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal.

 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Tipos de contribuyentes

 Contribuyente formal: son hechos que califican como como sujetos al IVA,
que gozan de la exención o exoneración del tributo. Tal es el caso de una
droguería que exclusivamente comercialice productos farmacéuticos que
están exentos del IVA.

 Contribuyente ordinario: son aquellos que califican como tal una vez que
realizan hechos imponibles respecto al tributo en cuestión.

 Contribuyente ocasional: son aquellos que se atribuyen a los que no

siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones para el consumo propio. Estos últimos no realizan
operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la importación de bienes,
estando obligados a pagar el IVA en dicha operación.

 Los no contribuyentes al IVA: son las cooperativas, las entidades de la

actividad bancaria y de seguro, las personas naturales asalariadas, los
organismos de gobiernos públicos y las persona naturales que no realicen
ventas o prestaciones de servicios independientes.

Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a

reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a
entregar factura de la venta.

El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Es un tributo que grava la

transmisión de bienes y/o derechos por personas físicas.
Pese a que se trate básicamente de dos hechos imponibles distintos, sucesiones
por un lado y donaciones por otro, se considera una sola figura impositiva que
abarca las transmisiones mortis causa en el caso de la sucesión, e inter vivos en
el de la donación.

Así pues, dentro de este tipo de impuesto, existen dos grandes ramas con una
regulación desigual pero relacionada, y cuyo nexo está en el carácter recaudatorio
de la adquisición que realiza el sujeto pasivo.

Ley de los Impuestos de Sanciones: Muchos se preguntan lo que puede

ocurrir si no elaboran y presentan la declaración estimada. En caso de ser objeto
de fiscalización y se detecte la omisión en la presentación de la declaración
estimada ISLR o se detectan porciones omitidas, el Artículo 114 de Código
Orgánico Tributario publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.152,
publicada el 18/11/2014, la cual establece las siguientes Sanciones:

1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento
(100%) .

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el
0.05% de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo
de un cien por ciento (100%).

Artículo114.
Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios
fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra
forma de devolución, será sancionado con multa del cincuenta por ciento al
doscientos por ciento (50% al 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas,
y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 116.

El 24 de Marzo de 1995, según la resolución Nº 32 publicada en Gaceta Oficial Nº

4.881 Extraordinario, el SENIAT comenzó sus funciones adquiriendo la
competencia de aplicar las normas y disposiciones que regulan las obligaciones y
el procedimiento de la renta interna y los procesos de administración, recaudación,
control, fiscalización, determinación e inspección de los tributos nacionales, y así
procurar el cumplimiento de los deberes que se derivan de la relación jurídico
tributaria, según lo establecido en el artículo 121 del Código Orgánico Tributario
(C.O.T).

Al mismo comienzo de la ejecución de las funciones del SENIAT los cambios

comenzaron a observarse de manera resaltante. Las nuevas políticas buscaban
sustituir las auditorias de fondo por procedimientos puntuales o también
denominados presencia fiscal, además de insertar un modelo de selección de los
sujetos a los que se les va a aplicar dichos procesos. Éstas nuevas políticas tienen
como fin último lograr que el control fiscal sea más eficaz y eficiente ante el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y al mismo tiempo aumentar la
declaración y el pago de los impuestos de manera voluntaria por parte del
contribuyente mediante estrategias destinadas a crear mayor cultura tributaria,
basándose en que el cumplimiento voluntario está estrechamente relacionado con
la percepción que la sociedad tenga de la Administración Tributaria, es decir, el
contribuyente de manera propia y sin que la Administración Tributaria tenga la
necesidad de obligarlo se autoliquidará según lo establecido en el C.O.T siempre
que, para el contribuyente, la administración esté en la capacidad de detectar de
modo oportuno los fraudes, y que en cualquier momento ellos podrán ser objeto
de cualquiera de las sanciones a las que este sujeto según la falta que hubiere
cometido las cuales podrán conocerse por medio del procedimiento de
fiscalización.

El procedimiento de fiscalización se encuentra contemplado en los artículos 177 al

193 del C.O.T, siendo éste un conjunto de operaciones destinadas a recolectar los
datos pertinentes para el cumplimiento de los deberes formales por parte del
sujeto pasivo de la obligación tributaria de manera que pueda incrementar y
garantizar la obtención de los recursos que son necesarios para que el estado
pueda satisfacer las necesidades propias y colectivas, y tiene la particularidad de
basarse en la información suministrada por el contribuyente.
Éste proceso aplicado por el SENIAT se extiende a todos los tributos nacionales
entre los cuales se encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), siendo éste el
impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de traslación de la carga
tributaria entre los diferentes agentes económicos que participan en la cadena de
comercialización de bienes y servicios, y es un instrumento de eminente finalidad
recaudadora, el cual constituye una fuente de ingresos tributarios no petroleros del
país.

