NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales
Índice

NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales
1. Información general
2. Objetivos y alcance
• Averigua lo que cubre la NIIF 6, cuáles son sus objetivos y qué se entiende por
recursos minerales

3. Reconocimiento y medición
• Conoce sobre las exenciones y los requisitos que se aplican para el
reconocimiento de los activos de exploración y evaluación

4. Deterioro
• Descubre cuándo y cómo un activo de exploración y evaluación
debe probarse por deterioro
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NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales

5. Revelación
• Averigua que revelaciones son requeridas por la NIIF 6

6. Resumen
Información general
Información general
La exploración de los recursos minerales es una industria
bastante especializada en la que un número de jugadores
importantes operan a nivel internacional. Históricamente
las entidades han tenido que aplicar su propia experiencia
de una manera apropiada para proporcionar información
comprensible en sus estados financieros.
La guía de normas contables existentes parecía entrar en
conflicto con las mejores prácticas y, en muchos casos,
evitaba el problema por completo. Por tanto, el IASB
decidió aumentar la prioridad de su proyecto de
actividades extractivas y emitir una guía para las entidades
con el fin de asegurar que la práctica consistente
evolucionará, al mismo tiempo que un mayor número de
entidades internacionales emite sus estados financieros de
acuerdo con las NIIF.
El IASB adoptó un enfoque pragmático para el desarrollo
de su guía, siendo uno de sus principales objetivos el evitar
cualquier interrupción innecesaria para los usuarios y los
preparadores en un momento en que ya habían sido
absorbidos por la transición a las NIIF.
Objetivos y alcance
Objetivos y alcance
Las prácticas de contabilidad para la exploración y
evaluación de recursos minerales han sido históricamente
diversas debido a la falta de disponibilidad de guías
definitivas en esta área antes de la publicación de la NIIF
6. Otras normas de contabilidad que podrían considerarse
apropiadas, incluyendo la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, y la NIC 38 Activos intangibles, excluyen
específicamente ese tipo de activos. Por tanto, el IASB
decidió emitir una guía en forma de NIIF 6 a finales de
2004.
La NIIF 6 constituye la primera fase del proyecto de
actividades extractivas del IASB. La norma requiere
"mejoras limitadas" a las políticas contables existentes de
una entidad para el reconocimiento y medición de los
gastos de exploración y evaluación. Se proporciona una
guía específica para evaluar si existe un deterioro de los
activos de exploración y evaluación, y requisitos específicos
de revelación forman parte de la norma para mejorar el
nivel y la calidad de la información proporcionada.
Objetivos y alcance
La NIIF 6 no se aplica a todos los gastos efectuados con anterioridad a la exploración y
evaluación de recursos minerales o a gastos incurridos después de que se ha demostrado
factibilidad técnica y viabilidad comercial.

La descripción de "exploración y evaluación de recursos minerales" cubre la búsqueda

de recursos minerales después de que una entidad obtiene el derecho legal para explorar
un área específica. El término también abarca la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de esos recursos minerales. Los recursos minerales
incluyen minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
[NIIF 6 - Apéndice A]
Reconocimiento y medición
Reconocimiento y medición
El IASB proporcionó a las entidades una exención del
requisito normal en la NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores, para aplicar la guía
de otras fuentes autorizadas al adoptar la NIIF 6 como
primera instancia. La exención permite a las entidades
seguir una política contable existente sin tener en cuenta si
es coherente con el Marco Conceptual, con otras normas
contables, o guías autorizadas.
El efecto de esta exención es que una entidad tiene una
opción de política contable para el reconocimiento de los
gastos de exploración y evaluación, siendo la de reconocer
inmediatamente estos gastos como parte de la ganancia o
la pérdida, o la de capitalizarlos de acuerdo con las NIIF 6.
La política contable adoptada por una entidad para el
reconocimiento es una elección libre, la NIIF 6 no
proporciona referencias a qué método de reconocimiento
sería más apropiado.
Reconocimiento y medición

