Auditoria de Costos y Gastos Leonardo

Universidad de San Carlos de Guatemala
INDICE
INTRODUCCION . . . . . . . . . i
CAPITULO I
PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
1.1 Generalidades . . . . . . . . 01
1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorias . . . 01
1.1.2 Auditorias Nuevas . . . . . . . . 02
1.1.3 Auditorias Recurrentes . . . . . . . 02
1.2 Importancia de la planificación . . . . . . 03
1.3 Objetivos . . . . . . . . . 04
1.3.5 Objetivos específicos . . . . . . . 05
1.4 Programas de auditorías . . . . . . . 05
1.4.1 Definición . . . . . . . . . 06
1.4.2 Características de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.3 Importancia de los programas . . . . . . 07
1.4.4 Clasificación de los programas de auditoría . . . . 07
1.4.4.1Programas predeterminados . . . . . . 07
1.4.4.2 programas progresivos . . . . . . . 08
1.4.4.3 Programas estándar . . . . . . . 08
1.4.4.4 Programas específicos . . . . . . . 08
1.4.5 Objetivos de los programas de auditoría . . . . 08
1.4.6 Ventajas . . . . . . . . . 08
1.4.7 Desventajas . . . . . . . . . 09
1.4.8 Estructura del programa de auditoría . . . . . 09
1.4.9 Aplicación de los programas de auditoría . . . . 11
1.4.10 Elementos de los programas de auditoría . . . . 13
1.4.11 Diseño de programas de auditoría . . . . . 14
1.4.11.1 Organización del programa de auditoría ,
1.4.11.2 Objetivos del diseño de los programas de auditoría . . 16
1.5 Guías de Auditoria . . . . . . . . 16
Seminario de Integración Profesional

1.5.1 Definición . . . . . . . . . 16
1.5.2 Importancia de las guías . . . . . . . 17
1.5.3 Objetivos . . . . . . . . . 17
1.5.3.1 Función de confirmación . . . . . . . 17
1.5.3.2 Eficiencia en la auditoria . . . . . . . 18
1.5.3.3 Función de servicio . . . . . . . 18
1.5.4 Ventajas . . . . . . . . . 18
1.5.5 Elementos . . . . . . . . . 19
1.5.6 Aspectos a considerar . . . . . . . 20
1.5.6.1 Que es lo que debe hacerse . . . . . . 20
1.5.6.2 Porque se debe llevar a cabo . . . . . . 20
1.5.6.3 Donde se llevara a cabo . . . . . . . 20
1.5.6.4 Cuando se levara a cabo . . . . . . 20
1.5.6.5 Como se logrará . . . . . . . . 21
1.5.7 Proseos de elaboración de guías de auditoría . . . . 21
1.5.7.1 Identificación de los controles . . . . . . 21
1.5.7.2 Determinar el enfoque y alcance de auditoría . . . . 21
1.6.7.3 Desarrollar la guía . . . . . . . . 21
CAPITULO II
PROGRMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE OSTOS Y GASTOS
2.1 Definiciones . . . . . . . . . 22
2.1.1 Definición de costo . . . . . . . . 22
2.1.1.1 Costo de Ventas . . . . . . . . 22
2.1.2 Definición del gasto . . . . . . . 23
2.1.2.1 Gastos de ventas . . . . . . . . 23
2.1.2.2 Gastos de administración . . . . . . 23
2.1.2.3 Gastos Financieros . . . . . . . 24
2.1.2.4 Otros Gastos . . . . . . . . 24
2.1.3 Diferencia entre costos y gastos . . . . . . 24
2.2 Auditoria de costos . . . . . . . . 24
2.2.1 Objetivos . . . . . . . . . 24

2.2.2 Control Interno . . . . . . . . 25

2.2.3 Prendimientos de auditoría . . . . . . 25
2.2.3.1 Conexión contra la revisión de inventarios . . . . 25
2.2.3.2 Análisis de variaciones . . . . . . . 25
2.2.3.3 Revisión del periodo especifico . . . . . . 25
2.3 Auditorias de gastos . . . . . . 27
2.3.1 Objetos . . . . . . . . . 27
2.3.2 Control interno . . . . . . . . 27
2.3.3 Procedimientos de auditoría . . . . . . 27
2.3.3.1 Análisis de Variaciones . . . . . . . 27
2.3.3.2 Examen de gastos . . . . . . . 28
2.3.3.3 Verificación documental . . . . . . . 30
2.3.3.4 Conexión contra otras cuentas . . . . . . 30
2.4 Procedimientos especiales aplicables a la auditoria de costos, gastos y
Otros gastos . . . . . . . . 31
2.4.1 oportunidad de los procedimientos e auditoria . . . . 31
2.4.2 Enfoque de la auditoria de costos, gastos y otros gastos . . 31
2.4.3 Objetivos de examen de costo . . . . . . 31
2.4.4 Procedimientos aplicables . . . . . . 32
2.4.5 Prueba de comprobantes en serie . . . . . 32
2.4.6 Prueba de remuneraciones . . . . . . 33
2.4.7 Irregularidades más comunes en las partidas de de gastos . . 34
2.4.8 Procedimientos de auditoría para implementar en gastos . . 34
2.4.9 Irregularidades más comunes en las partidas de costo . . 35
2.4.10 Procedimientos de auditoría para los costos . . . . 35
CAPITULO III
CASO PRÁCTICO
3.1 Enunciado . . . . . . . . . 37
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLOGRAFIA

ANEXOS

INTRODUCCIÓN
Como se afirma la profesión del Contador Público y Auditor es una fuerza social
por la confianza que inspiran las comunicaciones de la Contaduría Pública entre
los accionistas, acreedores, gerencia y empleos de los entes económicos, sean
estos públicos y privados.
Las normas de observancia general para todos los CPA, la influencia de las
normas, la independencia mental, integridad profesional, la confiabilidad de los
registros, la obtención y evaluación de la evidencia, rango de conocimientos, son
aspectos importantes que se incluyen en el desarrollo de tema.
El presente trabajo nace de la necesidad de compilar una serie de información

necesaria para que el Contador Público y Auditor se encuentre actualizado en
todas las herramientas que puede utilizar para realizar su trabajo. El material
consta de III capítulos que se detallan a continuación.
Capítulo I, en este capítulo se parte de la planeación que es la parte inicial en la

elaboración del trabajo del CPA, se describe la forma de cómo elaborar una
adecuada planeación así como de todos los elementos necesarios para poderlo
elaborar. Se hace referencia a los programas y guías de una manera teórica para
tener una base de lo que son y para qué sirven.
El capítulo II trata sobre los programas y guías de auditoría que se emplean en

los rubros de costos y gastos los cuales nos sirven de guía para aplicar los
métodos correctos y realizar el trabajo de una manera eficiente y obtener la
información pertinente para una posterior opinión.
En el capítulo III se elabora un caso práctico para una mayor comprensión de los
temas tratados en el trabajo de investigación, esperando que el estudiante
comprenda y entienda la importancia de los programas y guías de auditoría.
Seminario de Integración Profesional i

