DOCTRINA Y

JURISPRUDENCIA
FISCAL
MÁS RELEVANTE
UN EBOOK DE ADN FISCAL

1. ¿Es deducible el coste de un máster realizado antes de empezar la actividad

profesional?

2. Prestación de servicios entre entidades vinculadas.

3. Fallecimiento de heredero sin aceptar o repudiar la herencia.

4. Tiempo admisible para mantener la reducción del 95% en ISD por vivienda
habitual, si se ha transmitido el inmueble.

5. Alquiler de vivienda habitual: Base imponible ITP y AJD.

6. Inversión del sujeto pasivo: ¿puede un error formal en la liquidación e ingreso del
IVA impedir su deducibilidad?

7. Devolución de ingresos indebidos de ejercicios prescritos.

2017
Índice

Pag.

3. 1. ¿Es deducible el coste de un máster realizado antes de empezar la actividad profesional?

Síntesis
Deducibilidad del coste de un máster realizado con anterioridad al inicio de la actividad profesional
4. Cuestiones a recordar
Estimación directa
5. Casos prácticos
Régimen de determinación de la renta. IRPF

6. 2. Prestación de servicios entre entidades vinculadas

Síntesis
Operaciones entre partes vinculadas: acreditación del gasto
7. Cuestiones a recordar
Entidades vinculadas: supuestos legales y perímetro de vinculación
8. Casos prácticos
Ejemplos de vinculación

9. 3. Fallecimiento de heredero sin aceptar o repudiar la herencia

Síntesis
Derecho de transmisión
10. Cuestiones a recordar
Duplicidad de transmisiones mortis causa
11. Consejos
Renuncia pura y simple

12. 4. Tiempo admisible para mantener la reducción del 95% en ISD por vivienda habitual, si se ha transmitido
el inmueble
Síntesis
Interpretación del término “inmediato”
13. Cuestiones a recordar
Adquisición de la vivienda habitual
14. Consejos
Los tribunales dicen...
15. Casos prácticos
Reducción en la transmisión de la vivienda habitual. ISD

16. 5. Alquiler de vivienda habitual: Base imponible ITP y AJD

Síntesis
Período de duración del contrato de arrendamiento: fijación de la base imponible
17. Cuestiones a recordar
1. Arrendamientos y contratos asimilados
2. Devolución del impuesto
18. Consejos
Exigen el ITP
19. Casos prácticos
Arrendamiento: cálculo de la base imponible ITP

20. 6. Inversión del sujeto pasivo: ¿puede un error formal en la liquidación e ingreso del IVA impedir su deducibilidad?
Síntesis
IVA: inversión del sujeto pasivo
21. Cuestiones a recordar
Sujeto pasivo de IVA: regla general vs regla especial
22. Casos prácticos
Comunicación de la actuación como empresario en los supuestos de inversión del sujeto pasivo en las entregas
de inmuebles

23. 7. Devolución de ingresos indebidos de ejercicios prescritos

Síntesis
Prescripción administrativa vs prescripción penal
24. Cuestiones a recordar
Exención de responsabilidad por la regularización practicada
25. Casos prácticos
Modelo solicitud de devolución

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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

1.
¿Es deducible el coste de
un máster realizado antes
de empezar la actividad
profesional?
DGT CV 25-4-17

El coste del máster realizado antes del inicio de la actividad

profesional no es gasto deducible para el contribuyente.

Síntesis

Deducibilidad del coste de un máster realizado con anterioridad al

inicio de la actividad profesional.

El consultante realizó un máster en el extranjero antes del inicio de su

actual actividad profesional. Ante la duda sobre si dicho coste tiene la
consideración de gasto deducible en la determinación del rendimiento
neto de actividades económicas eleva consulta ante la DGT, que en su
contestación recuerda que:
- la determinación del rendimiento neto se debe efectuar por el método
de estimación directa, al tratarse de una actividad profesional;
- los gastos de dicha actividad se deben imputar al período impositivo en
el que se produzca su devengo (LIS art.11.1);
- la declaración de alta en el censo de empresarios debe presentarse
con anterioridad al inicio de las actividades; y
- el inicio de la actividad profesional se produce en el momento en que
se realicen entregas o adquisiciones de bienes o prestaciones de servi-
cios, se efectúen cobros o pagos, se contrate personal laboral, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes.

Así, en el momento de cursar el máster, tanto la declaración censal de

alta del contribuyente, como el inicio de la actividad no se habían produ-
cido; por lo tanto, la actividad profesional del contribuyente no había
comenzado. Como consecuencia de todo lo anterior, las cantidades
satisfechas por el máster, cuyo devengo se produjo con anterioridad al
inicio de su actividad profesional, no son deducibles en la determina-
ción del rendimiento neto de dicha actividad.
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
Cuestiones a recordar
Estimación directa en el IRPF
Este método pretende medir la capacidad económi-
ca real del contribuyente de forma directa. Mediante
su aplicación se pueden determinar todos los
componentes de la base imponible, por diferencia
entre ingresos reales y gastos necesarios efectiva-
mente producidos.
Tiene una doble aplicación:
– por una parte, es el método general, aplicable a
cualquiera de los componentes de la base imponible
del IRPF a los que no es posible aplicar otro diferente
previsto específicamente; y
– por otra parte, también es el método que se aplica
generalmente a las rentas de actividades económi-
cas que sí tienen en algunos casos régimen específico.
Como método general aplicable a todas las rentas se
basa en la diferencia entre ingresos computables y
gastos deducibles, en los términos que para cada
tipo de renta establece la normativa del impuesto.
Cuando se aplica a las rentas de actividades econó-
micas sus reglas son las mismas en esencia.
Está basado en las declaraciones de los propios
contribuyentes y en los datos consignados por estos
en libros y registros comprobados, en su caso, por la
Administración tributaria.
Cuando se trata de la determinación de rendimientos
de actividades económicas, admite dos modalidades:
a) La estimación directa simplificada: se aplica a
actividades cuyo importe neto de la cifra de nego-
cios, para el conjunto de las desarrolladas por un
mismo contribuyente, no supere la cifra de 600.000
euros en el año inmediato anterior, salvo que se
renuncie a su aplicación a favor de la modalidad
normal o sea de aplicación la estimación objetiva y
no se renuncie a ella. Es similar a la modalidad
normal, con la diferencia de que determinados
gastos se determinan con reglas más sencillas
(amortizaciones) o se estiman a forfait (pérdidas por
deterioro de valor). La exclusión de la estimación
directa simplificada tiene efectos durante tres años.
b) La estimación directa normal: se aplica a las activi-
dades económicas que no apliquen la simplificada.
(LIRPF art.16.1 y 2.a; RIRPF art.27 s.)
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Casos prácticos

Régimen de determinación de la renta. IRPF

Estimación - Aplicable con carácter general.

directa - Declaración del contribuyente.
- Datos consignados en libros y
registros contables comprobados.

