“CONTABILIDAD DEL SECTOR UNIVERSITARIO”

Integrantes:
Mitsy Calderon Mamani
Jhulysa Rodriguez Mamani
Gresya Lourdes Chambilla Yunca

Docente:
CPCC Hernan Santos Clares Lopez

Carrera:
Contabilidad y Finanzas – VI “A”

Diciembre 2017
Universidad Latinoamericana Cima
Tacna

Informatica VI
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Dedicatoria

A nuestros padres, que gracias a su esfuerzo y trabajo;

Hemos podido seguir superándonos
A nuestros profesores por ser nuestros guías.
A nuestros compañeros por ser nuestro apoyo.
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INTRODUCCIÓN

El sector Educativo en nuestro país no se encuentra sujeto al pago de los impuestos

directos e indirectos de dichas entidades, siempre que estos afecten los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

Es preciso aclarar que este beneficio solo será únicamente para la entidad, más no
para los sujetos que laboren en ella.

En el caso del Sector Universitario este beneficio otorgado por el estado también es
de aplicación para las operaciones que realice, siempre y cuando sus ingresos no
sean considerados como utilidades, en dicho caso este se creara una obligación de
pago del impuesto a la Renta.

Cave señalar que con el paso del tiempo se han realizado diversas modificaciones y
derogaciones en las leyes que sustentan su inafectación que han causado muchas
dudad hacerca de su aplicación, pero como sabemos la Constitución a nivel
normativo es superior a cualquier norma y esta es quien siempre prevalecerá
primero, en donde se indica que las universidades, institutos superiores y demás
centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades
y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de
importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para
determinados bienes.
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Tabla de Contenidos

Capítulo 1…………………………………………………………………………………....….....1
CONTABILIDAD DEL SECTOR UNIVERSITARIO……………………..…………………....1
Definición de Universidad…..………………………………………………………………….…1
Tipos de Universidad…………………………..……………………………………………….…1
BASE LEGAL……….…………………………………………………………………………... 2
Constitución Politica……………………………………………………………………………...2
Ley de Promoción de la Inversión en la Educación DL Nº 882………………………………….2
Nueva Ley Universitaria N° 30220………………………………………………………………5
Decreto Supremo 081 - 2003 - EF…………………………….…………………………………..7
Ley General de Sociedades N° v
26887……………………………………………………………7

Capítulo 2………………………………………………………………………………………....9
BASE CONTABLE FINANCIERA ….…………………………………………….……….…..9
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS………………………………..…….9
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO…………………………………………………….9
NIIF 15 INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES…………………10
NIC 2 INVENTARIOS………………………………………………………………………….10
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS……………………………………...10
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA……………………………………………………………………..11
NIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO………………………………………………...11
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS…………………………………….12

Capítulo 3……………………………………………………………………………………….13
IMPUESTO A LA RENTA…………………………………………………………………….13
Reglamento del impesto a la Renta……………………………………………………………..18
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS…………………………………………………….20

Capítulo 3………………………………………………………………………………………..28

Caso Práctico……………………………………………………………………………………

Bibliografia……….…………………………………………………………………………......

Conclusiones………..….………………………………………………………………………...
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Capítulo I

CONTABILIDAD DEL SECTOR UNIVERSITARIO

DEFINICIÓN

La universidad es una comunidad académica orientada a la investigación y a la docencia,

que brinda una formación humanista, científica y tecnológica con una clara conciencia de
nuestro país como realidad multicultural. Adopta el concepto de educación como derecho
fundamental y servicio público esencial. Está integrada por docentes, estudiantes y
graduados. Participan en ella los representantes de los promotores, de acuerdo a ley. Las
universidades son públicas o privadas. Las primeras son personas jurídicas de derecho
público y las segundas son personas jurídicas de derecho privado.

TIPOS DE UNIVERSIDADES

1. Universidad Pública:

Una universidad pública es una universidad cuya financiación corre a cargo

principalmente de un gobierno, bien nacional o de alguna entidad subnacional, a
diferencia de las universidades privadas. Una universidad nacional puede ser o no
pública, dependiendo de los casos. En algunas regiones, las universidades públicas son
importantes centros de investigación y muchas de ellas aparecen en las principales
clasificaciones de mejores universidades.

2. Universidad Privada:

Toda persona natural o jurídica tiene derecho a la libre iniciativa privada para constituir
una persona jurídica, con la finalidad de realizar actividades en la educación universitaria,
ejerciendo su derecho de fundar, promover, conducir y gestionar la constitución de
universidades privadas. En caso de que la promotora tenga fines lucrativos se constituye
bajo la forma societaria y en caso no tenga fines de lucro, bajo la forma asociativa. Para
iniciar sus actividades, la promotora debe contar con la autorización de la SUNEDU, de
conformidad con las normas y atribuciones que se señalan en la presente Ley.
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BASE LEGAL

Las bases legales de este trabajo se encuentran representadas en las siguientes leyes que a
continuación se presentan:

I. CONSTITUCIÓN POLITICA DEL PERÚ

La Constitución Politica establece los lineamientos con relación a la inafección de las

entidades Universitarias en su siguiente Artículo:

Artículo 19°. - Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos

constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importación, puede establecerse
un régimen especial de afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios

tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas

instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.

II. LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN LA EDUCACIÓN DL Nº 882

Mediante el Decreto Legislativo N° 882 se establecieron los siguientes Artículos en

relación con el sector universitario:

Artículo 14.- Incorpórase como inciso i) del Artículo 28 del Decreto Legislativo Nº 774,
Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente:

"Artículo 28.- Son Rentas de Tercera Categoría:

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

Artículo 16.- Derógase el inciso b) del Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 774, Ley
del Impuesto a la Renta.
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Artículo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:

b) Las Universidades y los Centros Educativos y Culturales.

Artículo 17.- Sustitúyese el inciso c) del Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 774, Ley
del Impuesto a la Renta, por el texto siguiente:

c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

Artículo 18.- Incorpórase como tercer párrafo del Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº
774, Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente:

La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los

incisos c) y d) del presente artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta
por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplicación las sanciones
establecidas en el Código Tributario.

c) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de

constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: educación, cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.

d) Las entidades de auxilio mutuo.

Artículo 19.- Incorpórase como inciso m) del Artículo 19 del Decreto Legislativo Nº
774, Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente:

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el

Artículo 6 de la Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.

Artículo 20.- Incorpórase como último párrafo del Artículo 19 del Decreto Legislativo
Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, el texto siguiente:

La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la

exoneración establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará lugar a
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presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas
por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el
Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la

realización de sus fines específicos en el país.

b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones

afectas y de asociaciones legalmente autorizadas de beneficencia, asistencia
social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas,
políticas, profesionales, gremiales, de vivienda y otras de fines semejantes;
siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se

refiere el Artículo 6º de la Ley Nº 23733, en tanto cumpla con los requisitos
que señala dicho dispositivo.

Artículo 21.- Sustitúyase el inciso d) del Artículo 88 del Decreto Legislativo Nº 774,
Ley del Impuesto a la Renta, por el texto siguiente:

"Artículo 88.- inciso d)

d) Tendrán derecho a aplicar un crédito contra el Impuesto:

1) Las personas perceptoras de rentas de cualquier categoría que otorguen donaciones a

las Instituciones Educativas Particulares comprendidas en el Artículo 19, o a
Instituciones con fines culturales a que se refieren el inciso c) del Artículo 18 y el
inciso b) del Artículo 19 o a Instituciones Educativas Públicas, cuyo importe será el
que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente sobre los montos donados a las
citadas entidades que en conjunto no excedan del diez (10%) por ciento de su renta
neta global o del diez (10%) de las rentas netas de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas que autorizan los Artículos 49 y 50. También
podrán aplicar el referido crédito, quienes efectúen donaciones a favor de las
entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto a empresas; siempre
que la donación sea aprobada por Resolución Suprema, refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente.
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2) Las Instituciones Educativas Particulares no comprendidas en el Artículo 19 que

otorguen donaciones a Instituciones Educativas Particulares comprendidas en el
Artículo 19 o a Instituciones Educativas Públicas. En este caso el crédito será
equivalente al treinta por ciento (30%) del monto donado.

Artículo 22.- Sustitúyese el inciso g) del Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 821, Ley
del Impuesto General a las Ventas, por el texto siguiente:

g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que

efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios

debidamente autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines
propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren
el inciso c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, y que cuenten con la
calificación del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.

III. NUEVA LEY UNIVERSITARIA N° 30220

Mediante la Ley N° 30220, publicada en el diario oficial El Peruano el día 9 de julio de

2014, se publica la nueva ley universitaria que entre lo más destacable podemos señalar
lo siguiente:

Artículo 116.- Bienes y beneficios.

A. Universidades privadas asociativa: Se refiere a aquellas universidades cuyos

excedentes no sean susceptibles de ser distribuidos o usados fuera de lo previsto
en la nueva ley universitaria; que no pueden ser distribuidos entre sus miembros
ni utilizados por ellos, directa ni indirectamente.

B. Universidades privadas societarias: Se refiere a aquellas universidades cuyos

excedentes considerados utilidades, en las que sí existe la posibilidad de
distribución de utilidades entre sus socios, asociados, accionistas, entre otros.
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Artículo 117. - Inafectación y exoneración tributaria.

La universidad goza de inafectación de impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para
determinados bienes. En ningún caso, la inafectación incluye a las personas naturales o
jurídicas que, bajo cualquier condición, modalidad o grado, les prestan servicios a las
universidades privadas. Tampoco incluye los ingresos generados por actividades ni los
gastos no relacionados con el que hacer educativo.

Artículo 118.- Promoción de la inversión privada en educación.

La reinversión de excedentes para el caso de las universidades privadas asociativas y

utilidades para el caso de universidades privadas societarias se aplica en infraestructura,
equipamiento para fines educativos, investigación e innovación en ciencia y tecnología,
capacitación y actualización de docentes, proyección social, apoyo al deporte de alta
calificación y programas deportivos; así como la concesión de becas, conforme a la
normativa aplicable.

Artículo 119.- Reinversión de excedentes y utilidades.

Las universidades privadas asociativas que generan excedentes tienen la obligación de

reinvertirlos en la mejora de la calidad de la educación que brindan.