CAPÍTULO I
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
1.1 Generalidades
La planificación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para
obtener la conducta y alcance de una auditoría, el proceso de planificación
comienza con actividades que van desde las disposiciones iníciales para tener
acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir
al examinar tal información, se incluye la planificación del número y capacidad del
personal necesario para realizar la auditoría. La naturaleza, distribución temporal y
alcance de los procedimientos de planificación se establecen de acuerdo al
tamaño de la empresa y complejidad de la misma, basándose el auditor en su
experiencia adquirida en empresas similares. La planeación es elaborar la
estrategia de auditoría de acorde con el tipo de trabajo a desarrollar con el objetivo
de identificar riesgos.
1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorías

La planificación preliminar de la auditoría incluye la recopilación de la información
a emplear en la preparación de los diversos procedimientos habitualmente
empleados en el curso de una auditoría general. Dado que es probable que el
proceso preliminar de planificación esté influido en gran medida por las relaciones
anteriores entre el cliente y el auditor, puede hacerse una distinción entre la
planificación de auditorías nuevas y la de auditorías recurrentes o repetitivas.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias

que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las
que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la
Auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por razones tales

como indisposición de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de

tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.
1.1.2 Auditorías nuevas

El proceso de planificación para una auditoría nueva incluye la recopilación y
evaluación de diferentes tipos de información. En la mayoría de los casos, la
información necesaria se tiene a través de investigaciones y visitas a la empresa.
Se pueden describir algunos asuntos principales que formarían parte de las

gestiones preliminares para una auditoría nueva:
 Finalidad de la auditoria.
 Naturaleza del negocio o empresa.
 Estructura de la organización.
 Programación del trabajo de auditoría.
1.1.3 Auditorías recurrentes

La planificación de los procedimientos en el caso de auditorías recurrentes
requiere la evaluación de los mismos factores que se han considerado
anteriormente en relación con la planificación de las nuevas. Sin embargo, si la
finalidad, la naturaleza del negocio o empresa y la estructura, la organización
permanecen relativamente invariables con respecto al período anterior, la mayoría
de los procedimientos aplicables al presente pueden planificarse tomando como
base los datos acumulados durante la última auditoría.
1.2 Importancia de la planificación

La planificación es la primera norma de ejecución del trabajo, si existe personal
auxiliar este trabajo debe ser planeado adecuadamente y supervisado por el
auditor encargado pues la responsabilidad no es de los auxiliares, la planificación
y supervisión de la auditoría sirve de guía al auditor independiente en el desarrollo
de su trabajo, la necesidad de realizar una planificación ha sido todavía más
destacada por los recientes avances en el campo de la auditoría, la utilización de
Seminario de Integración Profesional 2

la técnica del muestreo estadístico y otros procedimientos, como los diagramas de

flujo, revisión analítica y la auditoría recurrente.
La planificación es imprescindible si se pretende que el auditor realice sus trabajos

con la máxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado oneroso para el
cliente, en consecuencia, el auditor debería utilizar el personal de contabilidad y
auditoría interna del propio cliente como ayuda al desarrollo de la auditoria.
La Planeación en la Auditoría debe efectuarse para:

 Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, conocimiento de las políticas
gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la
Entidad o Empresa a Auditar.
 Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra
y los procedimientos de Auditoría a emplear.
 Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y
plazos determinados.
 Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe
trabajar.
 Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas de
acuerdo a la entidad o empresa a Auditar.
1.3 Objetivos
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste
atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas
potenciales sean identificables y que el trabajo sea contemplado en forma rápida.
La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los

auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
Entre otros objetivos están los siguientes:

 Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados.

 Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren
necesarios.
 Proporcionar una guía de cómo realizar la auditoría.
 Facilitar el control sobre su realización.
1.3.1 Objetivos específicos

 Poder asegurarse que se presta una atención adecuada a las áreas
importantes de la auditoría, determinar si se pueden identificar los
problemas potenciales y de que se complete el trabajo en forma expedita;
utilizando la planeación como una herramienta adecuada del trabajo de
auditoría.
 Describir el alcance y conducción esperado de la auditoría, para lo cual el
auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría. Es
importante mencionar que la forma y contenido del plan global de auditoría
varía de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría, a
la metodología y tecnología específica empleada por el auditor; además el
registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente
detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría.
 Determinar el grado de la planeación, tomando en cuenta el tamaño de la
entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor con la
entidad y conocimiento del negocio.
 Identificar los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros, en la planeación ésta
actividad se lleva a cabo al adquirir el conocimiento del negocio por parte
del auditor.
1.4 Programas de Auditoría

Después de preparar los procedimientos y considerar los factores externos, el
auditor está en condiciones de preparar el programa de auditoría (un plan para

obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de

los estados financieros).
1.4.1 Definición
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo.”1
Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se

vierten por escrito aquellos factores característicos y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría.
El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del

personal de auditoría que esté a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditoría, inmediatamente después de terminada la fase
de planeación pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado en memorando
complementarios, que describan las circunstancias y el efecto de tales cambios.
El programa de auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear,

los medio a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los
acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que
uno se ha formado de ellos. El método a emplearse en la elaboración del
programa, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen
dos casos de auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a
cada Programa de Auditoria la autonomía necesaria.
1
Pérez, Gilberto y Perdomo Leonel “Normas y Procedimientos de Auditoría” Página 27

1.4.2 Características de los programas de auditoria

 Debe ser sencillo y comprensivo.
 Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
 El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
 Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
 El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
 Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
 El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crítico de parte del Auditor.
1.4.3 Importancia de los programas

El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse
periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un papel importante en
la formación del programa. Durante el curso de un examen se completará todo el
programa planeado para un cliente.
El auditor deberá considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditoria
cuando planifica, selecciona la metodología, determina los sondeos a efectuar y
los procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad
sobre un punto dado.
Cada sección de un programa de auditoría lo firma el Contador Público y Auditor,

responsable de esa sección en particular.

