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IV Aplicación Práctica

Operaciones en moneda extranjera


Tratamiento contable según la NIC 21
• Diferencia de cambio; es aquella a recibir u obligación de entregar una
Ficha Técnica que surge al convertir un determinado cantidad fija o determinable de unidades
Autora : C.P. C. Luz Hirache Flores
número de unidades de una moneda monetarias.
a otra, utilizando tipos de cambio
Título : Operaciones en moneda extranjera Trata- La característica esencial de una partida
diferentes.
miento contable según la NIC 21 no monetaria es la ausencia de un dere-
• Inversión neta en un negocio en cho a recibir (o una obligación de entre-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 305 - Segunda el extranjero; es el importe que
Quincena de Junio 2014 gar) una cantidad fija o determinable de
corresponde a la participación de unidades monetarias.
la entidad que presenta sus estados
financieros en los activos netos del Ejemplo: servicios contratado por antici-
1. Introducción pado, plusvalía; activos intangibles; inven-
citado negocio.
La globalización de la economía, la tarios; propiedades, planta y equipo, etc.
apertura a mercados internacionales, el • Moneda extranjera; (o divisa) es
cualquier moneda distinta de la mo- d. Transacciones en moneda extran-
desarrollo de importaciones y exportacio-
neda funcional de la entidad. jera:
nes conlleva al reconocimiento de opera-
ciones en moneda extranjera; con ello las • Moneda funcional; es aquella que Una transacción en moneda extranjera,
dudas sobre la conversión a realizar en la corresponde al entorno económico es toda transacción cuyo importe se de-
anotación del registro contable. principal en el que opera la entidad, nomina, o exige su liquidación, en una
la misma que deberá de reflejar las moneda extranjera.
En este informe vamos a desarrollar la transacciones, sucesos y condiciones
conversión de las operaciones efectuadas subyacentes y relevantes de la tran- Incluyen aquellas en que la entidad:
en moneda extranjera, así como la deter- sacción.
minación de la diferencia de cambio por - compra o vende bienes o servicios
• Moneda de presentación; es aque- cuyo precio se denomina en una
efecto de las variaciones incurridas en las lla moneda en que se presentan los
tasas de cambio de la moneda extranjera. moneda extranjera;
estados financieros de una entidad. - presta o toma prestados fondos, si los
• Tipo de cambio; es la relación de importes correspondientes se estable-
2. NIC 21 – Efecto de las varia- cambio entre dos monedas. cen a cobrar o pagar en una moneda
ciones de las tasas de cambio • Tipo de cambio de cierre; es el tipo extranjera; o
de la moneda extranjera de cambio de contado existente en la - adquiere o dispone de activos, o bien
fecha del balance. incurre o liquida pasivos, siempre que
a. Objetivo y alcance • Tipo de cambio contado; es el tipo estas operaciones se hayan denomi-
El objetivo de esta norma es brindar las de cambio utilizado en las transaccio- nado en moneda extranjera.
pautas y lineamientos pertinentes para nes con entrega inmediata.
el reconocimiento de las operaciones d.1. Reconocimiento
en moneda extranjera y en el caso de c. Identificación de las partidas mo- La entidad que efectué operaciones en
que la entidad mantenga negocios en el netarias y no monetarias moneda extranjera, deberá de reconocer
extranjero. Es importante para la entidad efectuar la la transacción en moneda extranjera, en la
distinción de las partidas monetarias y no oportunidad en que esta suceda.
Al ser el principal problema que aborda monetarias, ello con la finalidad de identifi-
esta norma la identificación de la tasa de Toda transacción en moneda extranjera
car los efectos de las variaciones de las tasas
cambio a utilizar en la conversión de la se debe convertir a su equivalente en la
de cambio en cada una de estas partidas.
operación y la revelación de los efectos moneda funcional, aplicando el tipo de
de las variaciones en las tasas de cambio Su definición y características son desa- cambio de contado entre la moneda
en los estados financieros de la entidad. rrolladas a continuación: funcional y la moneda extranjera a la
fecha de la transacción.
Esta norma es aplicable a: • Partidas monetarias
- La contabilización de las transacciones Son unidades monetarias mantenidas en Importe
T.C de fecha
Importe de
y saldos en moneda extranjera1. efectivo, así como activos y pasivos que de la x = la moneda
de transacción
M.E. funcional
- La conversión de los resultados y la se van a recibir o pagar, mediante una
situación financiera de los negocios cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. La fecha de la transacción es la fecha
en el extranjero.
en la cual dicha transacción cumple las
- La conversión de los resultados y la La característica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la condiciones para su reconocimiento, de
situación financiera de la entidad a acuerdo con las NIIF.
una moneda de presentación. obligación de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias. La emisión de los tipos de cambio aplica-
b. Terminología aplicable Ejemplo: efectivo y equivalente de efec- bles a transacciones en moneda extranje-
Con la finalidad de comprender el de- tivo, cuentas por cobrar, pensiones y ra, en Perú lo realiza la Superintendencia
sarrollo de esta norma contable, resulta otros beneficios a empleados por pagar; de Banca de Seguro y AFP.
importante tener en consideración la dividendos por cobrar o por pagar, etc.
siguiente terminología: d.2. Tipo de cambio aplicable a la
• Partidas no monetarias contabilización de operaciones:
1 Con excepción de las transacciones y saldos con derivados que estén
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, en este Son aquellas partidas cuya característica A efectos de realizar el registro contable
caso no aplica NIC 21, sino lo señalado en NIIF 9. esencial es la ausencia de un derecho de la operación en moneda extranjera;

