Resumen Ejecutivo

La presente investigación tiene como objetivo principal dar a conocer las aplicaciones
de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 41), así como también explicar en qué
consiste esta norma y para que fue creada. La importancia de conocer la aplicación de esta
norma recae en el conocimiento de los lectores y como ayuda para los interesados en aplicarla
en su entorno laboral.

Somos un grupo de maestrantes cursando la maestría de dirección empresarial de la

Universidad Tecnológica Centroamericana (UNITEC). Los miembros que realizamos la
investigación somos los siguientes:

 Arles Arnulfo Talavera.

 Melissa Barrientos López.
 Roger José Turcios.
 Jazarela José Aguilar.
 Gillian Sosa Valladares.

A partir del objetivo de la investigación se obtuvo información relevante para dar a

conocer las aplicaciones de la NIC 41, la cual tiene relación con el tratamiento contable,
presentación en estados financieros e información a revelar, todo esto relacionado con la
actividad agrícola. La aplicación de esta norma se dará solo cuando existan activos biológicos
y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.

Al analizar la información recolectada para aclarar los puntos de la investigación se

obtuvo que:

 La NIC 41 se aplica para contabilizar, reconocer y valorar los activos biológicos y

productos agrícolas.
 Los activos biológicos pueden ser clasificados como bienes consumibles y bienes
utilizados como factor de producción.
 Los activos biológicos deben ser valorados tanto en su reconocimiento inicial como
en la fecha de cada balance. valor razonable menos costes de venta.
 Introducción

El presente Informe es acerca de la Norma Internacional de Contabilidad para

agricultura NIC 41, ¿qué es?, ¿cómo se aplica?, sus conceptos básicos entre otros y surge a
raíz de la interrogante sobre ¿cómo llevar la contabilidad de actividades agrícolas? ya que
este concepto no estaba cubierto por otras normas Internacionales de contabilidad, esta norma
NIC 41 es una guía para los negocios de este rubro tan destacado, que puedan llevar mejor
control y manejo de sus empresas a través de información así como estados financieros.

Las Normas Internacionales de contabilidad proveen un marco estandarizado para la

recolección y presentación de información contable, de forma que el negocio pueda ser mejor
organizado o gestionado y esta misma información sirva de base para la toma de decisiones,
rentabilidad, datos estadísticos y demás. La NIC 41 toca un sector que no había sido
considerado como lo es el sector agrícola, siendo uno de los negocios más viejos y que sigue
en ascenso debido a las necesidades crecientes de las sociedades.

La NIC 41 guía a las empresas para contabilizar sus activos biológicos así como
también los cambios y transformaciones que estos presenten, los activos biológicos se
utilizan ya sea para venta, para su multiplicación, procreación o para generar productos
agrícolas en base a estos activos, los mismos deben valorizarse según su valor razonable
menos costos estimados en el punto de venta, salvo cuando el valor razonable no sea
determinado de forma fiable de no ser así, debe de recurrirse a otros métodos para la
valoración.

La NIC 41 se ocupa de contabilizar el activo desde el reconocimiento inicial hasta el

punto de su cosecha o recolección, también deben registrarse todos los cambios de estos
activos biológicos (cualitativos y cuantitativos) como ganancias o pérdidas al final de cada
periodo.

La Norma NIC 41 no se ocupa de contabilizar los terrenos ni activos Intangibles, en

esta norma también se usa bastante la lógica contable de los contadores en cuanto a los
cambios de los activos biológicos ya que, por ejemplo, árboles en fases iniciales no reflejan
mucha significancia en su valor en comparación a arboles como 30 años de haberse sembrado
y se deben de tomar varias consideraciones en estos casos.
Antecedentes

La globalización en el ámbito agrícola ha traído consigo la creación de la norma NIC

41 para prescribir el tratamiento contable y la información a revelar en cuanto a estas
actividades con el objetivo de presentar información confiable y verídica mediante estados
financieros para la toma de decisiones y para mostrar un nivel de calidad al mercado
internacional.

Planteamiento del Problema

Enunciado

No todas las empresas agrícolas conocen y mucho menos utilizan la NIC 41, por lo
que no pueden mostrar sus estados financieros con información veraz en cuanto activos y
productos agrícolas, lo cual afecta la toma de decisiones y por esta razón se vuelven menos
competitivos ante el mercado internacional.

Pregunta Problema

¿Qué es la NIC 41 y como aplicarla?

Objetivos

Objetivo General

Explicar el procedimiento contable, la presentación en los estados financieros y la

información a revelar relacionada con la actividad agrícola utilizando la Norma Internacional
de Contabilidad N° 41.

Objetivos Específicos

a) Determinar porque se aplica la NIC 41.

b) Mostrar la importancia de conocer la NIC 41.
c) Identificar como se da valoración a los activos biológicos.
d) Explicar cómo se aplica la NIC 41.
 Marco Teórico

Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en
diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.

