M1 Sunat

MÓDULO 1: COMPRENDAMOS LA IMPORTANCIA DE EDUCAR HACIA EL DESARROLLO DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA
CONTENIDO: CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA
1. EL ESTADO PERUANO ...................................................................................................................................... 3

1.1. Concepto ................................................................................................................................................... 3
1.2. Estructura .................................................................................................................................................. 3
1.3. Funciones .................................................................................................................................................. 3
1.4. Presupuesto público ................................................................................................................................ 4
1.4.1. Ingresos Públicos ........................................................................................................................... 6
1.4.2. Gastos Públicos .............................................................................................................................. 8
1.5. Servicios públicos para la satisfacción de necesidades .................................................................... 10
1.5.1. Concepto ........................................................................................................................................ 10
1.5.2. Tipos de servicios públicos ......................................................................................................... 10
1.5.3. Clasificación de los servicios públicos ...................................................................................... 11
1.5.4. Características de los servicios públicos ................................................................................... 12
1.5.5. Derechos de los ciudadanos a los servicios públicos .............................................................. 13
1.6. Bienes públicos ...................................................................................................................................... 14
2. LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA EN EL PERÚ.......................................................................... 15
2.1. La conciencia y cultura tributaria.......................................................................................................... 15
2.1.1. Concepto de conciencia tributaria .............................................................................................. 15
2.1.2. Elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria .................................. 16
2.1.3. Concepto de cultura tributaria ..................................................................................................... 23
2.1.4. Importancia de la cultura tributaria en la educación peruana .................................................. 24
3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ – SUNAT ........................................................................ 30
3.1. ¿Qué es la SUNAT? ................................................................................................................................ 30
3.2. Finalidad .................................................................................................................................................. 30
3.3. Misión....................................................................................................................................................... 31
3.4. Funciones ................................................................................................................................................ 31
3.3. Sistema tributario nacional .................................................................................................................... 36
3.3.1 Definición de tributo ................................................................................................................................... 38
3.3.2 Tipos de tributo .......................................................................................................................................... 41
4. LOS COMPROBANTES DE PAGO EN EL PERÚ ............................................................................................ 53
4.1. Concepto ................................................................................................................................................. 53
4.2. Tipos de comprobantes de pago........................................................................................................... 53
4.3. Importancia de exigir comprobantes de pago ..................................................................................... 60
5. LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y EL CONTRABANDO EN EL PERÚ.................................................................. 61
5.1. Evasión tributaria.................................................................................................................................... 61
5.1.1. Concepto ........................................................................................................................................ 61
5.1.2. Consecuencias de la evasión tributaria en el desarrollo del Perú ........................................... 62
5.1.3. La SUNAT y su lucha contra la evasión tributaria ..................................................................... 63
5.2. Contrabando............................................................................................................................................ 65
5.2.1. Concepto ........................................................................................................................................ 65
5.2.2. Consecuencias del contrabando en la economía peruana ....................................................... 71
5.2.3. La SUNAT y su lucha contra el contrabando ............................................................................. 71
5.3. La defraudación de rentas de ADUANAS ............................................................................................. 73
5.4. Tráfico de mercancías prohibidas y restringidas ................................................................................ 75
2
El estado es una de las formas en que las sociedades se organizan para atender asuntos comunes. Es una
comunidad política creada por la sociedad.
El estado peruano está conformado por:
a) Nuestro territorio y sus recursos: Es el lugar en el cual el Estado ejerce su soberanía y está
constituido por no solo por el suelo sino por el subsuelo, las áreas marinas y submarinas y el espacio
aéreo, el espectro electromagnético y el segmento correspondiente de la órbita geoestacionaria.
b) El pueblo: constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y que por ello están
bajo la influencia de lo determinado por el ordenamiento jurídico.
c) La soberanía: entendida como la característica del poder estatal que implica que dicho poder sea
supremo en el orden interno e independiente en el orden externo. El derecho, como instrumento de la
soberanía, regula y relaciona estos tres elementos.
En el artículo N° 43 de la constitución Política del Perú se establece como deberes primordiales del Estado:
01 02
Garantizar la
plena vigencia
Defender la
de los
soberanía
derechos
nacional.
humanos.
Promover el
bienestar
Proteger a la general que se
población de las fundamenta en
amenazas contra su la justicia y en el
seguridad. desarrollo
integral y
03 04 equilibrado de la
nación.
3
En la época antigua, los pueblos se valían de la guerra, el saqueo y la apropiación por la fuerza de
territorios, personas y bienes, para obtener recursos y costear sus gastos o enriquecer a su soberano. En la
actualidad, la fuente de recursos puede ser el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del
Estado, la actividad empresarial estatal, la explotación de recursos naturales o la recaudación de tributos.
La experiencia histórica ha demostrado que la mejor manera de obtener recursos es la tributación, porque no
genera deudas futuras y no requiere el pago de intereses. Además, la tributación compromete a todos los
ciudadanos ya que los incluye en estas decisiones. Por esta razón, en una sociedad democrática nadie
debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debería autoexcluirse negándose a
participar o menospreciando la participación en los asuntos públicos.
Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades comunes por medio del tributo que le
entregan. Es decir, a través de la tributación los ciudadanos contribuyen a su sostenimiento.
Con estos recursos, el Estado cumple de manera eficiente con sus funciones y servicios, genera estabilidad
y crecimiento económico en beneficio de la ciudadanía.
En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos bajo la forma de bienes y servicios públicos que
contribuyen al bienestar de la sociedad.
Una de las principales finalidades del Estado es la provisión de bienes y servicios públicos de calidad que
contribuyan al bienestar de la población y favorezcan la reducción de la pobreza y las brechas de desarrollo
que afectan a los ciudadanos y ciudadanas en nuestro país.
El Presupuesto Público es un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados a favor de la
población, a través de la prestación de servicios y logro de metas de cobertura con equidad, eficacia y
eficiencia por las Entidades Públicas, a efectos de cumplir con la finalidad referida en el párrafo anterior.
Establece los límites de gastos durante el año fiscal, por cada una de las Entidades del Sector Público y los
ingresos que los financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Públicos, a fin de mantener el
equilibrio fiscal.
El presupuesto se basa en la partida doble: Ingresos versus Egresos.
SI SON IGUALES
SI LOS INGRESOS SI LOS EGRESOS
SUPERAN A LOS SUPERAN A LOS
EGRESOS INGRESOS
PRESUPUESTO
EQUILIBRADO
SUPERÁVIT DÉFICIT
4
El Presupuesto Público es importante porque permite conocer el destino de los ingresos provenientes del
pago de impuestos, tasas y tarifas; también porque permite saber en qué se usan los ingresos por la
explotación de nuestros recursos naturales y para informar por qué se endeuda el Estado.
Debe ser transparente para que la ciudadanía conozca y vigile el uso de los recursos públicos que provienen
principalmente de los impuestos que pagan y para que las Entidades Públicas rindan cuentas de manera
correcta y oportuna.
El presupuesto del Sector Público, de forma similar al presupuesto de cualquier empresa o familia, está sujeto
a una restricción impuesta por la cantidad limitada de recursos disponibles para gastar. Este límite se
determina por la capacidad de recaudar ingresos, principalmente a través de los impuestos, gravámenes,
contribuciones, y tasas que los ciudadanos pagan. Si los ingresos no son suficientes, el Estado se endeuda y
esos recursos también forman parte del financiamiento del Presupuesto Público.
La estructura del presupuesto público se presenta de la siguiente manera:

Endeudamiento
INGRESOS DEL PRESUPUESTO GASTOS DEL
ciudadana
Seguridad
ESTADO PÚBLICO ESTADO
La política fiscal es el medio por el cual un gobierno ajusta sus niveles de gasto con el fin de
controlar e influir en la economía de un país.
5
Para lograr una solvencia económica que conduce a la estabilidad y el desarrollo; los ingresos deberán
provenir principalmente de los tributos.
A través de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo, de la explotación de
recursos naturales, como el guano o el salitre, y del endeudamiento con organismos internacionales. En
recientes etapas se optó por la venta de los activos del Estado como son las empresas públicas y el
patrimonio inmobiliario. Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron
perjudiciales, pues produjeron enormes pérdidas, debido a los intereses que generaron. Lo anterior lleva a
concluir que solo cuando los ingresos provienen principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia
económica que conduce a la estabilidad y al desarrollo.
Una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a constituir las fuentes de
financiamiento del Presupuesto Público. Con estas se financia el gasto público.
Para el año 2018, las fuentes de financiamiento contenidas en el Presupuesto del Sector Público son:
Fuentes de Financiamiento del Sector Público
RECURSOS POR
OPERACIONES OFICIALES
DE CRÉDITO
Fondos de fuente interna y externa
RECURSOS provenientes de operaciones de crédito DONACIONES Y
DIRECTAMENTE efectuadas por el Estado con TRANSFERENCIAS
RECAUDADOS Instituciones, Organismos Internacionales
y Gobiernos extranjeros. Fondos financieros no
Ingresos generados por las
reembolsables recibidos por
Entidades Públicas y
el sector privado, público,
administrados directamente
interno o externo.
por éstas.
RECURSOS
ORDINARIOS C RECURSOS
Ingresos Fondos públicos
provenientes
principalmente de la B D
DETERMINADO
provenientes
principalmente de
recaudación impuestos.
tributaria. FUENTES DE
FINANCIAMIENTO
DEL SECTOR
PÚBLICO
A E
6
Estructura del presupuesto según fuentes de financiamiento
Recursos Determinados 12.55 %

Canon y Sobrecanon,
Recursos Directamente Recaudados Regalías, Renta de
8.62% Aduanas y Participaciones
9.5%
Recursos por Operaciones Oficiales
de Crédito 13.14%
Recursos ordinarios
54.35%
Fondo de Compensación
Municipal 4.2%
Donaciones y
Transferencias
0.33%
Impuestos
Municipales 1.8%
Contribuciones a
Fondos 2.3%
Ventas y Otros 2,1%
Recursos Ordinarios
El 93.7% de Ios Recursos
Ordinarios que ingresan al
Tesoro Público provienen de
los Impuestos y
contribuciones que pagamos
las personas y las empresas.
Impuestos y
contribuciones 97.9%
Fuente: SUNAT 2018
Por impuestos y contribuciones se deberá recaudar S/. 101,622,000,000 que representan el 83% de los
recursos ordinarios y los recursos determinados. La recaudación tributaria garantiza el funcionamiento del
Estado, los servicios públicos, los programas sociales y la eficiencia de nuestro comercio exterior.
7
Los gastos realizados por el gobierno son de naturaleza diversa. Van desde cumplir con sus
obligaciones inmediatas como la compra de un bien o servicio hasta cubrir con las obligaciones
incurridas en años fiscales anteriores. Sin embargo, muchos de ellos están dirigidos a una parte de la
población para reducir el margen de desigualdad en la distribución del ingreso.
El gasto de gobierno representa la cantidad de recursos que el Estado va a requerir para cubrir sus
obligaciones y prioridades de políticas públicas. Con ella se construye infraestructura de uso público,
se financian servicios sociales y la operatividad del estado en general
Por lo tanto, saber en qué se gasta el dinero del presupuesto público resulta indispensable y sano,
pues a través de este gasto se conoce a quienes son beneficiarios del gasto.
Presupuesto público según principales funciones (%)
Justicia Saneamiento
[NOMBRE DE 3%
01 CATEGORÍA]*
[PORCENTAJE]
3%
03
Transporte
Otros
10%
47%
Salud
10%
Educación
18%
*Incluye las funciones “Defensa y Seguridad Nacional” más “Orden Público y Seguridad”
Educación, Salud y Transporte concentran el 37,3% del presupuesto y son las

principales funciones dentro del PP2018.
8
Cada año fiscal, se registra en el Presupuesto Público el uso que se le va a da a los ingresos públicos.
Una parte de los ingresos sirve para financiar el gasto público y otra parte se convierte en reservas.
Los gastos públicos se clasifican en:
Clasificación de los gastos públicos
Clasificación económica - ¿Cómo se distribuye el ¿Qué significan las

categorías?
gasto?
1. Gasto de capital:
Obligaciones sociales Capital Servicios Financiamiento de
Gastos corrientes Transferencias obras públicas.
2. Personal y
34% obligaciones
32% sociales: Pago de
26% servidores públicos
3. Bienes y
servicios: compra
de los insumos
requeridos para
5% 3% entregar productos.
4. Gastos corrientes.
5. Transferencia.
¿Qué significan las