IV-8 Instituto Pacífico N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
deberá de tener en consideración lo de los estados financieros, se deberá
señalado en el inciso a) del artículo 61° Seguros y Administradoras Privadas de reconocer las variaciones surgidas como
Fondos de Pensiones. 
de la Ley del IR: consecuencia de las fluctuaciones del tipo
2. Tratándose de cuentas del pasivo, de cambio como gastos o ingresos duran-
se utilizará el tipo de cambio promedio te cada periodo en que surjan.
“Artículo 61º.- Las diferencias de cambio ponderado venta cotización de oferta
originadas por operaciones que fuesen y demanda que corresponde al cierre
objeto habitual de la actividad gravada y de operaciones de la fecha del balance
las que se produzcan por razones de los general, de acuerdo con la publicación
3. Aplicación práctica:
créditos obtenidos para financiarlas, consti- que realiza la Superintendencia de Banca,
tuyen resultados computables a efectos de Seguros y Administradoras Privadas de
la determinación de la renta neta.  Fondos de Pensiones.
Para los efectos de la determinación del Si la Superintendencia de Banca, Seguros Caso N° 1
impuesto a la renta, por operaciones en y Administradoras Privadas de Fondos de
moneda extranjera, se aplicarán las siguien- Pensiones no publica el tipo de cambio
tes normas:  promedio ponderado compra y/o promedio El 15.04.14, Minerva S.A.C. requiere can-
a) Las operaciones en moneda extranjera se ponderado venta correspondiente a la fecha celar una deuda en moneda extranjera de
contabilizarán al tipo de cambio vigente señalada en el párrafo precedente, se deberá
a la fecha de la operación.  utilizar el tipo de cambio que corresponda al $5000.00 en el Banco Nacional, para lo
cierre de operaciones del último día anterior. cual cuenta con fondos en nuevos soles.
b) Las diferencias de cambio que resulten
del canje de la moneda extranjera por
Para este efecto, se considera como último El banco efectúo la venta de la moneda
día anterior al último día respecto del cual la extranjera aplicando la tasa de cambio
moneda nacional, se considerarán como
citada Superintendencia hubiere efectuado la bancaria de S/.2.756.
ganancia o como pérdida del ejercicio en
publicación correspondiente, aun cuando di-
que se efectúa el canje. 
cha publicación se efectúe con posterioridad El tipo de cambio promedio venta vigente
c) Las diferencias de cambio que resulten a la fecha de cierre del balance. en la fecha de la operación es 2.774.
de los pagos o cobranzas por opera-
Para efecto de lo señalado en los párrafos
ciones pactadas en moneda extranjera, Se pide:
anteriores se considerará la publicación
contabilizadas en moneda nacional, que
que la Superintendencia de Banca, Seguros - Reconocimiento de la cancelación de
se produzcan durante el ejercicio se con-
y Administradoras Privadas de Fondos de
siderarán como ganancia o como pérdida
Pensiones realice en su página web o en el la operación en moneda extranjera.
de dicho ejercicio. 
diario oficial El Peruano”. - Determinación de la diferencia de
d) Las diferencias de cambio que resulten de cambio.
expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a d.3. Información al final de cada pe-
activos y pasivos, deberán ser incluidas en riodo Solución
la determinación de la materia imponible
Al final de cada periodo deberá de La empresa Minerva S.A.C. adquiere
del periodo en el cual la tasa de cambio $5000 al tipo de cambio bancario de
fluctúa, considerándose como utilidad o informarse en los estados financieros lo