Cuando una entidad tiene una política de reconocimiento de los activos de exploración y
evaluación, estos activos deben medirse al costo. La NIIF 6 no define específicamente lo
que debe incluirse como parte del costo, sino que proporciona una lista de partidas que
normalmente pueden incluirse. Se requiere que una entidad realice una evaluación del
grado en el cual el gasto que forma parte del costo del activo pueda asociarse con los
recursos minerales. Se incluyen ejemplos de elementos que pueden considerarse como
parte de la medición inicial de los activos de exploración y evaluación [ NIIF 6.8. ]
Reconocimiento y medición
• La adquisición de los derechos que permiten a una entidad
llevar a cabo actividades de exploración;
• Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
• Perforación exploratoria; y
• Toma de muestras

A medida que el alcance de la norma incluye una

evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de minerales identificados, los
costos iniciales pueden incluir también los gastos
efectuados en relación con esta actividad. El desarrollo de
los recursos minerales no debe incluirse en el costo de los
activos de exploración y evaluación, sino que debe medirse
de acuerdo con la NIC 38 y el Marco Conceptual.
Si una entidad tiene la obligación de restaurar una zona
después de haber explorado y extraído minerales, esto debe
reconocerse de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes. De acuerdo con la NIC
37 una obligación no existe simplemente porque una
entidad decide restaurar un sitio.
Reconocimiento y medición

Ejemplo 1

Una entidad que explora y evalúa la

extracción de los yacimientos de
carbón emprenderá actividades que
incluyen la determinación de las
reservas recuperables, estudios de
ingeniería y de factibilidad
económica, la construcción de plantas
piloto y todos los asuntos técnicos y
administrativos directamente
asociados con estas funciones.
 Reconocimiento y medición
Reconocimiento y medición

Los costos a incurrir incluyen:

• imágenes de satélite;
• sondeos sísmicos y aéreos;
• depreciación de la instrumentación geofísica para preparar sondeos;
• preparación de mapas;
• derechos de licencia y costos legales;
• inspecciones geológicas;
• análisis químicos; y
• pagos a empleados y contratistas.
Todos estos costos se clasificarían como activos intangibles. El consumo de la
instrumentación debe considerarse como un activo intangible. Sin embargo, la
instrumentación geofísica permanecería como un activo tangible.
Los gastos incurridos en la infraestructura, como vías de acceso, que son necesarios para
que el trabajo de exploración continúe debe reconocerse como propiedad, planta y equipo
de acuerdo con la NIC 16. [NIC 16.3]
Reconocimiento y medición

Después del reconocimiento inicial al costo de un activo para exploración y evaluación,

una entidad puede optar por seguir aplicando un modelo de costos o aplicar un modelo de
revaluación. La NIIF 6 no proporciona ninguna orientación en el área de la revaluación y
en su lugar, una entidad debe seguir la guía de la NIC 16 o la NIC 38, de acuerdo con la
clasificación del activo, como veremos a continuación.
Una activo para exploración y evaluación debe clasificarse como un activo tangible o
intangible de acuerdo con la naturaleza de ese activo. Un activo intangible se define como
un activo no monetario identificable que no tiene sustancia física, por ejemplo, la
adquisición de derechos de perforación y los costos incurridos en la misma. En las
normas internacionales no existe la definición de activo tangible, pero por lo general se
refiere a un elemento de propiedad, planta y equipo, tales como la plataforma de
perforación. Los activos para exploración y evaluación deben tratarse como una clase
separada de activos.
Una vez que los gastos de exploración y evaluación se han clasificado como un activo
tangible o intangible, debe aplicarse la NIC 16 o la NIC 38 en relación al activo.
Reconocimiento y medición

Activo tangible Activo intangible

Un activo que se reconoce como Un activo que se reconoce como intangible

tangible debe depreciarse de forma debe amortizarse durante su vida útil ya que
sistemática a lo largo de su vida útil. sería poco probable que el activo tenga una
vida indefinida.