Clasificación funcional - ¿Para qué se gasta? categorías?
Intervenciones Sociales Intervenciones productivas 6. Sociales:

Intervenciones de
Seguridad, Justicia y Defensa Administrativas
Educación, Salud,
47% Saneamiento, entre
otros.
7. Productivas: Energía y
Minas, Transportes y
Comunicaciones,
Vivienda, Agricultura,
24% entre otros.
8. Seguridad, Justicia y
16% Defensa: Ejército,
13%
Policía, Juzgados, entre
otros.
9. Administrativas:
Planificación, Congreso,
Relaciones Exteriores.
9
Los servicios públicos son actividades asumidas por órganos o entidades públicas o privadas
creados por la Constitución y las leyes para satisfacer en forma regular y continua ciertas categorías
de necesidades que son de interés general; bien sea en forma directa, por medio de un
concesionario o a través de cualquier otro medio legal con sujeción a un régimen de derecho público.
Fuente: Libro de cultura tributaria –SUNAT (2012)
Asimismo, hay actividades y funciones que son responsabilidad del Estado y/o de los municipios:
sistema educativo, servicios de salud, construcción de pistas y carreteras, administración de la ley y el
orden público, registro de nacimientos, dotación de agua potable a las poblaciones, entre otros. Estas
últimas actividades pueden o no ser gratuitas para el ciudadano. Todo dependerá de la manera cómo
una sociedad maneje los asuntos públicos
La vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada está rodeada de innumerables

servicios públicos, desde los más antiguos como el correo, hasta los más modernos como la televisión
por cable o el Internet. Gracias a la tecnología existen también un número de empresas modernas,
desde radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que se podrían
categorizar bajo la definición de servicio público. A continuación, se destacan algunos ejemplos:
TIPO DE EJEMPLOS EN
DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO PÚBLICO
ENTIDAD EL PERÚ
Empresas de  Servicio de envío de correspondencia, cartas,
 Serpost
correo o postales documentos valorados, etc.
 Servicio de telefonía domiciliaria o teléfonos
fijos.
 Movistar
Empresas de  Servicios de telefonía móvil o celulares.
 Claro
telefonía  Servicio de televisión por cable.
 Nextel
 Servicio de internet por cable.
 Servicio de internet inalámbrico o wifi.
10
Empresas de  Servicios de energía eléctrica a domicilio. 3 Edelnor

electricidad  Servicios de alumbrado público. 4 Luz Del Sur
 Sedapal
 Seda
 Distribución de agua potable a domicilios,
Empresas de agua Chimbote
alcantarillado y desagüe.
 Emapa
 San Martín
 Relima
Empresa de  Servicio de limpieza de calles, veredas, parques,
 Eslimp
limpieza pública recojo de basura y desmonte.
 Callao S.A.
Pueden ser clasificados en los siguientes grupos:
2) Seguridad
3) Defensa Esenciales No esenciales 1) Servicio de
4) Educación entretenimiento
01
5) Salud Imprescindibles Son prescindibles (campos deportivos)
para la existencia
del propio Estado.
6) Los servicios de Permanentes Esporádicos 7) Evacuación de zonas

salud. Se prestan de de emergencia
Se prestan solo
02
manera habitual y
continua para en ciertas
satisfacer una circunstancias.
necesidad general.
9) Petroperú Administrativos Comerciales o 8) Servicio Industrial de
03 industriales la Marina (SIMA)
Pueden servir para un fin de interés general o para que el

Estado lucre, es decir obtenga una ganancia.
11
Características de los servicios públicos
BRINDADOS POR LAS ENTIDADES EL USUARIO ES EL PÚBLICO

PÚBLICAS O PRIVADAS
A disposición del público
Satisfacen primordialmente gratuitamente o a cambio de
las necesidades de la una tarifa, sin discriminación
1 comunidad o sociedad donde alguna y dentro de las 2
estos se llevan a cabo. posibilidades de oferta técnica
que posean los operadores.
FUNCIONAN DE MANERA REGULADOS POR ORGANISMOS

REGULAR Y PERMANENTE ESTATALES COMPETENTES
La prestación del servicio puede
A favor de la colectividad y ser hecha por un organismo
3 por encima de los intereses público o privado pero bajo 4
de quienes los manejan. control, vigilancia y supervisión
de los órganos reguladores
estatales competentes.
SE RIGEN POR LA LEY EN CONFLICTO CON LOS

OPRADORES PRIVADOS DEL TIPO
Favorecen los derechos de DE SERVICIO
los ciudadanos beneficiarios. Mientras que el sector privado
5 busca optimizar sus utilidades, 6
el Estado busca ofrecer un
servicio más adecuado al menor
precio posible.
12
La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los ciudadanos ejerzan sus derechos
es ofreciendo servicios públicos de calidad. Una persona pondrá en práctica su derecho a la salud
mediante el uso de un servicio público de salud. De la misma forma se ejercerá el derecho a la
educación, a tener un nombre, a la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a través de los servicios de
educación, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y fiscalías, y registros públicos,
respectivamente; entre otros muchos que corresponden a los derechos reconocidos por la Constitución
Política del país. Los derechos económicos de las personas naturales y jurídicas también deben ser
garantizados y los servicios públicos que atienden estos derechos son los servicios de transporte
(carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de telecomunicaciones (redes por cable, redes
inalámbricas) y de energía (petróleo, gas, etc.).
En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas jurídicos que garanticen la oferta de
servicios públicos con lo que a su vez, los ciudadanos puedan ejercer sus libertades sociales, de
manera que se sientan incluidos al recibir beneficios que les permiten gozar de una vida digna, tener
empleo, desarrollar sus actividades económicas, ejercer sus derechos políticos sin trabas, entre otros.
Los Servicios Públicos en Atención a los Derechos
A LA EDUCACIÓN A LA SALUD A LA IDENTIDAD
Instituciones educativas Hospitales y centros de salud Registro Nacional de Identidad

públicas. MINSA y municipios. y Estado Civil (RENIEC)
A LA PROPIEDAD A LA SEGURIDAD
Registros Públicos Policía Nacional y serenazgo
municipal
13
Son bienes muy especiales porque no se pueden

comprar ni vender en ningún mercado, puesto que tienen
la característica de ser “colectivos”, cuyo uso y disfrute
puede llevarse a cabo por cualquier ciudadano sin
distinción, con independencia de que este deba respetar
la jurisdicción aprobada al respecto para protegerlos. Por
ejemplo: los colegios públicos, los hospitales (…)
Punto de vista de Punto de vista de

la propiedad la economía
Adquirido por el estado Bienes económicos

para proveerlos. donde la rivalidad por su
consumo es baja y no hay
exclusión.
Las características principales de un bien público son: Que sea no rival y No excluyente.
 Que sea no rival: significa que el uso y/o disfrute por parte de un usuario adicional no suponga una limitación
para el uso y/o disfrute de un usuario que ya hace uso de él, como por ejemplo una señal de radio,
que permite a distintos usuarios escuchar la sintonía en el mismo momento.
 Que sea no excluyente: quiere decir que no es posible discriminar qué usuarios lo disfrutarán y quiénes
no mediante los precios, puesto que estos no tienen precio, y cualquier usuario que lo desee puede acceder
al uso y disfrute del mismo, con independencia de que estos contribuyan o no a su mantenimiento y/o
protección.
Características
de un No excluyentes
No rivales
BIEN PÚBLICO
El uso por parte de
No se puede
una persona no
excluir a nadie su
reduce el uso de la
uso.
otra.
14
2.1.
Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto a la tributación y las
leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales. También se define
como el conocimiento de sentido común que las personas usan para actuar o tomar posición frente al
tributo.
 Formación de la conciencia tributaria.

 Concurrencia de diversos sucesos que Como
le otorgan justificación al proceso
comportamiento del ciudadano.
 Sistema de información, códigos, valores, principios

interpretativos y orientadores del comportamiento del
Como ciudadano.
contenido
 Establece los límites y las posibilidades de la forma
en que los contribuyentes, las mujeres y los hombres,
actúan.
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la persona adopte una
gama de posiciones:
Hasta no tolerar en
Desde tolerar la evasión
absoluto la evasión ni el
y el contrabando
contrabando
15
La formación de la conciencia tributaria de la persona depende del entorno familiar y social en el

que se ha socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores
específicos de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente, en lo que
respecta a la forma particular en que ha experimentado su relación con la sociedad y el Estado.
En consecuencia, los elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria son:

Los procesos y normas sociales internalizadas, los valores personales y la visión del mundo.
A continuación, desarrollaremos cada una de ellas:
1 2 3
Procesos y Valores Visión
normas sociales personales del
internalizadas mundo
 Justicia
procedimental  Trascendencia  Rol del estado
 Justicia  Conservación  Ciudadanía
redistributiva  Apertura al cambio  Integración social
 Reciprocidad  Autorrealización
 Factores
políticos
Rigen la manera en que las personas deben comportarse y afectan positivamente el

1 desarrollo de la conciencia y cultura tributaria.
Procesos y
normas sociales
internalizadas
JUSTICIA JUSTICIA FACTORES

