01.

Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representación - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribución por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de

provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación contratada por una empresa comercial para que
de servicios normados por la legislación civil, construya un depósito, fijándole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionándole los elementos de trabajo y
horario designado por el empleador y éste le asumiendo la empresa los gastos que la
proporcione los elementos de trabajo y asuma los prestación del servicio demanda.
gastos que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.

02. Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes calcular la
retención, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retención mensual de quinta categoría:

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarán al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

  En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se realizará
del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con más de

un empleador
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos de los
otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones
pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta -
quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de
tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaración por retenciones

inferiores o superiores al impuesto
Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto
de impuesto anual.

 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución
del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente de retención
(empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del 2017
la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante dicho
ejercicio. Los montos allí señalados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirán de
referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes indicada.

05. Deducción Adicional de 3UIT para

el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente deducen
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:
 Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para el
deducible de gasto
deducción
30%
Solo será deducible como gasto el
Arrendamiento o resultado de aplicar el porcentaje Uso de medio de pago sin
subarrendamiento sobre: importar el monto[1].
de bienes
inmuebles
 Íntegro del alquiler pagado (1)
 IGV Emisor no esté de baja en
el RUC.

Emisor no esté como no

habido (salvo levante la
condición al 31.12).

100% No se considera créditos para primera

vivienda:
Intereses de No esté de baja en el RUC.
créditos  Los créditos otorgados para la
hipotecarios de refacción, remodelación, Emisor no esté como no
primera vivienda ampliación, mejoramiento y habido (salvo levante la
subdivisión de vivienda propia. condición al 31.12).
 Los contratos de capitalización
inmobiliaria.
 Los contratos de arrendamiento
financiero.
30% Solo será deducible como gasto el
resultado de aplicar el porcentaje
Servicios de cuarta sobre los honorarios profesionales: Uso de medios de pago sin
categoría de importar el monto 1.
Médicos y
odontólogos No esté de baja en
 Importes pagados por concepto de el RUC.
honorarios de médicos y
odontólogos, por servicios Emisor no esté como no
prestados en el país siempre que habido (salvo levante la
los montos califiquen como rentas condición al 31.12).
de cuarta categoría
 Gastos efectuados por el
contribuyente para la atención de
su salud, la de sus hijos menores
de 18 años, hijos mayores de 18
años con discapacidad, cónyuge o
concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
 30% Comprende:

Profesiones de Uso de medio de pago sin

cuarta categoría del importar el monto1.
DS 399-2016-EF: Lo pagado por el servicio.
Abogado, analista No esté de baja en
de sistemas y el RUC.
computación,
arquitecto, Emisor no esté como no
entrenador habido (salvo levante la
deportivo, condición al 31.12).
enfermero fotógrafo
y operadores de
cámara, cine y tv,
ingeniero, interprete
y traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psicólogo,
tecnólogos médicos
y veterinarios.

100% :Solo será deducible como gasto:

Essalud de Importes pagados por concepto de

trabajadores del aportaciones de Seguro Social –
hogar ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta de crédito
emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, según
corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los cuales los
gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableció que serán emisores electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categoría, en consecuencia, se ha dispuesto la generalización de la emisión y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
 1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido
con levantar tal condición. La verificación de la condición de no habido podrá hacerlo
consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de inscripción
podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder,
deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5º Ley N°
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
independientemente del monto de la contraprestación.
Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-
pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en que pueden

ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos otorgados a personas
naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o construcción de una
primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una
vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso
de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses
moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados para la
atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán deducibles a partir
de la inscripción de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo
Nacional para la Integración de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se refiere el inciso
e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el contribuyente que se
encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N° 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N° 1676 ya sea
físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran atribuidos
al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por
una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge o
concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que
esta establezca mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante de
pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo
6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago.[2]

[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o
devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero.