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“Auditoría Contable”

Elaborado por:
De Vinatea Zubiate, José Manuel.
Jurado Ordoñez, Yessi

Tutor del Curso

Dr. Carrera Chavez, Reynaldo.

Modalidad Semi-Presencial
VI Ciclo
Curso de Derechos Tributario II
Lima – San Juan de Lurigancho
2017
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Dedicatoria:

“Dedicamos el presente trabajo a todas las personas que buscan

incansablemente una cura a la corrupción

y aquellas personas que aun no pierden la fe en que algún día

nuestro sistema judicial será justo e integro ,

a ellos con mucho aprecio y estima”.

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Contenido
Introducción .................................................................................................................................... 5

1.-Definición del Concepto de Auditoría Contable ........................................................................ 6

1.1.- Facultad de Fiscalización ..................................................................................... 7

2.-Función de la auditoría dentro de la empresa ............................................................................. 7

3.-La auditoría y el control de la empresa....................................................................................... 8

4.-La auditoría y la contabilidad ..................................................................................................... 9

5.-Los distintos enfoques de la auditoría ...................................................................................... 10

6.-La auditoría externa .................................................................................................................. 10

6.1.-Definición de auditoría externa .......................................................................... 10

6.2.-Objetivos generales ............................................................................................. 11

6.3.-Principios generales ............................................................................................ 11

7.-Auditoría interna ....................................................................................................................... 12

7.1.-Definición de Auditoría Interna .......................................................................... 12

7.2.-Objetivos de la auditoría interna ......................................................................... 12

7.3.-Ventajas de la auditoría interna .......................................................................... 13

8.-Dependencias y autoridad ......................................................................................................... 14

9.-Requisitos de trabajo ................................................................................................................ 14

10.-Coordinación entre auditoría interna y externa ...................................................................... 15

11.-Información necesaria para una auditoría ............................................................................... 15

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12.-Acercamiento a la empresa ..................................................................................................... 16

13.-Información sobre la empresa auditada .................................................................................. 16

14.-Información financiera: .......................................................................................................... 17

15.- Fiscalización Parcial .............................................................................................................. 19

16.- Fiscalización Definitiva ......................................................................................................... 20

17.- Fiscalización Tributaria de la Sunat ...................................................................................... 21

18.-Conclusión del trabajo ............................................................................................................ 23

19.-ANEXO: Requerimiento SUNAT .......................................................................................... 24

20.-Bibliografía ............................................................................................................................. 25
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Introducción

Dentro de las labores de fiscalización del personal de Auditoría de SUNAT, se encuentran la

revisión y análisis de la información de los contribuyentes auditados, la cual se encuentra en su

mayoría registrada en los sistemas informáticos de los contribuyentes. Es por esta razón que el

personal de SUNAT requiere contar con herramientas informáticas que le permitan acceder a las

bases de datos de los contribuyentes, extraer la información y poder realizar el análisis necesario

para una auditoria exitosa. Estas herramientas deben ser especializadas para el fin deseado, dado

que el análisis a realizares propio de una auditoría tributaria, por tanto la herramienta debe contar

con funcionalidad específica para auditorías tributarias.

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1.-Definición del Concepto de Auditoría Contable

La auditoría, en general es un examen sistemático de los estados financieros, registros y

operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo

de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La auditoría tiene como objeto averiguar la

exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos

administrativo contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras

administrativo contable que procedan.

Se puede definir como : “La revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros

estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de

información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la

emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a

terceros”.

La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables

que se indican a continuación:

1. Empresa en funcionamiento.

2. Devengo.

3. Uniformidad.

4. Prudencia.

5. No compensación.

6. Importancia relativa
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1.1.- Facultad de Fiscalización

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,

exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades

discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren

relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que

deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en

el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren

obligados a llevar contabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias.

2.-Función de la auditoría dentro de la empresa

Es difícil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran empresa, por eso

en estas existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades. La

dirección de la empresa es la que se encarga de definir las políticas que seguirá la empresa y los

fines que esta quiere alcanzar, también deberá seleccionar a los directores subordinados a los que
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delegara las responsabilidades de cada área específica. La dirección siempre debe de estar segura

de que tanto la política como los procedimientos, los planes y los controles establecidos a seguir

son los más adecuados y se ponen en práctica. El auditor en definitiva es un analista que

investiga el control de todas las operaciones expuestas anteriormente en su detalle y en su raíz;

sus análisis y sus recomendaciones deben de ser una ayuda tanto para los subordinados como

para la dirección en su propósito de alcanzar un control más eficaz, mejorar la operatividad del

negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios.

3.-La auditoría y el control de la empresa

Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas: Es la verificación de si

todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los

principios admitidos.

Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopción de las

medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación

necesaria.

Las formas de control más utilizadas corrientemente en España son: Intervención

•Inspección

•Control interno

•Auditoría externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas

normas por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinión sobre

ellos.
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•Auditoría interna: Es el examen de las actividades contables financieras y de otro tipo, echo de

la organización de la empresa, para ayudar a la dirección general.

•Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas

más sustantivas de control, las siguientes: Control de gestión: Función de síntesis realizada en el

más alto nivel de la estructura.

Auditoría interna: Labor de análisis que completa en extensión y profundidad la labor del control

digestión.

•Auditoría externa: Labor de comprobación posterior, realizada por una persona u organismo

externo a la empresa

4.-La auditoría y la contabilidad

La auditoría está estrechamente relacionada con la contabilidad. La contabilidad tiene como

misión la recogida, clasificación, resumen y comunicación de las transacciones económicas y

financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables de la empresa. La auditoría, en cambio,

no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de comunicar dichas transacciones; su objetivo

fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y situaciones económico – financieras

que afectan a la empresa han sido tanto medidas como comunicadas. Asimismo es tarea de la

auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los sistemas de información y de las políticas y

procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa; en definitiva

la auditoría cubre todas las funciones de revisión, utilizando a la contabilidad como el vehículo

más idóneo para realizarla. La auditoría está orientada a presentar un juicio completo de la

empresa, lo que abarca, además del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa,

la capacidad para crear y lanzar nuevos productos así como la implantación de nuevos mercados
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5.-Los distintos enfoques de la auditoría

Según el objetivo que se persiga o en función de la importancia que se dé a ciertos aspectos se

puede hablar de uno u otro tipo de auditoría, los más comunes son:

5.1.-Financiera: La auditoría financiera es una revisión de los

estados financieros similar a la auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las

cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situación actual de la

empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

5.2.-Verifica: El objetivo de la auditoría verifica es la revisión de la

ejecución y puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por

la dirección.

5.3.-Operativa: Es más bien una actitud mental del auditor. Se trata

del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditoría

encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.

Especial: La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del

trabajo de la auditoría.

6.-La auditoría externa

6.1.-Definición de auditoría externa

La auditoría externa se puede definir como los métodos empleados por una firma externa de

profesional es para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados

por una empresa. Se trata de dar carácter público, mediante la revisión, a unos estados

financieros que en principio eran privados. En España, en los últimos años, se ha generalizado la
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necesidad de la auditoría externa, como una exigencia de la propia dinámica de la empresa y de

la sociedad en general.

6.2.-Objetivos generales

Los objetivos generales de la auditoría externa son los siguientes:

A) Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados financieros

certificados por una autoridad independiente e imparcial.

B) Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas áreas de la

empresa en materia de sistemas contables y financieros, procedimientos de organización y otras

numerosas fases de la operatoria de una empresa.

C) Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de información y

clasificación crediticia.

D) Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una

empresa.

E) Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.

F) Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.

6.3.-Principios generales

Ni en contabilidad ni en auditoría se puede hablar de la existencia de unos principios de tipo

matemático, pero con el transcurso del tiempo se ha ido admitiendo una serie de axiomas

fundamentales de carácter técnico profesional.

De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos

principios, se suelen resumir en cuatro

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1.- Exposición: Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las

transacciones de la empresa.

2.-Uniformidad: la base utilizada en la preparación de los estados financieros de un ejercicio no

debe experimentar ninguna variación con respecto al ejercicio precedente.

3.-Importancia o materialidad: Este es el criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la

importancia económica o materialidad de las partidas.

4.-Moderación: De dos o más posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre la que dé

los resultados más desfavorables

7.-Auditoría interna

7.1.-Definición de Auditoría Interna

Se puede definir auditoría interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la

empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones contables, con la finalidad de prestar

un servicio a la dirección. Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación

de la eficacia de otros controles. La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en

una empresa mediana que aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y se hace

imposible el control directo de las operaciones por parte del director.

7.2.-Objetivos de la auditoría interna

El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y

responsabilidades, proporcionándole un análisis objetivo, evaluaciones y recomendaciones

pertinentes sobre las operaciones examinadas, también hay que decir que la labor del
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departamento de auditoría interna facilita y simplifica el trabajo de la auditoría externa. Todo

esto es cumple a través de unos objetivos más específicos como pueden ser los siguientes:

A) Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y los

procedimientos establecidos y dirigido a cumplir los puntos siguientes:

B) Averiguar el grado en que se están cumpliendo los planes prefijados.

C) Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles operativos, contables

y financieros.

D) Determinar si los bienes del activo están registrados y protegidos.

E) Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos producidos en la

organización.

F) Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.

G) Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como

resultado de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen

adecuadas.

H) Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes emitidos con

anterioridad.

7.3.-Ventajas de la auditoría interna

Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los

sistemas de organización y de administración.

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Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa que generalmente

suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.

Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa,

proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros.

Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias que generalmente se desarrollan en las

grandes empresas.

Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

8.-Dependencias y autoridad

El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningún tipo de autoridad directa sobre otras personas

de la organización. Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los

métodos, planes y procedimientos de la empresa. Finalmente, la auditoría interna debe de ser

responsable ante una persona en la organización, que asegure la consideración y actuación

adecuada de acuerdo con las conclusiones o recomendaciones presentadas.

9.-Requisitos de trabajo

Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos técnicos adecuados y

capacitación para ser auditores.

El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

Tanto en la realización del examen como en la preparación del informe debe de mantenerse el

debido rigor profesional.

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El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida supervisión por parte del

auditor de mayor experiencia.

Debe obtenerse suficiente información como fundamento del trabajo.

10.-Coordinación entre auditoría interna y externa

La coordinación entre la auditoría interna y externa es provechosa ya que por este medio se

obtiene una mayor eficacia tanto en el trabajo del auditor interno como del externo. Esta

coordinación debe de ser cuidadosa para obtener la máxima ventaja en ambos aspectos y sin que

los resultados afecten al carácter independiente que debe de marcar al auditor externo, para ello

es importante tener en cuenta los siguientes aspectos: El auditor externo debe de asegurarse por

medio de las pruebas de observación que considere necesarias, de la eficacia del trabajo del

auditor interno.

El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado qué cuentas

actividades o informaciones va a revisar ni hasta que punto lo va a hacer.

Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia identidad, es decir no

deben hacer el uno el trabajo que corresponda al otro.

11.-Información necesaria para una auditoría

Para garantizar el éxito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una programación

adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo selectivo, de aquí que la preparación y

planificación del trabajo tenga tanta importancia como la ejecución del mismo.
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12.-Acercamiento a la empresa

El examen de auditoría debe de estar basado en el entendimiento de la empresa en cuestión, se

puede señalar como principales rasgos a conocer sobre dicha empresa que: Las condiciones

generales de la economía y del sector.

Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos por resolverlos.

Los cambios recientes en las actividades del cliente.

Las razones por las que se deberían de seguir estas normas son las siguientes. La opinión de

auditoría se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes. Esto se debe de tener muy claro

siempre para no perderse en detalles minios

El alcance de la auditoría se podrá modificar según cuales hayan sido los resultados de la

evaluación inicial.

El examen de la auditoría será más eficaz si se pone un mayor hincapié en las áreas de la

empresa que tengan problemas.

El auditor debe de informarse acerca de las características de la empresa y del sector en el que

esta se encuentra, así como de los antecedentes de dicha empresa.

13.-Información sobre la empresa auditada

En caso de ser una auditoría interna es el auditor quien va obteniendo esta información

paulatinamente para poder planear su trabajo sobre esa base. De todos modos se puede

especificar que tipo de información es necesaria para poder llevar a cabo la auditoría bien hecha:

Información general:

Actividades principales desarrolladas por la empresa.

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Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés.

Accionistas actuales y sus participaciones.

Relación del equipo directivo de la empresa, detallando nombre, remuneración y labor que

desarrolla.

Si han existido cambios en los principios contables durante el último ejercicio, cuáles han sido y

porqué.

Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en el último año, cuáles han

sido.

Número medio del personal empleado en el último año y su coste total. Hay que obtener el

máximo desglose por categorías.

Pólizas de seguro.

Lista de empresas asociadas y su dirección.

Plan de organización de la empresa, cogido de cuentas y sistema de registros.

Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

14.-Información financiera:

Balance de comprobación de saldos.

Juegos completos de los balances, cuentas de pérdidas y ganancias y estados complementarios,

presupuestos.

Caja y bancos.
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Detalle de los saldos.

Saldos de uso restringido.

Reconciliaciones del saldo bancario según los libros de la empresa los extractos de las cuentas.

Cuentas a cobrar

Previsión para clientes incobrables.

Relación de efectos comerciales.

Morosos eliminados durante el año.

Detalle de las existencias

En poder de la empresa

En poder de terceros.

En tránsito.

Obsoletas.

Sistemas de valoración utilizados.

Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del año, la amortización utilizada y su

consistencia con el año anterior.

Inversiones: Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado.

Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.

Saldos entre sociedades del grupo.

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Estado de los saldos actuales

Movimiento del último año.

Detalle de todos los gastos existentes

15.- Fiscalización Parcial

La fiscalización parcial es la revisión de una parte o de algunos elementos de la obligación

tributaria que puede corresponder a un tributo o a un periodo.