RECIPROCIDAD
PROCEDIMENTAL DISTRIBUTIVA POLÍTICOS
Esta categoría de Referido a Referidos a indicadores Se incluye indicadores

análisis está referida indicadores de de percepción sobre el de percepción del
a la percepción de la percepción de la grado de evasión en el individuo sobre el
población respecto a población respecto a país o de confianza en sistema político y de
la justicia de las la equidad en la su entorno. Permite valoración sobre el
reglas o distribución de la evaluar si las actitudes grado de democracia
procedimientos que carga fiscal y la individuales hacia el existente u otros que
intervienen en el equidad en el pago de los impuestos afecten la moral fiscal.
proceso de toma de intercambio fiscal. están influidas por la
decisiones de la conducta tributaria de la
política tributaria. sociedad.
16
a) Justicia Procedimental
Reglas o procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma de

decisiones sea justo y razonable y el ciudadano la perciba según su propia experiencia.
¿Qué medidas garantizan la toma de decisiones?
 Participe en el
 Niveles de impuestos o
proceso de
exoneraciones.
determinación de la
 Asignación o distribución de
política tributaria.
los recursos fiscales.
MEDIDAS
 Sea escuchado por
FACTORES
 Sanciones por evasión de

las autoridades. impuestos.
 Decisiones neutrales  A mayor percepción de
e imparciales. justicia, mayor disposición a
 Credibilidad y obedecer normas.
confianza en las
instituciones del
estado.
b) Justicia Redistributiva
Está referida a la percepción de progresividad en el sistema tributario y de las relaciones de

intercambio equilibradas o favorables para el contribuyente.
Comprometido con el
Cooperación
Sistema Tributario
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo,

se sentirá incentivado a tener un mayor compromiso con
el Sistema Tributario y actuará de manera cooperativa,
caso contrario, justificaría actitudes a favor de la evasión
tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en
el intercambio fiscal.
Justificación de Evasión Tributaria

actitudes
17
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario es equitativo
se sienta retribuido por su aporte son:
EQUIDAD EN LA
1 DISTRIBUCIÓN
DE LA CARGA FISCAL
2
EQUIDAD EN EL
INTERCAMBIO FISCAL
NORMAS LEGALES SALVAGUARDAN EXISTENCIA DE

LA EQUIDAD CORRESPONDENCIA
CUMPLIMIENTO
MAYORES MENORES LOS TRIBUTOS PROVISIÓN DE DEL CONTRATO
INGRESOS INGRESOS QUE SE PAGAN SERVICIOS SOCIAL DEL
ESTADO
AUMENTO DE LA DISMINUCIÓN
TASA DEL DE LA TASA DEL
TRIBUTO TRIBUTO
c) Reciprocidad
Es la cooperación que ofrece la persona con la condición de recibir algo a cambio. Cuando
un individuo actúa bajo esta norma, responde a los actos de otros en la misma manera en
que ha sido tratado.
El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus tributos,

según:
Grado de confianza
en el Estado
Grado de evasión que

percibe en su entorno
El individuo cumplirá sus obligaciones tributarias en la medida que los otros lo hagan y
según el grado de confianza que le inspiren.
d) Factores políticos
Se incluye indicadores de percepción del individuo sobre el sistema político y de

valoración sobre el grado de democracia existente u otros que afecten la moral fiscal.
18
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los deberes tributarios
que dependerán de sus valores personales, de su ética personal. Los valores personales son
2 modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los contrasta con sus valores cívicos.
Valores
personales
En esta dimensión se analiza la estructura de valores personales de la población peruana, según la
clasificación propuesta por Schwartz (1992), y se evalúa que tipo de valores predominantes en los
individuos están contribuyendo hacia actitudes más cooperativas con el sistema tributario.
El indicador utilizado para el análisis es la dimensión de valor (trascendencia, conservación,

apertura del cambio y autorrealización) predominante o priorizada por el individuo:
1
La auto-realización vs. Trascendencia
Los valores de poder y logro acentúan la búsqueda de intereses propios, mientras que los valores
de universalismo y benevolencia expresan preocupación por el bienestar y los intereses de otros.
TRASCENDENCIA AUTO-REALIZACIÓN
Valores de universalismo y Valores de poder y logro

benevolencia
Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendrían mayor propensión a
contribuir con el Estado para financiar los bienes públicos y elevar el bienestar social; mientras que
las personas motivadas por los intereses individuales (auto realización) tendrían una tendencia a
favorecer el bienestar individual y los bienes privados.
2
La Apertura al cambio vs. Conservación
Los valores de auto-dirección y estímulo acentúan la acción independiente, pensamiento,

sentimiento y apertura para una nueva experiencia, mientras que los valores de seguridad,
conformidad y tradición acentúan la auto restricción, el orden y la resistencia al cambio.
APERTURA AL CAMBIO CONSERVACIÓN
Valores de autodirección y Valores de seguridad,

estímulo conformidad y tradición
19
Las personas con tendencia hacia el conservadurismo tienden a actuar según el comportamiento
preponderante en su comunidad, siendo que si existe una práctica de evasión generalizada y
socialmente aceptada, estas personas actuarían de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos
más abiertos al cambio, podrían incorporar comportamientos diferenciados del grupo. Así, si el grupo
es proclive a la evasión, estas personas podrían incorporar normas tributarias mediante auto
determinación.
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos, en función a la práctica
3 social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la acción comunicativa, con el uso
Visión del público de la razón, tiene un eje central en el desarrollo de la ciudadanía y su ejercicio de derechos
mundo y Cultura de participación en la esfera pública.
Política Ciudadana
ROL DEL ESTADO CIUDADANÍA INTEGRACIÓN SOCIAL

Esta categoría de análisis Referidos a indicadores que Referido a indicadores que
incluye indicadores que midan miden cuantitativamente los miden las percepciones en los
la relación de primacía de los grados de ejercicio de los agentes sociales sobre los
intereses de la comunidad y el derechos de ciudadanía en fenómenos de desintegración
rol del Estado para atenderlos. una sociedad específica. social que pudieran afectar la
moral fiscal de la población.
E
El Rol del Estado
Permite orientar la práctica cívica de las personas. Responde a los siguientes dilemas:
¿Será legítimo que me ¿Deben primar mis ¿Reconozco o no que el

apropie de un bien intereses privados o los Estado está cumpliendo
público (en este caso del de la comunidad? su rol cuando me cobra
impuesto) como si fuese el impuesto?
privado?
¿Mis exigencias de
mayores libertades ¿Me comporto de acuerdo
individuales y de los a la formación que recibí y
beneficios que me otorga
por ello contribuyo con la
el mercado son
obstaculizadas por el sociedad y el Estado?
Estado y el sistema
democrático?
20
Ciudadanía
En el Perú, de acuerdo a los estudios sociológicos y políticos que se han realizado respecto a la
manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha encontrado que existen cuatro
tipos de ciudadanos:
Concepto individualista
Concepto colectivista
del bienestar
del bienestar
contribuir con impuestos

Aparato estatal pequeño
Menor disposición a
Liberal Comunitarista liberal
Los que exigen mayores Los que relacionan los
libertades individuales y derehos de la comunidad
los beneficios otorgados en el funcionamiento del
por el mercado, con un estado para garantizar la
Estado mínimo , para competencia en su
que la competencia acceso y la libertad en su
garantice la libertad. ejercicio.
Liberal estatista
contribuir con impuestos

Mayor disposición a
Comunitarista estatista
Aparato estatal grande
Los que privilegian el

derecho individual accder Los que privilegian el
al ingreso público, siendo derecho común y la
la función principal del responsabilidad del
Estado regular la Estado en garantizarlo.
competencia.
Indiferencia política y Participación activa en

desconfianza en los asuntos públicos y Y usted… ¿Qué
procesos políticos y en el control de los tipo de
en el sistema recursos y de los ciudadano es?
democrático funcionarios públicos
En este marco, las personas con una concepción individualista del bienestar tienden a favorecer
aparatos públicos más pequeños y por ende la limitación de los impuestos. Por la otra, las personas
más inclinadas a una visión colectivista, están más dispuestos a contribuir con el pago de
impuestos.
21
Percepción del grado de integración social
Además, hay otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente:
Propensión más débil a

Contribuyen a la conciencia Afectan la conciencia
pagar impuestos
tributaria tributaria
Propensión más fuerte a
- Interés en los asuntos públicos. - La indeferencia política

pagar impuestos
- Confianza en la transparencia - El sentimiento de falta de

de los procesos políticos. poder.
- Cinismo.
- Falta de confianza en el
proceso político.
Existen otras actitudes políticas que afectan la conciencia tributaria, particularmente la

indiferencia política o el sentimiento de falta de poder, cinismo y falta de confianza en el
proceso político. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes y por
ende tendrían una propensión más débil a pagar impuestos. Por el contrario, si los
ciudadanos se interesan en los asuntos públicos, sienten que les dan espacios para intervenir
en las decisiones, confían en que los procesos políticos son limpios, tendrían una propensión
más fuerte a pagar impuestos.
22
Conjunto de costumbres y reglas mínimas compartidas que generan sentimiento de pertenencia,

facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio común y al reconocimiento de los
derechos y deberes ciudadanos.
Conocimientos de las
normas tributarias y
creencias acertadas
acerca de éstas
Valores cívicos orientadores

del comportamiento del ¿Qué
Actitudes frente a las
contribuyente comprende la normas tributarias.
cultura
tributaria?
Comportamientos de Percepciones del

cumplimiento de las cumplimiento de las
normas tributarias. normas tributarias por
parte de los demás.
Estos son impartidos por los individuos integrantes de un grupo social porque les
genera un sentimiento de pertenencia a una colectividad que es capaz de interactuar y
colaborar –entre personas e instituciones- para la obtención del bien común.
23
Extraído de:
Dulio Leonidas Solórzano Tapia, La cultura tributaria, un
instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú (2013), p. 10-15
Disponible en:
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FILE/cu
ltura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
La importancia de promover la cultura tributaria1

La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los
objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los
contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la Administración
Tributaria.
Pero hay contextos sociales en los que se percibe una ruptura o disfunción
entre la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el comportamiento
humano.
La cultura ciudadana, es un conjunto de programas y

proyectos orientado a mejorar las condiciones de la convivencia
ciudadana mediante un cambio conductual consciente,
partiendo de la premisa de que la modificación voluntaria de los
hábitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un
componente crucial de la gestión pública, del gobierno y la
sociedad civil.
No pueden llevarse a cabo políticas tributarias o fiscales

verdaderamente eficaces sin contar con el conglomerado humano,
para ello, debe tomarse en cuenta el factor humano y social.
Todas las normas y planificaciones tributarias corren

el riesgo de ser estériles si no se presta la debida
atención a las creencias, actitudes, percepciones y
formas de conducta de los ciudadanos, a su moral
personal y colectiva, e incluso a sus ideas sobre el
modo de organizar la convivencia.
1Roca, Carolina. Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie
Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 69
24
Especialmente en aquellas sociedades aquejadas por una

conciencia tributaria débil y un Estado poco funcional,
factores que generalmente se ven acompañados y
agudizados por situaciones de crisis de valores sociales que
refuerzan la hipótesis del divorcio entre cultura, moral y ley.
Por tales motivos, la educación tributaria de ninguna manera puede reducirse a:
La enseñanza Limitarse al
de prácticas ámbito de la
que solamente formalidad
capaciten para fiscal, el orden
atender los legal y las
requerimientos razones de su
del régimen cumplimiento.
impositivo.
Por el contrario, debe ser necesariamente:
Una educación orientada

hacia el cambio cultural y la
revaloración de lo ético
dentro del conjunto social.
25
Percepciones y actitudes2
La vida social y la modificación de conductas parten de las percepciones y

creencias que las personas tienen sobre las entidades y los líderes que las dirigen.
En el caso peruano, por ejemplo, durante muchos

años y en la actualidad la imagen del estado o de otras
instituciones del estado están relacionadas con la
corrupción, inadecuado uso de los recursos,
enriquecimiento ilícito de ex funcionarios y muy poco
aporte de los recursos públicos al desarrollo de las
comunidades.
La formación de cultura tributaria se relaciona con un concepto de ciudadanía

fiscal, el cual ofrece una perspectiva más integral de la fiscalidad, en la que por una
parte confluyen:
1) El deber ciudadano de 4) El buen uso de los

tributar. recursos.
2) El financiamiento de 5) La transparencia del gasto.
los derechos. 6) La rendición de cuentas.
3) el sostenimiento del 7) La importancia de la
Estado. auditoría. social o veeduría
ciudadana.
Pero la esencia de la cultura tributaria no condiciona el cumplimiento a la

reciprocidad ni a ningún otro elemento externo, sino lo percibe como una
responsabilidad irrenunciable y que existe por sí sola, libre de cualquier factor que
pueda disminuirla o condicionarla. De ahí que acciones para el desarrollo de la
cultura tributaria requieran de procesos que permitan el surgimiento de cambios,
tanto de percepciones como de actitudes en lo individual y en lo social, que se
traduzcan en la aportación consciente y voluntaria de los impuestos.
Esto no resta importancia, por supuesto, a las acciones que mejoren la

transparencia del gasto público, la función social de los impuestos y la credibilidad
de la institución encargada de recolectar los ingresos públicos.
2
Roca, Carolina. Estrategias para la formación de la cultura tributaria – Asamblea General del CIAT N° 42, Guatemala, 2008- Serie
Temática Tributaria N°15 Setiembre 2011 Asistencia al Contribuyente p. 70
26
Importancia de la educación tributaria.
Según Delgado Lobo3, la Educación Tributaria es considerada como una

actividad que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos.
Bajo este contexto, los jóvenes no tendrían

que preocuparse por la tributación ya que
serían totalmente ajenos al hecho fiscal
hasta que no se incorporaran a la actividad
económica y estuvieran obligados al
cumplimiento de obligaciones tributarias
formales.
En este sentido la educación tributaria de los ciudadanos más jóvenes carecería de

sentido desde otra perspectiva.
Pero en realidad se observa que los jóvenes, desde edades muy tempranas ya
empiezan a incorporarse a la actividad económica no sólo a través de la familia y la
escuela, estos empiezan muy pronto a tomar decisiones económicas como
consumidores finales de bienes y servicios.
¡El hecho de que los jóvenes no estén sujetos a obligaciones tributarias

concretas no significa que sean totalmente ajenos a la tributación!
El sistema educativo tiene como función formar e informar a

los contribuyentes y a los jóvenes, es una tarea doble, decisiva
para la comunidad donde la vertiente formativa es tan
importante como la informativa porque se refiere a la
socialización, proceso mediante el cual los individuos aprenden
a conformar su conducta a las normas vigentes en la sociedad
donde viven.
En la socialización de los individuos tiene una influencia decisiva el núcleo familiar.

Pero, a medida que el individuo se va haciendo adulto, dicha influencia pasa a ser
ejercida también, y de forma no menos poderosa, por otras instituciones entre las
que cabe destacar el sistema educativo.
La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor "deber

tributario" como parte de los deberes sociales, puesto que el incumplimiento fiscal
es una conducta asocial, influirá en la actitud que se adopte ante el sistema fiscal.
Y éste es un factor decisivo para el cumplimiento tributario.
3
Delgado Lobo, M° Luisa; La Educación fiscal en España
27
No cabe duda de que la conducta fiscal adulta sería distinta si se educara

adecuadamente desde niños y jóvenes de la sociedad, como ya se viene haciendo
en otros países.
El sistema educativo puede preparar a los jóvenes para el

momento en que deban cumplir sus obligaciones como
contribuyentes, impartiendo una serie de conocimientos
básicos que expliquen el sentido, el alcance y la finalidad de
los impuestos.
Objetivos y finalidades de la educación fiscal
La educación fiscal tiene como objetivo primordial:
Transmitir ideas, valores y actitudes favorables a la

responsabilidad tributaria y contrarios a las
conductas defraudadoras.
Su finalidad no es tanto facilitar contenidos académicos con contenidos morales,

sino deba tratarse en el aula como un tema de responsabilidad ciudadana. Ello se
traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero porque lo manda la ley, y
después porque se trata de un deber cívico, poniendo de relieve qué efectos tiene
el incumplimiento de estas obligaciones sobre el individuo y sobre la sociedad.
28
De este modo, la educación fiscal4 debe convertirse en un tema para:
Identificar los distintos bienes y servicios

01 públicos.
Conocer el valor económico y la

repercusión social de los bienes y
servicios públicos.
02
Reconocer las diversas fuentes de
03 financiación de los bienes y servicios
públicos, especialmente las tributarias.
Establecer los derechos y las

responsabilidades a que da lugar la
provisión pública de bienes y servicios.
04
Interiorizar las actitudes de respeto por lo
que es público y, por tanto, financiado con
el esfuerzo de todos y utilizado en
05 beneficio común.
.
Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de

los valores sobre los que se organiza la
convivencia social en una cultura democrática, 06
identificando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias con un deber cívico.
Comprender que la fiscalidad, en su doble
vertiente de ingresos y gastos públicos, es uno
07 de los ámbitos donde se hacen operativos los
valores de equidad, justicia y solidaridad en una
sociedad democrática.
La educación fiscal, por tanto pretende

proporcionar a los ciudadanos más
jóvenes unos esquemas conceptuales
sobre la responsabilidad fiscal que les
ayuden a incorporarse a su rol de
contribuyentes con una conciencia clara
de lo que es un comportamiento lógico y
racional en una sociedad democrática,
4
Delgado Lobo, M° Luisa; La Educación fiscal en España
29
3.1.
La SUNAT es una institución pública descentralizada del sector economía y finanza, dotada de:
 Personería jurídica de Derecho Público

 Patrimonio propio y
 Autonomía:
1..1. Economía
1..2. Administrativa
1..3. Funcional
1..4. Técnica y
1..5. Financiera
De acuerdo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, tiene domicilio legal y sede

principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
3.2.
En su calidad de administración tributaria y aduanera tiene por finalidad:
Administrar,
 Las aportaciones al Seguro Social de fiscalizar y recaudar
Salud (ESSALUD). los tributos internos,
 La oficina de Normalización Previsional con excepción de
(ONP). los municipales
Administrar y
controlar el tráfico  Dentro del territorio aduanero.
internacional de  Recaudar los tributos aplicables
mercancías conforme a ley.
Facilitar las
 Inspeccionar el tráfico internacional de actividades
personas y medios de transporte. económicas del
 Desarrollar las acciones necesarias para comercio exterior
prevenir y reprimir la comisión de delitos
aduaneros.
30
Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad fiscal y la

estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien común, la competitividad y la
protección de la sociedad, mediante la administración y el fomento de una tributación
justa y un comercio exterior.
Es la institución del Estado que se encarga de:
Recaudar los tributos del país Verificar el cumplimiento

y del comercio interior. tributario.
Informar a los contribuyentes. Facilitar el comercio exterior.
31
FACULTAD DE
FACULTAD DE DETERMINACIÓN DE
RECAUDACIÓN LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1 2 FACULTAD DE
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN O
COBRANZA
COACTIVA
5 3 VERIFICACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
4 TRIBUTARIA
EFECTUADA POR
EL DEUDOR
FACULTAD TRIBUTARIO
SANCIONADORA
1 FACULTAD DE RECAUDACIÓN
 Mediante el Sistema de Recaudación

Bancaria.
 Presentación de declaraciones y
pagos.
 Comunicación de datos, declaración y
pago por Internet (clave SOL).
F
A 1 2 3 4
S Tributos a los que Determinar los Generar documentos
Identificar a los
están efectos saldos deudores e de pago
E contribuyentes
(Vector fiscal) infracciones
S
No tiene deuda No paga
Fin Cobranza coactiva
32
2 FACULTAD DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Inspección, investigación y control del

cumplimiento de las obligaciones tributarias:
auditorías, operativos en establecimientos
comerciales y cualquier otro tipo de negocios.
3 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

EFECTUADA POR EL DEUDOR TRBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor

tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la
resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa.
ADMINISTRACIÓN
CUMPLIMIENTO
DE TRIBUTOS
Revisión
Control
Verificación 1
Obligaciones
tributarias 2
SUNAT
4 Modificar el monto del tributo 3 Omite información
Emite y envía una

5 Resolución de
Determinación o multa
33
4 FACULTAD SANCIONADORA
Determinación y sanción administrativa de las

infracciones tributarias: fija y aplica una
graduación de las sanciones, así como
discrecionalidad de la administración tributaria
para aplicar sanciones.
Tipos de Sanciones:
Multa Comiso de bienes Internamiento de bienes
Cierre temporal de Suspensión de Colocación de

establecimiento licencias carteles
5 FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA
Es facultad de la Administración Tributaria la

cobranza coactiva de las deudas tributarias, se
ejerce a través del ejecutor coactivo, quien
actuará en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboración de los auxiliares
coactivos.
34
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
es
Una institución pública

descentralizada
del
Sector Economía y tiene
Finanzas
por finalidad como facultades
Administrar, fiscalizar y recaudar Recaudación

tributos
Determinación
Administrar y controlar el tráfico
internacional de mercancías
dentro del territorio aduanero
Fiscalización
Facilitar las actividades del

comercio exterior
Cobranza coactiva
Promover la reglamentación de
normas tributarias
Sanción
35
3.3.
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente naturaleza que la ley moderna los
considera algunos de ellos como hechos civiles (por ejemplo: el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a
otros como hechos penales (por ejemplo: la apropiación ilícita, la defraudación, el homicidio) y también
existen los hechos económicos (por ejemplo: la celebración de un contrato de comercio, la venta de un bien,
el pago de un salario).
Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido constituido por los propios ciudadanos y
que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado.
De esta manera, los hechos o las actividades económicas que desarrollan los ciudadanos para obtener
ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son posibles porque existen servicios públicos,
seguridad jurídica, dependencias públicas y privadas e infraestructura; además de normas legales y
regulación de la actividad social y económica. Todo ello lo brinda el Estado, que requiere de recursos
para poder funcionar. Los recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los
ciudadanos.
Es el conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en nuestro país.
LAS COLUMNAS DE UN Está constituida por los