El programa de auditoría es un documento importante, una copia debe quedar en

los archivos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de
auditoría en curso.
El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:

 La naturaleza del trabajo y los informes u otra información solicitada por
el cliente.
 Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen
de sistema de control interno.
 Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del
examen.
 Los procedimientos especiales de auditoría en lo particular, incluyendo
desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales
desviaciones.
 La extensión de las pruebas de transacciones.
El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la
contabilidad y una breve descripción del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditoría
propuestos.
1.4.4 Clasificación de los programas de auditoría
1.4.4.1 Programas predeterminados

“En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditoría,
aún cuando no todos ellos puedan ser necesarios.
Al supervisor suele permitírsele la realización de revisiones de poca importancia,

pero debe contar con la aprobación del gerente o socio para introducir cambios
importantes“.2
2
Mainou Abad, Jaime, “Enciclopedia de la Auditoría”, Página 339

1.4.4.2 Programas progresivos

“Consiste en un esquema del alcance, características y limitaciones generales de
la auditoría. Se completan los detalles a medida que se obtiene la información y
se determina la fiabilidad de los registros y del control interno. El programa
progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de
programa es el más adecuado cuando la situación cambia de un año a otro”.3
1.4.4.3 Programas estándar

En ellos se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se
consideren aplicables a un número específico de empresas.
1.4.4.4 Programas específicos

“Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situación
particular”.4
1.4.5 Objetivos de los programas de auditoría

Los objetivos de un programa planeado de auditoría son:
 Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la
auditoría.
 Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin de
no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
1.4.6 Ventajas
Un programa de auditoría no debe ser rígido, sino flexible, para adaptarse a las
condiciones cambiantes debe ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las

siguientes:
3
Bis.
4
Corzo Corado, Eduardo Alberto “Bases para elaborar guías de auditoría a la medida a empresas
industriales guatemaltecas” página 14-15

 Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría.

 Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma organizada.
 Logra un método mejor en la auditoría y economiza tiempo.
 Presta énfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
 Sirve de guía en años subsecuentes.
 Facilita la revisión por un superior o un socio.
 Asegura la adhesión a los principios de auditoría y de contabilidad.
1.4.7 Desventajas
Las desventajas de un programa de auditoría son determinadas con anticipación
de las cuales podemos mencionar las siguientes:
 La responsabilidad del jefe encargado está limitada al programa
 Se corta el pensamiento constructivo independiente
 Se automatiza la auditoria.
Esto significa que si se usa un programa predeterminado de auditoría, la persona

encargada de su ejecución asumirá una responsabilidad apropiada, no pensará en
forma independiente y la auditoría seguirá la línea de menor resistencia
1.4.8 Estructura del programa de auditoría

Puesto que cada auditoría tiene carácter singular, cada programa debería
adaptarse a las circunstancias que rodean a un compromiso concreto. Sin
embargo aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de
auditoría presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para detallar un
programa de auditoría.
Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estándar, como marco de

referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o
necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y
circunstancias pertinentes al encargado concreto. Con frecuencia el programa

estándar se basa en un enfoque, que comprende una lista completa de

procedimientos que podrían aplicarse en un encargo de auditoría típico.
Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables
al encargo completo y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado.
Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razón algunas firmas
de auditoría han creado programas normalizados basándose en un enfoque, que
limita el programa estándar a aquellos procedimientos que se utilizarán en cada
encargo. Sin embargo el enfoque tiene sus propias deficiencias, ya que los
procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de
determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la
Situación concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de

programas normalizados si se utilizan eficazmente pueden dar como resultado un
ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque más uniforme y una
Seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarán por alto.

Sin embargo, otras firmas de auditoría creen que cualquier tipo de programa
estándar tiende a fomentar un enfoque mecánico y poco imaginativo en su
desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada cargo individual como una
situación completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se
consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de
auditoría. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la
imaginación y da como resultado un programa más eficaz, ya que los
procedimientos han sido diseñados para ejecutarse a las circunstancias de cada
auditoria.
Los programas de auditoría deben contener como mínimo lo siguiente:

 Revisión de las consideraciones circundantes de la empresa y su sistema
de control (previendo una comparación de los resultados de la revisión con
los esperados, según el plan general de la auditoría.)

 Cuestionario de control interno, con indicación de los objetivos que se

pretende alcance el control interno contable.
 Descripción de los procedimientos de prueba de las transacciones, con
inclusión de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas.
 Obtención de conclusiones, previendo una evaluación crítica del control
interno y de los resultados del examen.
1.4.9 Aplicación de los programas de auditoría

La fase más importante de cualquier trabajo de auditoría es la etapa inicial de
planeación del mismo, puesto que ninguna fase afecta más el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoría y la consiguiente planeación general y su alcance. Existen ciertos
peligros latentes en comenzar una auditoría sin un estudio preliminar, los cuales
no sólo son numerosos sino que abarcan riesgos considerados. Entre estos
peligros pueden mencionarse:
 Pasar por alto áreas importantes de la auditoría ó reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas de
auditoría apropiadas al caso.
 Demorar la identificación de problemas significativos de carácter contable o
que puedan afectar el informe.
 No contar con personal de experiencia, cuando se le necesite, o dedicar
parte del tiempo a asuntos rutinarios ó áreas no significativas de la
auditoría.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso

del año y esté familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
auditoría en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances
generales de la auditoría inicial, el auditor deberá requerir por lo general de un
esfuerzo de planeación relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.

La formalización del plan de la auditoría en un plan general es recomendable en la

mayoría de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusión, los posibles puntos siguientes:
 Áreas de la auditoría a las que debe darse prioridad.
 Enfoques y programas de auditoría sugeridos.
 Bosquejo del alcance de cada área de la auditoría.
La preparación de programas de auditoría también debe tomar en cuenta que los

problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varían de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idénticos de un año para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas técnicas obligan a la revisión y modificación de los procedimientos de
auditoría y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseñado y también el porqué todo programa debe ser revisado antes de
comenzar algún otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambios en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ó ampliadas y todavía otras más
pueden requerir su eliminación ó su reforma completa.
El programa de auditoría debe ser preparado en el siguiente orden:

 Determinación de los objetivos de la auditoría.
 Conocimiento de los controles de la empresa o identificación de los
controles clave.
 Selección de procedimiento de auditoría
 Determinación de los pasos detallados de auditoría, para su inclusión en los
programas.
1.4.10 Elementos de los programas de auditoría

 Importancia relativa de elementos de los estados financieros.
 Análisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los
estados financieros.