Normal Simplificada

Importe neto cifra de negocios: Incompatible con estimación

> 600.000 €. objetiva y directa normal.

Renuncia a la simplificada. Importe neto cifra de negocios:

<600.000 €.

Estimación - Ciertas actividades económicas

objetiva EO determinadas por el Ministro de
Hacienda y Función Pública.

- Volumen de ingresos:
> Excepto agrícolas, ganaderas y
forestales:
· ≤ 250.000 €;
· ≤ 125.000 €, para operaciones por las
que estén obligados a expedir factura
si el destinatario es un empresario o
profesional.
> Agrícolas, ganaderas y forestales:
≤ 250.000 €.

- Volumen compras bienes y servicios

(excepto inmovilizado): < 250.000 €.

- Voluntario

Estimación - Aplicación subsidiaria por la AEAT,

indirecta cuando la estimación directa resulta
imposible.

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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
2.
Prestación de servicios entre
entidades vinculadas
AN 16-2-17, EDJ 48548
Para la deducibilidad del
gasto entre entidades vincu-
ladas es necesario probar la
realidad del servicio y su
utilidad, pudiendo utilizar a
estos efectos medios distin-
tos al contrato escrito.
Síntesis
Operaciones entre partes vincu-
ladas: acreditación del gasto
Una entidad gana un concurso
público para la selección de un
socio accionista a fin de constituir
una empresa mixta con una Man-
comunidad, y que se encargará
de la gestión de los servicios
funerarios.
A raíz del mismo, cobra un canon
de gestión por los servicios pres-
tados a la empresa mixta consti-
tuida.
En una inspección se le incoa un
acta relativa al IS por considerar
que se trata de gastos derivados
de servicios de apoyo a la gestión
entre dos entidades vinculadas, y
que no son deducibles al no
reunir los requisitos exigidos por
la norma.
En este sentido, la normativa
sobre operaciones vinculadas
aplicable al caso concreto exigía
el cumplimiento de los siguientes
requisitos para la deducibilidad
del gasto:
a) Ejercicio 2006: que su importe
se establezca en base a un
contrato escrito, celebrado con
carácter previo, a través del cual
se especifique la naturaleza del
servicio y los criterios de distribu-
ción del gasto.
b) Ejercicio 2007: que los servi-
cios prestados produzcan o
puedan producir una ventaja o
utilidad a su destinatario.
Elevada la cuestión ante la
Audiencia Nacional, esta consi-
dera probado el cumplimiento de
los requisitos para calificar los
gastos como deducibles:
- en relación con el ejercicio
2006, si bien no existe un contra-
to específico, al encontrarse la
obligación de satisfacer un canon
de gestión en la Memoria de
aspectos técnicos, organizativos
y económicos de la oferta
presentada en el concurso, se
entiende que con la aceptación
de la oferta queda reconocida la
obligación contractual de abonar
el canon;
- en relación con el ejercicio
2007, al recogerse los servicios
retribuidos y su utilidad en el
informe económico, presentado
con carácter previo a la acepta-
ción y adjudicación del concurso,
se entiende probada la ventaja o
utilidad del servicio.
Nota: Aunque el litigio se refiere a
los ejercicios 2006 y 2007, los
requisitos aplicables en este
último ejercicio coinciden con la
normativa vigente, por lo que
consideramos que la interpreta-
ción efectuada por la AN es
aplicable en la actualidad.
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
Cuestiones a recordar
Entidades vinculadas: supuestos legales y períme-
tro de vinculación
Se consideran personas o entidades vinculadas, las
siguientes:
– una entidad y sus socios o partícipes. En esta
relación la vinculación aparece cuando el porcentaje
de participación poseído es igual o superior al 25%.
Por debajo de estas participaciones las relaciones
entre la entidad y sus socios o partícipes se conside-
ran como no vinculadas a todos los efectos;
– una entidad y sus consejeros o administradores,
salvo en lo correspondiente a la retribución por el
ejercicio de sus funciones, es decir, no hay vincula-
ción en lo que se refiere a la prestación del servicio
propio de administración de la entidad;
– una entidad y los cónyuges, o personas unidas por
relaciones de parentesco de los socios, partícipes,
consejeros y administradores, en línea directa o
colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el
tercer grado;
– dos entidades que reúnan las circunstancias para
formar parte del mismo grupo, esto es, cuando una
entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u
otras según los criterios establecidos para formar
grupo mercantil, con independencia de la residencia
de las entidades que forman el grupo y de la obliga-
ción de formular cuentas anuales consolidadas. En
definitiva, todas las entidades integrantes del mismo
grupo mercantil, tengan o no relación entre sí de
participaciones en el capital de las otras entidades,
se consideran vinculadas, cualquiera que sea su
lugar de residencia.
A efectos de las entidades que integran el grupo, no
forman parte del mismo las sociedades multigrupo
ni las asociadas, pero sí aquellas otras que están
excluidas del grupo de consolidación contable por
alguna excepción;
– una entidad y los consejeros o administradores de
otra entidad, cuando ambas forman parte del
mismo grupo. Por el contrario, no hay vinculación
entre una entidad y los socios o participes de otra
entidad aunque ambas formen parte de un mismo
grupo mercantil;
– una entidad y otra participada por la primera
indirectamente en, al menos, el 25% de su capital
social;
– dos entidades en las que los mismos socios o
partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por
relaciones de parentesco en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado,
participen, directa o indirectamente en, al menos, el
25% del capital social;
– entidad residente en España y sus establecimien-
tos permanentes en el extranjero;
– establecimiento permanente situado en territorio
español con su casa central, con otros estableci-
mientos permanentes de la mencionada casa
central y con otras personas o entidades vinculadas
a la casa central o sus establecimientos permanen-
tes, ya estén situados en territorio español o en el
extranjero.
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Casos prácticos
Ejemplos de vinculación
1) La sociedad A tiene el 100% del capital de la socie-
dad B y esta el 30% del capital de la sociedad C.
existen socios que participan en más del 25% del
capital de esas sociedades.
4) La sociedad A tiene el 30% de la sociedad B.
La sociedad C tiene otro 25% del capital de la socie-
dad B.

Aunque estas sociedades no constituyan grupo mer-

cantil, están todas vinculadas entre sí. A y B por la
relación entidad-socio, B y C por igual motivo y A y C
porque la primera participa indirectamente en la
segunda en más del 25%.

2) La sociedad A tiene el 80% del capital de B y esta el Las sociedades A y B están vinculadas. Igualmente, C
25% del capital de la sociedad C. y B por la relación entidad-socio. Las sociedades A y
C, sin embargo, no están vinculadas.