como pérdida.  siguiente: S/.2.756, cuya conversión a moneda en
nuevos soles será: $5,000 * 2.756 =
e) y f) incisos derogados por la única Dis- • Las partidas monetarias en moneda
posición Complementaria Derogatoria
S/.13,780
del D. Leg. N° 1112, vigente desde el
extranjera se convertirán utilizando
la tasa de cambio de cierre. El registro contable de la operación en
01.01.13. moneda extranjera deberá de efectuarse
g) Las inversiones permanentes en valores • Las partidas no monetarias en mo- aplicando el tipo de cambio promedio
en moneda extranjera se registrarán y neda extranjera, que se midan en venta vigente en la fecha de la operación;
mantendrán al tipo de cambio vigente términos de costo histórico, se con- en el caso planteado es de 2.774 y la con-
de la fecha de su adquisición, cuando vertirán utilizando la tasa de cambio
califiquen como partidas no monetarias. versión será: $5,000 * 2.774 = S/.13,870
en la fecha de la transacción.
Las diferencias de cambio se determinarán La diferencia de cambio en esta operación
utilizando el tipo de cambio del mercado • Las partidas no monetarias que se mi-
dan al valor razonable en una moneda en moneda extranjera, se genera por la
que corresponda”. 
extranjera, se convertirán utilizando las utilización de diferentes tasas de cambio y
tasas de cambio de la fecha en que se se calculará (tasa bancaria y tasa de registro
El artículo 34° del Reglamento del LIR, contable):
mide este valor razonable.
en su inciso d) precisa el uso del tipo de
cambio vigente aplicable a la conversión Es necesario precisar que el importe de las
de operaciones en moneda extranjera. partidas comprenderá los parámetros de Pago: $5000 x 2.756 = S/.13,780.00
reconocimiento y medición de las normas Registro: $5000 x 2.774 = S/.13,870.00
contables que le sean de aplicación, ejem- Diferencia de cambio: ( 90.00)
“Artículo 34º.- Determinación de la
renta por operaciones en moneda plo: Un elemento de propiedad, planta
extranjera y equipo puede ser medido en términos
Son de aplicación las siguientes normas para
de valor razonable o costo histórico, de El registro contable será:
efecto de la determinación de la renta por acuerdo con la NIC 16; sin embargo, si
operaciones en moneda extranjera: dicho importe en libros se ha desarrollado ————— x —————— DEBE HABER
(…) en moneda extranjera, se convertirá a la
moneda funcional utilizando las reglas 45 OBLIGACIONES FINANC. 13,870
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos
d), e) y f) y en el último párrafo del artículo establecidas en la NIC 21. 451 Prést. de inst. financ.
61° de la Ley, a fin de expresar en moneda y otras entidades
nacional los saldos en moneda extranjera d.4. Reconocimiento de la diferencia 77 INGRESOS FINANCIEROS 90
correspondientes a cuentas del balance de cambio 776 Diferencia de cambio
general, se deberá considerar lo siguiente: 
La diferencia de cambio se reconoce como 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
1. Tratándose de cuentas del activo, gasto o ingreso, afectando el resultado DE EFECTIVO 13,780
se utilizará el tipo de cambio promedio del periodo en el que aparezcan y per- 104 Ctas. ctes. en inst.
ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre manezcan hasta la oportunidad en que financieras
de operaciones de la fecha del balance se liquiden dichas partidas monetarias. 15.04 Por el registro de la compra en
general, de acuerdo con la publicación moneda extranjera y pago al banco.
que realiza la Superintendencia de Banca,
En el caso de que las partidas monetarias
se liquiden en fecha posterior al cierre