 Acontecimientos y/o transacciones de significación individual (adquisición

de activos, pérdidas significativas de inversiones, suscripción contratos
importantes, litigios, etc.)
 Políticas y métodos de contabilidad peculiares de la empresa.
 Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.
 Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y cambios
de significación e identificación de los sistemas sobre los cuales se va a
confiar.
 Racionalización que respalde planes de rotación en el énfasis de la
auditoría, cuando la haya.
 Consideraciones conducentes a la coordinación del trabajo con el de los
auditores internos cuando los haya.
1.4.11 Diseño de programas de auditoría

Un programa de auditoría es una lista detallada de los procedimientos de auditoría
que deben realizarse en el curso de la auditoría. Como parte de una planificación
adelantada de una auditoría, se desarrolla un programa de auditoría tentativo.
Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes, a medida
que avanza la auditoría.
Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos de

pruebas sustantivas están influidas por la evaluación del auditor del riesgo de
control. Por tanto, sólo después de terminar la consideración del control interno
puede elaborarse una revisión relativamente final del programa de auditoría. Aún
esta versión puede requerir modificaciones, si los auditores modifican sus
estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las
pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
1.4.11.1 Organización del Programa de Auditoría

Generalmente el programa de auditoría está dividido en dos secciones
importantes:

La primera sección aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del

control interno del cliente.
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los
estados financieros y la determinación de sí las revelaciones de los estados
financieros son adecuadas.
 Parte de sistemas del Programa (Control Interno)

Parte o sección de sistemas del programa de auditoría organizada generalmente
alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del
cliente. Por ejemplo, la parte de sistemas del programa de auditoría para una
compañía manufacturera podría estar subdividida en programas separados para
áreas como:
Ciclos de Ingresos (ventas y cobros), Ciclo de Adquisición (compras y

desembolsos), Ciclo de transformación (producción), Ciclo de Nómina, Ciclo de
Inversión y Ciclo de financiación.
Los procedimientos de auditoría en la parte de sistemas del programa incluyen

típicamente la obtención de una comprensión de los controles para cada ciclo de
transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los
controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las
afirmaciones relacionadas en los estados financieros.
 Parte de pruebas sustantivas del Programa

La parte del programa de auditoría que busca sustentar las cifras en los estados
financieros está organizada generalmente en términos de cuentas importantes del
balance general.

1.4.11.2 Objetivos del diseño de los programas de auditoría

Un programa de auditoría está diseñado para lograr objetivos de auditoría con
respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos
surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de
los clientes. Esas afirmaciones comprenden: Existencia u Ocurrencia, Inclusión
completa, Derechos y Obligaciones, Valuación o Asignación, Presentación y
revelación.
1.5 Guías de Auditoría

Deben elaborarse guías de auditoría de aplicación general, que se utilizarán para
examinar aquellas áreas cuyas características así lo requieran. Asimismo, suele
ser de gran importancia confeccionar guías de aplicación especial.5
1.5.1 Definición
Las guías de auditoría son los instrumentos técnicos que establecen los criterios y
procedimientos generales que el auditor debe observar para lograr que su
actuación sea objetiva y sistemática, éstas representan reglas mínimas de revisión
para alcanzar los resultados deseados en la auditoría, ya que muestran los pasos
que van a ser aplicados dentro de una auditoría.
Las guías controlan la naturaleza y el alcance del examen, sirven de ayuda en los
arreglos, la oportunidad y la distribución del trabajo, previenen posibles omisiones
y duplicaciones y suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.
En la ejecución del trabajo, las guías de auditoría constituyen una directriz, y como
cualquier otro tipo de planeación bien concebida; conceden, ordenan y dan fijación
y coherencia a la tarea que se va a realizar.
5
“Auditoría, Un enfoque práctico” Benjamín Rolando Tellez Trejo, Cengage Learning, 2004. Pág.
88

El trabajo del auditor para un mejor control sobre la aplicación de procedimientos,

debería quedar resumidos por escrito, en una guía preparada para el efecto y
aplicable específicamente a la empresa cuyos estados financieros están siendo
auditados.
Las guías de auditoría son más específicas que los programas y detallan con más
precisión los pasos que se han indicado anteriormente en un programa de
auditoría.
1.5.2 Importancia de las guías

Las guías de auditoría, son de importancia en la planeación y la ejecución de la
misma, ya que la información que contiene describe de manera secuencial y
detallada las actividades que debe realizar el auditor para llevar a cabo la revisión
de las áreas y rubros que le corresponden, describiendo la documentación fuente
que debe de consultarse en base al marco normativo que sustenta cada actividad.
1.5.3 Objetivos
El objetivo primordial de una guía de auditoría es el de dejar constancia en los
papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los
propósitos del examen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de
Auditoría mediante la selección y aplicación de procedimientos apropiados,
especialmente diseñados para el examen.
Sin embargo, también pretenden cumplir su función de confirmación, así como de

promover una mayor eficiencia en la auditoría y respaldar la función de servicio del
auditor.
1.5.3.1 Función de confirmación

Esta función pretende organizar y controlar el trabajo del auditor con el fin de
conducirlo a la expresión de su opinión sobre los resultados del su examen. Así

como también servir de constancia escrita en los papeles de trabajo sobre dicha
expresión.
1.5.3.2 Eficiencia en la auditoría

Economía de tiempo y esfuerzos, tanto para el propio auditor como para el
personal de la empresa objeto de la revisión. El plan estratégico en pasos de
auditoría que deben ser aplicados, describe en secuencia lógica la naturaleza y el
alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a organizarlo para beneficio tanto
del personal que le ejecuta como del que lo revisa.
1.5.3.3 Función de servicio

Este objetivo, puede ser el desarrollo de información y reconocimiento que
permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de contabilidad y
procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las operaciones.
1.5.4 Ventajas
Al utilizar guías de auditoría, el auditor obtendrá las siguientes ventajas:
 Ayudan a planear con eficiencia.
 Son indispensables para los auditores con poca experiencia.
 La realización del trabajo se hace en forma ordenada, promoviendo la
eficiencia.
 Evitan que se pase por alto alguna prueba o procedimiento obligatorio.
 Facilitan la supervisión de la auditoría.
 Facilitan la localización posterior de alguna prueba y la obtención de
evidencia.
 Sirven para evaluar y responsabilizar al personal que interviene en la
auditoría.
Hay que considerar que la utilización de las Guías de Auditoría, también podría
conllevar las siguientes desventajas:
 Pueden llegar a limitar la iniciativa del auditor.

 Puede realizarse trabajo innecesario por tratar de seguir la guía.

 Puede dejarse de hacer trabajo no detectado por cambios en la operación.
1.5.5 Elementos
Existen varios elementos que el auditor deberá considerar en la preparación de
guías de Auditoría:
 Las guías de Auditoría deben ser confeccionadas a la medida para cada
compañía en particular.
 Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la Auditoría deben tomar
en consideración los conceptos de importancia relativa y riesgo probable
que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditoría.
 El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos
que se deben tomar en consideración al elaborar las guías de Auditoría:
 Objetivos de los Estados Financieros
 Controles internos contables
 Principios y prácticas de contabilidad
 Programas y procedimientos de Auditoría
 Controles de la organización
 Controles de operación
 Controles del sistema de información
 Consideraciones circundantes
El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de

proporcionar algún grado de organización a la masa de datos útiles y relevantes
que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexión
con la Auditoría.
Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iníciales de la

estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirán siendo la piedra
angular del proceso de auditoría.