1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se

encuentre relacionado con la actividad agrícola:
a) Activos biológicos;
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
c) Subvenciones oficiales comprendidas en los párrafos 34 y 35.

2. Esta Norma no es de aplicación a:

a) Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Inmovilizado
material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias);
b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos intangibles).

3. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su cosecha o recolección. A
partir de entonces será de aplicación la NIC 2, Existencias, u otras Normas
Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo
con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha
o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino
por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir
una extensión lógica y natural de la actividad agrícola y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están
incluidos en la definición de actividad agrícola empleada en esta Norma.

4. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
 Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación Troncos cortados Madera
forestal
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Definiciones

Agricultura – Definiciones relacionadas

5. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuación se especifica:
a) Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones
de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos
a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
b) Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa.
c) Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
d) La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
e) Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de plantas
que sean similares.
 f) La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

6. La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos
y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta
diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas.
b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso
tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y
luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no
gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques
naturales).
c) Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de
la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación
biológica, es objeto de valoración y control como una función rutinaria de la gerencia.

7. La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

a) Cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o
una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un decremento
en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii)
procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales)
b) Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.
8. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

  Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos
 Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio.
 Los precios están disponibles para el público.
 Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
 Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción libre.
 Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las
subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

9. El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento

actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno
en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del
transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.

Reconocimiento y valoración

10. La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando,
y sólo cuando:
a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados.
b) Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el
activo.
c) El valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

11. En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la
propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses
en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se
evalúan, normalmente, por la valoración de los atributos físicos significativos.

12. Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada balance, según su valor razonable menos los costes estimados
 en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor
razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.

13. Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una
empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recolección, según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoración es el coste en
esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias, u otra Norma Internacional de
Contabilidad que sea de aplicación.

14. Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y
comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen
sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y
otros costes necesarios para llevar los activos al mercado.

15. La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como, por ejemplo, la edad o la calidad. La
empresa seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado
como base para la fijación de los precios.

16. A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos
agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente
relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor
pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo
desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se
ajustará el valor razonable de un activo biológico ni de un producto agrícola, como
resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato
oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes. La citada NIC 37 será de aplicación para los contratos onerosos.
17. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto
agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la
determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si la empresa tuviera acceso a
diferentes mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene
acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el
que espera operar.

18. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará uno o más de los siguientes datos
para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
a) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido
un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la
transacción y la del balance.
b) Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las
diferencias existentes.
c) Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado
en función de la superficie en fanegas o hectáreas; o de la producción en términos de
envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado
expresado en kilogramo de carne.

19. En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del párrafo 18 pueden
llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un
producto agrícola. La empresa tendrá que considerar las razones de tales diferencias, a
fin de llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango
relativamente estrecho de estimaciones razonables.

20. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el

mercado, para un activo biológico en su condición actual. En tales casos, la empresa
utilizará, para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo
esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por el mercado
21. El objetivo del cálculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es
determinar el valor razonable del activo biológico en su ubicación y condición actuales.
La empresa considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como
el tipo de descuento adecuado que vaya a utilizar. La condición actual de un activo
biológico excluye cualquier incremento en el valor por causa de su transformación
biológica adicional, así como por actividades futuras de la empresa, tales como las
relacionadas con la mejora de la transformación biológica futura, con la cosecha o
recolección, o con la venta.

22. La empresa no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección
(por ejemplo, los costes de replantar los árboles en una plantación forestal después de la
tala de los mismos).

23. Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores debidamente
informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variación de los flujos de
efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se
produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la Análisis de la información
recolectada empresa incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de
efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o
sobre alguna combinación de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la empresa
aplicará hipótesis coherentes con las que ha empleado en la estimación de los flujos de
efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hipótesis se tengan en
cuenta por duplicado o se ignoren.

24. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular
cuando:
a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron en los
primeros costes (por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance).
 b) No se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el
precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una
plantación con un ciclo de producción de 30 años)

25. Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo,
los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los
activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados,
esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados
y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los
activos biológicos, la empresa puede usar la información relativa a este tipo de activos
combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biológicos
restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable
de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.

Ganancias y pérdidas

26. Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del
ejercicio contable en que aparezcan.

27. Puede aparecer una pérdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por
ejemplo, a causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al
determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestión.
Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por
ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

28. Las ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrícola,
que se contabiliza según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
 venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio en el que éstas
aparezcan.

29. Puede aparecer una ganancia o una pérdida, tras el reconocimiento inicial del producto
agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección.

Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable

30. Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede determinarse de forma
fiable. No obstante, esta presunción puede ser refutada solamente en el momento del
reconocimiento inicial, de un activo biológico para el que no estén disponibles precios o
valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos
biológicos deben ser valorados según su coste menos la amortización acumulada y
cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de
tales activos biológicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a
valorarlos según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Una
vez que el activo biológico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta (o esté incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable
puede determinarse de forma fiable.

31. La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento
inicial. La empresa que hubiera valorado previamente el activo biológico según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, continuará haciéndolo así
hasta el momento de la enajenación.

32. En todos los casos, la empresa valorará el producto agrícola, en el punto de cosecha o
recolección, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
 Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en
el punto de su cosecha o recolección, puede determinarse siempre de forma fiable.

33. Al determinar el coste, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por

deterioro del valor, la empresa aplicará la NIC 2 Existencias, la NIC 16 Inmovilizado
material, y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

Subvenciones oficiales

34. Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biológico que se
valora según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben
ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan
en exigibles.

35. Si la subvención oficial, relacionada con un activo biológico que se valora según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta está condicionada, lo que
incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda
determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención oficial
cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

36. Los términos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas.
Por ejemplo, una determinada subvención oficial puede exigir a la empresa trabajar la
tierra en una ubicación determinada por espacio de cinco años, de forma que tenga que
devolver toda la subvención recibida si trabaja la tierra por un ejercicio inferior a cinco
años. En este caso, la subvención oficial no se reconocerá como ingreso hasta que hayan
pasado los cinco años. No obstante, si la subvención oficial permitiera retener parte de la
subvención a medida que transcurriese el tiempo, la empresa reconocería como ingreso
la subvención oficial en proporción al tiempo transcurrido.

37. Si la subvención oficial se relaciona con un activo biológico, que se valora según su coste
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
 (véase el párrafo 30), resulta de aplicación la NIC 20 Contabilización de las subvenciones
oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.

38. Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención
oficial se relaciona con un activo biológico valorado según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, o bien si la subvención exige que la empresa no
realice una actividad agrícola específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las
subvenciones oficiales relacionadas con los activos biológicos que se valoren según su
coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Información a revelar

39. [Derogado]

General

40. La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el ejercicio corriente
por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como
por los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de
los activos biológicos.

41. La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

42. La revelación exigida en el párrafo 41 puede ser en forma de una descripción narrativa o
cuantitativa.

43. Se aconseja a las empresas presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de
activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen
para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que
están por madurar. Por ejemplo, la empresa puede revelar el importe en libros de los
activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de
activos. La empresa puede, además, dividir esos importes en libros entre los activos
maduros y los que están por madurar. Tales distinciones suministran información que
 puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La empresa
revelará las bases que haya empleado para hacer tales distinciones.

44. Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos
agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de activos biológicos
consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para
vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz o el
trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos
biológicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por
ejemplo, el ganado para la producción de leche, las cepas de vid, los árboles frutales y
los árboles de los que se cortan ramas para leña, mientras que el tronco permanece. Los
activos biológicos para producir frutos no son productos agrícolas, sino que se regeneran
a sí mismos.

45. Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos
biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o
recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de sostener
producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos
biológicos para producir frutos).

46. Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los
estados financieros, la empresa debe describir:
a) La naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológicos.
b) Las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las
cantidades físicas de:
 cada grupo de activos biológicos al final del ejercicio.
 La producción agrícola del ejercicio.
47. La empresa debe revelar los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la
determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos.
48. La empresa debe revelar el valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el ejercicio,
determinando el mismo en el punto de recolección.

49. La empresa debe revelar:

a) Existencia y el importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga
alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos pignorados
como garantía de deudas.
b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos.
c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.

50. La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los
activos biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. No se exige dar
información comparativa. La conciliación debe incluir:
a) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta.
b) Los incrementos debidos a compras.
c) Las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.
d) Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.
e) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.
f) Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión
de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
g) Otros cambios.

51. El valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, para los activos
biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en
los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los
 cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del ejercicio corriente y
al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más
allá de un año. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra
manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que es
debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios. Esta información
es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (por
ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales).

52. La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico –

crecimiento, degradación, producción y procreación –, cada uno de las cuales es
observable y valorable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con
los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico
debido a la cosecha o recolección, es también un cambio de tipo físico.

53. La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen
relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese
lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza
y la cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de
estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una
enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas
de insectos.

Revelaciones adicionales para activos biológicos cuyo valor razonable no puede ser
determinado con fiabilidad

54. Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biológicos a su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el
párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos biológicos:
a) Una descripción de los activos biológicos.
 b) Una explicación de la razón por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor
razonable;
c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se
encuentre el valor razonable;
d) El método de depreciación utilizado;
e) Las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados; y
f) El valor bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del
ejercicio.

55. Si la empresa, durante el ejercicio corriente, valora los activos biológicos según su coste
menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
(véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por
causa de la enajenación de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el
párrafo 50, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos
biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas
con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:
a) Pérdidas por deterioro del valor;
b) Reversiones de las pérdidas por deterioro del valor;
c) Depreciación.