Ejemplos de fiscalización parcial:

Ingresos del mes de Julio de 2015.

Cuentas 63 y 65 de Gastos del ejercicio 2014.

El crédito fiscal del IGV de las compras del mes de febrero 2015.

La depreciación de activos fijos – ejercicio 2013.

Las operaciones realizadas por el deudor tributario con el cliente “X” en el ejercicio 2015.

La bancarización de las operaciones del periodo marzo 2015.

El depósito de detracciones en un mes especifico.

La norma que regula el procedimiento de fiscalización parcial lo encontramos en el artículo 61

del código tributario, donde menciona 2 puntos importantes:

Comunicación al deudor tributario del inicio del procedimiento de fiscalización parcial y los

aspectos de revisión.

El Plazo de fiscalización parcial es de 6 meses.

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Un pequeño artificio de la sunat es que el plazo de la fiscalización empezara desde que el deudor

tributario cumpla con entregar toda la información requerida, mas no de la notificación del inicio

de la fiscalización parcial.

El último párrafo del artículo 61 del código tributario menciona que se puede ampliar los

aspectos de fiscalización, claro está previa comunicación al deudor tributario.

También le da luz verde a la sunat de poder iniciar un procedimiento de fiscalización

definitiva ampliando el plazo de fiscalización a un año.

16.- Fiscalización Definitiva

En el procedimiento de fiscalización definitiva, revisa todos los elementos de la obligación

tributaria que corresponden a un tributo, se caracteriza por:

• Debe corresponder a un tributo y periodo especifico.

• Debe ser única, integral y definitiva.

El Plazo de la fiscalización definitiva es de un año, pudiendo prorrogarse un año más de

acuerdo a lo mencionado en el artículo 62 – A del código tributario.

Es importante tener en cuenta lo mencionado en el numeral 1) del artículo 62 – A:

El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse

en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la

totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración

Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De

presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada

hasta que se complete la misma.

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Sunat también coloca sus cartas bajo la manga, el plazo de la fiscalización no inicia con la

notificación del requerimiento, sino más bien cuando haces entrega de todo el requerimiento.

Un tips muy importante, si le vas a entregar información a la sunat de un requerimiento, realiza

tu cargo de lo que estas entregando con la fecha incluida.

17.- Fiscalización Tributaria de la Sunat

Cada año que pasa, la sunat cuenta con más información de las actividades de nuestra empresa,

un paso muy importante que ha dado en estos últimos tres años es la aplicación de los libros

electrónicos para los contribuyentes, herramienta que va utilizar en los procedimientos de una

fiscalización tributaria.

La fiscalización tributaria como procedimiento va iniciar con el acto de notificación al deudor

tributario en base al artículo 104 del código tributario.

Cuando escuchamos la frase “fiscalización tributaria”, muchos lo interpretamos como una

facultad que tiene la sunat de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte

de las empresas en base al artículo 62, 62-A del código tributario, pero te recomiendo que lo veas

como un procedimiento administrativo.

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La fiscalización tributaria como procedimiento administrativo tiene una base legal que no es

tributaria (90% de todos los procedimientos), mejor dicho no lo vas encontrar en el código

tributario, TUO de Renta, TUO de IGV, etc. La norma que regula los procedimientos

administrativos es la Ley 27444 – Ley del Procedimiento Administrativo General, y es de

aplicación a un procedimiento de fiscalización tributaria.

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18.-Conclusión del trabajo

El auditor, después de realizar su trabajo de investigación tiene que realizar un trabajo en detalle

que comente

Los siguientes aspectos. Resumir las deficiencias encontradas y comentarlas con el responsable

del departamento, anotando los comentarios de este.

Se debe de escribir un informe del trabajo realizado y se debe de comentar con las personas

afectadas.

Después de un tiempo racional desde la emisión del informe, se tiene que comentar con los

respectivos responsables de los departamentos las medidas adoptadas para eliminar las

deficiencias encontradas.

Asimismo se verificará la implantación de los nuevos procedimientos o medidas de

control interno. Esta verificación se hará en la siguiente auditoria anual, ya que se puede

considerar que un año es el tiempo mínimo para verificar la implantación de una recomendación

importante.
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19.-ANEXO: Requerimiento SUNAT

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20.-Bibliografía

CAÑIBANO, L.: Curso de auditoría contable. 4. ª ed. Pirámide, Madrid, 1996.

LARRIBA, A.: Formulación de las cuentas anuales. Ciencias Sociales, Madrid, 1991.

Texto Único Ordenado del Código Tributario.

Taller Práctico: Infracciones Tributarias.

Jeyling Alfaro Manzanares, Contabilidad: La base para decisiones gerenciales, Oceano Centrum