5) La entidad no residente A tiene el 100% de las

sociedades residentes B y C.

En este caso A y B, así como B y C están vinculadas

por la relación entidad-socio, dado que tienen una
participación de al menos el 25% en el capital de la
sociedad participada. Por el contrario, A y C no están
vinculadas ya que la participación indirecta de la
primera sobre la segunda es inferior al 25%.

3) En un grupo familiar el padre participa en el 40% de

la sociedad A y la madre y un hijo participan cada uno
en el 25% del capital de la sociedad B.
Dado que en estas tres sociedades se dan las
circunstancias de porcentaje para formar grupo mer-
cantil, todas están vinculadas entre sí, con indepen-
dencia de que ese grupo no lo es a efectos mercanti-
les.

Las sociedades A y B están vinculadas ya que, dentro

del grupo familiar establecido por la norma fiscal,
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
3.
Fallecimiento de heredero sin aceptar
o repudiar la herencia
DGT CV 2-3-17
Dos fallecimientos próximos en el tiempo,
sucedido el segundo sin haberse aceptado o
repudiado la herencia del primero, generan una
doble obligación de pago.
Síntesis
Derecho de transmisión en sucesiones
Los tres tíos del consultante habían otorgado testa-
mento en el que se instituía herederos fiduciarios de
todos sus bienes por partes iguales a sus hermanos.
Los instituidos herederos serían sustituidos, vulgar y
fideicomisariamente por el consultante y su primo.
En 2015 fallece el primer hermano, liquidando el ISD
los otros dos. A mediados del 2016 fallece el segun-
do hermano; y en octubre de ese mismo año, antes
de aceptar la herencia la hermana supérstite, fallece
esta.
Ante la duda de cómo se debe liquidar el ISD, se
eleva consulta a la DGT quien recuerda que:
1. La aceptación de la herencia constituye un dere-
cho de los llamados a suceder al causante. Mientras
que la aceptación puede ser expresa o tácita, la repu-
diación debe ser necesariamente expresa (CC art.999
y 1008).
2. Si alguno de los llamados a suceder fallece antes
de aceptar o repudiar la herencia, al no ser el falleci-
do todavía heredero del causante, permanece vigen-
te el derecho del fallecido a aceptar la herencia -ius
delationis- derecho que es transmisible a sus here-
deros -ius transmissionis-.
3. Con la adquisición hereditaria del ius delationis, el
nuevo heredero adquiere el derecho a aceptar o
repudiar la herencia del primer causante, de forma
que si acepta se convierte en heredero directo de
este, debiendo liquidar el ISD de forma separada de
la herencia del segundo causante, por la que
también debe liquidar el ISD. Solo aceptando la
segunda se le transmite el derecho a aceptar o repu-
diar la primera.
En definitiva, no hay una doble transmisión sucesoria
o sucesión propiamente dicha en el ius delationis,
sino un mero efecto transmisivo del derecho como
presupuesto necesario para hacer efectiva la legiti-
mación para aceptar o repudiar la herencia que ex
lege ostentan los herederos transmisarios (TS Civil
11-9-13, EDJ 208060).
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Cuestiones a recordar

Duplicidad de transmisiones mortis causa

Si unos mismos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa, en un período máximo de 10
años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores transmisiones se deduce de la base imponible el
importe de lo satisfecho por el ISD en las transmisiones precedentes (LISD art.20.3).

El objetivo de esta medida es impedir que durante un corto lapso de tiempo, cifrado en 10 años como máximo,
un hecho casual como es la muerte de una persona, a la que legalmente va unida la transmisión del derecho
a su sucesión (CC art.657), pueda determinar, sin más, un exagerado incremento de la carga impositiva sopor-
tada por los adquirentes de los mismos bienes, siempre que estos pertenezcan a la línea recta descendente
de su parentesco.

Además, se admite la subrogación de los bienes cuando se acredite fehacientemente.