56. Si la empresa, durante el ejercicio corriente, valora los activos biológicos según su coste
menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
(véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por
causa de la enajenación de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el
párrafo 50, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos
biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas
con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:
a) Pérdidas por deterioro del valor;
b) Perversiones de las pérdidas por deterioro del valor;
c) Depreciación.
Subvenciones oficiales

57. La empresa debe revelar la siguiente información, relacionada con la actividad agrícola
cubierta por esta Norma:
a) La naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados
financieros.
b) Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones
oficiales;
c) Los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.

Fecha de vigencia y transición

58. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros
anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una empresa aplica esta Norma en ejercicios que
comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho.

59. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de esta Norma se

contabilizará de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.1

VALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLOGICOS

Al analizar la NIC 41 observamos que para obtener el valor razonable se debe tomar
en cuenta la NIIF 13 donde se explica cómo obtener dicho valor, entre las diversas bases de
valoración existentes, se opta por la utilización del valor razonable para la valoración de los
activos biológicos y de los productos agrícolas en los estados financieros. El valor razonable,
valor que obligatoriamente se deberá aplicar para valorar estos activos, es definido como por
la NII F 13 como “el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medición (es decir, un precio de salida)”, por lo tanto, se puede decir que el valor razonable
es una medición basada en el mercado.
 La NIC 41 señala que los activos biológicos se valorarán, tanto en el momento inicial
como a las fechas en la que se ofrezca información financiera, según su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, es decir, a la hora de valorar los activos
biológicos y los productos agrícolas, según la NIC 41,
se debe tener en cuenta no únicamente el valor razonable sino también los costes estimados
en el punto de venta, cabe por tanto preguntarse qué se entiende por costes en el punto de
venta, los costes se pueden dividir en dos grupos: aquellos que afectarán al valor razonable;
y aquellos que no afectarán al valor razonable pero sí al valor en los estados financieros de
estos activos. Los costes que van a afectar al valor razonable son:
a) Los gastos de transportes
b) Otros costes necesarios para llevar los activos al mercado activo

Los costes que no afectarán al valor razonable pero sí al valor en los estados financieros de
estos activos son:
c) Las comisiones que reciben los intermediarios y comerciantes.
d) Los costes que corresponden a agencias reguladoras y a bolsas o mercados organizados
de productos agrícolas.
e) Los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias.

MATERNIDAD

Como podemos observar en la etapa de Maternidad se produce una pérdida de $1152

en el kilogramo de cerdo. La empresa Yanine en esta etapa obtiene como costo la suma de
$ 2349, en dicho monto están contemplados todos los costos necesarios para mantener al
cerdo en esta etapa.

La Empresa dentro de los Estados Financieros debe describir:

1. Cada grupo de activos biológicos y la naturaleza de sus actividades.
2. Considerando unidades físicas no financieras las estimaciones correspondientes de:
a. Cada grupo de activos biológicos al finalizar el ejercicio. Por ejemplo, tablas que
permiten analizar la producción física de los bienes

b. La producción agrícola del ejercicio o sea los resultados físicos de la cosecha

obteniendo los rendimientos quintales por hectárea.

3. La Empresa debe revelar como llega al valor razonable menos los gastos en el punto
de venta determinado en el punto de cosecha de los productos agrícolas.
4. Así mismo informará:
a. La existencia de activos biológicos que tengan restricciones sobre la titularidad
o hayan sido dados como garantías de deudas. Por ejemplo, un Contrato de
Canje. Las operaciones de canje más utilizadas son:
1. Semillas para la siembra pagando con granos cosecha dos.
2. Litros de gasoil cancelando a cosecha con el producto obtenido
3. Agroquímicos o fertilizantes abonando con una cantidad de kilos cosechados
 b. El alcance de las obligaciones para desarrollar o adquirir activos biológicos.
Por ejemplo, un Contrato con una “Maltería cervecera” que provee de la semilla
y los insumos necesarios para la producción de cebada cervecera, con el
compromiso de entregar una cierta cantidad de quintales o toneladas a la
Maltería. El sobrante pasa a ser propiedad del productor. Un caso similar es la
producción de trigo-pan para determinadas cadenas de Hamburgueserías, donde
el productor se compromete a entregar una cantidad y calidad especial de trigo
cuyas semillas son provistas por la Empresa compradora.

c. Las estrategias para cubrir los riesgos financieros relacionados con la actividad.
Por ejemplo, intervención en el Mercado a término para asegurar precios,
seguros tomados, etc.

5. Se debe presentar una conciliación de los cambios de valores de los activos biológicos
entre el inicio y el cierre del ejercicio, (Resultado por tenencia) Separar la información
de los cambios físicos y de precios es una recomendación no una exigencia de la
Norma.