N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicación Práctica

——————————— X ——————————— DEBE HABER

Caso N° 2 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 4,954.23


1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 8.85
676 Pérdida por diferencia de cambio
Proyectos Especiales S.R.L., el 28.02.14 ha realizado una venta al 49 PASIVOs DIFERIDOS 4,206.00
crédito a 60 días, por la cual ha emitido la FC N° 015-0001585 493 Intereses diferidos
por $25,000 más IGV, adicionalmente se pactó intereses por lo 40 TRIB., contrapres. Y APOR. AL SIST. PRIV.
que emitió la Nota de Débito Nº 001-00095 por $1,500 más DE PENS. Y SALUD por pagar 757.08
IGV. Se requiere determinar el importe de la operación expresada 4011 Impuesto general a las ventas
en moneda funcional (nuevos soles). 28.02 Por el registro de los intereses diferidos.
Nota:
Solución Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 493° se atribuirán como ingresos (partida 7722 cuentas
por cobrar comerciales) en la oportunidad de su devengo.
Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio La partida monetaria “cuenta por cobrar” va a sufrir actualización por la variación de los tipos de cambio hasta
a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias la fecha en que se efectué la cobranza respectiva.
que así lo determinen:

Impuesto a la Renta
El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
Caso N° 3
que para la conversión de operaciones en moneda extranjera
se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación2.1
El 15.05.14, la empresa Solano S.R.L. efectúa la cancelación de una
deuda con su proveedor del exterior, ascendente a 7,000 euros.
Impuesto general a las ventas
El artículo 5º, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV La empresa Solano S.R.L. cuenta con dólares para efectuar la
indica que para la conversión del impuesto se empleará el cancelación de esta operación, la transacción se realiza mediante
tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la el banco Comercial.
obligación tributaria. Se pide efectuar el reconocimiento contable sabiendo que:
Los tipos de cambio a considerar son: - El factor de conversión de euros a dólares utilizado en el
- Tipo de cambio compra publicado el 28.02.14 S/.2.802 banco Comercial fue de 1.421.
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (dólares): 2.787.
- Tipo de cambio venta publicado el 28.02.14 S/.2.804
- Tipo de cambio promedio venta del 15.05.14 (euros): 3.955.
- Tipo de cambio compra vigente el 28.02.14 S/.2.799
- Tipo de cambio venta vigente el 28.02.14 S/.2.801 Solución
Moneda Moneda
El banco Comercial efectúo la conversión de 7,000 euros apli-
Descripción
extranj.
Tipo de cambio
funcional cando el factor de conversión a dólares de 1.421, representando
Venta $25,00.00 2.804 S/.70,100.00 ello el siguiente cálculo:
IGV $4,500.00 2.804 S/.12,618.00 7,000 euros x 1.421 = $9,947
Dif. de cambio -S/.147.50
Total venta $29,500.00 2.799 S/.82,570.50 El registro contable de la operación en mención implicará el uso
de las tasas de cambio emitida por las SBS. La empresa Solano
El registro contable de la venta al crédito será:. S.R.L., cancela la deuda en euros que mantiene con su proveedor
del exterior utilizando los fondos de su cuenta en dólares; por
——————————— X ——————————— DEBE HABER ende se deberá de efectuar la conversión pertinente, para ello
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 82,570.50 determinamos el factor de conversión de euros a dólares (t.c.
121 Fac. bol. y otros comprob.por cobrar euros/t.c. dólares = 3.955/2.787 = 1.419088626) con este
1212 Emitidas en cartera dato hallamos el importe del pasivo en dólares.
67 GASTOS FINANCIEROS 147.50
Deuda en euros 7,000.00
676 Diferencia de cambio Factor de conversión a $ 1.419088626
70 VENTAS 70,100.00 Deuda en dólares $9,933.62
701 Mercaderías
40 TRIB., contraprest. Y APOR. AL SIST. Con esta información hallamos la diferencia de cambio que esta
PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar 12,618.00 operación ha generado:
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de la venta al crédito. Deuda contable $ 9,933.62
Deuda amortizada $ 9,947.00
Diferencia de cambio $ 13.38
El registro de la nota de débito será:

Descripción
Moneda
Tipo de cambio
Moneda El registro contable será:
extranj. funcional
Intereses $1,500.00 2.804 S/.4,206.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
IGV $270.00 2.804 S/.757.08 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 27,685.00
Dif. de cambio -S/.8.85 4212 emitidas (€7,000 x 3955)
Total Venta $1,770.00 2.799 S/.4,954.23 67 GASTOS FINANCIEROS 37.29
676 Diferencia de cambio (13.38 x 2.787)
2 El artículo 34° del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda nacional los
saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,722.29
- Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra. 104 Cta. cte. en inst. financ. ($ 9,947 x 2.787)
- Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta.
A efectos de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la Superintendencia 15.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su página web o en el y pago al banco.
diario oficial El Peruano.

IV-10 Instituto Pacífico N° 305 Segunda Quincena - Junio 2014