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FISCAL MÁS RELEVANTE
Consejos
Renuncia pura y simple
El padre de un conocido suyo ha
fallecido nombrando heredera a la
madre. No obstante, esta quiere
renunciar a parte de la herencia en
favor de los hijos, para que estos
no deban volver a tributar por
dichos bienes a su fallecimiento...
Cuidado con la renuncia.
Doble tributación. Tras el falleci-
miento de su marido, la madre de
un amigo suyo ha sido nombrada
su heredera, correspondiendo a
sus hijos la legítima. No obstante,
para no tener que tributar por los
bienes que le correspondan y que
sus hijos tengan que volver a
hacerlo cuando ella fallezca, se
está planteando adjudicarse solo
la vivienda habitual y renunciar al
resto de los bienes en favor de los
hijos. ¡Atención! Adviértale que no
actúe de esa forma. De lo contra-
rio, Hacienda considerará que hay
dos transmisiones:
• En primer lugar, considerará que
la madre ha aceptado la herencia
y le liquidará el Impuesto sobre
Sucesiones.
• A continuación, estimará que ha
hecho una donación a sus hijos, y
les liquidará el Impuesto sobre
Donaciones correspondiente, con
lo que acabarán tributando lo
mismo o incluso más.
Toda la herencia. En estos casos,
la única forma de evitar la doble
tributación indicada es que la
madre efectúe una renuncia pura,
simple y gratuita de toda la heren-
cia y, además, sin indicar a favor
de quién la hace. Apunte. Dado
que, a falta de la madre, la ley
establece que los herederos son
los hijos, Hacienda sí considerará
que se ha producido una transmi-
sión directa de los bienes del
padre a los hijos, y exigirá que
solo se tribute una vez por el
Impuesto sobre Sucesiones.
Donación posterior de los hijos
Usufructo. El inconveniente es
que si la madre quería reservarse
algún bien para ella (en este caso,
la parte de vivienda habitual de su
marido), no podrá hacerlo. No
obstante, esto tiene solución: una
vez que los hijos reciban los
bienes de la herencia, pueden
donar a su madre el usufructo de
la vivienda habitual (seguramente
la madre ya será titular de una
mitad, por lo que solo deberán
donarle el usufructo de la otra
mitad que pertenecía al padre).
¡Atención! Si la madre renuncia a
la herencia libremente, sin condi-
cionar su renuncia a que los hijos
después le efectúen dicha dona-
ción, Hacienda no podrá argu-
mentar que hay un fraude de ley,
ni oponerse a esta operativa.
Menor coste. La donación del
usufructo también tendrá un
coste fiscal por el Impuesto sobre
Donaciones. No obstante, si el
patrimonio de la herencia es
elevado, el coste global será muy
inferior al que existiría de instru-
mentarse todo a través de una
renuncia parcial a favor de los
hijos.
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DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
4.
Tiempo admisible para mantener la
reducción del 95% en ISD por vivienda
habitual, si se ha transmitido el inmueble
DGT CV 4-4-17
La inmediatez con la que se
debe llevar a cabo la reinver-
sión del valor obtenido por la
enajenación de la vivienda
del causante en una nueva
vivienda, se trata, según la
DGT, de un concepto indeter-
minado que en este caso
puede entenderse referido a
un plazo de unos pocos días.
Síntesis
Interpretación del término
“inmediato”
El consultante adquirió la vivien-
da habitual del causante y aplicó
la reducción prevista del 95%
(LISD art.20.2.c). Antes del trans-
curso del plazo de diez años
pretende transmitir el inmueble
con el propósito de comprar otra
vivienda. Ante las dudas sobre
cómo tributa la operación se
plantea ante la DGT las siguientes
cuestiones:
1. ¿Cuál es el tiempo admisible
para la reinversión?
El requisito de permanencia
establecido en la normativa del
impuesto para los casos de trans-
misión "mortis causa" de vivienda
habitual, ha de entenderse en el
sentido de que el mantenimiento
de la vivienda –sea o no habitual-
debe producirse "durante" los
diez años siguientes al falleci-
miento del causante.
La reinversión del valor en una
nueva vivienda ha de llevarse a
cabo de forma inmediata a la
transmisión de la heredada. A
falta de un concepto legal del
término "inmediato" se debe
acudir a su sentido usual, enten-
diendo por tal que no existe solu-
ción de continuidad, que sucede
en seguida, sin tardanza. Se trata
de un concepto indeterminado
que, tratándose de la reinversión
de una vivienda, puede entender-
se referido a un plazo de unos
pocos días.
Por tanto, el beneficio fiscal
queda condicionado tanto al
mantenimiento de su valor como
a la existencia permanente de
una vivienda (DGT Resol 2/1999).
2. ¿Es posible adquirir dos vivien-
das con el importe obtenido?
En cuanto a la adquisición de
más de una vivienda con el
importe de la enajenación de
aquella por la que se practicó la
reducción, la respuesta es afirma-
tiva: pueden adquirirse dos o más
viviendas. Ahora bien, al menos
en una de ellas ha de cumplirse el
requisito del mantenimiento del
valor por el que se practicó la
reducción en el impuesto suce-
sorio.
3. ¿Debe computar en el IP los
gastos del ITP y AJD al adquirir la
nueva vivienda? ¿y los gastos de
mejora?.
La valoración de los inmuebles
debe hacerse por el que resulte
superior de los tres siguientes (LP
art.10.Uno):
- el valor catastral;
- el comprobado por la Adminis-
tración a efectos de otros tribu-
tos; o
- el precio, contraprestación o
valor de adquisición, es decir, el
resultado de añadir al importe
real de adquisición el coste de
inversiones y mejoras así como
gastos y tributos inherentes a la
adquisición, excluidos los intere-
ses, que hubieren sido satisfe-
chos por el adquirente (LIRPF
art.35.1).
> 12
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
Cuestiones a recordar
Adquisición de la vivienda habitual
En las adquisiciones mortis causa también se aplica
en la base imponible una reducción del 95% del valor
que corresponda a la vivienda habitual del fallecido,
en favor de su cónyuge, ascendientes, descendien-
tes o pariente colateral mayor de 65 años, siendo
necesario en este último caso que hubiese convivido
con él durante los dos años anteriores. El límite
máximo de reducción estatal en este supuesto es,
para cada sujeto pasivo, de 122.606,47 euros (LISD
art.20.2.c).
Esta reducción es compatible con las reducciones
en función del grupo de parentesco, la relativa a la
condición física o psíquica del adquirente, la reduc-
ción por adquisición de la empresa familiar y la
reducción aplicable a las cantidades percibidas por
los beneficiarios de contratos de seguro sobre la
vida. Requiere que se mantenga la adquisición
durante los diez años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que fallezca el adquirente dentro de
este plazo, debiendo practicar liquidación comple-
mentaria si se incumple el plazo.
A estos efectos es necesario señalar además (DGT
Resol 2/1999 aptdo.III.1.4):
• El concepto de vivienda habitual es el que se fija a
efectos del IRPF; se requiere la residencia continua-
da del causante durante al menos tres años. El valor
computable incluye todo aquello que la normativa
del IRPF asimila a la adquisición de la vivienda habi-
tual.
• Para aplicar el porcentaje de reducción del 95%, del
valor de la vivienda deben deducirse las cargas o
gravámenes de naturaleza perpetua o temporal que
disminuyan su valor, así como la parte proporcional
de deudas y gastos generales que formen parte del
caudal relicto. No obstante, El TS entiende que la
reducción del 95% debe aplicarse literalmente sobre
el valor de la empresa individual, negocio profesio-
nal o participaciones en entidades, sin la minoración
de conceptos como cargas o deudas ajenos al
mismo (TS 18-3-09, EDJ 42598). Sobre dicha base, el
porcentaje de reducción se aplica sobre el valor de
la adquisición mortis causa de la vivienda habitual
incluido en la base imponible, sin que proceda mino-
rar dicho valor en la parte proporcional de las
deudas y cargas generales de la herencia (TSJ
Málaga 15-10-12, EDJ 367222; TSJ C.Valenciana
7-2-12, EDJ 118824; 7-2-12, EDJ 118825).
• La adquisición debe mantenerse durante los diez
años siguientes al fallecimiento, pero no se exige
que el destino sea la vivienda habitual del causaha-
biente.
> 13
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
Consejos
Los tribunales dicen...
Esta es mi casa.
La transmisión por herencia de la
vivienda habitual de una persona
fallecida tiene importantes venta-
jas fiscales. Pero, ¿qué ocurre si el
causante estaba empadronado en
otro lugar?
Herencia reducida.
Vivienda. Cuando en una heren-
cia se incluye la vivienda habitual
del fallecido, los beneficiarios
apenas han de pagar ISD por ella.
Apunte. En concreto, la ley esta-
blece unas reducciones sobre el
valor de la vivienda, en los
siguientes términos (reducciones
que pueden aumentar según la
comunidad autónoma):
• La base del impuesto puede
reducirse en el 95% del valor de la
parte de vivienda recibida, con el
límite de 122.606,47 €.
• Pueden aplicar esta reducción
los beneficiarios que sean cónyu-
ge, ascendientes, descendientes
o pariente colateral mayor de 65
años (en este último caso, se
exige que hubiese convivido con
el fallecido en los dos años ante-
riores).
Caso real. En un caso que ha
llegado a los tribunales, una
contribuyente aplicó esta reduc-
ción al liquidar la herencia recibi-
da de su esposo. ¡Atención! Pero
la Administración revisó la decla-
ración y observó algunas incohe-
rencias:
• En el certificado de defunción
figuraba que el causante tenía un
domicilio distinto.
• La propia viuda y los hijos, al
liquidar la herencia, habían mani-
festado en los impresos que el
domicilio del finado era distinto a
la vivienda sobre la que se aplicó
la reducción.
• Al consultar el censo municipal,
se observó que el fallecido no
estaba empadronado en la vivien-
da sobre la que se aplicó la reduc-
ción.
Conflicto
Acta de notoriedad. Ante estas
incoherencias, la oficina liquida-
dora anuló la reducción del 95%.
Apunte. Aunque la viuda aportó
un acta de notoriedad, en la que
diversas personas daban fe ante
notario de que el causante vivía
en la vivienda en cuestión, la
Administración no aceptó este
testimonio y exigió el pago de las
diferencias.
Resolución. La heredera reclamó
y, finalmente, los tribunales le han
dado la razón, esgrimiendo los
siguientes argumentos:
• El empadronamiento en un
determinado inmueble no supone
necesariamente que este sea la
vivienda habitual.
• El domicilio que constaba en el
padrón había sido vendido unos
meses antes del fallecimiento,
por lo que no podía ser el domici-
lio habitual del contribuyente en
el momento del fallecimiento.
Comentario
Padrón. Muchas veces Hacienda
ha considerado que el padrón no
es suficiente para justificar que un
inmueble es la vivienda habitual
del contribuyente (lo ha hecho,
por ejemplo, para evitar empa-
dronamientos artificiales en
segundas residencias con el
único motivo de gozar de la
deducción por vivienda habitual
en el IRPF). Apunte. Pues bien,
ahora este argumento se le ha
vuelto en contra.
Suficiente. Es cierto que en este
caso la posición de la recurrente
se vio reforzada por el hecho de
que la vivienda en cuestión había
sido vendida antes de la muerte.
Apunte. Pero aunque no hubiese
habido esta venta, cabe entender
que el tribunal hubiese aceptado
el acta de notoriedad, junto con
otros indicios –recibos de consu-
mos, domicilio en extractos
bancarios–, como prueba
suficiente para demostrar el
domicilio del fallecido.
El padrón no es determinante para
fijar el domicilio habitual de una
persona. Una manifestación de
testigos ante notario, junto con
otros indicios, puede servir para
determinar dónde vive una perso-
na.
> 14
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Casos prácticos