Un activo para exploración y evaluación no

debería clasificarse como tal cuando se
pueden demostrar la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial del activo. Antes de que
el activo se reclasifique debe evaluarse por
deterioro. El reconocimiento de los gastos
realizados en el desarrollo y la extracción de
los recursos minerales se encuentra fuera del
alcance de la NIC 16 y la NIC 38, así como de
la NIIF 6, y por lo tanto la entidad debe
desarrollar su propia política contable que
sea adecuada a sus circunstancias.
Deterioro
Deterioro

Se requiere que la entidad siga las guías de la NIIF 6 en

lugar de la NIC 36 Deterioro de activos, al evaluar si un
activo de exploración y evaluación se ha deteriorado. Los
requisitos de pruebas de deterioro de la NIIF 6 son menos
onerosos que los que se aplicarían de acuerdo a la NIC 36.
Si se identifica un deterioro de acuerdo a la NIIF 6,
entonces los requerimientos de medición, presentación y
revelación de la NIC 36 son aplicables. [NIIF 6.18]
La NIIF 6 permite que una entidad asigne los activos de
exploración y evaluación a unidades generadoras de
efectivo específicas (UGE) con el propósito de comprobar si
existe deterioro. La entidad debe evaluar a qué nivel sus
activos de exploración y evaluación deben probarse por
deterioro, ya que esto puede constituir la fusión de más de
una unidad generadora de efectivo. Sin embargo, si varias
UGE se han fusionado para evaluar si los activos de
exploración y evaluación han deteriorado su valor, no debe
ser mayor que un segmento de operación determinado de
acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de operación. [NIIF 6.21]
Deterioro

Unidades generadoras de efectivo

Una unidad generadora de efectivo es el grupo más pequeño de activos para el cual es
posible identificar por separado los flujos de efectivo independientes.
La NIIF 6 establece que un activo debe probarse por deterioro cuando existen "hechos y
circunstancias" que sugieran que el importe en libros del activo es mayor que su
importe recuperable (es decir, el activo ha perdido valor desde su reconocimiento
inicial).
Deterioro

Importe recuperable
El importe recuperable de un activo es el importe que
puede recuperarse a través de un uso continuo del activo o
mediante la venta del mismo.
La norma establece algunos "hechos y circunstancias"
que deberían originar deterioro, éstas son las siguientes:
• El derecho adquirido para explorar un área específica
está a punto de expirar y la entidad no es capaz de
renovar ese derecho;
• No tener presupuestados los gastos adicionales para
explorar o evaluar un derecho mineral;
• La exploración ha cesado debido a su carácter comercial
poco probable; y
• Cuando hay una indicación de que un sitio es adecuado
para el desarrollo, pero no está claro si el costo de la
exploración y evaluación se recuperará a través de su
desarrollo o venta.
Deterioro

Veamos un ejemplo:
La entidad lleva a cabo actividades de exploración y producción de petróleo tanto en
tierra como en el mar. La entidad cuenta actualmente con dos campos de producción, uno
en tierra y otro en el mar. Ambos campos comparten una refinería de petróleo común. Los
campos productores de petróleo en la tierra y en el mar se reportan en el mismo segmento
de operación para efectos de la NIIF 8.
La entidad está explorando un nuevo yacimiento de petróleo en alta mar. Si la
exploración tiene éxito, se espera que el nuevo yacimiento petrolífero en alta mar
comparta las instalaciones de la refinería de petróleo con los dos yacimientos existentes.
Se espera que los dos yacimientos en el mar puedan operar dependiendo si el nuevo
campo se desarrolla con éxito y es comercialmente viable.
Sin embargo, una estudio satelital reciente ha generado preocupaciones por las reservas
de petróleo de este potencial yacimiento nuevo en alta mar y la tasa de recuperación. De
acuerdo con la NIIF 6 se debe realizar una revisión de deterioro. Los activos de
exploración y producción deben agruparse para efectos de la prueba de deterioro.
Deterioro

Pregunta 1
¿Cómo deberían realizarse las pruebas
de deterioro de los tres yacimientos de
petróleo?