Son los lineamientos SISTEMA TRIBUTARIO órganos del estado
que orientan, dirigen encargados de aplicar la
y fundamentan el
política tributaria. A nivel
sistema tributario. Es
diseñada y propuesta de Gobierno Central, es
por el Ministerio de POLÍTICA ADMINISTRACIÓN ejercida por: La
Economía y Superintendencia Nacional
TRIBUTARIA TRIBUTARIA
Finanzas.
1 3 de Administración
Tributaria y Aduanera
2 SUNAT. Los Gobiernos
Locales recaudan sus
tributos directamente en la
NORMAS LEGALES mayor parte de los casos.
Son los dispositivos legales a través de los cuales se

implementa la política tributaria. En nuestro país,
comprende el Código Tributario y una serie de normas que
lo complementan.
36
El sistema tributario peruano tiene una estructura básica, estándar y está orientado por
dos normas legales fundamentales.
a) Principios jurídico-tributarios.
b) Elementos y conceptos esenciales y comunes de las
CÓDIGO TRIBUTARIO relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias.
(DECRETO c) Reglas básicas sobre los procedimientos administrativo-
LEGISLATIVO N° 816 tributarios.
Y DECRETO d) Tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones
SUPREMO N° 133- para reprimirlas.
2013-EF)
e) Impuesto a la Renta.
Tributos que f) Impuesto General a las Ventas.
g) Impuesto Selectivo al Consumo.
constituyen
h) Derechos Arancelarios.
ingresos del i) Nuevo Régimen Único Simplificado.
Gobierno Nacional j) Tasa por los servicios administrativos
E prestados.
S
T
R Tributos que
U k) Creación de contribuciones y tasas (art.
constituyen
C 74 de la Constitución).
ingresos de los
T l) Ingresos tributarios no contemplados en
U LEY MARCO Gobiernos el D. Leg. No. 771.
R DEL SISTEMA Regionales
A TRIBUTARIO
NACIONAL
(Decreto Tributos que
Legislativo N° m) D. Leg. No. 771: Normados por Ley
constituyen
de Tributación Municipal (D. Leg. No
771) ingresos de los 776 - Año 1994).
Gobiernos Locales
n) Contribuciones de seguridad social:

Contribuciones ESSALUD.
que constituyen o) Sistema público de pensiones: ONP.
ingresos para p) Contribución al servicio nacional de
otras adiestramiento técnico industrial:
reparticiones SENATI.
públicas q) Contribución al servicio nacional de
diferentes del capacitación para la industria de la
Gobierno construcción.
Nacional y Local
r) Nuevo Régimen Único Simplificado.
s) Tasa por los servicios administrativos
prestados.
37
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para

cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento.
Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo

o no, debemos estar informados sobre cuáles son sus funciones:
FISCAL 01
Incrementa los ingresos del Estado para
financiar el gasto público.
ECONÓMICA 02
Orienta la economía en un sentido
determinado.
SOCIAL 03
Destinados al sostenimiento de las cargas
públicas: Obras públicas, servicios
públicos y programas sociales.
La convivencia ciudadana se ve afectada si es que las funciones de la tributación,

especialmente la social no se cumplen puesto que el retorno de los tributos a la
comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios y programas sociales se
reducen y, de esta manera, no se facilita ni promueve el desarrollo humano.
El tributo también tiene otras nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los
tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohólicas, etc.)
desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades extractivas,
que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el medio
ambiente, debería desalentarlas con lo que se protegería al planeta.
38
IMPUESTOS
T
R
I
B
U CONTRIBUCIONES
T
O
S
Arbitrios
Licencias
TASAS
Derechos
IMPUESTOS
El Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto
público, que podría contener obras y servicios que beneficien a
otras poblaciones distintas de los aportantes.
TIPOS DE IMPUESTO
DIFERENCIAS IMPUESTO
IMPUESTO DIRECTO
INDIRECTO
Ingreso o patrimonio El consumo:
Incidencia
de las personas consumidor del
Es el tributo cuyo cumplimiento no naturales y jurídicas producto o servicio
origina una contraprestación Declaración y Persona natural o Vendedor y
directa en favor del contribuyente pago jurídica comprador.
por parte del Estado. (Norma II del
 Impuesto a la  Impuesto
Título Preliminar del Código
Renta General a las
Tributario). El impuesto es un Impuestos  Impuesto Predial Ventas
aporte obligatorio cuyo pago no
 Impuesto a las  Selectivo al
origina una contraprestación
Embarcaciones de Consumo
directa a favor del contribuyente
Recreo  Aranceles
por parte del Estado, sino como un
hecho independiente.
39
Concepto
CONTRIBUCIONES Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales. (Código Tributo, Título Preliminar,
Norma II).
Ejemplos
• Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
• Aportaciones a ESSALUD
• Contribuciones al Servicio Nacional de Capacitación para la
Industria de la Construcción (SENSICO)
Ejemplos
TASAS • Derechos que se pagan para obtener una partida de
nacimiento, por tramitar un pasaporte, un Documento Nacional
de Identidad (DNI), entre otros.
• Arbitrios municipales de limpieza pública, parques y jardines.
• Licencia de funcionamiento de establecimientos comerciales.
Tipos
Arbitrios Se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.
Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la Se pagan por la prestación de un servicio
prestación efectiva por el Estado Derechos administrativo público o el uso o
de un servicio público aprovechamiento de bienes públicos.
individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago Gravan la obtención de autorizaciones
Licencias específicas para la realización de actividades
que se recibe por un servicio de
de provecho particular sujetas a control o
origen contractual. fiscalización.
40
 Primera Categoría
 Segunda Categoría
Impuesto a la  Tercera Categoría
renta  Cuarta Categoría
 Quinta Categoría
 No domiciliados
 Regularización
 Régimen Especial (RER)
Impuestos a  Impuesto General a las Ventas (IGV)

TRIBUTOS la  Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
INTERNOS producción y  Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
consumo  Impto. Extraord. Promoc. y Desarrollo
Turístico Nac.
 Régimen único Simplificado (RUS)

 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Otros  Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
impuestos  Impuesto Juegos de Casino y Máq. Tragamonedas
 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
 Impuesto al Rodaje
TRIBUTOS  Impuestos a la importación

COMERCIO  IGV a las importaciones
EXTERIOR  ISC a las importaciones
 IPM a las importaciones
 ESSALUD
CONTRIBUCIONES  ONP
SOCIALES  SENSICO
41
A
IMPUESTO A LA RENTA (IR)
El impuesto a la renta establece o grava el tributo a las ganancias

provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores.
¿Qué son las rentas?
Producto del trabajo

Ganancias que Ingresos que
dependiente o del
provienen de provienen de una
ejercicio de una
invertir un capital o fuente durable y
profesión u oficio
de la rentabilidad susceptible de
independiente; o de
que produce el generar ingresos
la combinación de
mismo. periódicos.
ambos.
En el Perú se grava separadamente las rentas provenientes del capital (a una tasa
proporcional) y las rentas provenientes del trabajo (a tasas progresivas) que desde el
punto de vista económico no generaría inequidad en la distribución de la carga fiscal.
Componentes:
01 HECHO
GENERADOR 02 CONTRIBUYENTE
Las rentas provenientes del La persona natural, la sucesión
capital, del trabajo y de la indivisa, la sociedad conyugal,
aplicación conjunta de ambos las asociaciones de hecho de
factores, así como las
profesionales y similares; y las
ganancias o los beneficios
señalados en la ley. personas jurídicas.
1.obligación tributaria.
03 BASE DE
CÁLCULO
04 ALICUOTA
Varían de acuerdo con el

El monto de las rentas tipo de renta.
netas o ganancias de
capital.
42
CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE ALÍCUOTAS MENSUALES (pagos definitivos,

CATEGORÍA CONTRIBUYENTE CONCEPTO
RENTA retenciones, pagos a cuenta)
Ingresos de alquileres o
Persona natural, subarrendamiento de bienes
Primera sucesión indivisa o muebles o inmuebles. Ejemplo: 5% del alquiler mensual pactado como pago a cuenta.
sociedad conyugal alquiler de una casa o de un
vehículo
Ingresos producidos por otros

capitales diferentes al
arrendamiento como las regalías;
la cesión de marcas, patentes; los
dividendos, los intereses
originados por la colocación de
 5% de la ganancia obtenida en la venta de inmuebles
capitales, por la venta de hasta
como pago definitivo.
dos inmuebles distintos a la casa
 Las empresas y personas que paguen rentas de capital a
Persona natural, habitación en ejercicio, la
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
Segunda sucesión indivisa o enajenación, redención o rescate,
conyugales deberán retener el 6,25% de la renta neta o
sociedad conyugal según sea el caso, de acciones y
dicho de otro modo, se aplica la tasa efectiva del 5% a la
participaciones representativas del
renta bruta.
capital, acciones de inversión,
certificado, títulos, bonos y papeles  El 4,1% si se trata de dividendos.
comerciales, valores
representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios.
Existen cuatro regímenes tributarios:
 Régimen General: pagos a cuenta del 1,5% del ingreso

neto mensual para los que inician actividades en el
Ingresos provenientes de negocios ejercicio. En otros casos, se deberá comparar el 1,5%
tales como el comercio, la con un coeficiente determinado, y utilizar el mayor valor
Persona natural, (pago a cuenta).
industria, los servicios, entre otros,
sucesión indivisa,  Régimen MYPE Tributario (RMT) Mientras no superen
Tercera asi como el ejercicio profesional en
sociedad conyugal o en el ejercicio 300 UIT se aplicará la tasa del 1,0%. De
asociación. Ejemplo: una bodega,
persona jurídica
una fábrica, un estudio jurídico de superar, se determinará conforme a las reglas del
abogados, etc. régimen general (pago a cuenta).
 Régimen Especial (RER): 1,5% de los ingresos netos
mensuales (pago cancelatorio)
 Nuevo RUS: cuota según categorías (pagos
cancelatorios).
Ingresos obtenidos del trabajo
independiente a través del
Pago a cuenta o retención del 8% de las rentas brutas que se
ejercicio individual de la profesión,
Cuarta Persona natural perciban o se paguen, siempre que superen el límite
la ciencia, el arte u oficio; tal es el
establecido por ley.
caso de un médico, ingeniero,
gasfitero, pintor, etc.
Por ingreso del ejercicio del trabajo

dependiente (en planilla).
Para calcular la retención mensual se aplican tasas
También se debe considerar el
Quinta Persona natural progresivas del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% a las
trabajo indepeniente cuando está
remuneraciones afectas.
sujeto a un horario y/o lugar
establecido por el empleador.
43
 Arrendamiento o sub-
arrendamiento de bienes
o inmuebles
PRIMERA
CATEGORÍA
01 


Colocación de capitales
Regalías
Patentes
SEGUNDA CATEGORÍA  Rentas vitalicias
 Derechos de llave
02  Actividades comerciales
TERCERA CATEGORÍA  Actividades industriales
03 

Servicios
Negocios
CUARTA CATEGORÍA  Trabajo independiente

 Trabajo de cualquier profesión
04  Trabajo de ciencia, arte

 Oficio
QUINTA CATEGORÍA  Trabajo
05
dependiente
El ciudadano común y el Impuesto a la Renta.
Un ciudadano que ejerce una profesión o un oficio de manera independiente, trabaja de

manera dependiente o combina las dos formas; está afecto al impuesto a la Renta de
Cuarta o de Quinta Categoría, respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar
su impuesto a la renta anual deberá calcular si sus ingresos netos anuales pasaron el tope
de la exoneración, en cuyo caso aplicará una tasa diferente por cada tramo del exceso.
Categorías del impuesto a la renta según el tipo de

contribuyente
El impuesto a la Renta tiene un rol ordenador de las obligaciones de los contribuyentes:
44
Contribuyentes con
Tercera Categoría
negocio
IMPUESTO A LA RENTA
Primera Categoría
Categorías
Segunda Categoría
Contribuyentes sin negocio
Cuarta Categoría
Quinta Categoría
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitación y la tiene arrendada,

está afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categoría, y deberá pagar Impuesto a la
Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del alquiler mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estará afecta al Impuesto a la

Renta de Tercera Categoría. Además, estará ubicada en un determinado régimen de
obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS, Régimen Especial de Renta (RER),
Régimen MYPE Tributario (RMT) o Régimen General.
45
B
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un

servicio. Está incluido en el precio de venta y es responsabilidad del
vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.
.
El IGV grava:
 La venta en el país de bienes muebles.