Las universidades privadas societarias que generan utilidades se sujetan al régimen del
Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas utilidades, en la mejora de la calidad de
la educación que brindan, caso en el que pueden acceder a un crédito tributario por
reinversión equivalente hasta el 30% del monto reinvertido.

Artículo 120.- Programas de reinversión

Las universidades privadas asociativas y societarias deben presentar un informe anual de

reinversión de excedentes o utilidades a la SUNEDU y a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), para efectos de verificación del
cumplimiento de lo dispuesto por la presente Ley. El informe debe contener la
información detallada y valorizada sobre las inversiones, la adquisición de bienes y la
contratación de servicios, así como de las donaciones y becas; publicado en su página
web. El incumplimiento de las disposiciones de este artículo acarrea la suspensión o el
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retiro del régimen de reinversión de excedentes, según la gravedad de la falta, y el pago,

según el caso, de las multas o las deudas tributarias generadas.

Los programas de reinversión de utilidades de las universidades privadas societarias

deben contener la información sobre la universidad, incluyendo la designación de sus
representantes legales y la persona responsable del programa durante su periodo de
desarrollo, la exposición de motivos, el informe de autoevaluación general y la defi
nición de los objetivos del programa, acorde con la fi nalidad de la presente Ley; la
información detallada, priorizada y valorizada sobre las inversiones, la adquisición de
bienes y la contratación de servicios, las donaciones y el monto estimado y número de
becas; así como la declaración de acogimiento al benefi cio y el compromiso de
cumplimiento de sus disposiciones y del propio programa. Su presentación, ejecución, fi
scalización, ajustes, términos y renovación se rigen por las normas sobre la materia.

IV. DECRETO SUPREMO 081-2003 – EF

Mediante el Decreto Supremo 081-2003 se establecieo el siguiente Artículo en relación

con al sector universitario:

Artículo 1°.- Precisase que la actividades educativas prestadas por las Instituciones
Educativas Particulares o Públicas mediante cursos, seminarios y similares, a que se
refiere el numeral 3 del Anexo I del Decreto Supremo N° 046-97-EF, comprende aquellas
actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no que puedan conducir o no a
una certificación; siempre que estén comprendidas dentro de los alcances de las normas
que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorización
respectiva, por la autoridad correspondiente de ser el caso.

Anexo 1:

3) Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios,

exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al
servicio de enseñanza.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES N° 26887

la Ley General de Sociedades estable los siguientes Artículos en relación con la

distribución de las Utilidades en caso de que la entidad Universitaria tenga carácter
Societario:
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Artículo 39.- Beneficios y pérdidas

La distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción a sus aportes al capital.

Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas
distintas de distribución de los beneficios.
Todos los socios deben asumir la proporción de las pérdidas de la sociedad que se fije en
el pacto social o el estatuto.

Sólo puede exceptuarse de esta obligación a los socios que aportan únicamente servicios.
A falta de pacto expreso, las pérdidas son asumidas en la misma proporción que los
beneficios.

Está prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades o los
exonere de toda responsabilidad por las pérdidas, salvo en este último caso, por lo
indicado en el párrafo anterior.

Artículo 40.- Reparto de utilidades

La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros

preparados al cierre de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio.

Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se
obtengan.

Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea
reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.

Tanto la sociedad como sus acreedores pueden repetir por cualquier distribución de
utilidades hecha en contravención con este artículo, contra los socios que las hayan
recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hubiesen pagado. Estos
últimos son solidariamente responsables.

Sin embargo, los socios que hubiesen actuado de buena fe estarán obligados solo a
compensar las utilidades recibidas con las que les correspondan en los ejercicios
siguientes, o con la cuota de liquidación que pueda tocarles.
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Capítulo II

BASE CONTABLE FINANCIERA

I. NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

a) Suministrar un marco para que una entidad evalúe cómo presentar

razonablemente los efectos de las transacciones y otros eventos, y valore si el
resultado del cumplimiento de los requerimientos de una Norma o de una
Interpretación pudieran interpretarse de tal forma que no se llegara a ofrecer una
presentación razonable.
b) Eestablecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no
corrientes, basándose exclusivamente en las condiciones existentes a la fecha del
balance.
c) Prohibir la presentación de ingresos o gastos como “partidas extraordinarias”.
d) Especificar la información a revelar sobre los juicios que la gerencia ha realizado
al aplicar las políticas contables de la entidad, con independencia de los referentes
a estimaciones, que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
e) Especificar la información a revelar sobre los supuestos clave utilizados para
realizar estimaciones en las situaciones que supongan incertidumbre a la fecha del
balance, siempre que comporten un riesgo importante de producir ajustes
significativos en el valor de los activos o pasivos en el próximo periodo.

II. NIC 16 - PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, plantas y equipo se reconocen a su costo histórico menos la

depreciación correspondiente. Las adquisiciones pactadas en una moneda diferente a la
moneda funcional se convierten a dicha moneda al tipo de cambio vigente al día de la
operación.

Los gastos financieros incurridos en el financiamiento directamente relacionado con la

compra o construcción de un activo son capitalizados durante el período de construcción
o adquisición.
 10

Los costos derivados de mantenimientos diarios y reparaciones comunes son reconocidos

en el resultado del ejercicio.