Reducción en la transmisión de la vivienda habitual. ISD

Planteamiento
El Sr. A fallece dejando como único bien su vivienda habitual y como herederos a su hijo B de 22 años y a su
sobrino C, a los que les adjudica la mitad de la herencia.
El valor comprobado de la citada vivienda asciende a 570.961,50 euros.
No existe ajuar doméstico.
Calcular la base liquidable.

Solución

Base liquidable de B:

Base imponible 285.480,75 euros

Reducción personal: descendiente > 21 años (grupo II) (15.956,87 euros)

Reducción por vivienda (122.606,47 euros)

95% x 285.480,75 euros = 271.206,71 euros
>122.606,47 euros (límite)

Base liquidable 146.917,41 euros

Base liquidable de C:

Base imponible 285.480,75 euros

Reducción personal: colateral tercer grado (grupo III) (7.993,46 euros)

Reducción por vivienda ----------------

Base liquidable 277.487,29 euros

> 15
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
5.
Alquiler de vivienda habitual:
Base imponible ITP y AJD
DGT CV 25-1-17
El plazo que determina la
base imponible del ITP en
los arrendamientos debe
fijarse en función de la
duración mínima del contra-
to, independientemente de
lo acordado por las partes.
Síntesis
Período de duración del contrato
de arrendamiento: fijación de la
base imponible
Una persona física pretende
arrendar una vivienda que va a
constituir su vivienda habitual y
permanente por un período de un
año. No va a ejercer actividad
empresarial ni profesional alguna.
Se eleva consulta ante la DGT
planteando dudas respecto de:
1. Si para determinar la base
imponible del ITP y AJD por la
constitución del arrendamiento,
se ha de tener en cuenta el perío-
do que fijan las partes en el
contrato o los tres años regulados
en la Ley de Arrendamientos
Urbanos (L 29/1994 art.9.1).
2. Si en el supuesto de que el
arrendatario rescinda el contrato
antes de su vencimiento, la admi-
nistración debe devolverle la
parte proporcional del tributo por
el período no disfrutado.
En su contestación la Administra-
ción recuerda que:
1. La base imponible del ITP y AJD
se determina por la cantidad total
que haya de satisfacerse por todo
el período de duración del contra-
to. Para los arrendamiento de
vivienda, la norma fija una dura-
ción mínima de tres años en virtud
de las prórrogas obligatorias que
legalmente se establecen (L
29/1994 art.9).
2. Solo en el caso de que la resci-
sión del contrato fuese declarada
o reconocida judicial o adminis-
trativa y por resolución firme,
procede la devolución del
impuesto ingresado, siempre que
no se hubiesen producido efectos
lucrativos y sea reclamada en el
plazo establecido (LITP art.57).
> 16
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
Cuestiones a recordar
1. Arrendamientos y contratos asimilados
No procede la liquidación como transmisión onerosa
de los arrendamientos sujetos al IVA. Por contra,
están sujetos a ITP y AJD los arrendamientos de
inmuebles sujetos y exentos en IVA, no existiendo en
este caso la posibilidad de renuncia a la exención
(LITP art.7.4 y 5, 10.2.e, 10.2.i y 12.1; RITP art.48).
El sujeto pasivo es el arrendatario. El arrendador es
responsable subsidiario del pago, cuando hubiese
recibido el primer plazo de la renta sin exigir a aquel
la justificación del pago del tributo.
En la determinación de la base imponible, se han de
tener en consideración las siguientes reglas:
- si consta la duración del contrato, coincide con la
cantidad total que haya de satisfacerse durante su
vigencia;
- en los contratos de fincas urbanas sujetas a prórro-
ga forzosa, debe computarse un mínimo de tres años;
y por el cumplimiento de una condición establecida
- cuando no se haga constar el plazo de duración, se
computa un mínimo de seis años, constituyendo la
base la cantidad total a satisfacer durante tal período.
Si el contrato continúa vigente después de los seis
años, debe liquidarse el exceso no computado.
Por último, en cuanto al tipo de gravamen, se esta-
blece que el arrendamiento sujeto a ITP y AJD tributa,
en todo caso, por la escala de gravamen específica
aprobada para este supuesto.
2. Devolución del impuesto
Puede suceder que, una vez efectuado el pago de la
autoliquidación o de las liquidaciones complementa-
rias, se ponga de manifiesto alguna circunstancia que
origine su devolución. A estos efectos, aunque la LITP
prevé una regulación especial, en lo no regulado de
forma específica resulta de aplicación el procedi-
miento general en materia de devoluciones (LITP
art.57; RITP art.95).
Con independencia de otros motivos de tipo genéri-
co que pudieran concurrir (duplicidad de pago, erro-
res aritméticos, etc.), los que justifican la devolución
del impuesto son la declaración o reconocimiento
judicial de la nulidad, rescisión o resolución del acto o
contrato.
A estos efectos, se exige que concurran los siguien-
tes requisitos:
– que el acto o contrato no haya producido efectos
lucrativos;
– que la declaración judicial o administrativas sea
firme; y
– que la reclamación de la devolución se produzca
dentro del plazo de prescripción señalado en la
normativa general tributaria, a contar desde la fecha
de la resolución firme (LGT art.66).
Cuando la resolución del contrato venga originada
por las partes, no es necesario que exista una decla-
ración judicial o administrativa, a efectos de originar-
se el derecho a la devolución.
El importe de la devolución solo alcanza a la cuota
tributaria, sin que se incluyan otros conceptos (san-
ciones, intereses, etc.).
En consecuencia, la devolución no procede:
– cuando el acto hubiese producido efectos lucrati-
vos;
– cuando, aun no habiéndose producido tales efec-
tos, la causa de la rescisión o resolución sea el
incumplimiento de las obligaciones del obligado al
pago del impuesto (por ejemplo, el impago del precio
en una compraventa);
– cuando el contrato quede sin efecto por mutuo
acuerdo de las partes; y
> 17
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