• De forma individual, como tres

activos separados.
• Los dos yacimientos de petróleo en
alta mar podrían agruparse juntos
como una unidad generadora de
efectivo.
• Se podrían agrupar los tres
yacimientos.

Selecciona la(s) opción(es) apropiadas

y luego oprime “Enviar”
Deterioro

Se ha criticado a la NIIF 6 por la flexibilidad que le permite a la administración para

determinar el nivel en el que se realiza la prueba de deterioro. Sin embargo, la política
debe aplicarse consistentemente de período a período.
La existencia de circunstancias que dieron lugar a una revisión de deterioro puede no
conducir a un deterioro real de los activos de exploración y evaluación, cuando, por
ejemplo se han agrupado una serie de unidades generadoras de efectivo. En tales
circunstancias, los activos pueden reconocerse en el estado de situación financiera con un
importe que de otro modo habría sido alterado si el activo no se hubiera agrupado con
otros activos.
Por tanto, una entidad puede considerar una política de cancelación de activos de
exploración y evaluación más apropiada cuando se abandona un área específica que había
sido considerada para su desarrollo.
Deterioro
Deterioro

Los requisitos de la NIC 36 sobre la reversión de las

pérdidas por deterioro se aplican a los activos de
exploración y evaluación. A continuación se muestra un
recordatorio de estos requisitos.

La reversión de la pérdida por deterioro debe reconocerse

inmediatamente como parte de la utilidad o pérdida del
período a menos que el activo relevante se haya medido
con base en un importe revaluado.

Una pérdida por deterioro que se ha reversado no debe ser

mayor al monto del valor en libros si está no se hubiera
deteriorado en primera instancia (es decir, el valor en
libros del activo si este hubiera continuado su
depreciación/amortización antes de ser deteriorado).
Revelación
Revelación

La NIIF 6 tiene un requisito de revelación primordial para incluir información, en los

estados financieros, que identifique y explique los importes que han sido reconocidos
como activos de exploración y evaluación.
Dicha información debe incluir:
• La política contable de la entidad para el reconocimiento y medición de los activos de
exploración y evaluación;
• El importe de los activos, pasivos, ingresos y gastos derivados de la exploración y
evaluación de recursos minerales; y
• El importe de los flujos de efectivo de operación y de inversión derivados de la
exploración y evaluación de recursos minerales incluidos en el estado de flujos de
efectivo.
• Los requisitos de revelación de la NIC 16 y la NIC 38 también son aplicables.
Resumen

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Resumen

Los puntos clave de aprendizaje de este módulo se resumen a continuación:

• La NIIF 6 es la primera fase del proyecto de actividades extractivas del IASB, por lo
que incluye mejoras limitadas en el área de reconocimiento y medición de los gastos de
exploración y evaluación.

• Los gastos de exploración y de evaluación pueden:

1.reconocerse de forma inmediata en el resultado del periodo; o
2.capitalizarse como activo de acuerdo con la NIIF 6.

• Un activo de exploración y evaluación inicialmente debe reconocerse a su costo. Sin

embargo, tras el reconocimiento inicial del activo se puede valuar al costo o importe
revaluado.

• Requisitos menos onerosos están incluidos en la NIIF 6 para las pruebas de deterioro:
1. una entidad tiene permitido asignar activos de exploración y evaluación a las
unidades generadoras de efectivo (UGE) específicas; y
2.se pueden realizar pruebas de deterioro por UGE individual o mediante la fusión de
varias UGEs.
 Preguntas

"El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el
Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de
los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional
emitida por dicho Instituto."

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