 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
 La importación de bienes
Componentes:
01 HECHO GENERADOR 02 CONTRIBUYENTE

Cuando se realiza la venta de
Personas en forma individual y
bienes y/o la prestación de
empresas que realicen
servicios en el país, así como los
transacciones de compra y venta de
contratos de construcción y
bienes y/o servicios.
primera venta de inmuebles que
realicen los constructores, de
manera habitual y la importación
de bienes.
03 BASE DE CÁLCULO 04 ALICUOTA
 El valor de venta del bien, de la La tasa del impuesto es 16%. A

prestación del servicio o de la esta tasa se añade el 2% del
construcción Impuesto de Promoción Municipal
 El ingreso que se obtiene en la venta (IPM).
de inmuebles, sin considerar el valor
del terreno.
 El valor en aduana del bien
importado que se determina de
acuerdo con la legislación vigente.
46
El ciudadano común y el IGV.
Cada vez que una persona efectúa una compra está pagando el IGV, aun
cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia
entre una compra con comprobante de pago y otra sin este documento es la
siguiente:
COMPRA CON COMPROBANTE

Si el comerciante le entrega el
comprobante de pago al comprador,
entonces este puede estar seguro que el
IGV cancelado será declarado y pagado
a la SUNAT.
COMPRA SIN COMPROBANTE

Si el comerciante no le entrega el
comprobante de pago, puede estar
seguro que este se apropiará del IGV
que ha pagado.
47
C
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el

país de los siguientes productos:
Productos con ISC
Combustibles, pisco, Vehículos, agua, Los juegos de azar y

cerveza y cigarrillos. vinos y apuestas: loterías,
El tributo lo paga el aguardientes. El bingos, rifas, sorteos
productor o el tributo lo paga el y eventos hípicos.
importador de los importador de los
bienes bienes.
Componentes:
01 HECHO GENERADOR
La venta en el país a nivel de
02 CONTRIBUYENTE
productor y la importación de los
Productores o importadores,
bienes (especificados en los
Apéndices III y IV del Código entidades organizadoras y
Tributario). titulares de autorizaciones de
La venta en el país por el importador juegos de azar y apuestas.
de los bienes (especificados en el
Literal A del Apéndice IV; del Código
Tributario) y,
Los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
.
03 BASE DE CÁLCULO 04 ALICUOTA

Se aplica en función a tres sistemas,
dependiendo de los productos Están en función a los sistemas
gravados: considerados y establecidos por la
Al valor, para los bienes contenidos ley.
en el Literal A del Apéndice IV y los
juegos de azar y apuestas.
Específico, para los bienes
contenidos en el Apéndice III y el
Literal B del Apéndice IV.
Al Valor según Precio de Venta al
Público para los bienes contenidos
en el Literal C del Apéndice IV.
48
El ciudadano común y el ISC
Si bien, el ciudadano común no es el responsable de pagar el ISC a la SUNAT,

sino el productor o el importador; es el consumidor quien soporta indirectamente
dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto que consume. El ISC se
caracteriza por gravar la venta de manera variable, según el producto del que se
trate.
D
DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos

tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem
CIF y el Derecho Específico a la Importación de Productos
Alimenticios.
Componentes:
01 HECHO
Los propietarios o
Importación de mercancías,
es decir, aquellas consignatarios de las
comprendidas en el Arancel mercancías que
de Aduanas que ingresan al ingresan al territorio
territorio aduanero. También
son llamados Derechos de
aduanero.
Aduanas.
03 BASE DE
CÁLCULO
04 ALICUOTA
Se aplican los porcentajes

Sobre el valor de aduana establecidos en el Arancel
que comprende costo,
de Aduanas para cada
seguro y flete.
Sub-partida Arancelaria
Nacional.
49
E
CONTRIBUCIONES ESSALUD
Es la contribución al Seguro Social de Salud (ESSALUD),

que es un organismo público descentralizado del Sector
Trabajo y Promoción Social, con personería jurídica de
derecho público interno, autonomía técnica,
administrativa, económica, financiera, presupuestal y
contable.
Componentes
01 HECHO
El empleador o la
Ingreso o remuneración del
trabajador dependiente. entidad que pague al
pensionista es quien
paga esta contribución.
03 BASE DE
CÁLCULO
04 ALICUOTA
9% a cargo de la entidad
La remuneración empleadora. No menor al
mensual del trabajador y
9% de la Remuneración
el importe de la pensión
Mínima Vital.
abonada al pensionista.
50
ESSALUD tiene por finalidad dar

cobertura a los asegurados y
sus derechohabientes a través
del otorgamiento de prestaciones
de prevención, promoción,
recuperación, rehabilitación,
prestaciones económicas y
sociales que corresponden al
régimen contributivo de la
Seguridad Social en salud, así
como otros seguros en riesgos
humanos.
F
APORTES A LA ONP
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administración

corresponde a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). La ONP
es una institución pública descentralizada del Sector Economía y
Finanzas con personería jurídica de derecho público interno, con
recursos y patrimonio propios, y plena autonomía funcional,
administrativa, técnica, económica y financiera dentro de la ley.
Componentes
01 HECHO
1.El trabajador.
Aporte proveniente del 2.El empleador retiene
trabajo que realizan los
la aportación del
trabajadores.
. trabajador.
03 BASE DE
CÁLCULO
04 ALICUOTA
13% mensual a cargo
La remuneración
del trabajador.
asegurable.
51
Tipos de Asegurados:
ASEGURADOS OBLIGATORIOS
1 Trabajadores que prestan servicios a empleadores

particulares, bajo el régimen de la actividad privada.
2 Trabajadores al servicio del Estado.
3 Trabajadores de empresas de propiedad social, de
cooperativas de usuarios o de cooperativas de trabajadores,
que no sean socios ni similares.
4 Trabajadores artistas según lo establece la ley, entre otros.
ASEGURADOS FACULTATIVOS
5 Personas que realizan actividad económica independiente.

6 Los que cesan de prestar servicios.
7 Amas de casa y/o madres de familia a quienes se les
reconoce la calidad de trabajadoras independientes.
G
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS)
Es un régimen que sustituye al pago del Impuesto a la renta, al

impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promoción
Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es
propiciar la ampliación de la base tributaria, incorporando a los
pequeños negocios y establecimientos.
52
H
IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL
Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas normas. Se
paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensación Municipal.
4.1.
El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.
4.2.
Los tipos de comprobantes de pago que sustentan una compra o venta, así como transferencias realizadas o
servicios prestados.
Los comprobantes de pago pueden ser físicos o electrónicos. La SUNAT designa a los contribuyentes que
se encuentran obligados a emitir sus comprobantes en forma electrónica. Además, si un contribuyente
voluntariamente emite comprobantes electrónicos, se encuentran a partir de ese momento obligado a emitir
sus comprobantes bajo esa modalidad.
01 02
BOLETA
DE
VENTA FACTURA
06 TIPOS DE 03
COMPROBANTES DE
LIQUIDACIÓN PAGO TIQUE O CINTA
DE DE MÁQUINA
COMPRA REGISTRADORA
04
05
RECIBO RECIBO
POR POR
ARRENDAMIENTO HONORARIO
53
¿A quiénes se ¿Por qué se ¿Quiénes deben

les otorga? otorga? otorgarla?
01
BOLETA DE
VENTA
Los que vendan o

A los Se otorga por la presten servicios a
consumidores o venta de bienes consumidores
usuarios finales o la prestación finales, por
(como de servicios ejemplo: en
nosotros) bodegas,
farmacias, etc.
Existe la obligación de En el caso de las ventas

entregar boleta de menores a S/. 5.00, el
venta a partir de S/. vendedor deberá llevar
5.00 y, cuando el diariamente un control del
importe total de las
monto es menor,
operaciones que no
siempre que el hubieran excedido este
comprador lo solicite. monto y emitirá una Boleta
de Venta por dicho total.
Requisitos
La boleta de venta
consta de un
original que se
queda con el
vendedor y una
copia que se
entrega al
comprador.
BOLETA DE VENTA - FÍSICA

BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA
 Número de RUC
 Número de RUC
 Tipo de comprobante
 Tipo de comprobante
 Número del comprobante
 Número del comprobante
 Fecha de emisión
 Fecha de emisión
 Monto del comprobante
 Monto del comprobante
54
¿En Qué
¿Con qué finalidad
situaciones se
se utiliza?
utiliza?
02
FACTURA
Es utilizado en Con la finalidad
transacciones de utilizar el
entre empresas
denominado
o personas que “crédito fiscal”,
tienen RUC y así como el
necesitan gasto o costo
sustentar el para efecto
pago del IGV en
tributario.
sus
adquisiciones.
En el caso que no requieran

sustentar gastos o que tengan que
entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no
tiene RUC, le deberán emitir una
boleta de venta o un ticket. Las
facturas tienen una vigencia de doce
meses contados a partir de la fecha
en que fueron autorizadas por la
SUNAT.
55
03 ¿Qué es? ¿Dónde se utiliza?

TICKET O CINTA
DE MÁQUINA
REGISTRADORA
Es un Se utiliza en
comprobante de operaciones con
pago emitido de consumidores finales.
una máquina Por ejemplo: en
registradora panaderías,
declarada ante supermercados y
la SUNAT. establecimientos
similares que hayan
optado por tener dichas
máquinas.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no tiene RUC, le deberán emitir una boleta de venta o un ticket. Las facturas
tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que fueron autorizadas por la SUNAT.
Requisitos
TICKET TICKET POR APLICATIVOS INFORMÁTICOS
 Número de RUC  Número de RUC

 Tipo de comprobante  Tipo de comprobante
 Número del comprobante  Número del comprobante
 Fecha de emisión  Fecha de emisión
 Monto del comprobante  Monto del comprobante
56
¿Qué es? Los recibos por honorarios constan de

un original que se entrega al que
contrató el servicio y dos copias, una de
ellas es para la SUNAT y la otra para el
archivo de quien generó el servicio.
RECIBO POR
HONORARIO Es el comprobante de pago
que deben entregar al
momento de cobrar sus
honorarios por los servicios
prestados las personas que
ejercen una profesión, oficio,
ciencia o arte en forma
independiente.
Requisitos
RECIBO POR HONORARIOS - FÍSICO RECIBO POR HONORARIOS - ELECTRÓNICO
 Número de RUC  Número de RUC