– cuando la operación consista en el ejercicio de la retrocesión en una compraventa con pacto de retro.
Gozan expresamente de derecho a la devolución de las cantidades ingresadas las entidades sin fines lucrati-
vos y las entidades religiosas que, teniendo derecho a la exención del impuesto, hubieran satisfecho previa-
mente el mismo (RITP art.95.8).

Sin perjuicio de lo dispuesto con carácter general sobre la devolución de efectos timbrados, el canje de aque-
llos no utilizados para el pago del impuesto solo se admite contra otros efectos, nunca contra el reintegro de
su importe en dinero. El canje es admitido cuando los efectos sean retirados de la circulación, cuando se inutili-
cen al escribir, o por otra causa análoga.

Consejos sujeto a ITP. ¡Téngalo en cuenta, coste no es muy elevado.

Exigen el ITP
Aunque muchos contribuyentes lo
olvidan, los arrendamientos de
vivienda están sujetos a ITP. Ahora
algunas comunidades autónomas
están reclamando dicho impues-
to....
Arrendamiento de vivienda.
Tributa por ITP. Los arrendamien-
tos de locales, naves, despachos o
plazas de aparcamiento están
sujetos al IVA, por lo que no tribu-
tan por el Impuesto sobre Trans-
misiones Patrimoniales (existe
incompatibilidad entre ambos
impuestos).
¡Atención! Sin embargo, el arren-
damiento de viviendas está
exento de IVA, por lo que sí queda
ya que muchos contribuyentes
olvidan esta norma!
Cálculo. Si interviene en un
contrato de alquiler de vivienda,
recuerde que el impuesto corre a
cargo del inquilino. Vea cómo
calcularlo:
• Base. Tome como base la renta a
pagar durante toda la duración del
contrato (si no consta el plazo,
compute seis años).
¡Atención! Si el contrato tiene por
objeto satisfacer la necesidad
permanente de vivienda del inqui-
lino, considere una duración
mínima de tres años (aun cuando
se haya firmado un plazo inferior).
• Cuota. La cuota se calcula según
una tarifa especial recogida en la
ley (salvo que la comunidad autó-
noma en la que radique el inmue-
ble tenga tarifas propias) y su
Por ejemplo: para un contrato de
tres años con una renta mensual
de 500 euros –18.000 euros en
total–, la cuota es de 72,02 euros.
Prórroga. Si finalizado el plazo
inicial los firmantes acuerdan que
el contrato continúe vigente, el
impuesto debe liquidarse nueva-
mente, calculando la base según
las rentas que vayan a satisfacerse
a partir del momento de la prórro-
ga.
Liquidación. Podrá liquidar el
impuesto mediante timbres
(adquiriendo en un estanco el
impreso normalizado de contrato
y complementándolo con timbres,
o insertando directamente los
timbres en el documento privado
que haya firmado).
> 18
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Apunte. También puede liquidarlo
presentando el modelo 600 en la
oficina liquidadora (en algunas
comunidades esta es la única
forma de pago).
Controles
Liquidaciones. Pues bien, algunas
autonomías están enviando
propuestas de liquidación provi-
sional de ITP a muchos inquilinos
(que son los sujetos pasivos).
¡Atención! A estos efectos, obtie-
nen la información cruzando los
modelos 600 recibidos con el
registro de fianzas legales:
• Si usted es inquilino y recibe una
de estas liquidaciones, comprue-
be si liquidó el impuesto con
timbres. Apunte. Si es así, justifí-
quelo para que anulen la liquida-
ción.
• Si usted es propietario, solo le
notificarán la liquidación si el
inquilino es insolvente (los propie-
tarios son responsables subsidia-
rios del pago del impuesto). ¡Aten-
ción! En ese caso, verifique el
expediente y opóngase al pago si
observa que Hacienda no ha "per-
seguido" suficientemente el patri-
monio del deudor principal.
¿Qué hacer? Si usted es inquilino y
no liquidó el ITP, es posible que
reciba esta liquidación provisional.
Además, le liquidarán intereses de
demora y una sanción mínima del
50% de la cuota no ingresada.
Apunte. Para evitarlo, presente el
modelo 600 antes de que le notifi-
quen, en cuyo caso Hacienda solo
le girará los recargos por declara-
ción extemporánea (cuyo importe
máximo es el 20% del importe
ingresado más intereses).
Si usted es inquilino y liquidó el
impuesto con timbres, exhiba el
contrato para que le anulen la
propuesta de liquidación. Por
contra, si usted es el propietario y le
exigen el pago, verifique que
Hacienda ha "perseguido" suficien-
temente los bienes del inquilino.

Casos prácticos

Arrendamiento: cálculo de la base imponible ITP

La Sra. X es propietaria de un piso en Formentera y decide arrendarlo a su amiga la Sra. Y para obtener un
dinero extra. El contrato se firma por un período de 6 años y se fija una renta mensual de 300,51 euros.
La base imponible es 300,51 euros × 12 × 6 = 21.636,72 euros, sobre la que hay que aplicar la siguiente escala de
gravamen:

hasta 7.692,95 euros: 30,77 euros;

el resto, 0,024040 euros por cada 6,01 o fracción.
Por tanto:
[13.943,77 euros/6,01 euros × 0,024040 euros] = 55,78 euros.
(30,77 euros + 55,78 euros) = 86,55 euros.
La cuota tributaria resultante se puede pagar en metálico o mediante efectos timbrados.