La aplicación del IVA en Venezuela se inició durante el gobierno del Presidente

interino Ramón J. Velásquez, para que luego el Dr. Rafael Caldera lo transformara
en Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, posteriormente, con el
actual Presidente Hugo Rafael Chávez Frías el impuesto retoma el nombre de
IVA.

Los contribuyentes del IVA son las personas naturales o jurídicas en las cuales se
verifica el hecho imponible tipificado en la ley de dicho impuesto. El mismo
presenta como característica estructural la importancia que tiene en su régimen
las normas de carácter administrativo que establecen deberes formales para los
contribuyentes, los cuales representan la obligación de coadyuvar a la
materialización de las cargas tributarias. Según lo establecido en el C.O.T: "Los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalización que realice la Administración
Tributaria." (Artículo 145).

Sin embargo la Administración Tributaria debe actuar como principal promotora del
cumplimiento de esos deberes, especialmente, mejorando su imagen frente a los
contribuyentes a través del respeto a sus derechos y otorgando el mayor grado de
facilidad posible para el cumplimiento de las obligaciones.

El incumplimiento de los deberes formales del IVA interrumpe la buena marcha de

la obligación tributaria, originado los ilícitos formales establecidos en la ley, dentro
de los cuales se encuentran: No inscribirse en los registros correspondientes, o
proporcionar la información en forma insuficiente o errónea; inscribirse en los
registros o proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido;
no emitir facturas u otros documentos exigidos; no entregar las facturas y otros
documentos exigidos, emitir facturas u otros documentos obligatorios con
prescindencia de los requisitos previstos, emitir los documentos obligatorios a
través de máquinas fiscales u otros medios tecnológicos que no reúnan los
requisitos respectivos; no exigir a los vendedores o prestadores de servicios los
comprobantes de las operaciones realizadas; emitir o aceptar facturas cuyo monto
no coincida con el correspondiente a la operación real; no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de los tributos u otras
comunicaciones; presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de
plazo, presentar más de una declaración sustitutiva, o con posterioridad al plazo
establecido, presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados;
no presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones
en jurisdicciones de baja imposición fiscal; no llevar los libros y registros exigidos;
llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, llevarlos
con atraso superior a un mes, no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes
autorizados, no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos; no
exhibir los libros y documentos que la Administración solicite, no facilitar a la
Administración Tributaria los equipos técnicos necesarios para la revisión de la
documentación que se realice en el local del contribuyente, imprimir facturas y
otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria
incumpliendo con los deberes previstos, fabricar, importar y prestar servicio de
mantenimiento a las máquinas fiscales incumpliendo con los deberes previstos en
las normas respectivas; impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse
el procedimiento de fiscalización; la no utilización de la metodología establecida en
materia de precios de transferencia; no proporcionar la información requerida por
la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación dentro de los plazos establecidos, no notificar a la Administración
Tributaria las compensaciones y cesiones realizadas; proporcionar a la
Administración Tributaria información parcial, falsa o errónea, o no comparecer
cuando ésta lo solicite

Como consecuencia de la alta incidencia de éstos ilícitos por parte de los

contribuyentes, el SENIAT ha venido reforzando el sistema de información e
inspección para ejercer el control masivo sobre los aspectos formales y
sustanciales de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, lo que se
traduce en parámetros orientados a mejorar la acción fiscalizadora, así la misma
se convierta en una herramienta coercitiva, sancionadora y punitiva en los casos
en los que se adolezca de un sistema de valores que coadyuve a una sana
gestión tributaria

ÍTEM DESCRIPCIÓN

1 Oro

Artículo 2º—Los contribuyentes ordinarios que realicen ventas nacionales del

bien mueble corporal a los Organismos y Entes de la Administración Pública
Nacional, deberán indicar en la factura, la frase “Operación Exonerada”, el
número, fecha y datos de publicación del presente Decreto y el número de la
correspondiente orden de compra de bienes, indicada en el artículo anterior.