Con la inclusión de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar
reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditoría los sistemas
modernos de administración. Con el último de los elementos mencionados, se
obtiene el reconocimiento de la influencia que sobre los Estados Financieros
ejercen las condiciones circundantes de los negocios.
1.5.6 Aspectos a considerar

Existen varios aspectos que deberán considerarse al momento de elaborar una
guía de auditoría, siendo los más importantes:
1.5.6.1 ¿Qué es lo que debe hacerse?

Aquí deberá considerarse las áreas que serán revisadas de forma detallada, así
como los aspectos específicos de éstas y la correspondiente asignación de
tiempos.
Adicionalmente, se debe especificar la naturaleza, extensión, alcance y

oportunidad de las pruebas a realizar.
1.5.6.2 ¿Por qué se debe llevar a cabo?

Debe definirse el motivo por el que se realizará cada trabajo, es decir, el objetivo
con el cual se realiza, para evitar la realización de trabajos superfluos o
elaborados en vano.
1.5.6.3 ¿Dónde se llevará a cabo?

Es importante mencionar la selección específica de las áreas que se revisarán
durante el transcurso de la auditoría.
1.5.6.4 ¿Cuándo se llevará a cabo?

Esto incluye el considerar la fecha que resulta más oportuna para aplicar los
procedimientos que se han planeados.

1.5.6.5 ¿Cómo se logrará?

En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deberá
incluir la integración del equipo de trabajo que realizará la auditoría.
1.5.7 Proceso de elaboración de guías de auditoría

Para elaborar guías de auditoría, primeramente deberá tenerse un conocimiento
profundo de técnicas, normas y procedimientos de auditoría y sistemas de
información, así como poseer experiencia suficiente.
Cumpliendo con estos requisitos, puede procederse a elaborar las guías de

auditoría; el proceso de elaboración de éstas comprende de tres etapas:
1.5.7.1 Identificación de los controles

En esta etapa, deberán considerarse todos los aspectos de control interno
existentes en la entidad a auditar, específicamente, deberá identificarse los
controles de:
 La organización
 La operación
 El sistema de información
1.6.7.2 Definir el enfoque y alcance de la auditoría

Deberá especificarse el enfoque a utilizar, para que el equipo de trabajo tenga
claro el enfoque a adoptar durante la realización de la auditoría.
Asimismo, deberá definirse el alcance de la auditoría a realizar de forma clara.
1.6.7.3 Desarrollar la guía

La guía de auditoría, puede elaborarse para el estudio y evaluación del control
interno y examen de las operaciones o solamente para el examen, lo cual no
implica que no se evalúe el control interno de alguna otra forma.

CAPÍTULO II
PROGRAMAS Y GUÍAS DE AUDITORÍA DE COSTOS Y GASTOS
2.1 Definiciones
2.1.1 Definición de costo

La NIC 16 y 38, definen el término de costo como: "El importe de efectivo o
medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese
activo cuando se reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF.”
Se entiende como Costo entonces, al valor monetario que se desembolsa para la

adquisición de un bien determinado, es el “conjunto de elementos que se dan o
invierten a cambio de obtener una mercancía o servicio”. 6
2.1.1.1 Costo de ventas

El Costo de Ventas, representa el costo de las mercaderías efectivamente
entregadas a los clientes por concepto de ventas, ya sea al contado o al crédito.
Se obtiene sumándole al inventario inicial las compras, gastos de compras, y
fletes, y restándole las devoluciones sobre compras para obtener la mercadería
disponible en el periodo, y a ésta restándole el inventario final.
2.1.2 Definición de gasto

Se puede definir un Gasto como, toda erogación que se lleva a cabo para adquirir
los medios necesarios en la realización de sus actividades de producción de
bienes o servicios, ya sean públicos o privados. Se incluye tanto las pérdidas,
como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.
6
Contabilidad de Costos, Mario Leonel Perdomo Salguero

Entre los gastos de la actividad ordinaria se puede mencionar, el costo de las

ventas, los salarios y la depreciación. En la contabilidad, los gastos toman la forma
de un egreso o depreciación de activos, ya sea efectivo o equivalentes de efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no

surgir de las actividades ordinarias de la empresa, sin embargo, ya que
representan decrementos en los beneficios económicos, no se considera que
constituyan un elemento diferente a los gastos.
Entre las pérdidas se puede mencionar, las que resultan de siniestros tales como
el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definición de gastos también incluye aquellas pérdidas no
realizadas, como lo son las que surgen por el efecto que los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los préstamos tomados por la
entidad en esa moneda.
2.1.2.1 Gastos de venta

En este rubro se registran todos los gastos en que ha incurrido la empresa como
consecuencia directa de sus productos y la prestación de servicios, entre los
gastos de ventas se puede mencionar: Publicidad y propaganda, sueldos,
papelería y útiles, prestaciones laborales de vendedores, Depreciación de
vehículos de reparto, equipo de sala de ventas y materiales de empaque, etc.
2.1.2.2 Gastos de administración

En este rubro se registran todos los gastos que no tienen relación con el proceso
de producción y venta; entre éstos se puede mencionar: sueldos, prestaciones,
gastos de representación, alquileres, papelería y útiles de oficina, seguros y
fianzas, depreciaciones, cuentas incobrables.

2.1.2.3 Gastos financieros

En este rubro se registran los gastos derivados de operaciones financieras o de
búsqueda de recursos ajenos, entre los que se puede mencionar: intereses y
gastos bancarios, descuentos por pronto pago, etc.
2.1.2.4 Otros gastos

Se conocen como “otros gastos” a los incurridos por la empresa en forma
extraordinaria, es decir, que no son parte del resultado de operación corriente, ya
que no se derivan de las actividades principales. Entre estos gastos se puede
mencionar: Dividendos percibidos, sobrantes o faltantes de efectivo o valores,
donaciones recibidas, utilidades o pérdidas de negociación de activos fijos, etc.
2.1.3 Diferencia entre costos y gastos

Es importante hacer notar, las diferencias más importantes entre costo y gasto, a
modo de aclarar ambos conceptos.
Los costos a diferencia de los gastos, generarán un ingreso en el futuro al ser
transformados y/o realizados, mientras que los gastos, no representarán ningún
beneficio futuro para la entidad.
Otra diferencia importante entre costos y gastos, es que los gastos nacen y
mueren en un mismo periodo contable, mientras que los costos pueden abarcar
dos o más períodos.
2.2 Auditoría de costos
2.2.1 Objetivos
La auditoría del área de costos, deberá perseguir los objetivos siguientes:
 Si los costos de las mercaderías o servicio vendidos durante el periodo
están debidamente aplicados contra los ingresos registrados.
 Verificar que por todas las ventas efectuadas exista un costo registrado en
la contabilidad.

 Cerciorarse de que solamente se incluya conceptos de costo, y que éstos

consideren todas las deducciones al mismo, como devoluciones, rebajas y
descuentos sobre compras.
 Ratificar que el método de valuación de costos que se haya utilizado esté
aplicado correctamente y de forma consistente con el período anterior.
 Que los costos estén debidamente clasificados y consignados en el estado
de resultados o según resulte apropiado.
2.2.2 Control Interno

Entre los aspectos de Control Interno más importantes a evaluar durante el trabajo
de auditoría, están:
 Los inventarios deberán contar con un responsable de la custodia física.
 Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios
físicos.
 Comparación periódica de auxiliares contra mayor, y contra existencias
físicas.
 Debe existir información periódica del volumen y costo de producción y de
ventas.
 Se debe contar con una adecuada programación de producción y
presupuesto de Costos y Gastos.
 Si existieran variaciones significativas entre los costos presupuestados y los
reales, deben proporcionarse explicaciones al respecto
2.2.3 Procedimientos de auditoría

En términos generales los procedimientos que se utilizan para alcanzar estos
objetivos incluyen:
2.2.3.1 Conexión contra la revisión de inventarios

Las cuentas de inventario, se encuentran estrechamente conectadas a las cuentas
de costo, debido a que éste se deriva del costo de las mercancías, por
consiguiente, dichos inventarios son el elemento determinante del costo,

Por lo que el trabajo de auditoría a realizar en ambos rubros estará relacionado. Al

efectuar la auditoría del área de inventarios, deberá de realizarse una prueba de
los precios de compra, para determinar los costos del inventario registrado, por lo
que al realizar ésta revisión se verifica también el costo de ventas, sin embargo,
deberán realizarse pruebas que ratifiquen que el costo asignado a las venta
corresponda al costo de adquisición que muestran los diferentes artículos en los
registros del inventario que fueron previamente verificados.
El costo asignado a las ventas, deberá ser el de los artículos realmente vendidos,
lo cual se comprobará determinando la correspondencia de éstos con los créditos
otorgados e ingresos recibidos por concepto de venta.
2.2.3.2 Análisis de variaciones

Al igual que al realizar el examen de ventas, al revisar los costos, se deben
evaluar de acuerdo a las variaciones que presente. Se puede comparar los costos
unitarios con los del ejercicio anterior y contra los de las facturas del proveedor
según la prueba de compras y producción, de existir variaciones significativas se
deberá realizar una investigación.
Cabe mencionar que un estudio de estadísticas de operación, comparaciones de

márgenes de utilidad bruta y de costos y gastos entre periodos.
2.2.3.3 Revisión del período específico

Esta revisión se hará revisando que los costos asignados a los artículos vendidos
correspondan con los que muestran los auxiliares de la entidad, y verificando que
las salidas del almacén, etc., se hayan registrado apropiadamente, todo
dependerá del sistema de costos vigente en la empresa.

2.3 Auditoría de gastos

Como se indicó anteriormente, los gastos son las erogaciones y/o provisiones
facturadas por motivo de las operaciones administrativas, de producción,
distribución y venta.
2.3.1 Objetivos
 Verificar que los gastos que se registraron sean reales y que no se han
incluido partidas ficticias.
 Que los gastos registrados contablemente correspondan al período
contable examinado.
 Que los gastos se encuentren clasificados correctamente, tomando en
cuenta su origen y concepto.
 Determinar los gastos extraordinarios, para destacar los mismos en los
estados financieros.
2.3.2 Control Interno

 Deben de existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones
significativas que resulten entre lo presupuestado y lo verdadero.
 Todos los documentos que representen gastos, deben de encontrarse
autorizados.
 Los documentos que comprueban el gasto, deben de cancelarse
previamente al pago de la deuda.
 Su clasificación debe de ser vigilada al registrarse en los libros contables.
2.3.3 Procedimientos de auditoría

A continuación se detalla los tipos de procedimientos, así mismo algunos
procedimientos complementarios:
2.3.3.1 Análisis de variaciones

Este procedimiento, se aplicará preparando cuadros que muestren los diferentes
conceptos de gastos en que se ha incurrido de forma mensual, para examinar los

meses en que el gasto incrementó o disminuyó de forma significativa, y se deberá

comparar también con las cifras del ejercicio anterior e indagar sobre cualquier
variación significativa.
Entre otros procedimientos específicos en el área de gastos podemos mencionar,

la revisión de los procedimientos de desembolsos y nominas, incluyendo
verificación de comprobantes en serie y pruebas de nominas.
El análisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobación,

mediante pruebas, de la documentación de respaldo.
2.3.3.2 Examen de gastos

En una auditoría moderna, la extensión de la verificación de los gastos se limita a
realizar:
 pruebas
 escrutinios
 cotejos
Con análisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro número de

cuentas más, seleccionadas, de cortos períodos, o de asientos escogidos al azar.
La extensión de las pruebas está determinada por la efectividad del sistema de

control interno y las conclusiones a que se llegue en una auditoría determinada.
Debe recordarse que posiblemente no se encuentren sistemas de control en las

empresas pequeñas, por razones de economía y a causa del personal limitado.
Por tanto, en esos casos, el auditor podrá encontrar tanto trabajo de detalle como
en las empresas de mayor importancia en donde el trabajo de detalle es menos
necesario a causa de la existencia de sistemas efectivos de control interno.