> 19
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
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6.
Inversión del sujeto pasivo: ¿puede un
error formal en la liquidación e ingreso
del IVA impedir su deducibilidad?
TJUE 26-4-17,
asunto c-564/15
Se entiende conforme a
Derecho que se deniegue al
comprador la deducibilidad
de un IVA que es indebida-
mente ingresado por el
vendedor, salvo que concu-
rra alguna circunstancia
como la insolvencia del
vendedor que impida o
dificulte excesivamente el
ejercicio de la acción de
reembolso.
Síntesis
IVA: inversión del sujeto pasivo
Una entidad adquiere en una
subasta un hangar móvil a una
sociedad en concurso. En la
factura que emite la vendedora
se incluye el IVA, el cual es
pagado por el adquirente, que lo
deduce en su declaración. La
cuota repercutida es ingresada
por el transmitente.
A consecuencia de una inspec-
ción tributaria por las autoridades
húngaras, la Administración
deniega esa deducción. Justifica
su actuación en que la Ley de IVA
húngara establece como obliga-
torio utilizar, a partir de una canti-
dad, el mecanismo de inversión
del sujeto pasivo, tanto para la
adquisición de bienes inmuebles
como muebles.
Iniciada controversia judicial, el
Tribunal nacional que juzga el
recurso, plantea cuestión preju-
dicial al TJUE, en la que cuestio-
na si encuentra compatible la
actuación de la Administración
tributaria, denegando la deduc-
ción del impuesto, con la norma
comunitaria (Dir 2006/112/CE).
El TJUE en su contestación,
entiende ajustado a la Directiva
que se deniegue al adquirente el
derecho a la deducción del
impuesto que abonó indebida-
mente al vendedor, aun cuando
el vendedor ingresó dicho
impuesto en la Hacienda Pública,
al no haberse producido el
devengo del impuesto, que ha
sido indebidamente abonado al
vendedor.
Sin embargo matiza exponiendo
que, en caso de que el reembol-
so por parte del vendedor al
adquirente del IVA indebidamen-
te facturado, resulte imposible o
excesivamente difícil, en particu-
lar en caso de insolvencia del
vendedor, el adquirente pueda
solicitar la devolución directa-
mente a la autoridad tributaria.
Nota: el TJUE, igualmente se
pronuncia sobre el carácter
excepcional de la regla de inver-
sión del sujeto y, por ello, entien-
de que debe ser interpretada de
manera estricta, por lo que
concluye que la previsión de la
Ley húngara de que este meca-
nismo se aplica a la transmisión
de bienes muebles de socieda-
des en concurso es contraria al
contenido de la normativa comu-
nitaria (Dir 2006/112/CE), que
solo prevé su aplicación cuando
se transmite un inmueble.
> 20
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Cuestiones a recordar

Sujeto pasivo de IVA: regla general vs regla especial

Como regla general, el sujeto pasivo es la persona

que realiza las operaciones sujetas al impuesto
(empresarios o profesionales) y que está obligada al
pago del mismo y al cumplimiento de las obligacio-
nes formales.

La determinación del sujeto pasivo está relacionada

con las reglas de localización del hecho imponible.
Solo las operaciones que se localizan en España
están sujetas al IVA, siendo el sujeto pasivo de las
mismas quien se señala en cada caso.

Por excepción a la regla general y para facilitar la

aplicación del impuesto, cuando las operaciones
sujetas al tributo se realizan por personas o entida-
des no establecidas en el territorio IVA, el sujeto
pasivo no es quien las realiza sino el destinatario de
las mismas, siempre que este tenga la condición de
empresario o profesional. Esta regla es conocida
como de inversión del sujeto pasivo.

En estos casos el sujeto pasivo debe autorrepercu-

tirse el impuesto, que puede deducirse incluyéndo-
lo en la liquidación del período en el que se realizan
las operaciones.

La regla de inversión del sujeto pasivo también se

aplica, como mecanismo antifraude en los casos
relacionados con las siguientes materias:
- entregas de oro;
- materiales de recuperación;
- emisión de gases de efecto invernadero;
- entrega de bienes inmuebles;
- ejecución de obra inmobiliaria;
- plata, platino y paladio; y
- teléfonos móviles, videojuegos, ordenadores
portátiles y tabletas digitales.

> 21
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Casos prácticos

Comunicación de la actuación como empresario en los supuestos de inversión del sujeto pasivo en las
entregas de inmuebles

"D/Dña. Nombre y apellidos del comunicante" con N.I.F "número NIF del comunicante", domiciliado en "localidad,
calle, número y código postal del domicilio fiscal del comunicante", y que ejerce la actividad de "actividad econó-
mica del comunicante" encuadrada en el epígrafe "número de epígrafe del IAE".

COMUNICA a

"D/Dña. Nombre y apellidos o denominación social de la persona para quien se realiza la operación", empresario
o profesional para quien se realiza la operación sujeta al IVA en concepto de entrega efectuada en ejecución
de la garantía constituida sobre "indicar el bien inmueble" y que se transmite a cambio de la "extinción total o
parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente", que:

De conformidad con el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Añadido, y como destinatario de la entrega descrita anteriormente, le comunico que actúo en
mi condición de empresario o profesional a los efectos de la aplicación de la regla de la inversión del sujeto
pasivo prevista en el artículo 24 quater.2 del citado Reglamento.

En "localidad, a día, mes y año"

Firmado

"D/Dña. Nombre y apellidos del comunicante"

Nota:
La presente comunicación deberá realizarse expresa y fehacientemente al empresario o profesional que reali-
ce la entrega.

