V Área Auditoría
Contenido
Informe especial Revisión Estratégica en la Auditoría Operativa o de Gestión
Revisión Estratégica en la Auditoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Revisión Estratégica en la Auditoría Ope-
rativa o de Gestión
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 206 - Primera
Quincena de Mayo 2010
1. Introducción
Se define como la etapa a través de la cual
se enfatiza el conocimiento preliminar-
mente adquirido y se comprende mejor
los programas, proyectos y actividades de
recepción de información solicitada, así
como el desarrollo de acciones pendientes
a observar directamente cómo se llevan a
cabo sus operaciones; por lo tanto, esta
tarea implica el análisis preliminar en la
propia entidad sobre diversos asuntos
tales como: ambiente de control, áreas
generales de revisión, fuentes de infor-
mación, responsables de la información
proporcionada, etc.
2. Objetivos y alcance de la Re-
visión Estratégica
Esta etapa tiene como objetivo explorar
en forma efectiva las áreas de trabajo a
realizar durante la Auditoría de Gestión
establecidas en la Revisión Estratégica
y profundizar el conocimiento inicial de
los asuntos más importantes. Entre otros
tenemos los más importantes:
- Permitir al equipo encargado definir
los objetivos de auditoría, adoptar de-
cisiones acerca de las áreas de revisión
más apropiadas, organizar y coordinar
los esfuerzos necesarios para llevar a
cabo el Plan de Revisión Estratégica en
forma efectiva, eficiente y oportuna.
- Facilitar la toma de decisiones en cuan-
to a la aprobación del Plan de Revisión
Estratégica y la asignación de recursos
solicitados para su ejecución.
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Operativa o de Gestión
- Identificar los criterios de auditoría
más apropiados, en las circunstancias
que se presenten.
- Identificar las líneas generales de revi-
sión sobre la base de su materialidad,
interés de ser auditable.
- Identificar los asuntos más importan-
tes para la formulación del informe.
- Establecer el grado de confianza que
puede depositarse en la información
que brinda el Órgano de Auditoría
Interna (OCI).
- Preparar el borrador del Plan de Au-
ditoría.
3. Qué aspectos comprende la
Revisión Estratégica
Comprende:
- Comprensión y análisis de la enti-
dad.
- Determinación de las áreas de ac-
tividad o unidades orgánicas a ser
auditado.
- Identificación de las fuentes de criterio
y evidencia de auditoría.
- Identificar asuntos más importantes.
- Formulación del Plan de Revisión
Estratégica.
- Ejecución de Plan de Revisión Estra-
tégica.
- Preparación del Reporte de Revisión
Estratégica.
a) Comprensión y análisis de la enti-
dad
Etapa a través de la cual se com-
prende el ambiente general de la
entidad e incluye la descripción de la
información general, tales como los
antecedentes, fines, competencias y
atribuciones, objetivos, metas, marco
legal aplicable, información financiera
y aplicación de los recursos públicos,
logros obtenidos en el desarrollo de
las actividades y proyectos.
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- Establecimientos de metas y obje-
tivos y los planes operativos para
alcanzarlos, así como estándares
de rendimiento para medir la
eficiencia.
- Salvaguarda de recursos contra el
desperdicio, pérdida y/o fraude.
- Información financiera generada
para la toma de decisiones.
- Recursos financieros; mayores
gastos presupuestales, gastos
en exceso al cierre del ejercicio,
pagos duplicados.
- Recursos humanos: movimientos
excesivos (altas y bajas) del per-
sonal.
- Ausencia de estándares de me-
dición para comparar el cumpli-
miento de metas (indicadores de
medición).
- Ausencia de informes de evalua-
ción de rendimiento operativo o
de gestión.
- Ausencia de procedimientos para
medir y/o informar sobre la efec-
tividad de los recursos públicos.
- Procedimientos pocos valiosos o
confiables para medir y/o infor-
mar sobre la efectividad de la
gestión.
- Ausencia de métodos alternativos
para evaluar resultados.
Escasa preocupación en la utilización
de técnicas como flujogramas que
constituyen medios apropiados para
registrar la información y controles
gerenciales.
b) Determinación de las áreas de
actividad o unidades orgánicas a
auditar
Es la etapa a través de la cual se
determina preliminarmente las áreas
o programas más importantes a exa-
minará, tomando en cuenta el criterio
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del auditor basado en su evaluación
objetiva, así como en la observación
de las actividades y operaciones mas
importantes u otras áreas que podrían
considerarse a priori críticas que re-
quieren ser analizadas más adelante
con los procedimientos de auditoría
que confirmen, que efectivamente
merecen ser examinadas con mayor
profundidad.
c) Identificación de las Fuentes de
criterio y evidencia
Las fuentes de criterio y evidencia son
establecidas por el auditor mediante
la revisión de la naturaleza de la
entidad; Programas, actividades, pro-
yectos metas y objetivos a examinar,
así como las respectivas características
operativas y procesos más importan-
tes de la gestión, esta información
básica permite tener una visión global
de la entidad por auditar y se debe
poner a disposición del equipo de
auditoría designado.
El Criterio de auditoría es la pauta,
norma, regla o juicio para reconocer
la verdad frente a un asunto deter-
minado; los criterios de auditoría
comprenden:
- La norma o el parámetro con la
cual el auditor mide la condi-
ción.