Las cuentas de gastos contabilizan los detalles, cuando se cierran a través del
Resumen de Pérdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de Aplicación,
resumen de los cambios que han tenido lugar en la propiedad de la negociación.
Como indicadora del cambio en la propiedad, la verificación de las partidas de
gastos e ingresos puede considerarse como una verificación más amplia de la
cuenta de Utilidades Pendientes de Aplicación. El resultado final de cualquier
transacción comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de gastos
son simplemente partidas temporales de capital.
A primera vista podrá parecer que las cuentas de utilidades pendientes de

aplicación y consecuentemente las de gastos e ingresos se han verificado,
siempre que todo el activo y, pasivo, todas las cuentas de capital social y de
dividendos se hayan verificado de acuerdo con los procedimientos establecidos.
Es posible, sin embargo, que todavía existan errores que se hayan pasado por
alto sobrestimaciones y subestimaciones tanto en los gastos como en los ingresos
durante la verificación del activo y del pasivo. Por tanto, es necesario examinar los
gastos y los ingresos con objeto de tener la seguridad de que el activo y el pasivo
están expuestos correctamente.
La presentación de un estado correcto de ingresos es tan importante como la

presentación de un balance general correcto; si un estado es inexacto, el otro es
igualmente defectuoso.
Si un balance general ha de ser justo, el estado de ingresos correspondiente debe

estar libre de inexactitudes, y si este último estado ha de ser exacto, los ingresos y
los gastos deben ser no solamente exactos en sus cifras, sino que debe haber una
distribución apropiada de ingresos y gastos respecto a los períodos fiscales.
Los gastos se consideran como reducciones de los ingresos, no cuando se hace el

pago en efectivo, sino cuando se incurren los gastos.

Así, los gastos, para fines contables, deben identificarse con sucesos específicos.
La recepción de una orden de venta es el primero en una cadena de sucesos que
conducen a la contabilización de los ingresos; el recibo de la orden no es en sí
mismo un suceso que produzca ingresos, puesto que a la orden debe seguirse la
producción, entrega, transferencia del título de propiedad y finalmente la
contabilización de los ingresos. Las partidas de activo recibidas en cambio,
cuando no son dinero en efectivo por ejemplo, cuentas por cobrar, documentos
por cobrar, etc., no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial, pero
se convertirán normalmente en un medio útil; la adquisición de activo diferente al
dinero en efectivo en cambio no impide que se contabilice el ingreso pero si impide
el registro del egreso.
2.3.3.3 Verificación documental

Deberá examinarse selectivamente, los comprobantes con que cuenta la entidad
para la realización de sus actividades, determinando el uso adecuado de los
documentos, así como su legalidad, y la validez de la autorización para incurrir en
dicho gasto.
2.3.3.4 Conexión contra otras cuentas

La conexión de las cuentas de gastos con otras cuentas de los estados
financieros, se origina por las cuentas como las depreciaciones, amortizaciones,
intereses pagados, comisiones, etc.
Por lo que para examinar dicha conexión, será importante tomar en cuenta el
trabajo ya realizado durante el examen realizado en las otras cuentas.
2.4 Procedimientos especiales aplicables a la auditoría de costos, gastos

Y otros gastos
2.4.1 Oportunidad de los procedimientos de auditoria

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama

oportunidad.
No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de

auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de
los estados financieros.
Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior.
2.4.2 Enfoque de la auditoría de costos, gastos y otros gastos

En el examen de las cuentas de costos y gastos, los objetivos específicos de la
auditoría ya presentados, se enfocan en determinar:
 Si los costos de las mercaderías vendidas o servicios prestados durante el
período están debidamente registrados contra los ingresos del período.
 Si todos los gastos aplicables al período contable, así como las pérdidas
reconocidas en el mismo, fueron debidamente cargadas o provisionadas, en
los registros de la entidad.
 Si los costos registrados se encuentran clasificados apropiadamente en el
estado de resultados.
2.4.3 Objetivos del examen de costo

Entre los principales objetivos que debe el auditor de realizar para la realización de
su trabajo tenemos:
 Evaluar el sistema de control interno.
 Comprobar el resultante de transacciones efectivamente realizadas.
 Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estén registrados y
que no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos
inmediatos anterior y posterior.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
 Comprobar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro.

 Determinar la segregación de gastos provenientes de operaciones normales

de la empresa con las operaciones extraordinarios, especiales y no
recurrentes.
 Verificar la adecuada presentación de todos los gastos en los estados
financieros.
2.4.4 Procedimientos aplicables

Los procedimientos generales de auditoría que pueden aplicarse en el área de
Costos y Gastos son:
 Estudio de las estadísticas de operación comparaciones de márgenes de
utilidad bruta, costos y gastos comparativos por períodos, costos y gastos
reales versus presupuestados, etc.
 Revisión de los procedimientos de desembolsos por gastos, incluyendo
verificación de comprobantes en serie y pruebas en nóminas de sueldos.
 Referencia cruzada con el trabajo de auditoría en las cuentas del balance
general con las que existen conexión.
 El análisis de las cuentas seleccionadas de costos y gastos, realizando
mediante pruebas sustantivas la comprobación de la documentación de
respaldo.
2.4.5 Prueba de comprobantes en serie

Para los rubros de costos y gastos, es importante realizar de forma selectiva,
pruebas de cada serie de comprobantes, en la que deberá examinarse lo
siguiente:
 Comprobar la existencia de los comprobantes como facturas de
proveedores, liquidaciones o informes de gastos y otra documentación, y
revisar la legitimidad de los mismos.
 Evidenciar que los desembolsos o erogaciones de efectivo y/o equivalentes
de efectivo se encuentren debidamente aprobados y autorizados.

 Que la descripción y cantidad descrita en todos los documentos de

respaldo, por ejemplo, orden de compra, factura, informe de recepción, etc.,
concuerden con los registros efectuados.
 Comprobación de que los precios que se utilizaron en los documentos de
soporte, correspondan a los autorizados según orden de compra u
autorización de la adquisición de los bienes y/o servicios.
 Realizar comprobación aritmética de los cálculos existentes en los
documentos de soporte.
 Revisar que los descuentos registrados se encuentren indicados en los
documentos de soporte.
 Que los documentos de respaldo utilizados sean posteriormente sellados de
forma de que no puedan ser utilizados de nuevo.
 Examen del documento que soporte el pago realizado.
2.4.6 Prueba de remuneraciones

Para los rubros que implican la remuneración a funcionarios y empleados, realizar
una prueba de remuneraciones de la forma siguiente:
 Comprobación de nombres, clasificación de trabajo, etc., contra el archivo
de datos personales de los empleados.
 Comprobación de la correspondencia de los salarios autorizados y pagados
con los respectivos contratos del personal.
 Comprobación de las horas trabajadas con las tarjetas de asistencia y/o
registro de tiempo utilizado por la entidad, verificando que el tiempo
 extraordinario de trabajo se encuentre aprobado por el supervisor o jefe de
área.
 En el caso de que exista mano de obra, su valor deberá comprobarse con
los registros de distribución del costo en de producción.
 Comprobar que el cálculo de los importes brutos y devengados
correspondan a la cantidad neta a pagar.