 Tipo de comprobante  Tipo de comprobante
 Número del comprobante  Número del comprobante
 Fecha de emisión  Fecha de emisión
 Monto del comprobante  Monto del comprobante
57
Requisitos
¿En qué situaciones ¿Con qué finalidad
se utiliza? se utiliza?
05
RECIBO POR
ARRENDAMIENTO
Las personas que A las personas

alquilan bienes que los alquilan
inmuebles (casas, (arrendatarios).
departamentos, tiendas,
depósitos, etc.) o bienes
muebles (autos,
camiones, grúas, etc.)
>
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco o a través de SUNAT
Operaciones en Línea, el recibo por arrendamiento es el voucher que recibe el
arrendatario cuando efectúa el pago del impuesto. De tratarse de una agencia bancaria,
el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria, su número de RUC y
el DNI del inquilino o Nº de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el
periodo tributario.
58
¿Qué es?
06
LIQUIDACIÓN DE
COMPRA
Son los comprobantes que pueden
ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y
es persona natural, productora y/o
acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal,
productos silvestres y artesanías.
Recuerda que...las notas de venta, órdenes de

venta, boletas de pedido, proformas,
comprobantes de venta, entre otras
denominaciones; no son comprobantes de
pago y no tienen valor.
59
4.3.
Recaudación de impuestos para la construcción de obras públicas
Cada vez que realizamos una compra, se incluye un impuesto en el

precio, que es el aporte solidario para la realización de obras y
servicios públicos. Los comprobantes de pago permiten registrar el
valor del impuesto y, de esta manera, su recaudación por parte de la
SUNAT.
Los impuestos son la fuente principal para que nuestras autoridades (locales, regionales y
nacionales) cumplan con sus propuestos de progreso y desarrollo en busca de nuestro bienestar o
de mejorar nuestra calidad de vida.
Con el fruto de los impuestos se construyen más y mejores escuelas, hospitales, carreteras,
comisarias, parques, ampliación de servicio electrónico, etc.
Evitar la evasión tributaria
Cuando se emite un comprobante de pago se genera una

prueba de la transacción y se registra en los registros y libros
contables. En consecuencia, se declara ingresos correctos y
se pagan los impuestos respectivos,
Las personas que no entregan comprobantes de pago pagan

menos impuestos que les corresponde y se quedan con el
IGV pagado por el comprador.
60
5.1.
La evasión tributaria, puede definirse como “Toda eliminación o disminución de un

monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes
están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales”.
Es importante indicar que la elusión es un concepto diferente. Es aquella acción

que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos
mediante la utilización de figuras legales atípicas.
La evasión tributaria es el incumplimiento, por acción u omisión, de las leyes

tributarias, que implica dejar de pagar en todo o en parte los tributos
Se considera evasión tributaria a cualquier hecho que lleve a omitir su obligación

de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la finalidad de
que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula el
impuesto.
TOTAL Cuando evita todo el pago

de dichos tributos, aun
cuando no se utilice ningún
medio.
PARCIAL
Cuando el contribuyente
declara y paga
puntualmente, pero solo una
parte de los tributos a los
que está obligado.
61
No declarar
la venta o
ingreso
Llevar los libros obtenido No emitir
contables de comprobantes
manera de pago
fraudulenta 1
8 2
FORMAS DE No pagar
Utilizar doble 7 EVASIÓN 3 impuestos
facturación
6 4
5 Apropiarse
Entregar del IGV
comprobantes Utilizar pagado por
falsos comprobantes el comprador
de pagos de
empresas
inexistentes
CONSECUENCIAS
 Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y económicos de los ciudadanos y
dificultades para ofrecerles servicios públicos asistenciales y económicos de calidad.
 Genera déficit fiscal, lo que origina que, para cubrirlo, se creen nuevos tributos, aumenten las
tasas o se obtengan créditos externos.
 Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la creación de
más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afecta a los que ya
cumplen con sus obligaciones y no a los evasores.
 Retroceso o falta de desarrollo económico; desempleo y retraso tecnológico.
 Exclusión social y escaso desarrollo de capacidades humanas y tecnológicas.
 Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminución de la inversión
privada.
62
La lucha contra los mecanismos de evasión y elusión internacional, se ha convertido en

una prioridad para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT), por las dimensiones globales que viene alcanzando y el daño que
ocasiona a las finanzas públicas de las economías emergentes, como la peruana.
Al respecto, cabe señalar que apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la recaudación
total, mientras que 1.8 millones de empresas y pequeños negocios aportan el 25%.
Existen dos tributos importantes: el IGV y el Impuesto a la renta. En el caso del IGV, la
evasión alcanza el 36% de la recaudación potencial que implica S/. 22,000 millones; y, en
el caso del Impuesto a la Renta la situación es más compleja, la brecha de evasión
representa el 57.3% de la recaudación potencial. En total, el nivel de incumplimiento solo
en ambos impuestos (IGV + IR) alcanza el 55% de la recaudación.
A esta situación, se le suma los tributos que no se recaudan a través de las exoneraciones
como en la selva con el IGV o ISC.
Razón por la cual, la SUNAT ha señalado que para luchar contra la evasión fiscal es
importante llevar a cabo un diálogo internacional, ya que este es un problema mundial y se
requiere implementar sistemas con transparencia, a fin que las multinacionales declaren
sus operaciones con partes vinculadas, toda vez que se ha identificado que muchas veces
no cumplen con revelar todas sus operaciones.
También se señaló que es necesario implementar mecanismos de intercambio de
información que aseguren la simetría, a fin de realizar un adecuado control con la
aplicación de la legislación tributaria que permita lograr mejoras en la lucha contra la
evasión fiscal y en la recaudación.
1. El contrabando: cuando se elude los controles aduaneros.

2. El tráfico de mercancías prohibidas o restringidas: cuando pasando por los
controles aduaneros se identifican el ingreso o salida de bienes prohibidos o restringidos.
3. Defraudación de rentas: el no pago o pago de menos de los tributos por el ingreso de
mercancías.
63
Sanciones a los delitos aduaneros
Los principales delitos aduaneros y sus sanciones son:
TRÁFICO DE
DELITO
MERCANCÍAS
DE
PROHIBIDAS O
CONTRABANDO
RESTRINGIDAS
El que utilizando cualquier medio o artificio o El que se sustrae, elude o burla el control
infringiendo normas específicas introduzca o aduanero ingresando mercancías del extranjero o
extraiga del país mercancías por cuantía superior las extrae del territorio nacional o no las presenta
para su verificación o reconocimiento físico en las
a cuatro unidades impositivas tributarias, cuya
dependencias de la administración aduanera o en
importación o exportación está prohibida o los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor
restringida; será reprimido con pena privativa de sea superior a cuatro unidades impositivas
libertad no menor de ocho ni mayor de 12 años y tributarias, será reprimido con pena privativa de
con 730 a 1 460 días-multa. libertad no menor de cinco ni mayor de ocho
años, y con 365 a 730 días-multa.
03 DELITO 01
DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS
El que, mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u

otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importación o aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho años y con 365 a 730 días-multa.
02
64
5.2.
Es la entrada o salida de mercancía en el territorio nacional, sin el respectivo trámite aduanero. De

esta manera, valiéndose de astucia, engaño o ardid, se dejan de pagar los tributos correspondientes
y se defrauda al Estado.
El contrabando es la actividad ilegal que consiste en sustraer, eludir o burlar el control aduanero
ingresando mercancías del extranjero, extrayéndolas del territorio nacional, y no presentándolas
para su verificación en las dependencias de la administración aduanera.
El control aduanero es el conjunto de medidas adoptadas por el Estado para controlar el ingreso,
permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios de transporte, con el fin de prevenir
y reducir los factores de riesgo en la sociedad; así como garantizar su desarrollo.
La SUNAT, es la institución del Estado encargada de ejercer el control aduanero, considerando las
regulaciones correspondientes.
Es importante entender determinados conceptos, para comprender mejor como se configura el

delito de contrabando:
ELUDIR
SUSTRAER
Hace referencia al hecho
Se materializa con el hecho de no presentarse por los
de no presentar las lugares autorizados de
mercancías ante los ingreso o salida.
controles aduaneros.
CONTROL ADUANERO
BURLAR Conjunto de medidas adoptadas

por el Estado para asegurar el
Con ardid, astucia o cumplimiento de la legislación
engaño no se presenta aduanera, para prevenir y
al control aduanero, reducir los factores de riesgo en
pudiendo valerse de la sociedad y garantizar su
desarrollo.
algún artificio.
65
Se comete contrabando cuando:
01 02 03 04
Se dispone de la Se consume, Se conduce Se intenta introducir
mercadería que ha almacena, utiliza o cualquier medio de o se introduce
ingresado al país, dispone mercancía transporte dentro del mercancías al
que no ha pagado territorio nacional,
sin contar con la territorio nacional
embarcar,
autorización de tributos y que está burlando el control
desembarcar o
SUNAT. siendo trasladada transbordar aduanero, utilizando
para su mercancías que no cualquier documento
reconocimiento han sido sometidas aduanero que no le
físico. a control aduanero. corresponda.
Las modalidades más conocidas de contrabando son:
01 HORMIGA
Camuflado en el
equipaje y el cuerpo de 02
las personas de
CARRUSEL condición humilde que
CALETA
pasan la frontera.
Utilización repetida de
un documento Camuflado en
aduanero que se compartimentos de
adultera con ese fin. vehículos.
06
CHACALES PAMPEO 03
Personas contratadas
Se utilizan vías
para utilizar
alternas, pampas o
indebidamente la
trochas
franquicia de la zona CULEBRA
franca de Tacna
Convoy de camiones
de carga pesada
05
04
66
Los principales productos de contrabando son:

Combustibles Relojes Alimentos Aparatos de audio y video Ropa usada
Licores y bebidas Calzado Vehículos y repuestos PC portátil y accesorios
EL CONTRABANDO POR PUNO
67
Las modalidades que emplean los contrabandistas para ingresar de manera ilícita mercancías desde
Bolivia, dependen a su vez de la ruta de ingreso y del tipo de producto, por ejemplo:
Zona sur del departamento de Zona norte del departamento

Puno (Desaguadero) de Puno
El contrabando hormiga es el
más importante, el mismo que Se organizan “culebras” de
se produce luego de evadir 30 a 40 camiones y buses.
los controles existentes en el
puente binacional. Para ello,
utilizan botes, triciclos y
carretillas, según sea el caso,
para cruzar las fronteras con
sus productos: alimentos,
telas, confecciones, artefactos
en pequeña escala,
repuestos, partes y piezas de
computadoras y artículos de
limpieza.
68
EL CONTRABANDO POR TACNA
EL CONTRABANDO POR TACNA
Generalmente, se da en mercancías tales

como ropa usada, licores y calzados. Al
respecto, se observa que la ropa usada
ingresa, principalmente, por el complejo
fronterizo de Santa Rosa. En los últimos
años viene disminuyendo el contrabando
de electrodomésticos y equipos
tecnológicos en Tacna debido a la similitud
de precios con los establecimientos
comerciales formales.
El contrabando proviene de Chile (particularmente de la ZOFRI) y, en menor medida, de Brasil y