En el caso de existir obras en curso se traspasan al activo fijo una vez finalizada la
construcción cuando se encuentran disponibles para su uso, a partir de cuyo momento
comienza su depreciación.

La depreciación de los activos se calcula utilizando el método lineal, distribuyéndose en

forma sistemática a lo largo de su vida útil. Esta vida útil se ha determinado en base al
deterioro natural esperado, la obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios
en la operación de dichos activos.

Los valores residuales de los activos, las vidas útiles y los métodos de depreciación son
revisados a cada fecha del estado de situación financiera y ajustado, si corresponde, como
un cambio en estimaciones en forma prospectiva.

Las pérdidas o ganancias por la venta de propiedades, plantas y equipos se calculan

comparando los ingresos obtenidos por la venta, con el valor en libros del activo y se
incluyen en el estado de resultados. Las bajas de activo fijo corresponden al valor libro
bruto menos la depreciación acumulada al momento del registro

III. NIIF 15 - INGRESOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

Establece los principios que una entidad debe aplicar para la presentación de información
útil a los usuarios de los estados financieros en relación con la naturaleza, monto,
oportunidad e incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo procedentes de los
contratos con los clientes. Para ello el principio básico es que una entidad reconocerá los
ingresos que representen la transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes
en un monto que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de esos bienes o servicios.

IV. NIC 2 - INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

V. NIC 18 - INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

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Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el

periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de

beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia.
Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de
beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por
tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma
forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas
brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta
del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de
ello, el ingreso es el importe de la comisión.

VI. NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

DE LA MONEDA EXTRANJERA

Las partidas incluidas en los estados financieros de la Universidad se valoran utilizando

la moneda del entorno económico principal en que la entidad opera (moneda funcional).

VII. NIC 7 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo se prepara de acuerdo con el método directo y con los
siguientes criterios:

1) Efectivo y equivalentes al efectivo: representan entradas y salidas de efectivo y de

activos financieros equivalentes, entendiendo por éstos las inversiones a corto plazo
de gran liquidez y bajo riesgo de variaciones en su valor (plazo menor a 3 meses
desde la fecha de su contratación y sin restricciones).

2) Actividades de operación: representan actividades típicas de la operación normal del

negocio de la Entidad, así como otras actividades no clasificadas como de inversión o
financiamiento.
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3) Actividades de inversión: representan actividades de adquisición, enajenación o

disposición por otros medios de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas
en el efectivo y equivalentes al efectivo.

4) Actividades de financiamiento: representan actividades que producen cambios en el

monto y composición del patrimonio neto y de los pasivos que no forman parte de las
actividades ordinarias.

VIII. NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Se define como Unidad Generadora de Efectivo (UGE) cada unidad de negocio como un
todo, ya que cada una en forma individual es capaz de generar beneficios económicos
futuros y representa el grupo más pequeño de activos que generan flujos de fondos
independientes.

De acuerdo con la norma, la Universidad evaluará, en cada fecha de cierre del estado de
situación financiera, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si
existiera tal indicio, la Universidad estimará el importe recuperable del activo.
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Capítulo III

BASE TRIBUTARIA

1. IMPUESTO A LA RENTA

A. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES:

Artículo 19.- Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018:

Inciso b) : Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines
específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en
este inciso.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y
gastos:

1. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendiéndose como tales

aquellos costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que
generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relación con sus ingresos.

Por lo que dichas entidades deberán vincular a los costos y gastos con las actividades no
lucrativas que realizan y aquéllas que generan las rentas que se destinan a los fines para
los cuales se constituyeron.

En el caso que en un procedimiento de fiscalización la SUNAT detectara gastos

particulares ajenos a las actividades que desarrolla la entidad o gastos de los asociados
que son asumidos por estas, los cuales no calificarán como necesarios y en consecuencia,
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se entenderá que estos se traducen en rentas distribuidas indirectamente a los asociados,

en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultarán gravadas con el Impuesto a
la Renta.

2. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado. Asimismo, se entiende por

distribución indirecta de rentas:

2.1 La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El
Reglamento establecerá los costos o gastos que serán considerados no
susceptibles de posterior control tributario.

2.2 La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en

uso bajo cualquier título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto
cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines.

En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas. De verificarse que una entidad
incurre en distribución directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dará de baja en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la resolución
que la calificó como perceptora de donaciones. La fundación o asociación no gozará de la
exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos
ejercicios.

 La Ley 30404 deroga el inciso m) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta que señala lo siguiente:

m). Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el
Artículo 6 de la Ley N.º 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.

A partir de ahora las universidades privadas van a empezar a pagar impuestos, pero
también hay otro tipo de interpretación si nos remitimos al artículo 19 de la Constitución
política del Perú de 1993. Que, a partir del 1 de enero de 2016, las universidades privadas
a pesar de que cumplan los dispositivos señalados en la Ley N.º 23733, ya no están
exonerados de renta, puesto que ya no van a estar contemplados dentro de los incisos de
exoneración. Por ende, pagarán renta de manera general. Por otro lado, el artículo 87 de
la Ley 27333 establece que las universidades están exoneradas de impuestos.
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Artículo 87.- Las Universidades están exoneradas de todo tributo fiscal o municipal,
creado o por crearse. Gozan de franquicia postal y telegráfica y las actividades culturales
que ellas organizan están exentas de todo impuesto. La exoneración de los tributos a la
importación se limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.