Artículo 3º—A los fines del disfrute de la exoneración prevista en el artículo 1º de

este Decreto, deberá convenir las operaciones de adquisición, del bien con
proveedores que hayan cumplido con sus obligaciones tributarias nacionales cuya
administración sea de la competencia del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artículo 4º—La evaluación periódica referida en el artículo 65 del Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, se
realizará tomando en cuenta las siguientes variables, según se describe a
continuación:
 VARIABLE PONDERACIÓN

Calidad del bien mueble 40%

corporal incluido en la
operación exonerada

Destinación del bien mueble 30%

corporal

Cumplimiento del objetivo 30%

para el cual se destinó al bien
mueble

Estas variables son condiciones concurrentes en el estricto cumplimiento de los

resultados esperados en los que se sustenta el beneficio otorgado.

El mecanismo mediante el cual se evaluará el cumplimiento de los resultados

esperados, será a través de la creación de un índice ponderado. El resultado de
este índice reflejará el porcentaje de cumplimiento de las metas definidas para
cada una de las variables, determinadas según la naturaleza propia de la actividad
u operación exonerada.

Este índice deberá ubicarse dentro de un rango de eficiencia del cumplimiento de

las metas establecidas. Este rango se ubicará entre un cien por ciento (100%) y un
sesenta y cinco por ciento (65%); sin embargo, estará sujeto a que el desempeño
de las variables en cualquier período de tiempo debe ser distinto a cero por ciento
(0%).

El cumplimiento de estos rangos, será flexible al momento de la evaluación,

cuando por causa no imputable al ente u órgano del sector público o por hecho
fortuito o fuerza mayor incida en el desempeño que realice la pequeña minería y la
minería artesanal.
Artículo 5º—La evaluación se realizará semestralmente, de acuerdo con lo que
determine el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT). La evaluación tendrá como referencia el cronograma de ejecución de
las ventas nacionales que realice la pequeña minería y la minería artesanal.

Quedan encargados de efectuar la evaluación del cumplimiento de los resultados

esperados, conforme a lo previsto en este artículo y el artículo 4º del presente
Decreto, el Ministro del Poder Popular de Economía y Finanzas, en coordinación
con el Ministro del Poder Popular de Desarrollo Minero Ecológico; así como
cualquier otro órgano según su competencia.

Artículo 6º—Perderán el beneficio de exoneración, quienes no cumplan con:

1. Los parámetros establecidos en los artículos 4º y 5º de este Decreto y los que

determine el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).

2. Las obligaciones establecidas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley

del Código Orgánico Tributario, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado y otras normas tributarias.

Artículo 7º—Quedan encargados de la ejecución del presente Decreto el Ministro

del Poder Popular de Economía y Finanzas en coordinación con el Ministro del
Poder Popular de Desarrollo Minero Ecológico.

Artículo 8º—El plazo máximo de duración del beneficio de exoneración

establecido en este Decreto, será hasta el treinta (30) de diciembre de 2017.

Artículo 9º—El presente Decreto entrará en vigencia a partir de la fecha de su

publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Dado en Caracas, a los seis días del mes de junio de dos mil diecisiete. Años 207º
de la Independencia, 158º de la Federación y 18º de la Revolución Bolivariana.
 CONCLUSIONES

Finalmente este trabajo fue culminado y se concluyó que los principios tributarios
si bien cada uno tiene su propia definición y su especial ámbito de aplicación,
existe entre ellos una estrecha vinculación, debido a que todos tienen como
finalidad procurar que el sistema tributario conserve el estado de derecho y la
justicia.

Además, la relación que existe entre los principios de igualdad y el de capacidad

económica, en gravámenes que toman en consideración el capital como hecho
generador de la obligación tributaria, la no confiscatoriedad marca el límite de la
imposición, y el de igualdad admite la formación de distintas categorías de
contribuyentes, determinadas única y exclusivamente en función de la capacidad
económica de cada contribuyente.

En cuanto a las exenciones contempladas en la LISLR, se llegó a la conclusión de

que todas en su mayoría tienen una justificación para su existencia, de manera
que, aun siendo una excepción a la regla general que establece el Principio de
Generalidad Tributaria, los fundamentos de estas tienen un razonamiento jurídico.

Sin embargo, se evidencian ciertas distorsiones provenientes de vacíos fiscales o

malinterpretación de las mismas. Asimismo, las exenciones han sido creadas en
respeto al Principio de la Justicia Tributaria al tratarse de situaciones de aplicación
del Principio de Igualdad a través del Principio de Capacidad Contributiva
(Igualdad ante la Ley).
 BLIOGRAFÍA

Código Orgánico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela Nº 37.305 Fecha: Octubre 17 de 2001.

Ley Orgánica de Aduanas. (2008). Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela Nº 38.875 Fecha: Febrero 21 de 2008