Argentina. Las principales modalidades de contrabando por Tacna: hormiga, mercancías ocultas en
caletas, culebra, carrusel o ruleta, ingreso de mercancías proveniente de zona comercial de Tacna - ZCT
al territorio nacional sin el pago de los tributos diferenciales (ZOFRATACNA) e ingreso de productos
hidrobiológicos por altamar.
repuestos, partes y piezas de computadoras y artículos de limpieza.
EL CONTRABANDO POR LIMA
EL CONTRABANDO POR LIMA
Una de las características que presenta el

contrabando por el puerto y aeropuerto del Callao es
principalmente de mercancías no declaradas ante la
autoridad aduanera, ingresando mercancías
extranjeras buscando burlar el control aduanero, no
generando declaración aduanera de mercancías que
corresponden a las que se verifican físicamente.
Asimismo, constituyen contrabando la sustracción
de mercancías no nacionalizadas en el traslado de
contenedores y/o bultos sueltos desde el puerto y
aeropuerto hacía los terminales del almacenamiento
o depósitos aduaneros autorizados.
69
EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE
EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE
Principalmente, ingresa por los

departamentos de Piura y Tumbes, en la
frontera con el Ecuador, sin embargo,
proviene también de Colombia.
Entre las principales modalidades empleadas
frecuentemente por los contrabandistas en la
frontera norte se puede mencionar al
camuflaje, culebra, doble tanque y hormiga.
Estas modalidades son utilizadas para
trasladar de manera ilegal, principalmente
combustible ecuatoriano.
EL CONTRABANDO POR LA ZONA DE SELVA
70
El contrabando y la defraudación de rentas de aduanas traen un grave daño para nuestro

país, principalmente porque el Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago
de los derechos arancelarios o impuestos.
Esto reduce directamente los recursos requeridos para cubrir adecuadamente las necesidades
básicas de la población, atención médica, hospitales, medicamentos, escuelas, bibliotecas
públicas, carreteras, transporte, plazas y parques, cuidado de fronteras etc.
CONSECUENCIAS
 El Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago de los derechos arancelarios o impuestos
a la importación.
 Competencia desleal de productos extranjeros y productos nacionales Los productos de contrabando
tienen precios más bajos porque no pagan impuestos en comparación con los productos nacionales.
 Falta de incentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.
 Las zonas en donde se practica el contrabando no progresan, son inseguras y pobres, están muy
expuestas a todo tipo de violencia y delincuencia.
 Se produce el saqueo del patrimonio nacional: piezas arqueológicas y obras de arte.
 El Estado debe gastar en recursos para controlar el contrabando.
 El contrabando es considerado un problema nacional, que afecta el crecimiento económico del país debido
a que alimenta a un vasto sector informal.
 Aumenta el nivel de corrupción.
 Genera enriquecimiento ilícito.
La lucha contra el contrabando es frontal, más ahora que se han detectado indicios de la formación de
mafias entre contrabandistas, traficantes de armas y narcotraficantes".
Tres son los puntos principales utilizados por las mafias para ingresar los productos ilegales. El primero y
más importante se ubica en Puno. El problema no sólo se ha convertido en un tema aduanero o policial
sino que en la actualidad se le considera como un tema social por la cantidad de personas involucradas
en el transporte y comercialización de la mercadería ilegal.
Otras de las zonas críticas se ubican en Tacna y por último en Tumbes, donde también se han
desarrollado alianzas mafiosas que podrían obligar a una intervención conjunta entre instituciones para
enfrentarlas con mayor eficacia.
En la zona de Selva, el contrabando ingresa por algunos puntos de la extensa frontera con Brasil, pero no
tiene mayores efectos en la economía local o nacional, aunque la Sunat, en coordinación con la Policía
Nacional y el Ministerio Público realiza constantes operativos en los puestos fronterizos.
En tal contexto, la Sunat lucha contra el contrabando a través de la introducción de nuevos métodos para
prevenir este delito, que en el primer semestre del año aumentó el monto de las incautaciones en 17.9 %.
La adecuada implementación de sistemas informáticos a nivel nacional, permite seguir una mercadería
desde que ingresa al territorio nacional hasta su destino final. A este avance informático se sumaría
71
también la adquisición de nuevos sistemas no intrusivos para descubrir los productos ilegales que
pretenden ingresar por las fronteras.
Acciones del Estado en la lucha contra el contrabando
La SUNAT realiza controles previos, durante y posteriores al tráfico de mercancías que ingresan o salen
del país a través de todos sus puestos de aduana ubicados en puntos estratégicos del ámbito nacional,
como: zonas de frontera, puertos, aeropuertos y otros puntos estratégicos; a fin de velar por el desarrollo
del país.
¿Cuál debe ser el rol del ciudadano frente al delito de contrabando?
Conociendo la problemática del contrabando en nuestro país, sus grandes dimensiones y la forma como
nos perjudica a todos, los ciudadanos debemos participar estando vigilantes, cumpliendo con nuestras
obligaciones y contribuyendo al desarrollo del país. Es así que como ciudadanos debemos:
No concurrir a comprar en
establecimientos que venden productos
de contrabando.
Denunciar a los que evaden y a los

que venden mercadería de
contrabando.
Influir en nuestros amigos y

familiares para actuar dentro de la
ley.
Exigir nuestro comprobante de pago.
Los ciudadanos debemos participar en reducir esta actividad ilegal evitando comprar mercancías de
dudosa procedencia, sin el control de calidad y sin que te den el comprobante de pago respectivo; solo
así se contribuirá a que el Estado nos brinde más y mejores bienes y servicios públicos para todos.
72
5.3.
El Estado tiene como finalidad el bienestar de todos los ciudadanos. Para ello, crea leyes que deben ser
respetadas, provee bienes, servicios públicos y redistribuye el ingreso entre otras funciones.
Para que el Estado cumpla con esos objetivos necesita recursos que todos los ciudadanos
responsablemente contribuyen, de acuerdo a lo que manda la legislación. Por ejemplo, a través del pago de
los tributos: impuestos, contribuciones, derechos arancelarios, entre otros.
Sin embargo, una de las formas de eludir el pago de tributos es la Defraudación de Rentas de Aduanas que
es una acción deliberada de cometer un delito destinado a eludir el pago total o parcial de los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping y compensatorios, utilizando un trámite aduanero.
73
Modalidades de defraudación de rentas de aduana
Importar mercancías con información falsa en relación con

el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad,
origen u otras características que originen un tratamiento
aduanero o tributario más favorable al que le corresponde.
Simular total o parcialmente una operación de comercio

exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
económico.
Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar

la cantidad de las mercancías a fin de obtener en forma
ilícita incentivos o beneficios económicos.
.
Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulados,
etiquetados, de las mercancías para obtener en forma ilícita
beneficios económicos.
.
Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías
en tránsito o reembarque incumpliendo la normativa
reguladora de estos regímenes aduaneros.
Ejemplos
SABÍAS QUE… Al presentar una Declaración Aduanera de

Los actos de Mercancías con documentos que amparan la
defraudación de mercancía de importación, el especialista de
rentas de aduana aduanas aprecia que el documento de compra
son sancionados con
(factura) no representa el valor verdadero sino un
pena privativa de
libertad. valor subvaluado, ello con la finalidad de pagar
menos tributos.
En una exportación de mercancía declaran polos

100% algodón sin embargo en el reconocimiento
físico de la mercancía se verifica que son ropa
usada sintética se configura con este acto que el
exportador pretendía beneficiarse tributariamente
con el drawback (régimen aduanero que permite la
devolución, total o parcial, de los aranceles
pagados en la importación de insumos utilizados en
la producción del producto final exportado).
74
5.4.
Nuestra legislación también califica como delito el ingreso o salida de mercancías restringidas o prohibidas
con el objeto de resguardar la seguridad nacional, el derecho a la vida, a la salud, al ambiente, etc.
Mercancías restringidas
Son aquellos bienes protegidos, tales como: obras de arte, piezas arqueológicas, animales y plantas de
nuestra fauna y flora, armas, medicinas, alimentos, entre otras.
Este tipo de mercancías no pueden salir o ingresar al país sin permiso de la entidad competente como
SENASA, INRENA, DISCCAMEC, INC, DIGEMID, DIGESA, entre otros.
Mercancías prohibidas
Se refiere a mercancías que no pueden ingresar al país como: drogas, ropa, zapatos y neumáticos usados,
pirotécnicos, textos que mutilen nuestro territorio, entre otros.
75
BIBLIOGRAFÍA
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81DB15/$FILE/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
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MÓDULO 1: COMPRENDAMOS LA IMPORTANCIA DE EDUCAR HACIA EL DESARROLLO DE LA CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA

CONTENIDO: CULTURA TRIBUTARIA Y ADUANERA

1. EL ESTADO PERUANO ...................................................................................................................................... 3

El estado peruano está conformado por:

El presupuesto se basa en la partida doble: Ingresos versus Egresos.

La estructura del presupuesto público se presenta de la siguiente manera:

INGRESOS DEL PRESUPUESTO GASTOS DEL

Fuentes de Financiamiento del Sector Público

Estructura del presupuesto según fuentes de financiamiento

Recursos Determinados 12.55 %

Ventas y Otros 2,1%

Fuente: SUNAT 2018

Presupuesto público según principales funciones (%)

Educación, Salud y Transporte concentran el 37,3% del presupuesto y son las

Clasificación de los gastos públicos

Clasificación económica - ¿Cómo se distribuye el ¿Qué significan las

¿Qué significan las

Intervenciones Sociales Intervenciones productivas 6. Sociales:

La vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada está rodeada de innumerables

Empresas de  Servicios de energía eléctrica a domicilio. 3 Edelnor

Pueden ser clasificados en los siguientes grupos:

6) Los servicios de Permanentes Esporádicos 7) Evacuación de zonas

9) Petroperú Administrativos Comerciales o 8) Servicio Industrial de

03 industriales la Marina (SIMA)

Pueden servir para un fin de interés general o para que el

Características de los servicios públicos

BRINDADOS POR LAS ENTIDADES EL USUARIO ES EL PÚBLICO

FUNCIONAN DE MANERA REGULADOS POR ORGANISMOS

SE RIGEN POR LA LEY EN CONFLICTO CON LOS

Los Servicios Públicos en Atención a los Derechos

A LA EDUCACIÓN A LA SALUD A LA IDENTIDAD

Instituciones educativas Hospitales y centros de salud Registro Nacional de Identidad

Son bienes muy especiales porque no se pueden

Punto de vista de Punto de vista de

Adquirido por el estado Bienes económicos

 Formación de la conciencia tributaria.

 Sistema de información, códigos, valores, principios

La formación de la conciencia tributaria de la persona depende del entorno familiar y social en el

En consecuencia, los elementos que contribuyen a la formación de la conciencia tributaria son:

A continuación, desarrollaremos cada una de ellas:

Rigen la manera en que las personas deben comportarse y afectan positivamente el

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Esta categoría de Referido a Referidos a indicadores Se incluye indicadores

Reglas o procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma de

¿Qué medidas garantizan la toma de decisiones?

 Sanciones por evasión de

Está referida a la percepción de progresividad en el sistema tributario y de las relaciones de

Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo,

Justificación de Evasión Tributaria

NORMAS LEGALES SALVAGUARDAN EXISTENCIA DE

El individuo cooperará con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus tributos,

Grado de evasión que

Se incluye indicadores de percepción del individuo sobre el sistema político y de

El indicador utilizado para el análisis es la dimensión de valor (trascendencia, conservación,

Valores de universalismo y Valores de poder y logro

Los valores de auto-dirección y estímulo acentúan la acción independiente, pensamiento,

APERTURA AL CAMBIO CONSERVACIÓN

Valores de autodirección y Valores de seguridad,

ROL DEL ESTADO CIUDADANÍA INTEGRACIÓN SOCIAL

¿Será legítimo que me ¿Deben primar mis ¿Reconozco o no que el

contribuir con impuestos

contribuir con impuestos

Los que privilegian el