 Inafección o Exoneración del Impuesto a la Renta

Como sabemos la Constitución a nivel normativo es superior a cualquier norma. Por

ende, se entiende que las universidades están inafectas de impuestos, sin embargo, si
revisamos detenidamente el artículo 19 de la Constitución nos hace mención que las
universidades están inafectas, CONSTITUIDAS de acuerdo con la ley de la materia.

La ley 27333 está actualmente derogada, la que está vigente es la Ley 30220 que
establece nuevos parámetros de la forma de constitución de universidades, las de fines
lucrativos y las que no tienen fines lucrativos.

Por tanto, se puede señalar que las universidades públicas y privadas están inafectas de
impuestos en la medida que la constitución de las universidades privadas sea no lucrativa.

 La Administración Tributaria mediante la Carta 008-2011 /SUNAT

Si una asociación sin fines de lucro realiza cualquier actividad mercantil cuyo
rendimiento constituye renta de tercera categoría, la exoneración a que se refiere el inciso
b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por dicha asociación, siempre que tal
entidad cumpla con los requisitos establecidos en dicho inciso.

En este punto es pertinente revisar los requisitos para mantener la exoneración del
Impuesto a la renta (citados en la carta emitida por SUNAT) por parte de una Asociación
sin Fines de Lucro:

Al respecto, en el Informe N.’222-2009-SUNAT/2BOO00 se ha señalado que la

exoneración a que se refiere el inciso b) del artículo 19″ del Texto único Ordenado
(TUO)de la Ley del lmpuesto a la Renta alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas
por las fundaciones afectas y las asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales
entidades cumplan con los siguientes requisitos:
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a) Su instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de

los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda;
b) Las rentas se destinen a sus fines específicos en el país;
c) Las rentas no se distribuyan entre sus asociados, directa o indirectamente; y,
d) En sus estatutos se prevea que, en caso de disolución, su patrimonio se destinará
a cualquiera de los fines antes señalados.

A manera de conclusión podemos afirmar que la exoneración del impuesto a la renta SE

MANTIENE, si los bienes vendidos y los servicios prestados por una Universidad
(Asociación Sin Fines de Lucro) se dan tanto a los alumnos de la Universidad como al
público en general, a cambio de una contraprestación económica, considerando que todos
los ingresos provenientes de estas actividades se destinan al cumplimiento de los fines
educativos de la Entidad.

B. LA RENTA NETA

Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes. Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e infectos.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta
el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
 17

por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos siguientes.

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente,
podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez (10) años.

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:

o beneficencia;
o asistencia o bienestar social;
o educación;
o culturales;
o científicos;
o artísticos;
o literarios;
o deportivos;
o salud;
o patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por
parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%)
de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de
pérdidas.

C. REGLAMENTO DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA

1) INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
 18

Artículo 8º.- Requisitos para gozar de la inafectación y de la exoneración

a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectación, deberán estar

reconocidos como tales por el Sector Educación.
En los incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley deberán cumplir con los siguientes
requisitos:

Para efecto de su inscripción en la SUNAT: Las fundaciones deberán:

 Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución y del

estatuto correspondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de
ser el caso, inscritas en los Registros Públicos.
 Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
 Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.

Artículo 8° (A) Obligación de la SUNAT de fiscalizar a las entidades inscritas en el

Registro de entidades exoneradas.

La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b)
del artículo 19° de la Ley.

Artículo 8° (D) Partes vinculadas de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de

lucro.
Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 19° de la Ley,
se entenderá que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundación afecta o asociación sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las
siguientes situaciones:

a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de dirección, gerencia,

administración u otros, que le otorguen poder de decisión en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro.

b) Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con directores, gerentes,

administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
 19

c) Cuando realicen un aporte significativo. Éste se entenderá efectuado si representa más

del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundación afecta o asociación sin
fines de lucro.

d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges de manera separada o

conjunta o por personas naturales que guarden relación de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

e) Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado
en el artículo 24°, aporten más del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.

f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurídicas o

entidades vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24°, sean
directores, gerentes, administradores o directivos de éstas y a su vez, asociados de una
asociación sin fines de lucro o fundadores de una fundación afecta, que tengan poder
de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

g) Cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad

independiente, el contrato se considerará vinculado con la fundación afecta o
asociación sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en más del 30% en
el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30% del total de las partes
contratantes de aquél.

h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de
fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a
su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de aquéllas en el mismo período.

Tratándose de operaciones que se ejecuten por períodos mayores a tres (3) ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores.

Artículo 9º.- Exoneración de intereses y ganancias

La exoneración prevista en el inciso i) del artículo 19° de la Ley, se aplica a los intereses
percibidos por personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y sucesiones indivisas que no califiquen como rentas de tercera categoría
 20

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A. CONCEPTOS NO GRAVADOS

ARTÍCULO 2º: No están gravados con el impuesto:

g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que
efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de
bienes y servicios inafectas al pago del Impuesto General a las Ventas.

B. SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS (APÉNDICE II)

En el párrafo (5) nos dice: Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades públicas.

3. BENEFICIO TRIBUTARIO POR REINVERSIÓN DE UTILIDADES Y

EXCEDENTES

a) ¿LAS UNIVERSIDADES ESTÁN INAFECTAS DE TODO IMPUESTO

DIRECTO E INDIRECTO?

Según el artículo 19 de la Constitución Política del Perú de 1993, las universidades,

institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en
la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para
determinados bienes.

La inafectación es un privilegio de carácter permanente, con lo cual el legislador no ha

considerado a las universidades como sujeto pasivo de ningún impuesto; sin embargo, la
propia Constitución establece una excepción a este privilegio al indicar que a las
instituciones educativas privadas, que generen utilidades, se les podrá aplicar la LIR.
 21

Existen dos tipos de universidades privadas la asociativa (sin fines de lucro) y la

societaria (con fines de lucro), mientras que la primera no puede distribuir los excedentes
generados, la segunda si lo puede hacer.

b) ¿QUÉ UNIVERSIDAD PRIVADA PUEDE REALIZAR UNA REINVERSIÓN

DE UTILIDADES?

El crédito tributario por reinversión que se establece en la Ley Universitaria -LEY

Nº 30220 y en el Decreto Supremo Nº 006-2016-EF, se otorgan en mérito al
cumplimiento de acreditación.
Entonces, solo pueden acceder al crédito tributario por reinversión de utilidades,
las Universidades Privadas Societarias, siempre y cuando tengan la acreditación
institucional integral o acreditación institucional internacional reconocidas por el
SINEACE.

Esto es así, debido a que en el caso de una Universidad Privada Asociativa no es posible
distribuir entre sus miembros los excedentes generados, ni tampoco pueden utilizarlos ni
directa o indirectamente. Las diferencias que establece la norma:

UNIVERSIDAD PRIVADA UNIVERSIDAD PRIVADA

ASOCIATIVA SOCIETARIA

a) No tiene fines de lucro. a) Tiene fines de lucro.

b) Los excedentes generados no son b) Los excedentes considerados utilidades,

susceptibles de distribución o uso fuera de están afectos a las normas tributarias del
lo previsto por la Ley 30220. Impuesto a la Renta (IR).

c) Los programas de reinversión son

c) No pueden ser distribuidos entre sus supervisados por la SUNAT y por la
miembros ni utilizados por ellos, directa ni SUNEDU para verificar que estos
indirectamente. contribuyan de modo efectivo al desarrollo
académico de la institución.

d) LA REINVERSIÓN DE d) LA REINVERSIÓN DE UTILIDADES

EXCEDENTES se aplica se aplica en infraestructura, equipamiento
en infraestructura, equipamiento para para fines educativos, investigación e
fines educativos, investigación e innovación en ciencia y tecnología,
 22

innovación en ciencia y tecnología, capacitación y actualización de docentes,

capacitación y actualización de docentes, proyección social, apoyo al deporte de alta
proyección social, apoyo al deporte de altacalificación y programas deportivos; así
calificación y programas deportivos; así como la concesión de becas, conforme a la
como la concesión de becas, conforme a la normativa aplicable.
normativa aplicable. e) Se entiende por utilidades a la renta neta
imponible, determinada conforme a las
e) Cuando generan excedentes tienen normas del impuesto a la renta.
la OBLIGACIÓN de reinvertirlos en la
mejora de la calidad de la educación que f) Cuando generan utilidades se sujetan al
brindan. régimen del IR, SALVO que reinviertan
dichas utilidades, en la mejora de la
f) Está prohibido el cambio de personería calidad de la educación que brindan, caso
jurídica de universidades privadas en el que pueden acceder a un crédito
asociativas a universidades privadas tributario por reinversión equivalente hasta
societarias. el 30% del monto efectivamente
reinvertido.

g) Deben presentar un informe anual de g) Deben presentar un informe anual de

reinversión de excedentes a la SUNEDU y
a SUNAT, para efectos de control. El
informe debe contener la información
detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisición de bienes y la
contratación de servicios, así como de las
donaciones y becas; publicado en su
página web. El incumplimiento acarrea la
suspensión o el retiro del régimen de
reinversión de excedentes, según la
gravedad de la falta, y el pago, según el
caso, de las multas o las deudas tributarias
generadas.
reinversión utilidades a la SUNEDU y a
SUNAT, para efectos de control. El
informe debe contener la información
detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisición de bienes y la
contratación de servicios, así como de las
donaciones y becas; publicado en su
página web. El incumplimiento acarrea la
suspensión o el retiro del régimen de
reinversión de excedentes, según la
gravedad de la falta, y el pago, según el
caso, de las multas o las deudas tributarias
generadas.

De otro lado, el plazo de vigencia del crédito tributario por reinversión es de tres (3)
años, contados a partir del 1 de enero de 2015, de conformidad con los literales c) y e)
de la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario.
 23

c) ¿EN QUÉ CONSISTE EL INFORME ANUAL DE REINVERSIÓN DE

EXCEDENTES O UTILIDADES?

La Universidad Privada debe presentar, a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se
inicie la ejecución del programa de reinversión o la reinversión de excedentes, un informe
anual de reinversión de excedentes o utilidades a la SUNEDU y a la SUNAT, hasta diez
(10) días hábiles antes de la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del IR correspondiente al ejercicio en que se realizó la
reinversión, refrendado por una sociedad de auditoría que cuente con inscripción vigente
en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos.

El informe anual de reinversión de excedentes o utilidades debe contener la siguiente

información:
a. Las cantidades, características y valor de los bienes adquiridos y servicios
contratados al amparo del programa de reinversión;
b. El número de becas otorgadas al amparo del programa de reinversión,
precisando su valor, así como los nombres y apellidos del(los)
beneficiario(s) y tipo y número(s) de su(s) documento(s) de identidad.

La SUNEDU mediante resolución de superintendencia elaborará los formatos de

Programa de Reinversión de Utilidades y el Informe Anual de Reinversión de excedentes
y utilidades que las universidades privadas utilizarán para sustentar la aplicación del
crédito tributario por reinversión, de corresponder; los mismos que se publicarán en el
portal institucional de la referida Institución.

d) ¿QUÉ DEBE CONTENER EL PROGRAMA DE REINVERSIÓN DE

UTILIDADES?

SUNEDU tiene como una de sus funciones fiscalizar si los recursos públicos, la
reinversión de excedentes y los beneficios otorgados por el marco legal a las
universidades han sido destinados a fines educativos, para tal efecto se hará la
coordinación con los organismos competentes con el objetivo de mejorar la calidad. Es
decir, SUNEDU verifica y supervisa que los programas de reinversión contribuyan de
modo efectivo a la mejora de la calidad de la educación que brindan las universidades
privadas societarias.

Siguiendo con este orden de ideas, el programa de reinversión debe contener la siguiente
información:
 24

1. Denominación o razón social de la Universidad Privada Societaria y número de

Registro Único de Contribuyente.
2. Nombres y apellidos del(los) representante(s) legal(es), así como el tipo y número(s)
de documento de identidad;
3. Nombres y apellidos de la persona responsable del programa de reinversión y tipo y
número de su documento de identidad;
4. Exposición de motivos e informe de autoevaluación general y la definición de los
objetivos del programa de reinversión;
5. Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversión, con indicación de:

a) La relación y costo estimado de la infraestructura y bienes adquiridos,

construidos, modificados o ampliados, así como los servicios contratados, y la
infraestructura y los bienes a ser adquiridos, construidos, modificados o
ampliados, así como los servicios a ser contratados, al amparo del programa de
reinversión, identificando a las facultades, los departamentos académicos, las
escuelas profesionales y/o las unidades de investigación y/o unidades o escuelas
de posgrado a los que se destinan;

b) La descripción de cómo la infraestructura, bienes y servicios señalados en el

acápite a), serán utilizados en las actividades de la Universidad Privada
Societaria.

c) Plazo estimado de ejecución del programa de reinversión y fecha de inicio del

mismo

d) Cualquier otra información que la Universidad Privada Societaria considere

adecuada para una mejor evaluación del programa.

6. Detalle de las donaciones y el número de becas que han sido o serán otorgadas por
ejercicio y monto estimado de aquellas; Monto total estimado del programa;
Declaración de acogimiento al beneficio y compromiso de cumplimiento de las
disposiciones de la Ley y las presentes normas reglamentarias, así como del propio
programa.

Por otra parte, los bienes que se adquieran al amparo de un programa de reinversión no
deben haber sido usados ni tener una antigüedad mayor a tres (3) años, computados desde
la fecha de su fabricación debidamente acreditada, según conste en el comprobante de
pago que acredite la transferencia, o en la declaración de importación para el consumo,
según sea el caso.
 25

En ningún caso, el valor de los bienes adquiridos y servicios contratados puede exceder
su valor de mercado, el cual se determina conforme a las normas del impuesto a la renta.
Los bienes adquiridos por la Universidad Privada Societaria al amparo de un programa de
reinversión no deben ser transferidos antes de encontrarse totalmente depreciados, para lo
cual resultan de aplicación las normas del IR. La transferencia de los referidos bienes
antes de dicho período da lugar a la pérdida del crédito tributario por reinversión que
corresponda al(los) bien(es) transferido(s).

e) ¿EN QUÉ PUEDE REINVERTIR SUS UTILIDADES LA UNIVERSIDAD

PRIVADA SOCIETARIA?

Según la Ley Universitaria -LEY Nº 30220 y el Decreto Supremo Nº 006-2016-EF,

cuando la Universidad Privada Societaria genera utilidades, éstas se sujetan al régimen
del IR, a menos que reinviertan dichas utilidades, en la mejora de la calidad de la
educación que brindan, con lo cual podrán acceder a un crédito tributario por reinversión
equivalente hasta el 30% del monto efectivamente reinvertido.

Esta reinversión en aras de la mejora de la calidad de la educación, solo se podrá hacer en

las siguientes actividades y de la siguiente manera:

 Infraestructura y equipamiento para fines educativos. - La infraestructura y/o

equipamiento para fines educativos que otorga crédito tributario es aquella que
sea destinada directamente a la mejora de las capacidades de investigación e
innovación de la universidad, en el marco de los parámetros establecidos por la
SUNEDU en coordinación con el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e
Innovación Tecnológica – CONCYTEC.