- La unidad de medida que permite
la evaluación de la condición
actual.
- La norma trasgredida de carácter
legal administrativo.
- Los indicadores de rendimiento
utilizados por la entidad.
d) Identificación de los asuntos más
importantes
Dentro del proceso de Planeamiento,
una de las razones para seleccionar
áreas a auditar se encuentran aquellas
que tienen una importancia y gran
trascendencia por la magnitud que
representa el uso de los recursos,
el desenvolvimiento de la gestión,
dentro de este enfoque también se
puede incluir aquellas áreas en donde
se señalan o anticipan problemas im-
portantes que podrían presentarse de
manera inesperada; por lo tanto, los
asuntos más importantes representan
la identificación de aquellas activida-
des claves de los sistemas y controles
gerenciales aplicados de acuerdo a
la opinión del auditor, por su impor-
tancia y su materialidad medidos por
su efecto, los mismos que pueden ser
reales o potenciales y frecuentemente
expresan en forma cuantitativa los
factores que deben tener en cuenta:
- Asuntos de administración cono-
cidos (falta de liquidez para el
cumplimiento de obligaciones,
de las áreas que participan en la
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captación de recursos, etc.)
- Áreas en particular identificadas en
auditorías anteriores (ejemplo área
de rentas, obras publicas, etc.).
- Áreas potenciales de operaciones
ineficientes (Ejemplo áreas de
asesoría o consultorías internas
y/o externas).
e) Formulación del Plan de Revisión
Estratégica
El auditor encargado debe abocarse
a la tarea de determinar el énfasis y
estrategia de la auditoría, así como
identificar las áreas de trabajo que
se incluirán en el Plan de Revisión
Estratégica. Este documento es ela-
borado por el auditor encargado y el
supervisor de la auditoría al finalizar
la etapa de revisión general.
El Plan de Revisión Estratégica, como
cualquier otra actividad de la auditoría,
debe ser programado apropiadamente
para su ejecución, de manera que el
documento que se formule contenga
el entendimiento inicial de la entidad
por parte del auditor, la relación de
las áreas de revisión seleccionadas, los
criterios a utilizar en esta evaluación y
objetivos, funciones más importantes,
recursos necesarios y cronograma ten-
tativo de actividades.
• Componentes del Plan de Revisión
Estratégica
- Origen de la revisión.
- Objetivos y alcance de la revi-
sión.
- Enfoque a utilizar.
- Comprensión de la entidad:
- Naturaleza de las actividades y
operaciones.
- Sistemas y controles gerenciales
importantes.
- Recursos financieros con que
cuenta la entidad.
- Presupuesto autorizado.
- Comprensión del ambiente de
control.
- Revisión de informes de auditoría
anteriores.
• Áreas generales de revisión
- Áreas generales de revisión y
criterios de selección.
- Criterios para excluir del examen
áreas consideras típicas o recu-
rrentes.
f) Ejecución del Plan de Revisión
Estratégica
Una vez que haya sido aprobado el
Plan de Revisión Estratégica, el audi-
tor encargado debe reunirse con los
funcionarios gerenciales de la entidad,
programa o actividad a ser examina-
da, para presentar a los miembros del
equipo de auditoría que tendrían a su
cargo el desarrollo de los trabajos.
Las actividades a ejecutar deben
comprender los siguientes aspectos:
- Aplicación de pruebas prelimina-
res.
- Comprensión del ambiente de
control interno.
- Identificación de los factores ex-
ternos e internos.
- Definición de criterios de audito-
ría.
- Confirmación y análisis de la
información obtenida en la eta-
pa anterior, debe comprobarse
la veracidad de la información
acumulada entorno a la entidad.
- Confirmación de programas o
sistemas.
- Confirmación de la utilización de
los recursos en actividades propias
de la entidad.
- Identificación de cualquier debi-
lidad significativa en los procedi-
mientos gerenciales.
- Revisión de los sistemas e informes
sobre medición de rendimientos,
incluyendo a los informes de
evaluación de resultados de pro-
gramas.
g) Preparación del reporte de Revi-
sión Estratégica
Concluida la revisión estratégica, el
auditor debe formular un reporte que
comunique a los niveles de decisión
correspondiente los resultados obte-
nidos y su propuesta de estrategias
para fases siguientes del examen.
El reporte de revisión estratégica
constituye uno de los elementos más
importantes del proceso de planea-
miento de auditoría. Este documento
se verifica por el auditor encargado
y supervisor y es aprobado por el
nivel gerencial correspondiente; por
lo tanto, el Reporte Gerencial es el
documento que contiene los resul-
tados de la ejecución del Plan de
revisión estratégica que debe servir
de base para la formulación del plan
y programas de auditoría para la fase
de su ejecución.
h) Documentación de la revisión es-
tratégica
La documentación de las actividades
desarrolladas durante la etapa de revi-
san general se efectúa mediante el uso
de la hoja de trabajo correspondiente.
Esta hoja debe prepararse en las
oficinas de los auditores, aun cuando
en ciertos casos, podría completarse
con visitas a la entidad examinada. La
información obtenida proporciona la
base suficiente para la elaboración del
Plan de Revisión Estratégica.
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