Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
.
UPAO – PIURA.
DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
AUTORES:
TEMA:
PROFESOR:
CURSO:
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
ÍNDICE
2
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
INTRODUCCIÓN
Por tanto, el Estado en materia tributaria, en una de sus facultades es crear, exonerar, inafectar
y reducir tributos en beneficio de los contribuyentes. En ese sentido la exoneración de los
tributos es regulada por la Administración Tributaria frente a determinados casos.
Si bien es cierto, el tema relativo a las personas o sujetos conformantes de la relación jurídico
tributaria que nace o se entabla como consecuencia de acaecer en la realidad un hecho o
conjunto de hechos (hecho imponible) que estaban idealmente contemplados en una norma
legal (hipótesis de incidencia) como generadores de obligación tributaria.
Este trabajo se encuentra dividido en tres capítulos; un capitulo está referido a la realidad
problemática, se desarrolla el problema que acarrea el hecho imponible en la exoneración;
un segundo capítulo está dirigido al marco teórico, se encuentran las definiciones de los
términos, así como se los requisitos para la determinación de la obligación tributaria dentro
de la hipótesis de incidencia y un tercer capítulo, referido a las resoluciones del Tribunal
Fiscal respecto a las exoneraciones. No obstante, daremos una síntesis de todo lo
desarrollado en las conclusiones.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
CAPÍTULO I:
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
¿De forma opera la subsunción e implicación del hecho imponible dentro de una
exoneración?
3. FORMULACIÓN DE OBJETIVOS. -
OBJETIVO GENERAL:
Determinar la forma que opera la subsunción e implicación del hecho imponible
dentro de una exoneración.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
4. VARIABLES DE ESTUDIO. -
5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. –
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
5
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
Dice Lourival Vilanova que “la incidencia es una técnica del Derecho, es su modo de
referirse a los objetos y a situaciones objetivas, a través del presupuesto o hipótesis fáctica
de la norma. Sobre la base de tales presupuestos conceptuales, puede afirmarse que la
incidencia de la norma tributaria es el fenómeno por el cual ocurre una correspondencia
entre determinado hecho ocurrido en el plano factico, con el supuesto de hecho descrito en
la norma matriz de incidencia tributaria, y producto de dicha correspondencia se produce
la juridizacion del hecho, tomándolo en hecho jurídico (hecho imponible) y
desencadenándose con tal juridizacion los efectos jurídicos previstos en la consecuencia de
la norma de incidencia tributaria, los cuales son la instauración de la relación jurídico –
tributaria. ”2
Como bien lo enfatiza Eurico Marcos Diniz de Santi “la incidencia designa, en sentido
figurado, la ocurrencia de la subsunción (asunción de la premisa menor de un silogismo en
1
ATALIBA, Hipótesis de incidencia tributaria, cit., p.51
2
VILANOVA, As estructuras lógicas e o sistema de direito positivo, cit., p.82.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
Sobre la tipología de la incidencia, Paulo De Barros Carvalho, señala que “se aprecia que la
llamada incidencia jurídica se reduce, por el prisma lógico, a dos operaciones formales: la
primera, de subsunción p de inclusión de clases, en las que se reconoce que una ocurrencia
concreta, localizada en un determinado punto del espacio social y en una específica unidad 7
de tiempo, se incluye en la clase de los hechos previstos y en el supuesto de la norma general
y abstracta; otra, la segunda, de implicación, por cuanto la formula normativa prescribe que
el antecedente implica la tesis, vale decir, el hecho concreto, hace surgir una relación
jurídica también determinada entre dos o más sujetos de derecho”4
En la lección del eminente profesor paulista, se aprecia que uno de los aspectos de la
incidencia de la norma tributaria es el de juridizar el hecho y permitir que el mismo, genere
efectos jurídicos. Así, puede sostenerse que la eficacia de la norma de incidencia tributaria
es el de juridizar el hecho y permitir que el mismo genere efectos jurídicos. Así puede
sostener que la eficacia de la norma de incidencia tributaria, es la cualidad de producir efectos
jurídicos mediatos (juridizacion del hecho) o inmediatos (instauración de la relación jurídica
obligatoria).
3
SANTI, Lancamento tributario, Max Limonad, Brasil, 1996. PP. 55-56
4
DE BARROS CARVALHO, Paulo, Fundamentos jurídicos da incidencia, Saraiva,1999,p9
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
Norma tributaria
(𝑝 → 𝑞)
(a) (b)
8
(c)
Para ejemplificar lo dicho en el párrafo anterior, un sujeto “x” realiza un hecho que califica
como imponible y de acuerdo con el texto de la Ley, ha incurrido en alguno de los supuestos
que generan el nacimiento de la obligación tributaria. No obstante “x” considera que la
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
ASPECTOS:
El concepto de hipótesis lleva implícito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos:
subjetivo, objetivo, temporal y espacial.
Sus elementos son según el Dr.DE BARROS, P. et al. (2003) “-Elemento material, -
Personal, -Espacial y –Temporal”
Esto quiere decir que: El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de señalar quién es el
sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: ¿quién es el sujeto obligado al pago?
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se está afectando o gravando con el
dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: ¿qué es lo que se grava?
El criterio material según lo prescribe la ACADEMIA INTERNACIONAL DE DERECHO
TRIBUTARIO (2001) “describe la acción que precisa realiza realizar un sujeto para que
exista presupuesto fático; y ésta es presupuesto para la producción de las normas individuales
y concretas que documentan la incidencia tributaria.”(14)
DEFINICION
Por hecho jurídico, entendemos aquel suceso, situación o conjunto de ellos, que han sido
juridizados por la incidencia de una norma jurídica, y que al ser dotados de eficacia jurídica
irradian sus propios efectos jurídicos, los cuales pueden ser preliminares o definitivos.
5
ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pág. 73
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
11
HIPOTESIS DE INCIDENCIA HECHO IMPONIBLE
*Cuadro N° 2
Por otra parte, queremos dejar en claro, que si bien el hecho imponible no es el
presupuesto de hecho (hipótesis de incidencia), tampoco es un elemento o parte integrante
de la obligación tributaria, siendo esta ultima un efecto jurídico irradiado por el propio hecho
imponible, producto de la incidencia de la norma tributaria. Tanto el presupuesto de hecho
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
como el hecho imponible serán los fundamentos del deber jurídico tributario, pero no sus
elementos constitutivos o partes integrantes.
Para que exista incidencia es necesario que previamente ocurra la subsunción del
hecho ocurrido en la realidad con el hecho descrito en la hipótesis de incidencia tributaria.
Por tanto en principio no resulta posible gravar hechos futuros sino hasta que estos
efectivamente ocurran.
Pues bien, luego de este repaso conceptual, podemos sostener que la obligación tributaria, 14
como hecho jurídico, es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de
dar una suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor
(quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario), cuya causa fuente
es la incidencia de una norma jurídica en sentido estricto ante la ocurrencia, en el plano
fáctico, de un supuesto de hecho previsto en la hipótesis de incidencia de dicha norma. La
obligación tributaria es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del
deudor tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma
jurídica y un hecho imponible (ex lege).
a. Los sujetos, uno sobre el que pesa un deber jurídico de prestación (sujeto pasivo) y otro
titular de un derecho subjetivo a dicha prestación, denominado crédito tributario.
b. El objeto, el cual es una prestación de dar una suma de dinero (o su equivalente) con
carácter definitivo.
No debe confundirse a la obligación tributaria con los denominados deberes formales. Los
deberes formales son obligaciones de origen legal (por tanto deberes jurídicos heterónomos),
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
“Se aprecia que la llamada incidencia jurídica se reduce, por el prisma lógico, a dos
operaciones formales: la primera, de subsunción o de inclusión de clases… se incluye en la
clase de los hechos previstos y en el supuesto de la norma general y abstracta: … la segunda,
de implicación, por cuanto la fórmula normativa prescribe que el antecedente implica la
tesis…”
Es necesario entender entonces que dentro de los 2 aspectos determinados, uno de ellos es
juridizar el hecho logrando que este mismo hecho genere efectos de índole jurídica. Por lo
tanto, cabe aseverar que la eficiencia de la misma es la de producir necesariamente efectos
jurídicos.6
Jorge Bravo Cucci explica que dentro de la ley se encuentra una norma que tiene una
estructura lógica con dos partes: “supuesto”, donde se describe al hecho “X”, que es capaz
de generar la obligación tributaria; y “consecuencia”, donde se encuentra la obligación
tributaria descrita de modo abstracto y genérico. Si –en el plano fáctico –un determinado
hecho “X” cumple con el referido “supuesto”, se produce el fenómeno de la subsunción o
sujeción, de tal modo que el hecho “X” pasa a estar comprendido dentro de esta previsión
legal. Por otro lado, en el plano jurídico, una vez activada la parte de la norma conocida como
“supuesto”, se produce la inmediata conexión con la otra parte de la norma, llamada
“consecuencia”, la misma que comienza a desplegar sus efectos, de tal manera que –siempre
en el mundo del Derecho- surge una obligación tributaria, ya determinable. Este es el
fenómeno de la implicación. Todo este proceso jurídico –que empieza con la subsunción y
termina con la implicación- es conocido como el fenómeno de la incidencia. Finalmente, se
puede sostener que -si en el plano fáctico- ocurre el hecho “X”, entonces en el mundo del
Derecho sobreviene el proceso de la incidencia. Luego, retornando al plano fáctico, se
6
Dr. DE BARROS, P. et al. (1999)
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
advierte que el hecho “X” califica como “hecho imponible” (hecho juridizado para efectos
tributarios), de tal modo que en el mundo de la economía ya existe una carga tributaria que
recae sobre el contribuyente (autor del hecho “X”).
16
Estos son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o parcialmente la obligación tributaria,
contando para ello con una motivación de por medio.
Los beneficios tributarios constituyen aquellos tratamientos normativos mediante los cuales
el Estado otorga una disminución, ya sea total o parcialmente, del monto de la obligación
tributaria, o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación.7
Por ejemplo, si un impuesto tiene por base imponible el monto de 400 y la alícuota es 10%;
entonces la carga tributaria es 40. Pero si existe una reducción del 50% de la base imponible,
entonces el monto de ésta es 200 y la carga tributaria es 20. En este caso, el beneficio
tributario consiste en la reducción (200) de la base imponible, de tal manera que se produce
una disminución (20) de la carga tributaria.
7
Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
Constitución Política del Perú, Artículo 74º. “Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los 17
límites que señala la ley (…)”.
Artículo 79º. “(…) las leyes de índole tributaria referidas a benefi cios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley expresa
aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para determinada zona del país”.8
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos tributarios,
exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros.
• Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con el
propósito de incentivar a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive
aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos.
• Exoneraciones: Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el nacimiento
de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son permanentes,
porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del beneficio está
señalado en la norma que lo otorga.
8
Constitución Política del Perú.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
es decir, hechos que –en principio- son capaces de generar el nacimiento de la obligación
tributaria, sin embargo no va a llegar a nacer esta obligación. Lo expresado constituye el
contenido esencial de la exoneración tributaria. Con mayor profundidad observamos que
existe la ley No 1, cuya norma tiene dos partes. En primer lugar, se encuentra el “supuesto”
que trata sobre el hecho “X”. En segundo lugar, se halla la “consecuencia”, es decir la
obligación tributaria. Si en el plano fáctico ocurre el hecho “X”; entonces se produce el
fenómeno de la subsunción, en el sentido que el hecho “X” se encuentra comprendido dentro 18
del “supuesto”. Acto seguido debería operar la “consecuencia”, es decir el nacimiento de la
obligación tributaria. Sin embargo –de modo simultáneo- concurre la ley No 2, cuya norma
también tiene dos partes. En primer lugar, se halla el “supuesto” que trata sobre el hecho “X”.
En segundo lugar, se encuentra la “consecuencia”, donde aparece la exoneración tributaria.
Una vez que en el plano fáctico ha ocurrido el hecho “X”, se produce el fenómeno de la
subsunción, en el sentido que el hecho “X” también se encuentra comprendido dentro del
“supuesto” de la norma que ahora estamos analizando. Luego, en virtud de la “consecuencia”
(exoneratoria), finalmente no se va a llegar a producir el nacimiento de la obligación
tributaria. En este sentido, la “consecuencia” (exoneratoria) que se encuentra en la ley No 2
neutraliza el mandato previsto en la “consecuencia” de la ley No 1 (que ordena el nacimiento
de la obligación tributaria); de tal modo que –en el mundo del Derecho- definitivamente no
llega a nacer esta obligación.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
CAPITULO III
RTF N° 560-4-97.
19
Existe una ley “La Ley General de Cooperativas” aprobada por el Decreto Legislativo N° 85;
la que prescribe
El hecho imponible dentro de la Exoneración.
CONCLUSIONES
1. Todo hecho imponible es un hecho económico. Los impuestos que escapan a este
postulado en forma absoluta y relativa contrarían la esencia del fenómeno fiscal.
20
2. El hecho imponible es un hecho hipotético que tiene sólo una existencia ideal en la
legislación tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que
se realiza en la vida social (económica y jurídica) y que genera el crédito tributario.
3. Por último, la creación normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba
contener en forma indispensable diversos elementos:
a. la descripción objetiva de un hecho o situación;
b. los datos necesarios individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos;
c. el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización
del hecho imponible;
d. el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho
imponible.
4. Los beneficios tributarios son incentivos totales o parciales que otorga el Estado sobre
la obligación tributaria.
BIBLIOGRAFÍA