 Investigación e innovación. - Las actividades en investigación científica e

innovación (proyectos de investigación, movilización y pasantías internacionales,
docente-investigador, pos doctorandos) que otorgan crédito tributario, son
aquellas que se encuentren alineadas a las prioridades y lineamientos establecidos
por el CONCYTEC, como ente rector del Sistema Nacional de Ciencia
Tecnología e Innovación Tecnológica – SINACYT, conforme al siguiente detalle:

o Proyectos de investigación: Es el financiamiento para actividades de

investigación básica o aplicada y de innovación.
o Movilización y pasantías internacionales: Es el financiamiento para el
intercambio de conocimiento y experiencias para hacer posible la circulación,
 26

apropiación y uso del conocimiento por medio de la movilización

internacional de investigadores e innovadores en ciencia y tecnología.

 Docente-investigador: El financiamiento de esta categoría docente debe estar en

concordancia con el artículo 86 de la Ley universitaria (Nº 30220) y solo se
aplicará a los docentes que se encuentran en el Registro Nacional de
Investigadores.

 Pos doctorandos: Es el financiamiento de investigadores recientemente

graduados como doctores para el desarrollo de proyectos de investigación en las
distintas áreas de interés de la universidad.

 Capacitación y actualización de docentes. - La capacitación y actualización de

docentes que otorga crédito tributario es aquella relacionada con la adquisición o
actualización de conocimientos en las áreas de su desempeño profesional a fin de
coadyuvar a la mejora de la calidad del servicio educativo. Sólo están
comprendidos en este supuesto, los estudios de postgrado. La capacitación y
actualización solo puede ser brindada a docentes que al momento de recibirla
tengan como mínimo dos años como docentes a tiempo completo o dedicación
exclusiva.

 Proyección social. - La proyección social que otorga crédito tributario es aquella

que es parte del Programa de Servicio Social Universitario, establecido en el
artículo 130 de la Ley.

 Apoyo al deporte de alta calificación y programas deportivos. - El apoyo al

deporte de alta calificación y el desarrollo de programas deportivos otorgan
crédito tributario siempre que se realice al interior de la universidad o para
deportistas de la universidad conforme a las disposiciones emitidas por el Instituto
Peruano del Deporte.

 Becas. - Las becas totales o parciales que cubran los derechos de enseñanza que
se otorgan al amparo de un programa de reinversión, únicamente pueden ser
otorgadas a estudiantes con bajos recursos económicos y que tengan alto
rendimiento académico o deportivo.

f) ¿CÓMO SE REALIZA EL CÁLCULO Y APLICACIÓN DEL CRÉDITO

TRIBUTARIO POR REINVERSIÓN?
 27

Según el artículo 40 de la Ley General de Sociedades, la distribución de utilidades sólo

puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados al cierre de un período
determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio.
Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se
obtengan.

Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea
reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.

Tanto la sociedad como sus acreedores pueden repetir por cualquier distribución de
utilidades hecha en contravención con este artículo, contra los socios que las hayan
recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hubiesen pagado. Estos
últimos son solidariamente responsables. Sin embargo, los socios que hubiesen actuado
de buena fe estarán obligados sólo a compensar las utilidades recibidas con las que les
correspondan en los ejercicios siguientes, o con la cuota de liquidación que pueda
tocarles.
 28

Capítulo IV

Caso Práctico.
 29

Bibliografía

1. LIBROS

 Autor: Mario Apaza Meza

 Libro: Actualidad Empre. Contabilidad de
 Autor: Mario Apaza Meza
o CPCC. En Contabilidad y Finanzas.

 Autor: Asesor Empresarial

 Libro: Plan Contable General Empresarial: Aplicación por Sectores
 Autor: Varios
o Distribución Nacional Entrelíneas s.r.l.

 Autor: Cristhian Northcote Sandoval

 Libro: Actualidad Empresarial N·207 – Segunda quincena de mayo 2010
 Autor: Cristhian Northcote Sandoval
o CPCC. En Contabilidad y Finanzas.

2. PAGINAS WED:

 Fuente: Sunat
o T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta

 Fuente: Sunat
o T.U.O de la ley del IGV e I.S.C
 30

Conclusiones

 La nueva Ley Universitaria pretende reformar el sistema de la educación superior

y entre otros aspectos, otorga un crédito por reinversión a favor de las
universidades privadas societarias.

 Las entidades del Sector Universitario se encuentran inafectas de los impuestos

que afecten sus bienes actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.

 Solo en el caso de las universidades societarias, los ingresos que generen

considerados como utilidades se encuentran afectos al impuesto a la renta.

 Las exoneraciones e inafectaciones para las universidades asocativas, son medidas

tributarias que el gobierno nacional, los gobiernos regionales y locales, tiene que
continuar promoviendo.

 El crédito tributario del Decreto Legislativo Nº 882, cuyos beneficiarios eran las
instituciones educativas particulares (entre ellos las universidades privadas),
caducó el 31 de diciembre 2008, pero con la promulgación de la ley universitaria
30220 se establece un nuevo crédito por reinversión en la educación.