UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

(UAPA)

ASIGNATURA
2018-2-1-CON231-20-3 CONTABILIDAD V.

TEMA
Métodos para Registrar la Inversión en una Subsidiaria

FACILITADOR/A
Leonarda Alonzo M.

PARTICIPANTE
CORALIS TIRADO ORTIZ

MATRICULA
16-2294

JUNIO, 2018
NAGUA, R. D.
UNIDAD II:

Métodos para Registrar la Inversión en una Subsidiaria

2.1 Método de costo.

Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra al costo de adquisición. El estado de resultados recoge
ingresos de la inversión sólo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas,
por la empresa participada, tras la fecha de adquisición.

Desde el punto de vista jurídico, la compañía principal y su subsidiaria son entidades separadas; la utilidad o pérdida de la
subsidiaria no forma parte de la utilidad o pérdida de la compañía principal; los dividendos recibidos de la subsidiaria son ingresos
para la compañía principal. Si esta adopta la base legal para la contabilización de su inversión en la subsidiaria y de los resultados
de la misma, llevara la inversión al costo y registrará los dividendos como ingresos.

En general, el método de costo deberá emplearse en los casos en que las inversiones no reúnan los requisitos para ser registrados
bajo el método de participación patrimonial o consolidada. De acuerdo con el método de costo, la compañía inversora registra la
inversión a su costo de adquisición y reconoce como ingreso, los dividendos o intereses recibidos que se distribuyen de las
utilidades retenidas de la compañía receptora de la inversión desde la fecha en que la compañía inversora efectuó la adquisición.
Deberá registrarse una reducción por debajo del costo cuando una serie de pérdidas de operación u otros factores indiquen que ha
ocurrido una baja en el valor, que no sea temporal. Un dividendo en acciones, a diferencia de un dividendo en efectivo o en
especie, no constituye una distribución de activos a los accionistas. Cuando un accionista recibe acciones adicionales de la misma
clase en forma de dividendo en acciones o de división de acciones, su porcentaje de tenencia del patrimonio de la compañía
emisora permanece sin cambio. Por consiguiente, no deben reconocerse ingresos por dividendos en acciones. La base de costo
de la inversión original deberá distribuirse entre las nuevas acciones recibidas y las viejas acciones poseídas.

El método de costo se ajusta estrictamente a la realidad legal de las entidades separadas. Esto no obstante cuando se usa este
método la cuenta de inversión de la compañía matriz no refleja el aumento en el valor fundamental de la inversión que proviene de
las ganancias de la subsidiaria, ni la disminución en el valor fundamental de la inversión que resulta de las perdidas y dividendos
de la subsidiaria.

2.2 Método de participación.

Reconoce el hecho de que las utilidades de la subsidiaria aumenta el activo neto objeto de inversión, y que las perdidas y los
dividendos de la subsidiaria disminuye dicho activo neto. Los asientos de la compañía principal sobre la base económica aumentan
y disminuyen el saldo de la cuenta de inversión de acuerdo con los aumentos y disminuciones del activo neto de la subsidiaria.
Asimismo, sobre la base económica, los importes que se muestran en cada ejercicio como utilidad o perdida en la inversión se
corresponden con las cantidades mostradas en las subsidiarias como utilidad y perdida.
El método de participación patrimonial se aplica a todas las inversiones permanentes en acciones en las que la compañía
inversora tiene la posibilidad de ejercer influencia significativa sobre la compañía receptora de la inversión. Se presume (si no
existe evidencia en contrario) que el hecho de poseer el 20% o más de una compañía receptora de la inversión indica la capacidad
de ejercer influencia significativa. El método de participación patrimonial puede emplearse en cualquier inversión en la que la
propiedad sea menor del 20%, pero únicamente si puede demostrarse la posibilidad de ejercer influencia significativa sobre las
políticas operativas y financieras de la compañía receptora de la inversión.

Inversiones que normalmente deben registrarse por el método de participación patrimonial, “Las inversiones a largo plazo que se
indican a continuación, normalmente deben registrarse por el método de participación patrimonial en los estados financieros de la
compañía matriz, si dichos estados financieros se preparan para ser emitidos como los estados financieros de la entidad principal
que informa:

a) Filiales no consolidadas (Cuando la entidad económica incluya entidades legales que realicen actividades disímiles, en forma tal
que la presentación de estados financieros consolidados pudiera conducir a interpretaciones erróneas, la inversión en la filial
puede presentarse según el método de participación patrimonial).

b) Asociaciones (cuentas) en participación o consorcio.

c) Otras inversiones de menos del 50% de propiedad de la compañía receptora de la inversión, cuando existe la posibilidad de
ejercer influencia significativa.

Inversiones que se excluyen del método de participación patrimonial, Las siguientes inversiones generalmente no se registran por
el método de participación patrimonial:

a) Inversiones temporales.

b) Inversiones de más de 20% del capital social pero donde no exista la posibilidad de ejercer influencia significativa.

c) Inversiones en filiales o afiliadas cuando existen restricciones de cambio, controles gubernamentales y otras incertidumbres.

d) Inversiones en poder de compañías de inversión y corredores de valores.

e) Inversiones en poder de entidades no comerciales, como parte de sus carteras de inversiones:

i) Inmobiliarias, fideicomisos y personas naturales, y

ii) Organizaciones sin fines de lucro”.

En los registros contables de la compañía matriz, aquellas inversiones poseídas en un 20% o más, que deben registrarse de
acuerdo al método de participación patrimonial o consolidado, según sea aplicable, se puede optar por contabilizar en dichos
registros la participación patrimonial o bien mantener el registro de la inversión al costo y añadir la mencionada participación
patrimonial para fines de presentación de los estados financieros de la matriz. Para facilidad de los registros contables se
establece que no es necesario modificar el costo y realizar los cálculos solamente para efectos de presentación de los estados
financieros.

inversión que por primera vez se registra por el método de participación patrimonial Cuando la inversión cumple por primera vez
los requisitos para ser registrada por el método de participación patrimonial (generalmente cuando por primera vez alcanza el
criterio de propiedad del 20%), la inversión, los resultados de operación (del período y de los períodos anteriores que se presentan)
y las utilidades acumuladas deben ajustarse retroactivamente de acuerdo con el método de adquisiciones por pasos. Este cambio
de método representa un cambio en las circunstancias y no en la uniformidad con la que se aplican los principios.

Inversión que ya no cumple con los requisitos para ser registrada por el método de participación patrimonial cuando la inversión ya
no cumple con los requisitos para ser registrada bajo el método de participación patrimonial, la compañía inversora debe
inmediatamente dejar de registrar su participación en las utilidades y pérdidas de la compañía receptora de la inversión. La
inversión no debe ajustarse retroactivamente. Este cambio de método representa un cambio en las circunstancias y no en la
uniformidad de su aplicación. Los dividendos recibidos por la compañía inversora en períodos posteriores, que excedan su
participación en las utilidades por esos períodos, deberán aplicarse para reducir el valor en libros de la inversión de la compañía
inversora.

Inversión registrada por el método de participación patrimonial reducida a cero o menos, las pérdidas de una compañía receptora
de la inversión y los dividendos pagados reducen el importe de participación de la compañía inversora. La inversión registrada bajo
método de participación patrimonial, en un compañía receptora de inversión (incluyendo los anticipas netos), normalmente no debe
reducirse a meno de cero, independiente de las pérdidas de la compañía receptora de la inversión y de los dividendos pagados.

Sin embargo, cuando la compañía inversora, a través de obligaciones legales, asumiendo voluntariamente pasivos, etc., se
comprometa a proporcionar ayuda financiera adicional a la compañía receptora de la inversión, continuará el tratamiento contable
de la inversión con base en el método de participación y, si fuera necesario, deberá registrarse un saldo de inversión negativo.
Este crédito puede clasificarse como:

a) Pérdidas de la filial no consolidada que exceden a la inversión.

b) Pérdida estimada sobre la inversión.

c) Pasivo estimado, garantía de obligaciones de compañía afiliada.

Revelaciones en los estados financieros consolidados; Deben revelarse en los estados financieros consolidados o sus notas:
a) Los principios y políticas de consolidación, indicando cuando se considere relevante, las compañías que se consolidan.

b) Los efectos de los cambios significativos en la integración de las compañías que forman el grupo consolidado.

Revelaciones cuando se usa el método de participación patrimonial; Política contable empleada por la compañía inversora para
registrar la inversión por el método de participación patrimonial, aumentándola o disminuyéndola con la participación en las
utilidades o pérdidas desde la fecha de adquisición.

Denominación de cada compañía receptora de la inversión y el importe de la correspondiente participación en su capital contable,
cuando esta información se considere relevante.

Diferencia entre el valor en libros de la inversión y la correspondiente participación en el capital contable, así como el tratamiento
contable de la diferencia.

Información resumida con respecto al activo, pasivo y resultados de operación, cuando las inversiones en afiliadas y en
asociaciones (cuentas) en participación sean importantes.
Valor de mercado de las acciones, cuando esté disponible.

Impacto potencial en la compañía inversora relativo al derecho de conversión de acciones convertibles en circulación, al ejercicio
de dichos derechos, al ejercicio de opciones o certificados para compra de acciones o a la resolución de otras emisiones
contingentes.

Ejemplo

Ejercicios introductorios a las inversiones en acciones permanentes.

1) El 01-01-00 la compañía “Alfa C.A.” adquirió el 80% del capital en acciones de “Beta C.A” por su valor en libros, fecha en la
cual la situación de la empresa “Beta C.A” era la siguiente: Capital social Bs. 6.000; Utilidades retenidas Bs. 3.000.

En el ejercicio económico finalizado el 31-12-00 la subsidiaria registró una utilidad de Bs. 1.000.

El 30-06-01 la subsidiaria decretó y pagó un dividendo en efectivo de Bs. 700.

En el ejercicio económico finalizado el 31-12-01 la subsidiaria registró una pérdida de Bs. 500.

El 30-06-02 la subsidiaria decretó un dividendo en acciones de Bs. 1.500.

Se pide: Hacer los registros contables necesarios a la empresa “Alfa C.A.” incluyendo la compra de la participación en el capital de
la empresa “Beta C.A.”, haciendo uso del método de base legal (costo) y del método de base económica (interés participante).
 EMPRESA ALFA, C.A.

METODO DEL COSTO METODO DEL INTERES PARTICIPANTE

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

___________1__________ ___________1__________
Inversiones en acciones –
01/01/2000 Subsidiarias 7.200,00 01/01/2000 Inversiones en acciones – Subsidiarias 7.200,00
Banco (9.000*80%) 7.200,00 Banco (9.000*80%) 7.200,00
___________2__________ ___________2__________
31/12/2000 31/12/2000 Inversiones en acciones – Subsidiarias 800,00
NADA Utilidades en subsidiaria (1000*80%) 800,00
___________3__________ ___________3__________
30/06/2001 Banco 560,00 30/06/2001 Banco 560,00
Inversiones en acciones–Subsidiarias
Dividendos ganados (700*80%) 560,00 (700*80%) 560,00
___________4__________
___________4__________ 31/12/2001 Pérdidas en subsidiarias 400,00
31/12/2001 Inversiones en acciones – Subsidiarias 400,00
NADA
___________5__________
30/06/2002
NADA