 Revisar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas,

verificando que sean correctas y se encuentren adecuadamente
registradas.
 Examen de los cheques pagados para verificar su correspondencia con los
datos consignados en la nómina, como el beneficiario, importe, número de
documento, fecha, etc.
2.4.7 Irregularidades más comunes en las partidas de gastos

 Sobrevaluación o subvaluación de un saldo en una cuenta de gastos.
 Sobrevaluación o subvaluación de una cuenta que también afectaría una
cuenta del estado de resultado.
 Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general.
 Error de gastos por concepto de seguros y seguros prepagados.
 Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.
 Error de gastos individuales de fabricación y cuentas relacionadas del
balance general.
2.4.8 Procedimientos de auditoría para implementar en gastos

 Comparar los gastos individuales con los años anteriores.
 Comparar los saldos individuales de activos y pasivos con los años
anteriores.
 Comparar los gastos individuales con los presupuestos.
 Comparar el porcentaje de margen bruto con el de años anteriores.
 Comparar la relación de rotación de inventarios con la de años anteriores.
 Comparar los gastos por concepto de seguros prepagados con los años
anteriores.
 Comparar los gastos por conceptos de comisión divididos entre ventas con
los de años anteriores
 Comparar los gastos individuales de fabricación divididos entre el total de
gastos de fabricación de años de anteriores
 Desarrollar una proyección o estimación del saldo de la cuenta de gastos
 Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyección o

estimación que puede ser aceptado sin investigación
 Comparar el saldo de la cuenta de la compañía con el saldo de la cuenta
esperado
 Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.
2.4.9 Irregularidades más comunes en las partidas de costos

 Sobrevaluación o subvaluación del inventario y costos de los
productos vendidos.
 Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos
vendidos.
 Sobrevaluación o subvaluación de costos unitarios que afectan al
inventario y costo de los productos vendidos.
 Errores en la recopilación, costos unitarios, o extensiones que afectan
el inventario y costos de productos vendidos
 Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
2.4.10 Procedimientos de auditoría para los costos

 Comparación del porcentaje de margen bruto de años anteriores.
 Comparación de la rotación de inventario (costo de productos
vendidos dividido entre el inventario promedio) con los años
anteriores.
 Comparar los costos unitarios del inventario con los de años
anteriores
 Comparar los costos de fabricación del año actual con los del año
anterior.

CUESTIONARIO
1. ¿Es el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que

son relativos y que están directamente relacionados principalmente
con la salvaguarda de activos y con la fiabilidad de los registros
financieros?
Control interno contable.
2. ¿La Auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general en

tres ramas de acuerdo con aquellos que realizan la Auditoría y esta
puede ser?
Auditoría independiente, Auditoría interna, Auditoría gubernativa
3. ¿Mencione una dificultad que el CPA encuentra cuando audita las

cuentas de costos dentro de una empresa?
La falta de claridad en la forma de costear los productos vendidos
4. ¿Es uno de los puntos que se deben de evaluar cuando se analiza el

rubro de costos de producción y de ventas?
Revisar que los consumos de materia prima, asegurándose de su correcta
valuación y distribución a la producción en proceso.
5. ¿Actividad considerada independiente, dentro de una organización

para la revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una
base de servicio a la dirección?
Auditoría Interna
6. ¿Qué son los Programas Predeterminados?

En un programa predeterminado se incluye todos los procedimientos de
auditoría, aún cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella.
7. ¿Qué son los Programas Progresivos?

Consiste en un esquema del alcance, características y limitaciones
generales de la auditoría. Se completan los detalles a medida que se
obtiene la información y se determina la fiabilidad de los registros y del
control interno.
8. ¿Cuál es uno de los principales objetivos de la evaluación de las

cuentas en el rubro de costos de ventas?
Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y cuentas
efectivamente realizadas durante el período y que se haya determinado en
forma razonable y consistente.
9. ¿Es uno de los puntos a examinar en los programas y guías del área
de Gastos?
Determinar que todos los gastos de operación del ejercicio estén incluidos
en el estado de resultados y que no se incluyen transacciones de los
periodos inmediatos anteriores o posteriores.
10. ¿Es una pregunta normal dentro del cuestionario de control interno a
la hora de hacerlo en el área de gastos?
Que si se verifica siempre la documentación y comprobantes, que
respalden los gastos así como si han sido aprobados por los funcionarios
correspondientes.

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Seminario de Integración Profesional

Seminario de Integración Profesional

2.2.2 Control Interno . . . . . . . . 25

Seminario de Integración Profesional

Seminario de Integración Profesional

El presente trabajo nace de la necesidad de compilar una serie de información

Capítulo I, en este capítulo se parte de la planeación que es la parte inicial en la

El capítulo II trata sobre los programas y guías de auditoría que se emplean en

Seminario de Integración Profesional i

1.1.1 Procedimientos y planificación de las auditorías

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias

Seminario de Integración Profesional

como indisposición de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de

1.1.2 Auditorías nuevas

Se pueden describir algunos asuntos principales que formarían parte de las

1.1.3 Auditorías recurrentes

1.2 Importancia de la planificación

Seminario de Integración Profesional 2

la técnica del muestreo estadístico y otros procedimientos, como los diagramas de

La planificación es imprescindible si se pretende que el auditor realice sus trabajos

La Planeación en la Auditoría debe efectuarse para:

La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los

Entre otros objetivos están los siguientes:

Seminario de Integración Profesional 3

 Plasmar con toda claridad los objetivos a ser alcanzados.

1.3.1 Objetivos específicos

1.4 Programas de Auditoría

Seminario de Integración Profesional 4

obtener la evidencia justificativa o contradictoria de las distintas afirmaciones de

Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que se

El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del

El programa de auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear,

Seminario de Integración Profesional 5

1.4.2 Características de los programas de auditoria

1.4.3 Importancia de los programas

Cada sección de un programa de auditoría lo firma el Contador Público y Auditor,

Seminario de Integración Profesional 6

El programa de auditoría es un documento importante, una copia debe quedar en

El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:

1.4.4 Clasificación de los programas de auditoría

1.4.4.1 Programas predeterminados

Al supervisor suele permitírsele la realización de revisiones de poca importancia,

Seminario de Integración Profesional 7

1.4.4.2 Programas progresivos

1.4.4.3 Programas estándar

1.4.4.4 Programas específicos

1.4.5 Objetivos de los programas de auditoría

Entre las ventajas de un programa de auditoría, pueden mencionarse las

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 Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditoría.

Esto significa que si se usa un programa predeterminado de auditoría, la persona

1.4.8 Estructura del programa de auditoría

Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estándar, como marco de

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estándar se basa en un enfoque, que comprende una lista completa de

Situación concreta. Aunque existen dificultades con cualquiera de estos tipos de

Seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarán por alto.

Los programas de auditoría deben contener como mínimo lo siguiente:

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 Cuestionario de control interno, con indicación de los objetivos que se

1.4.9 Aplicación de los programas de auditoría

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso