NOVEDADES

TRIBUTARIAS
RELEVANTES
ANALIZADAS

ADN FISCAL

2018
Índice

Pag.

3. 1. Se aprueban los Reales Decretos que modifican los reglamentos de desarrollo de la LGT
Síntesis
Análisis de las novedades
5. Cuestiones a recordar
Principales puntos de la reforma de la LGT

7. 2. Bonos de fidelización entregados por el Banco Santander, a accionistas y obligacionistas del

Banco Popular: tratamiento fiscal
Síntesis
Informe sobre la tributación de los bonos de fidelización entregados por el Banco Santander a
accionistas y obligacionistas del Banco Popular
9. Cuestiones a recordar
Resolución del Banco Popular y compensación a sus accionistas y obligacionistas

10. 3. Funciones directivas en una filial

Síntesis
Exención en el IP
11. Cuestiones a recordar
Funciones de dirección y remuneración
Consejos
Aunque cobre de la filial
12. Casos prácticos
Participación en entidad con funciones de dirección. IP

13. 4. Notificaciones electrónicas con páginas en blanco

Síntesis
Notificaciones defectuosas
14. Cuestiones a recordar
Notificaciones por medios electrónicos

15. 5. Cesión del uso de inmuebles por la sociedad a sus socios

Síntesis
Rendimiento de capital inmobiliario
16. Cuestiones a recordar
Otras utilidades percibidas por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe
Casos prácticos
Uso de inmueble por administrador único