Esta comparación incluirá:

1. El resultado (ganancia o pérdida) surgido de los cambios en el valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
2. Los incrementos debido a las compras.
3. Menos las ventas.
4. Menos los productos cosechados (terminados)
5. Más los que procedan de una combinación de negocios.
6. Las diferencias de cambio netas que provengan de la conversión de estados
financieros de una Empresa extranjera.
7. Otros cambios
Agricultura y Ganadería

Desde hace mucho tiempo, la agricultura ha representado una parte importante en los
sistemas socio - económicos, especialmente en algunos países, es por eso que se hace
necesaria que la puesta en marcha de un sistema contable y financiero internacional sea
inclusiva con esta, necesariamente que sea acorde con la actividad agrícola, que denote sus
necesidades y características, pero más importante que sea adaptable y funcional para este
tipo de actividades agrícolas.

Con respecto a lo anterior Juan José Perfetti se refiere:

Históricamente, el desarrollo de la agricultura ha estado íntimamente ligado a devenir
y las dinámicas de los territorios rurales, tanto en Latinoamérica como en Colombia. Dicho
desarrollo ha estado fuertemente influenciado por los marcos de
políticas, tanto generales como sectoriales. La respuesta de la iniciativa privada a los
incentivos generados por las políticas públicas, así como a las condiciones de los territorios,
determinaron la forma como se dio la ocupación de los mismos,
ocupación que ha tenido importantes implicaciones en el desarrollo de los territorios rurales
y en las condiciones de vida de sus pobladores (FEDESARROLLO, 2013).
En Colombia una parte o componente importante de su producto interno bruto es la
agricultura y se ve reflejado cada año ya que su comportamiento puede causar afectaciones
en este, como se puede ver en el siguiente cuadro:

Se refleja lo importante del sector agricultura y su influencia en la economía

colombiana eso respecto a los diferentes sectores.

Colombia como país con condiciones para el acrecentamiento de la agricultura a

causa de ser un país tropical con sus diferentes nichos, que se pueden dar en diversos lugares
del país y es propicio para el desarrollo de toda la variedad que nos puede dar la actividad
agrícola, recientemente Colombia está considerada.

Entre los 223 países en donde se evaluó el potencial de expansión del área agrícola,
sin afectar el área del bosque natural, Colombia fue clasificada en el puesto 25. De los 22
millones de hectáreas cultivables que tiene el país, sólo están sembradas 4,8 de ellas. Si a
estas cifras se les suma el gran potencial de la altillanura colombiana para desarrollos
forestales y agrícolas estimado en 3,5 millones de hectáreas, el panorama es muy prometedor
(FINAGRO, 2016).
 La segunda actividad agrícolas más destacada en Colombia es la ganadería, debido a
que se puede dar en gran escala, así mismo, como lo hacen los pequeños campesinos.
Históricamente la ganadería permitió a las primeras civilizaciones considerar una forma de
sustento mucho más fácil. Los seres humanos han utilizado diversas clases de mamíferos
para satisfacer sus necesidades, es así por ejemplo el uso que se le ha dado al ganado vacuno
(Myers, 1996).

Esto se ve reflejado en el consumo de la carne y leche, y sus derivados, han ido

aumentando y como las nuevas tecnologías (como mejora en la genética) han mejorado en
pro de la ganadería.

El Crecimiento anual de la población consecuentemente aumenta la de manda de

comida mundial, Según la FAO (Food and Agriculture Organization) el 80% de la cantidad
de alimentos nuevos que se requerirán para el 2050, deberán ser provistos por mayores
productividades, es decir volver más eficiente el parque productivo del agro y sólo el 20%
corresponderá a nuevas áreas. Este es un gran desafío para la transformación del sector
productivo colombiano que deberá buscar:
mejoras genéticas, tecnologías de punta, agricultura de precisión, automatización, desarrollo
de núcleos, economías de escala, valor agregado y todo, con enfoque de mercado
(FINAGRO, 2016).

Es importante que el Estado provea de herramientas y aprovechar el gran potencial

para el desarrollo de la agricultura, en este sentido la implementación de políticas
proteccionista para agro es imperante, para la ganadería los altos costos de insumos y los
bajos precios de la carne y leche, así como la importación de estos con países desarrollados
que tienen una tecnificación del trabajo ganadero y el cual su producción engrandes
volúmenes, hace competir con ellos no sea la mejor opción, a esto se le suma los problemas
de cambios climáticos que hacen estragados en este sector como son las fuertes sequias o las
épocas de intensa lluvia e inundaciones, y una inflación alta que golpea fuertemente a los
agricultores y campesinos siendo obligados a buscar otras alternativas de sustento o migrar
a áreas urbanas, a esto se le suma los miles de personas que fueron y son desplazadas por la
violencia, esto deja un hueco y problema socioeconómico mayor.

A pesar que el estado ha implementado como son el programa de “Colombia siembra”

y la restitución de tierras a familias desplazadas, aún queda mucho por aprender e
implementar en materia del agro, y es importante que se aproveche las condiciones de
Colombia tanto climáticas como de tierras. La actualidad en la agricultura Colombia es
favorecedor y es imperante que se invierta en la mejora de ella y crear condiciones aptas para
el desarrollo de esta.

Para estar acorde con la globalización es necesario que el agro colombiano

implemente medidas en PRODE internacionalizar la actividad agrícola, convirtiéndola en
mayor conocimiento, y que esta como se ha dicho anteriormente atraiga a nuevos
inversionistas y una participación mundial, ahí es donde introducir la implementación de las
normas internacionales es necesario.

3.2.3. Medición
Los productos agrícolas cosechados o recolectados se medirán en el punto de
recolección o cosecha, así como al final de cada Periodo, su agrupación se puede ver
facilitada de acuerdo con sus atributos más significativos, por ejemplo, la edad la calidad, se
tendrá en cuenta los más usados en el mercado para fijación de su precio.

Como se ha dicho anteriormente la fase productora de la vaca lechera va de entre 20

y 60 meses aproximadamente (puede ser de más meses dependiendo del cuidado y su
alimentación) esto quiere decir que hay un periodo en donde la ternera no genera leche, pero
si incurre en gastos y costos asociados a su cuidado y alimentación.
Para efectos de la medición se debe tener en cuenta que en la actividad ganadera se incurren
en cierto gastos y costos para su desarrollo, como son:
Materias primas:
incluyen elementos para el crecimiento y mantenimiento de las terneras, como son la comida
y medicinas.
Mano de obra:
veterinarios y trabajadores u obreros dedicados a la manutención de los hatos.
Costos indirectos: incluyen erogaciones adicionales necesarias.
Ejemplo:
Suponiendo que hay 500 vacas lecheras en fase de producción, las cuales han incurrido en
costos y gastos como comida, veterinarios y otros trabajadores, medicamentos, vacunas,
inseminación artificial (pajilla) y otros.

En el momento en que la vaca inicia su fase productora entre el mes 18 y 20, lo que
incurra en costos ya no será mayor valor, pasara a ser costo de producción de terneros nacidos
o de la leche que se va a vender, en ese momento se empezara a depreciar.
Dicho anteriormente la vaca productora de leche que llegue a su tope de producción es
vendida en 800.000 pesos que es un valor residual.
Suponiendo que el 95% de las 500 vacas generaron 1000 nacimientos de terneros, y que
consumieron materias primas, manos de obras, y costos indirectos

Suponiendo que el 95% de las 500 vacas generaron 1000 nacimientos de terneros, y
que consumieron materias primas, manos de obras, y costos indirectos Uno de los problemas
que enfrentan los actores del proceso de convergencia y principalmente las empresas que
aplicarán la normativa internacional es el desarrollo de mecanismos que les permitan a estas
contar con valores de mercados, aunque cada industria cuenta con fuentes referenciales de
precios de mercado; en el tema de activos biológicos, por ejemplo, hay boletines y listas de
precios emitidos por la Confederación Colombiana de Consumidores o las agremiaciones de
cada uno de los sectores agrícolas y ganaderos y hay mercados activos donde se transan estos
bienes (Ferrer de La Hoz, 2013).

En la ganadería se ve reflejado en los precios de mercados, si bien cierto, que Fedegan

da precios sobre la carne y leche, pero estos no se pueden comparar al valor de una vaca en
producción, aún queda vacíos en otros aspectos como, por ejemplo, en terneras de un día de
nacida o cuando tiene un mes, no se cuenta con una tasación unificada, no existe una
medición del valor razonable fiable, es necesarios mantener su medición al costo hasta que
se haga la venta.

En la práctica, son varias las actividades agrícolas, ganaderas y pecuarias en las cuales
no ha sido posible para algunos sectores la utilización de un modelo de valor razonable,
debido al poco desarrollo del mercado agropecuario en Colombia y a la volatilidad de los
mercados existentes.
(Actualícese, 2017)
Para la venta de leche es necesario unificar el ingreso, ejemplo se vendieron 1.000
litros a Colanta a un precio de 1.200 pesos cada litro, la venta total fue de:

A causa de que los activos biológicos sufren o son muy susceptibles a los cambios climáticos,
catástrofes naturales o patógenos que pueden afectar su progreso o desarrollo lo cual genera
que se tomen unas medidas especiales.

La norma nos dice que cuando no se pueda determinar su medición de forma fiable
debido a que no hay precios disponibles cotizados de mercado o porque ningún sistema de
valoración alternativos no genera confianza, su medición deberá tener en cuenta el costo
menos la depreciación acumulada y deterioro.
Se deberá medir el valor en libros de las vacas productoras en fase de levante:

El costo histórico acumulado y la depreciación acumulada son en la fase de levante,

para la depreciación se tomaron que llevan 7 meses produciendo leche.
El deterioro es una suposición de que el 10% del costo acumulado, que pudo ser causado
porque unas vacas no quedaron embarazadas, por muerte o por ahogamientos de estas.

Casos Prácticos

 Una empresa maneja un parque de diversiones en el Sur de África. Ellos han surtido el
parque con animales salvajes, naturales del continente africano; y algunos animales
 exóticos de otros continentes. La empresa alimenta y nutre a los animales. El parque de
diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado desafiar. El parque también es
usado para cazar y pescar.
¿Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad agrícola?

No. El manejo del parque de diversiones no es una actividad agrícola. La gerencia

está involucrada en la transformación biológica de estos animales principalmente para
proveer al público una actividad de recreación más que para una venta o para una
transformación en un producto agrícola o en un activo biológico adicional.

 Una empresa compró 100 cabezas de ganado en una subasta por S/. 100,000 el % 0 de
junio de $ 01$. Los costos de transporte fueron de S/. 1,000. La entidad tendrá que incurrir
en el mismo costo del transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, además del$'
de honorarios del subastador en el precio de mercado del ganado pagadero por el
vendedor

a) El % 1 de diciembre de $ 01$, el valor de mercado del ganado se incrementó a

110,000.
b) El 15 de junio de $ 01 %, el valor razonable de las 100 cabezas de ganado fue S/.
101,000.4$ de ellos, fueron sacrificados ese día y el costo total fue de S/.4, $00. El
valor de mercado de la carne de recen ese día fue de 48, % 00.
c) El % 0 de junio de $ 01%, el valor razonable del ganado restante (58& fue des/64,)60.
El costo estimado de transporte es de S/400.
d) La empresa adopta el modelo del valor razonable para reconocer los activos
biológicos.
 Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta demarro. Los costos de
las actividades de plantación de arroz son altos, y el gobierno ha ofrecido subsidios a los
cultivadores como un este mulo para quedarse en la industria y mantenerla. Estos
subsidios se darán al final de cada uno de los próximos tres años en el supuesto de que la
entidad contiene en el negocio. El propósito del subsidio es reducir los costos de
operación de la empresa durante los tres años. La empresa piensa continuar en el negocio
y reconoce su activo biológico a valor razonable menos los costos estimados hasta el
punto de venta.

¿Cuáles son las condiciones de reconocimiento de los subsidios gubernamentales

relacionados con el valor razonable de los activos biológicos?

Solución

Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales como ingreso cuando, y sólo
cuando, las condiciones establecidas para el subsidio estén relacionadas con los activos
biológicos medidos al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de la
venta. El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido. El subsidio es una cuenta por
cobrar y se debe reconocer en cada periodo, por los tres años, cuando la empresa cultiva
la planta de arroz. En ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.
Ejemplo # 2 de la empresa concha y toro

ACTIVOS BIOLÓGICOS

La sociedad incluye como parte de estos activos las plantaciones de vides, tanto en
formación como en producción y el producto agrícola uva. Conforme a lo contemplado en
NIC 41, los activos biológicos, deben ser medidos a su valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta, salvo aquellas cosas en que el valor razonable no pueda
ser medido en forma fiable. Basándose en los antecedentes y análisis preparados por Viña
Concha y Toro, la valorización de los activos biológicos (vides plantadas en
formación/producción) a “valor razonable o valor justo” en la actualidad en nuestro país es
poco factible determinar de manera fiable, por cuanto no existe en Chile un mercado activo
para las vides plantadas tanto en formación como en producción.

Considerando las alternativas de valorización de la NIC 41, que se resumen en;

Precios de mercado; Valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del activo y
Costos Históricos, las razones principales que fundamentan esta conclusión, dicen relación,
que a la fecha no existe en Chile un mercado activo para las vides plantadas en formación /
producción, dado que éstas no son un activo comúnmente transado en nuestra industria
vitivinícola. No existe en el mercado un número suficiente de transacciones sobre estos
bienes que permita identificar precios de 136 referencia para su valorización.

Dado el alto grado de subjetividad para calificar la aptitud (calidad) de la uva

asociada a la vid, para determinadas plantaciones de uva (vides) no existe un mercado
objetivo. Por otra parte, no es posible aplicar el valor presente de los flujos netos, ya que las
vides en desarrollo y productivas no se venden y, por sí solas, no generan flujos. Los flujos
deben estar relacionados con la realización del producto agrícola (uva) que generara el activo
biológico. En la realidad del negocio, la uva proveniente de los viñedos será utilizada para
producir vino que posteriormente comercializará, no para venderse, por lo que no se cuenta
con un referente del precio de la uva en el mercado.

Además, las principales variables de todo modelo de flujo son la cantidad y el precio,
estas variables dependen de los niveles de eficiencia de cada empresa en el manejo de sus
viñedos, lo que a su vez dependerá de: tecnología adoptada y know-how. Lo que hace poco
posible identificar la correcta combinación de variables a considerar (cantidad y costos
involucrados), que sea confiable.

Luego de analizar el tema se concluye que cualquier metodología utilizada es poco

confiable, ya que las variables básicas que las alimentan no se sustentan en información
objetiva que permitan resultados medibles y fiables. Por todo lo anterior, se concluye al día
de hoy que la utilización de modelos de flujo no entrega un valor razonable fiable para los
activos biológicos. 137 De acuerdo con los antecedentes e indicadores objetivos analizados
hasta el momento, se puede concluir que no se han encontrado métodos de valorización más
adecuados que no sea el costo.

La valorización a través del método de valor de costo, parece un mejor estimador al

día de hoy de valor del activo biológico (vides) dada la realidad de nuestra industria
vitivinícola y de las características del mercado según lo comentado anteriormente. La
depreciación de las vides en producción es realizada sobre una base lineal y se encuentra
basada en la vida útil estimada de producción, la cual es evaluada periódicamente. Las vides
en formación no son depreciadas hasta que entran en producción, lo cual ocurre al quinto año
de haber sido plantadas, cuando las parras comienzan a producir uva en forma comercial para
el proceso vitivinícola. Los costos incurridos en la adquisición y plantación de nuevas vides
son capitalizados.

Los productos agrícolas (uva) provenientes de las vides en producción son

valorizadas a su valor de cosecha (costo) menos las pérdidas acumuladas por deterioro si las
hubiera, esta valorización es la mejor estimación del valor razonable. La uva adquirida a
terceros, que está presente en los productos semi-terminados y terminados, es reflejada por
la Sociedad al valor de contrato de compra de uvas suscrito con terceros. 15.1 Detalle de
grupos de Activos Biológicos Los activos biológicos mantenidos por Viña Concha y Toro
S.A. y sus subsidiarias consisten en vides en producción y vides en formación

a) Activos biológicos pignorados como garantía Las vides de Viña Concha y Toro S.A. y
subsidiarias, ya sea en estado productivo o en formación, no se encuentran afectas a
restricciones de título de ninguna índole, ni tampoco han sido constituidas como garantías de
pasivos financieros.
b) Subvenciones del gobierno relativas a actividad agrícola Al 31 de diciembre de 2010 se
han recibido subvenciones por este concepto por un monto de M$ 69.845.

c) Compromisos para desarrollar o adquirir Activos biológicos Al 31 de diciembre, no

existen compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos

El total de viñedos plantados incluye algunos arriendos de largo plazo que la

compañía tiene en el Valle de Casablanca, del Maipo, y Colchagua.

El total de superficie agrícola no incluye los terrenos de la Compañía no utilizables

para plantaciones como cerros, caminos, etc.
Ejemplo #3

CASO 1 NIC 41

Una empresa que produce leche posee al 01/01/09 un rebaño compuesto como sigue:

A. 10 animales de 6 años de edad

B. 4 animales de 4 años de edad
Al 01/07/09 nacieron 4 animales y se compró uno de 7 años por $ 260.000.

Valores iniciales al 01/01/2009

Animal de 6 años $ 24

Animal de 4 años $2
Valor recién nacido al 01/07/09 $100.00

Animal de 7 años al 01/07/09 $260.00

Valores al 31/12/2008

Animal de 5 años $ 22

Animal recién nacido $110.00

Animal de 6 años $ 255

Animal de 7 años $ 265

Animal de 7,5 años $ 28

Animal de 0,5 años $140.00

DESARROLLO

Animal de 6 años 10* 240.00 = $ 2.400.00

Animal de 4 años 4 * 200.00= $ 800.00

Total $ 3.200.00
 Conclusiones

a) La aplicación de esta norma se realiza para la contabilización de activos biológicos,

Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y subvenciones oficiales
comprendidas en esta norma, siempre que se encuentren relacionado con la actividad
agrícola.

b) La importancia de conocer la aplicación de esta norma recae en el conocimiento de

los lectores y como ayuda para los interesados en aplicarla en su entorno laboral.

c) Los activos biológicos deben ser valorados, tanto en el momento de su

reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, según su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el
párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.

e) La NIC 41 se aplica para contabilizar, reconocer y valorar los activos biológicos y

productos agrícolas. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de
su cosecha o recolección. A partir de entonces será de aplicación la NIC 2,
Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los
productos obtenidos.
Recomendaciones
Bibliografía

1. http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC41.pdf
2. http://repobib.ubiobio.cl/jspui/bitstream/123456789/534/1/Reyes%20Henriquez%2
C%20Sara.pdf
3. http://bibliotecadigital.econ.uba.ar/download/cya/cya_v11_n21_05.pdf
4. http://ageconsearch.umn.edu/bitstream/152820/2/Cap2.pdf
5. http://www.academia.edu/8144032/NIC_41_CASOS_PRACTICOS
6. https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/17050/1/JimenezSanchezAlixP
aola2017.pdf
7. http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_15674_09737.pdf
8. http://bibliotecadigital.usb.edu.co/bitstream/10819/994/1/Perspectiva_sector_agrope
cuario_Olivos_2012.pdf
9. https://es.scribd.com/doc/58748912/EJERCICIO-NIC-41