> 22
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE
7.
Devolución de ingresos indebidos
de ejercicios prescritos
TS 29-6-17, EDJ 124995
La regularización voluntaria de una deuda
prescrita en vía administrativa, con la finalidad
de aplicar la excusa absolutoria, no genera, en
los casos de sobreseimiento y archivo por la
jurisdicción penal, el derecho a la devolución
de ingresos indebidos.
Síntesis
Prescripción administrativa vs prescripción penal
Un contribuyente que tiene una deuda ante Hacien-
da por el concepto IRPF, ejercicios 2005 a 2009,
procede a su regularización el 27-1-2010, de manera
extemporánea y sin requerimiento previo.
Posteriormente, la Administración, ante la posible
comisión de un delito, pasa el tanto de culpa al
Ministerio Fiscal, quien formula denuncia ante la
jurisdicción penal.
Finalizado el procedimiento penal, el 22-5-2012 la AN
dicta auto de sobreseimiento libre y archivo de
actuaciones en relación, entre otros, con el IRPF
ejercicio 2005.
Una vez firme el auto, el contribuyente solicita la
devolución, por ingresos indebidos, de la cuantía
relativa al ejercicio 2005. Esta solicitud es desestima-
da, primero en vía administrativa y, posteriormente
por la AN en vía jurisdiccional, recurriendo el obliga-
do tributario ante el TS.
El objeto de debate se centra en determinar si existe
derecho a la devolución cuando se han ingresado
cantidades correspondientes a deudas tributarias
después de haber transcurrido el plazo de prescrip-
ción. Se plantea el problema de la naturaleza del
ingreso extemporáneo, esto es, si estamos ante un
ingreso indebido, cuya devolución puede solicitarse,
o bien ante un pago irreversible.
La controversia surge porque siendo distinto el plazo
de prescripción en el ámbito tributario – 4 años – del
regulado en el ámbito penal – 5 años -, para que el
contribuyente acceda a la exención de responsabili-
dad, se exige la regularización de su situación tribu-
taria, lo que abarca las deudas correspondientes a
los cinco ejercicios anteriores, estando el quinto año
(ejercicio 2005) no prescrito en el ámbito penal pero
sí en el ámbito tributario.
El TS resuelve señalando que, la actuación del recu-
rrente, pretendiendo la solicitud de devolución
después del pronunciamiento de la jurisdicción
penal, resultaría contraría a sus propios actos y hasta
podría calificarse como fraude de ley, en cuanto
realizó un ingreso para conseguir la exoneración; y
por ello concluye que el ingreso nunca tuvo el carác-
ter de indebido, sino que fue debido, como así lo
considera el orden penal para la aplicación de la
excusa absolutoria.
> 23
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Cuestiones a recordar

Exención de responsabilidad por la regularización practicada

Se considera regularizada la situación tributaria cuando se haya procedido por el obligado tributario al comple-
to reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la Administración tributaria se le haya notifi-
cado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las deudas
tributarias objeto de la regularización o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes
de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la Administración autonómi-
ca, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia contra aquel dirigida, o antes de que el Ministe-
rio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la inicia-
ción de diligencias.

Asimismo, los efectos de la regularización resultan aplicables cuando se satisfagan deudas tributarias una vez
prescrito el derecho de la Administración a su determinación en vía administrativa.

La regularización por el obligado tributario de su situación tributaria impide que se le persiga por las posibles
irregularidades contables u otras falsedades instrumentales que, exclusivamente en relación a la deuda tribu-
taria objeto de regularización, el mismo pueda haber cometido con carácter previo a la regularización de su
situación tributaria.

Los jueces y tribunales pueden imponer al obligado tributario o al autor del delito la pena inferior en uno o dos
grados, siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como investigado satisfaga
la deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos. Lo anterior es igualmente aplicable respecto de otros
partícipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor del delito, cuando colaboren activamente
para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura de otros responsables, para el completo
esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del patrimonio del obligado tributario o de otros
responsables del delito.

> 24
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

Casos prácticos

Modelo de solicitud de devolución de ingresos indebidos

"Don/Doña nombre y apellidos", mayor de edad, con N.I.F. "número", y domicilio, a efectos de notificaciones, en
"calle, número, localidad, código postal", actuando
- Si interviene en su propio nombre: en su propio nombre, comparece y, como mejor proceda,
- Si interviene como representante: en representación de

a) Si representa a una persona física:

"Don/Doña nombre y apellidos del representado", "estado civil", con domicilio en "calle, número, localidad, código
postal del representado" y N.I.F. "número de NIF del representado", según documento adjunto, de cuyo original
se aporta copia para su cotejo por el funcionario, comparece y, como mejor proceda,

b) Si representa a una entidad:

La entidad denominada "nombre o razón social", domiciliada en "calle, número, localidad, código postal de la
entidad", y con N.I.F. "número de NIF de la entidad", según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia
para su cotejo por el funcionario, comparece y, como mejor proceda,

EXPONE

"Primero."
Que el "día, mes y año del ingreso" esta parte procedió a ingresar la cantidad de "importe del ingreso en letra"
euros ("importe del ingreso en número" €), por concepto "precisar tributo" y período impositivo "ejercicio o perío-
do impositivo", tal y como se acredita: con la copia de la carta de pago correspondiente que se acompaña.

"Segundo."
Que el precitado ingreso resulta indebido por los siguientes motivos "explicación detallada de tales motivos
aportando la documentación que lo corrobore".

"Tercero."
Que, en consecuencia, al amparo de lo previsto en el artículo 221 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Gene-
ral Tributaria, mediante el presente escrito venimos a solicitar la devolución de la cantidad de "en letra" euros
("en número" €), incrementada en los intereses de demora devengados a nuestro favor desde la fecha en que
se realizó el ingreso indebido como preceptúa el artículo 32.2 del invocado texto legal.

"Cuarto."
Que, asimismo, en virtud de este escrito, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 66.c) de la citada Ley General
Tributaria, en relación con el artículo 68.3 de la misma, solicitamos considere interrumpido el plazo de pres-
cripción del derecho a solicitar la devolución de la cantidad indebidamente ingresada por esta parte a la que
hemos hecho referencia.

> 25
DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA
FISCAL MÁS RELEVANTE

"Quinto."
Que el medio elegido para que realice la devolución es
- Transferencia: la transferencia a la cuenta bancaria número "código internacional de cuenta bancaria IBAN",
abierta en la entidad de crédito "precisar banco o caja de ahorros", sucursal sita en "localidad, calle, número,
código postal de la sucursal".
- Cheque: un cheque cruzado o nominativo.

En virtud de todo lo expuesto,

SOLICITA

Se sirva admitir el presente escrito y la documentación que le acompaña y, en mérito a su contenido

1. Reconozca el derecho de esta parte a la devolución de la cantidad de "en letra" euros ("en número" €),
correspondiente al "precisar tributo" y período impositivo "ejercicio o período impositivo", más los intereses de
demora devengados a nuestro favor desde la fecha en que se realizó el ingreso indebido.

2. Ordene se expida a favor de quien suscribe el oportuno mandamiento de pago que comprenda la suma de
las dos cantidades aludidas -principal e intereses de demora devengados-, de acuerdo con el medio de
pago designado al efecto.

3. Considere interrumpido el plazo de prescripción del derecho de esta parte a solicitar la devolución de
ingresos indebidos a la que nos hemos referido.

En "localidad, a día, mes y año".

Fdo. "nombre y apellidos del firmante".

ÓRGANO COMPETENTE DE:

- Estatal: AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

- Autonómico: CONSEJERÍA DE HACIENDA DE LA "COMUNIDAD AUTÓNOMA"
- Local: "ENTIDAD LOCAL"

> 26
Novedades a tener en cuenta en el IRPF e IP

34