17. 6. Novedades autonómicas y forales recientes

Síntesis
Novedad autonómica y foral de interés tributario

> 2
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL
1.
Se aprueban los Reales Decretos que
modifican los reglamentos de desarrollo
de la LGT
BOE 30-12-17
Se recogen importantes modificaciones con el
fin de adaptar la regulación de los reglamentos
al sistema tributario establecido tras la reforma
de la LGT y la aprobación de la nueva LPAC.
Síntesis
Análisis de las novedades
Con el objeto de adaptar los reglamentos a los
cambios materiales y formales introducidos en la
LGT tras su reforma en 2015, y con efectos genera-
les desde el 1-1-2018, se llevan a cabo, entre otras,
las siguientes modificaciones:
A. Reglamento de gestión e inspección (RD
1070/2017)
Además de desarrollar de forma exhaustiva los
procedimientos de recuperación de ayudas del
Estado y los asociados a la nueva tramitación
administrativa del delito contra la Hacienda Pública,
dentro de los procedimientos administrativos se
introducen cambios en materia de grupos, dilacio-
nes, diligencias y notificaciones.
En el ámbito de gestión, los medios electrónicos se
convierten en la principal vía de comunicación con
la Administración. Se modifican las materias relativas
a censos y a las obligaciones informativas, introdu-
ciéndose la nueva obligación de llevar y conservar
los libros registros por medios telemáticos así como
la obligación de información que se impone a las
plataformas colaborativas que actúan como inter-
mediarias en las operaciones de cesión de uso de
viviendas con fines turísticos.
En materia de inspección, se adapta la normativa
reglamentaría a la nueva regulación establecida
para la duración del procedimiento inspector,
recogiendo los periodos de suspensión y extensión.
También se introducen importantes novedades en
materia de actas, que ya no se extienden en mode-
los oficiales, y se aumenta el número de supuestos
en los que pueden emitirse liquidaciones provisio-
nales.
Por último, se introducen cambios en la regulación
del Consejo para la Defensa del Contribuyente en
relación con la duración de los períodos de manda-
to, el origen de sus miembros y los supuestos de
inadmisión de las quejas y sugerencias.
B. Reglamento de recaudación (RD 1071/2017)
Si bien la modificación más importante afecta al
procedimiento de subasta, que se reforma casi en
su totalidad, también se introducen cambios signifi-
cativos en la normativa sobre aplazamiento y
fraccionamiento, incluyéndose como causa de
inadmisión las solicitudes relativas a deudas que
derivan de un procedimiento inspector en suspenso
por derivación del tanto de culpa a la jurisdicción
competente o al Ministerio Fiscal, amplián-
dose el importe de la garantía en periodo > 3
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL
ejecutivo o dando primacía a la
solicitud de suspensión cuando
concurre con la solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento.
En el ámbito del procedimiento
de apremio, se incluyen dentro
de los supuestos de suspensión
los casos de liquidaciones que
pueden estar vinculadas a delito,
se regulan los casos de compen-
saciones cuando las obligaciones
son conexas y el procedimiento
de exacción de la nueva pena de
multa.
Por último, se regulan los supues-
tos de impugnación de los actos
asociados a un proceso penal en
curso y se establecen las nuevas
obligaciones formales en el
régimen de ingresos a través de
entidades colaboradoras. Tam-
bién se desarrolla el procedi-
miento de derivación de respon-
sabilidad en materia de compe-
tencia, sanciones y su vinculación
a delito.
C. Reglamento de revisión (RD
1073/2017)
Además de desarrollarse las
nuevas materias relativas al
procedimiento amistoso y la
cuestión prejudicial ante el
TJUE, se introducen importantes
novedades en relación con las
reclamaciones económico-admi-
nistrativas, al fijarse los nuevos
criterios sobre cuantía y acumula-
ción, la obligatoriedad de la
notificación electrónica, las
potestades del presidente del
TEAC y una amplia regulación
sobre las costas, para las que se
establece, por primera vez, un
porcentaje mínimo a abonar.
Igualmente se desvincula el
procedimiento abreviado del
concepto órganos unipersonales
y se recoge, en exclusiva, como
causa para su tramitación, la
cuantía. Se desarrolla la materia
relativa a la suspensión del acto
impugnado, en relación con la
cobertura y los efectos de las
garantías a aportar, así como en
relación con la figura de los
responsables.
Por último se modifica el procedi-
miento para la revocación en
relación con el informe del
servicio jurídico, que deberá
solicitarse siguiendo la regla
general de los procedimientos de
revisión.
D. Reglamento sancionador (RD
1072/2017)
Se introducen aquellas modifica-
ciones necesarias para adaptar la
norma al sistema SII, Suministro
Inmediato de Información, a las
sanciones recogidas por la LGT
en relación con el modelo 720,
así como al nuevo tratamiento
que en vía administrativa se hace
de la derivación del tanto de
culpa cuando existen indicios de
delito fiscal. Igualmente se pone
de manifestó la relevancia de los
medios telemáticos y se recogen
los cambios que, el nuevo proce- > 4
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ADN FISCAL
dimiento inspector, introduce en el procedimiento
sancionador, tanto en materia de dilaciones como
de interrupciones justificadas y tramitación conjunta.
Nota: en ADN Fiscal puede encontrar un análisis
más detallado de cada uno de los Reales Decretos.
Cuestiones a recordar
Principales puntos de la reforma de la LGTF
Reforma Ley General Tributaria
Potenciar la lucha contra el fraude
A. Publicidad de datos tributarios
1. Deudores a la Hacienda Pública:
- Información personalizada por motivos de
interés público: lucha contra el fraude fiscal.
- Listados de contribuyentes con deudas y sancio-
nes pendientes de ingreso superiores a 1.000.000
de euros, no ingresadas en el plazo de ingreso en
voluntaria.
- No se incluirán las deudas y sanciones tributarias
que se encuentren aplazadas o suspendidas.
- Se concederá un trámite de alegaciones a los
interesados previo a la publicación, y el acuerdo
final se podrá impugnar en la vía contencioso-ad-
ministrativa.
2. Publicación derivada de la normativa de la Unión
Europea.
B. Otras medidas de lucha contra el fraude fiscal
1. Norma antiabuso: introducción de una nueva
infracción tributaria para sancionar supuestos que ya
hayan sido declarados por la Administración como
conflicto en la aplicación de la norma tributaria.
- Actos o negocios realizados con ánimo defrau-
datorio.
- Sustancialmente iguales a otros ya calificados
previamente como abusivos por la Administración.
- Criterio hecho público.
2. Lucha contra la economía informal: Potenciación
de la estimación indirecta.
- Referencia expresa a tipos de datos.
- Aplicación a ingresos y a gastos.
3. Ampliación de las potestades de comprobación e
investigación.
- Distinción entre los derechos a comprobar y a
liquidar.
- Plazo de 10 años para la comprobación de
bases, cuotas o deducciones pendientes.
4. Potenciación de las actuaciones de los órganos
de gestión tributaria (procedimiento de comproba-
ción limitada).
- Presunción para distribuir linealmente la cuota
anual entre distintos periodos de liquidación.
- Admisión del examen de los documentos
contables aportados, motu propio, por el obligado
tributario.
- Revocación del NIF también a las personas
físicas.
5. Delito contra la Hacienda Pública: Posibilidad de
liquidar las deudas tributarias cuando se aprecien
indicios de delito (según la redacción del Código
Penal art.305.5).
- La regla general será la práctica de las liquida-
ciones y la posterior remisión del tanto de culpa al
Juez o a la Fiscalía y el desarrollo de actuaciones
recaudatorias.
6. Represión del contrabando, refuerzo del régimen
de infracciones y sanciones.
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ADN FISCAL
Reducir la conflictividad
1. Disposiciones interpretativas o aclaratorias (DGT).
- Vinculan a los órganos de aplicación de los
tributos.
- Eximen de responsabilidad infractora a quienes
se ajustan a estos criterios.
2. Obligaciones tributarias formales: plan SII de IVA.
-Llevanza por medios electrónicos de los libros
registro.
-Infracción por incumplimiento.
3. Fomento del cumplimiento cooperativo.
Incrementar la seguridad jurídica
1. Nuevos plazos del procedimiento de inspección.
- Se simplifica el cómputo del plazo.
- Se establece un periodo temporal más amplio:
· 18 meses con carácter general.
· 27 meses en supuestos de especial com-
plejidad.
- Se contemplan limitadas causas de suspensión.
2. Régimen sancionador.
- Se suspende el plazo del procedimiento sancio-
nador cuando se solicite tasación pericial contra-
dictoria.
3. Reclamaciones Económico-Administrativas:
medidas para agilizar la actuación de los Tribunales
y reducir la litigiosidad.
- Impulso de medios electrónicos: notificaciones
electrónicas obligatorias y expediente electrónico.
- Potenciación del sistema de unificación de
doctrina intra Tribunales: para unificación de
criterios de los TEAR y TEAL o entre Salas
desconcentradas del mismo TEAR.
- Nuevos recursos de anulación y de ejecución.
- Se reducen plazos de resolución.
4. Regulación de nuevo procedimiento:
- Recuperación de Ayudas de Estado que afecten
al ámbito tributario.
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2. Bonos de fidelización entregados

por el Banco Santander a accionistas y
obligacionistas del Banco Popular:
tratamiento fiscal

Informe AEAT

La AEAT aclara mediante informe el tratamiento fiscal de las rentas

obtenidas por obligacionistas y accionistas del Banco Popular,
derivadas de los bonos de fidelización del Banco Santander.

Síntesis

Informe sobre la tributación de los bonos de fidelización entregados por

el Banco Santander a accionistas y obligacionistas del Banco Popular

Tras la disolución de la entidad Banco Popular Español, S.A., el Banco

Santander aprobó una Oferta Pública de Venta de Bonos de Fidelización
(12-9-2017) para compensar a los afectados por dicha disolución por las
pérdidas sufridas.
La AEAT ha emitido un informe relativo a la integración de las rentas
obtenidas por accionistas y obligacionistas en el IRPF, diferenciando
según el colectivo afectado:

1. Rentas obtenidas por el colectivo de obligacionistas:

a. Que acepten los bonos de fidelización:

− Amortización de las obligaciones:

Calificación: rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la
transmisión de activos financieros.
Cómputo: por la diferencia entre el valor de transmisión (cero) y el valor
de adquisición de los títulos.
Integración: en la base imponible del ahorro.

- Entrega de bonos de fidelización:

Calificación: rendimiento de capital mobiliario.
Cómputo: por el valor normal de mercado sometido a ingreso a cuenta
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(repercutido al adquiriente).
Integración: en la base imponible del ahorro, lo
que posibilita la compensación con el rendimiento
negativo derivado de la amortización de las
obligaciones.
- Intereses trimestrales que se perciban y, en su
caso, futura venta de los bonos de fidelización:
Calificación: rendimiento de capital mobiliario.
Cómputo:
• Intereses: por el importe íntegro.
• Venta de bonos: por diferencia entre valor de
transmisión y valor de adquisición. Este último es
el valor de mercado señalado en la entrega de
bonos de fidelización.
b. Que no acepten los bonos de fidelización:
- Amortización de las obligaciones:
Calificación: rendimiento de capital mobiliario
negativo derivado de la transmisión de activos
financieros.
Cómputo: por la diferencia entre el valor de
trasmisión (cero) y el valor de adquisición de los
títulos.
Integración: en la base imponible del ahorro.
2. Rentas obtenidas por el colectivo de accionistas:
a. Que acepten los bonos de fidelización:
- Amortización de las acciones:
Calificación: pérdida patrimonial derivada de la
transmisión.
Cómputo: por la diferencia entre el valor de
transmisión (cero) y el valor de adquisición
pagado por el contribuyente.
Integración: en la base imponible del ahorro.
- Entrega de bonos de fidelización:
Calificación: ganancia patrimonial.
Cómputo: por el valor de mercado de las nuevas
obligaciones.
Integración: en la base imponible del ahorro, que
posibilita la compensación de la pérdida patrimo-
nial derivada de la amortización de las acciones.
- Intereses trimestrales que se perciban y, en su
caso, futura venta de los bonos de fidelización:
Calificación: rendimiento de capital mobiliario.
Cómputo:
• Intereses: por el importe íntegro.
• Venta de bonos: por diferencia entre valor de
transmisión y valor de adquisición. Este último es
el valor de mercado señalado en la entrega de
bonos de fidelización.
b. Que no acepten los bonos de fidelización:
- Amortización de las obligaciones:
Calificación: pérdida patrimonial derivada de la
transmisión.
Cómputo: por la diferencia entre el valor de
transmisión (cero) y el valor de adquisición
pagado por el contribuyente.
Integración: en la base imponible del ahorro.
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ADN FISCAL

Cuestiones a recordar

Resolución del Banco Popular y compensación a sus accionistas y obligacionistas

Mediante la Resol 7-6-17 de la Comisión Rectora del FROB (BOE 30-6-17), se adoptan las medidas necesa-
rias para ejecutar la decisión de resolver la entidad Banco Popular Español, S.A.: la transmisión de acciones a
un comprador.

Con anterioridad a la venta, se procede a la amortización y conversión de los instrumentos de capital perti-
nentes. Los accionistas y obligacionistas del Popular deben ser los primeros en soportar pérdidas, no supe-
riores a las que habrían soportado si la entidad fuera liquidada en el marco de un procedimiento concursal.

Sus aportaciones quedan como reservas voluntarias indisponibles, aplicables en el futuro a la absorción de
los resultados negativos estimados.

Posteriormente, el Banco Santander (comprador) aprobó e inscribió en los Registros Oficiales de la CNMV
una Nota de Valores relativa a la Oferta Pública de Venta de Bonos de Fidelización (12-9-17). En esta nota se
detallan, entre otros aspectos, su tratamiento fiscal.

De esta manera, se ofrece a los clientes la posibilidad de adquirir bonos de fidelización sin desembolso
alguno. El importe nominal es el equivalente a la inversión en acciones u obligaciones subordinadas de
Banco Popular, con ciertos límites. Además, ofrece a determinados accionistas y obligacionistas unos bonos
de fidelización a cambio de renunciar al ejercicio de acciones o reclamaciones legales contra las socieda-
des del Grupo Santander.

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ADN FISCAL

3. Funciones directivas en una filial

DGT CV 13-7-17

Con independencia de cuál sea la entidad pagadora, a efectos

de la exención por las participaciones en una determinada
entidad, las funciones directivas han de referirse a esa entidad,
sin perjuicio de que esas funciones coincidan con las desarrolla-
das en la entidad operativa, filial de aquella.

Síntesis

A efectos de la exención en el IP, se plantea la valoración del desem-

peño de funciones directivas en la entidad operativa, filial de la holding,
en concreto, la consideración de las funciones directivas ejercidas por
un miembro del consejo de administración de la entidad holding o
cabecera familiar (LIP art.4.ocho.2).

En el supuesto planteado, un consejero suscribirá contratos de conse-

jero ejecutivo para participar en los consejos de las dos filiales sucesi-
vas, intermedia y operativa, siendo esta última la que abonaría las
remuneraciones.

El desempeño de funciones directivas en la holding consiste en la

gestión de las participaciones en dichas filiales, gestión que se materia-
lizaría en la asunción de funciones ejecutivas en la entidad operativa.

La DGT ya ha señalado anteriormente, que es indiferente que el pago

de las remuneraciones con el nivel exigido se haga por la entidad
holding o por la filial, si bien, por obvias razones de seguridad jurídica,
es preciso que así se haga constar en la escritura o estatutos de una u
otra (DGT CV 24-1-14).

Con independencia de cuál sea la entidad pagadora, ha de recalcarse

que, a efectos de la exención en el IP por las participaciones en una
determinada entidad, las funciones directivas han de referirse preci-
samente a esa entidad, sin perjuicio de que esas funciones coincidan
con las desarrolladas en la entidad operativa. > 10
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Cuestiones a recordar
Funciones de dirección y remuneración
El sujeto pasivo debe ejercer efectivamente funcio-
nes de dirección en la participada y percibir por ello
una retribución que represente más de un 50% del
total de sus rendimientos netos (DGT 23-12-02; CV
19-2-16) de trabajo y de actividades empresariales y
profesionales, sin computar los rendimientos de la
actividad empresarial cuyos bienes y derechos afec-
tos disfruten de la exención del IP (LIP art.4.ocho.1;
RD 1704/1999 art.1 a 3 y 7 a 9)
Cuando la participación en la entidad es conjunta
con alguna o algunas personas pertenecientes al
grupo de parentesco, las funciones de dirección y
las remuneraciones derivadas de la misma deben de
cumplirse al menos en una de las personas del
citado grupo, sin perjuicio de que todas tengan
derecho a la exención.
Cuando un mismo titular participa en varias entida-
des, cumpliendo los restantes requisitos de la exen-
ción, el cómputo del porcentaje citado anteriormen-
te ha de efectuarse de forma separada para cada
una de ellas. Para determinar el porcentaje que
representa la remuneración por las funciones de
dirección ejercidas en cada entidad respecto de la
totalidad de los rendimientos del trabajo y por activi-
dades económicas del sujeto pasivo, no se incluyen
los rendimientos derivados de las funciones de
dirección en las otras entidades.
Consejos
Aunque cobre de la filial
Para que una ‘holding’ disfrute de los incentivos de la
empresa familiar, algún miembro de la familia debe
ejercer funciones directivas y percibir una retribución
por ello. Pero... ¿y si quien paga dichas retribuciones es
una de las filiales?
Situación habitual
‘Holding’. En general, las empresas familiares se
estructuran a través de una matriz y sus filiales (que
son las que desarrollan los diferentes negocios).
Apunte. En este sentido, la situación habitual es la
siguiente:
- Los miembros de la familia sólo son socios direc-
tos de la matriz (aunque indirectamente lo son del
resto de empresas).
- Uno de los miembros de la familia dirige el grupo
desde la holding, percibiendo una remuneración
por ello.
- De este modo, las participaciones de la holding
quedan exentas en el IP de los miembros de la
familia, y su transmisión por herencia y donación
disfruta de las reducciones por empresa familiar
aplicables en el ISD.
Filial. Pero en ocasiones puede ocurrir que el miem-
bro de la familia que dirige el grupo no reciba sus
retribuciones de la matriz, sino de alguna de las
filiales (por una cuestión de reparto de funciones, o
porque esa filial tiene un peso específico importante
dentro del grupo...). ¡Atención! En ese caso, ¿puede
la matriz seguir disfrutando de los incentivos de las
empresas familiares?
Consulta a Hacienda
Sí puede. Pues bien, un grupo de empresas consultó
a la DGT sobre esta cuestión. Apunte. Y Hacienda ha
manifestado que los incentivos a la empresa familiar
sí son aplicables a la holding, aun cuando las retribu-
ciones por las funciones directivas de ésta las satisfa-
ga otra de las empresas del grupo. Vea los argumen-
tos utilizados en la consulta (DGT CV 21-7-15, EDD
2015/164991; CV 7-7-15, EDD 2015/156433; CV
24-1-14, EDD 2014/14194):
- La ley no dice expresamente que las remunera-
ciones por el ejercicio de funciones directivas
deban ser satisfechas precisamente por la entidad
de que se trate. Apunte. Y, en general, lo que no
está prohibido está permitido.
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- Eso sí, Hacienda considera que esta situación –es
decir, el hecho de que las retribuciones por la direc-
ción de la holding sean satisfechas por otra sociedad
del grupo– debe estar prevista expresamente en la
escritura de constitución o en los estatutos sociales
(ya sean los de la propia filial o los de la holding ).
Comentario
Flexibilidad. La contestación de Hacienda es flexible
en el sentido de que respeta las diferentes formas en
las que un grupo familiar puede estructurar la
gestión de su negocio. Apunte. Si realmente se trata
de un grupo familiar que desarrolla actividades
económicas, no deben ponerse reparos a la aplica-
ción de los incentivos previstos por la normativa.
Requisito formal. Es cierto que exigir que los estatu-
tos o la escritura de constitución prevean esta situa-
ción es excesivamente formalista, y que se trata de
un requisito que Hacienda “se saca de la manga”.
Apunte. Pero cumplir este requisito no es complica-
do y da seguridad no sólo a la Inspección, sino
también a los contribuyentes: con esta mención
pueden demostrar que un miembro de la familia
ejerce funciones directivas sobre la matriz, requisito
indispensable para que sean aplicables los incenti-
vos de la empresa familiar.
En este caso también son aplicables los incentivos
previstos para las empresas familiares. No obstante,
Hacienda exige que esta circunstancia conste en la
escritura de constitución o en los estatutos, bien de la
‘holding’, bien de la filial.

Casos prácticos

Participación en entidad con funciones de dirección. IP

El Sr. X posee 500 acciones de la sociedad A (30% del capital), que no cotiza en Bolsa, cuya actividad
principal es el transporte terrestre de materias peligrosas.
Es gerente de la entidad y ha percibido las siguientes retribuciones durante el ejercicio:

- 24.000 euros en concepto de sueldo.

- 30.000 euros en forma de dividendos.

Además, el Sr. X ha obtenido un rendimiento de 36.000 euros en su actividad profesional como consultor.

¿Es aplicable la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio a las participaciones del Sr. X?

Veamos si se cumplen los requisitos para la exención:

• La actividad principal de la sociedad A, es de naturaleza empresarial y es distinta de la gestión de
patrimonios.
• Las participaciones son directas, no cotizan en Bolsa y suponen más del 5% del capital.
• El Sr. X ejerce funciones de dirección, pero la remuneración obtenida no representa más del 50%
de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal:

24.000 /(24.000 + 36.000) = 40% < 50%

El Sr. X no tiene derecho a la exención, ya que su retribución por el ejercicio de su cargo de

gerente no supone el % exigido para que opere dicha exención.
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4. Notificaciones electrónicas
con páginas en blanco

TS 15-11-17

Se califica de irregular una notificación en formato archivo PDF con varias

páginas en blanco.

Síntesis

Notificaciones defectuosas

Habiéndose tramitado un procedimiento inspector en el que se formaliza un acta en

disconformidad, se notifica la liquidación el 25-11-2011. Para ello se utiliza un docu-
mento informático, y si bien su envío y recepción son correctos, el PDF de la resolu-
ción contiene las primeras páginas en blanco.

Iniciado el procedimiento de recaudación, el 20-2-2012 se notifica providencia de

apremio de la deuda derivada de la liquidación. Es en este momento cuando el
contribuyente se da por notificado e interpone recurso de reposición contra la liqui-
dación, que es declarado extemporáneo.

El acuerdo de declaración de extemporaneidad es objeto de recurso, primero en vía

administrativa y después ante la AN, que anula el fallo del TEAC y declara que la
primera notificación válida es la efectuada el 20-2-2012. Disconforme, la Administra-
ción se alza en casación.

El Tribunal, reiterando su posición de la sentencia TS 16-11-16, EDJ 208916, vuelve a

destacar que lo relevante en las notificaciones no es tanto que se cumplan las previ-
siones legales sobre cómo se llevan a efecto las notificaciones, sino llevar al conoci-
miento de sus destinatarios los actos y resoluciones al objeto de que éstos puedan
adoptar la conducta procesal que consideren conveniente a la defensa de sus dere-
chos e intereses. Y por ello, constituyen elemento fundamental del núcleo de la
tutela judicial efectiva.

Al amparo de esta doctrina y una vez valorada la prueba, el TS entiende que la prime-
ra notificación adolece de defectos esenciales impeditivos para su correcta lectura,
que la convierten en irregular. Y procede a desestimar el recurso de casación.
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Cuestiones a recordar
Notificaciones por medios electrónicos
Las notificaciones se practican por cualquier medio
que permita tener constancia de la recepción por el
interesado o su representante, así como de la fecha,
la identidad y el contenido del acto notificado.
No obstante, desde el 2-10-2016 se establece que
las notificaciones electrónicas son preferentes y,
en todo caso, cuando el interesado resulte obligado
a recibirlas por esta vía. Las mismas deben realizarse
en la sede electrónica o en la dirección electrónica
habilitada única, según corresponda.
Reglamentariamente las Administraciones pueden
establecer la obligación de practicar electrónica-
mente las notificaciones para determinados proce-
dimientos y para ciertos colectivos de personas
físicas que por razón de su capacidad económica,
técnica, dedicación profesional u otros motivos
quede acreditado que tienen acceso y disponibili-
dad de los medios electrónicos necesarios.
Están obligados a relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones Públicas para
la realización de cualquier trámite de un procedi-
miento administrativo (incluidas las notificaciones), al
menos, los siguientes sujetos:
a) Las personas jurídicas.
b) Las entidades sin personalidad jurídica.
c) Quienes ejerzan una actividad profesional para la
que se requiera colegiación obligatoria, para los
trámites y actuaciones que realicen con las Adminis-
traciones Públicas en ejercicio de dicha actividad
profesional. En todo caso, dentro de este colectivo
se entienden incluidos los notarios y registradores
de la propiedad y mercantiles.
d) Quienes representen a un interesado que esté
obligado a relacionarse electrónicamente con la
Administración.
e) Los empleados de las Administraciones Públicas
para los trámites y actuaciones que realicen con
ellas por razón de su condición de empleado públi-
co, en la forma en que se determine reglamentaria-
mente por cada Administración.
Las personas físicas pueden elegir en todo momen-
to si se comunican con las Administraciones Públi-
cas para el ejercicio de sus derechos y obligaciones
a través de medios electrónicos o no, salvo que
estén obligadas a relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones Públicas. El
medio elegido por la persona para comunicarse con
las Administraciones Públicas puede ser modificado
por aquella en cualquier momento.
Las notificaciones por medios electrónicos se
entienden practicadas en el momento en que se
produzca el acceso a su contenido.
Cuando la notificación por medios electrónicos sea
de carácter obligatorio, o haya sido expresamente
elegida por el interesado, se entenderá rechazada
cuando hayan transcurrido diez días naturales desde
la puesta a disposición de la notificación sin que se
acceda a su contenido.
Los interesados podrán acceder a las notificaciones
desde el Punto de Acceso General electrónico de la
Administración, que funcionará como un portal de
acceso.
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5. Cesión del uso de inmuebles

por la sociedad a sus socios

DGT CV 22-6-17 Por tanto, la cesión del uso de inmuebles por la

La cesión del uso de inmuebles por la sociedad
a sus socios tiene la consideración de rendi-
miento de capital mobiliario. Si la cesión consti-
tuye una contraprestación por la prestación de
un servicio es renta del trabajo en especie.
Síntesis
Rendimientos de capital mobiliario
Una entidad, propietaria de un inmueble que no ha
estado afecto a su actividad empresarial y que se
destinó durante unos años al uso personal del socio
único y su familia, desea vender dicho inmueble.
Ante la duda de la incidencia fiscal que pueda tener
en la declaración del IRPF del socio del ejercicio
2016, se eleva consulta a la DGT quien recuerda que:
sociedad a sus socios constituye una renta en espe-
cie.
2. En cuanto a la naturaleza de esta renta se conside-
ran rendimientos del capital mobiliario los proceden-
tes de la participación en los fondos propios de cual-
quier tipo de entidades, incluyéndose cualquier otra
utilidad procedente de una entidad por la condición
de socio, accionista, asociado o partícipe, lo cual
supone que si la cesión del uso de inmuebles no
constituyera una contraprestación por la prestación
de un servicio o una entrega realizados por los
socios, debe calificarse de rendimiento del capital
mobiliario (LIRPF art.25.1.d).
No obstante, en este caso, en la medida en que
puedan acreditarse que ya no se utiliza por el socio,
el mismo no debe computar ningún rendimiento del
capital mobiliario en especie por tal motivo.

1. Constituyen rentas en especie la utilización,

consumo u obtención, para fines particulares, de
bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por
precio inferior al normal de mercado, aun cuando no
supongan un gasto real para quien las conceda
(LIRPF art.42.1).

Cuando el pagador de las rentas entregue al contri-

buyente importes en metálico para que éste adquie-
ra los bienes, derechos o servicios, la renta tiene la
consideración de dineraria.

> 15
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL

Cuestiones a recordar de su condición; por ejemplo, cuando puede utilizar

Participación en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad: otras utilidades percibidas por la
condición de socio, accionista, asociado o partícipe
La normativa detalla varios supuestos de rendimien-
tos que deben considerarse rendimientos de
capital mobiliario por la participación en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad, incluyendo una
cláusula de cierre:
- los rendimientos derivados de cualquier otra
utilidad, distinta de las anteriores, percibida de una
entidad por la condición de socio, accionista, asocia-
do o partícipe (LIRPF art.25.1.d).
En este supuesto se incluyen todos aquellos en los
que un socio, accionista, asociado o partícipe de una
entidad, percibe una utilidad o rendimiento, distinto
de lo que sería el reparto de dividendos.
Normalmente son aquellos supuestos en los que el
accionista, asociado, socio o partícipe de una entidad
percibe una utilidad o beneficio por el mero hecho
una casa de la sociedad o un coche.
Entre otros supuestos que se pueden incluir aquí
podemos señalar:
1. Pagos de gastos personales de los socios (viajes,
restaurantes...).
2. La utilización de los elementos patrimoniales de
la entidad (inmuebles, vehículos...).
En ambos casos, cuando no exista causa que permi-
ta calificar los pagos satisfechos o esa utilización de
otra forma (rendimiento del trabajo, de la actividad
económica, etc.), sino que es una consecuencia de
su condición de socio, la renta se ha de incluir como
rendimiento de capital mobiliario. En particular, en lo
que respecta a los socios-administradores, para
efectuar esta delimitación habrá que estar a lo
dispuesto en los estatutos.
3. La renta derivada del ajuste secundario previsto
en las operaciones vinculadas.

Casos prácticos

Supuesto práctico: uso de inmueble por administrador único

A, B y C son accionistas de una S.A., siendo B el administrador único con cargo gratuito. En el año 2017 la
sociedad pone a disposición de B una casa cuyo alquiler anual cuesta 24.000 €. Además, durante el
mismo año, la sociedad ha pagado facturas personales de los tres socios (colegios, comidas, seguro de
la casa, etc.) por un importe de A: 10.000 €; B: 30.000 € y C: 40.000 €.

A: Rendimientos capital B: Rendimientos capital Rendimientos capital

mobiliario
Dinerario: 10.000.
Retención: 10.000 × 19% = 1.900.
mobiliario mobiliario:
Dinerario: 30.000. Dinerario: 40.000.
Especie: 24.000 + 5.472 = 29.472. Retención: 40.000 × 19% = 7.600.
Ingresos a cuenta: (24.000 × 1,2) ×
0,19= 5.472
Total rendimientos capital
mobiliario: 59.472.
En este supuesto no se incluye la
retención por la retribución dineraria, y
en el socio A sí. > 16
 6. Novedad autonómica y foral
más destacada

Síntesis

L Andalucía 5/2017 Presupuesto de la Comunidad Autónoma de

.
ISD: reducciones

Resol Asturias
21-12-17 catastral para estimar el valor real de determi-
nados bienes inmuebles urbanos, a efectos del

D Asturias 91/2017
del Principado de
Asturias para 2017 durante el ejercicio 2018.

Canarias

Orden Canarias
15-12-17 colaboración de las entidades de depósito en
g .

L Canarias 7/2017 Presupuestos Generales de la Comunidad

Autónoma de Canarias para .
IRPF: Deducciones

Orden Canarias Aprueba el modelo 042 de "Autoliquidación de

20-12-2017 -
co" y el modelo 047 de "Autoliquidación de la

ambos modelos.

> 17
 Cantabria

L Cantabria 8/2017 Presupuestos

.

L Cantabria 9/2017 Medidas Fiscales y Administrativas.

IRPF: deducciones
IP: tarifa
: tipos
ISD
: tipos

Orden Castilla-La Aprueba los precios medios en el mercado para

Mancha 209/2017 bienes rústicos y las normas sobre el procedimiento DOCM 28-12-17
de comprobación de valores en el ámbito del ITP y

L Castilla-La Presupuestos Generales de la Junta de

Mancha 7/2017 Comunidades de Castilla-La Mancha para . DOCM 29-12-17

.
L Castilla y León IRPF: deducciones
7/2017 ISD: reducciones
tipo

L Castilla y León Presupuestos Generales de la

8/2017 Comunidad de Castilla y León para .

D Extremadura Calendario de días inhábiles a efectos de cómputo DOE 26-12-17

215/2017
Comunidad Autónoma de Extremadura.

L Extremadura Presupuestos DOE 24-1-18

1/2018 Autónoma de Extremadura para .

> 18
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL

TERRITORIOS AUTONÓMICOS

Galicia

L Galicia 8/2017 Presupuestos generales de la Comunidad DOG 28-12-17

Autónoma de Galicia para el año 2018.

L Galicia 9/2017 Medidas Fiscales y Administrativas. DOG 28-12-17

IRPF: deducciones
IP: deducciones
ITP: deducciones
Tasas

Orden Galicia Normas de aplicación del impuesto compensatorio DOG 29-12-17

18-12-17 ambiental minero.

La Rioja

Resol La Rioja Criterios de aplicación de la prórroga de los Presu- BOR 29-12-17

845/2017 puestos generales de la Comunidad Autónoma de
La Rioja de 2017 durante el ejercicio 2018.

Comunidad de Madrid

L Madrid 12/2017 Presupuestos generales de la Comunidad de BOCM 28-12-17

Madrid para el año 2018.
IRPF: deducciones
ITP: bonificación
Tasas

Murcia

L Murcia 7/2017 Presupuestos generales de la Comunidad Autóno- BORM 27-12-17

ma de la Región de Murcia para el ejercicio 2018.
IRPF: deducciones
ISD: reducciones y deducciones
Tasas

Resol Murcia Calendario de días inhábiles a efectos de cómputo BORM 28-12-17

21-12-17 de plazos en el ámbito de la Administración de la
Comunidad autónoma de la Región de Murcia para
el año 2018.

Valencia

L Valencia 21/2017 Medidas fiscales, de gestión administrativa y finan- DOCV 30-12-17

ciera, y de organización de la Generalitat.
IRPF: Deducciones
ITP: Bonificaciones
Impuestos autonómicos

L Valencia 22/2017 Presupuestos de la Generalitat para el ejercicio DOCV 30-12-17

2018.
Tasas

> 19
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ADN FISCAL

TERRITORIOS FORALES

Araba

NF Araba 21/2017 Ejecución del Presupuesto del Territorio Histórico BOTHA 29-12-17
de Álava para el año 2018.
IRPF: Reducciones y deducciones
Tasas

NF Araba 22/2017 Modificación del IBI y del ICIO BOTHA 29-12-17

OF Araba 703/2017 Regulación de las especificaciones normativas y BOTHA 3-1-18

técnicas que desarrollan la llevanza de los libros
registro del IVA a través de la sede electrónica de la
Diputación Foral de Álava.

OF Araba 708/2017 Establecimiento de las condiciones y el procedi- BOTHA 5-1-18

miento para la presentación telemática del modelo
553 de declaración de operaciones en fábricas y
depósitos fiscales de vino y bebidas fermentadas y
del soporte informático que recoja la contabilidad
de las mismas.

Bizkaia

OF Bizkaia Aprueba el modelo 184 de declaración informativa BOTHB 27-12-17

2229/2017 anual a presentar por las entidades en régimen de
atribución de rentas.

OF Bizkaia Especificaciones normativas y técnicas que desarro- BOTHB 27-12-17

2232/2017 llan la llevanza de los Libros registro del IVA a
través de la Sede electrónica de la Diputación Foral
de Bizkaia.

OF Bizkaia Aprueba el estudio de mercado que sirve de soporte BOTHB 28-12-17

2259/2017 para la actualización del Valor Probable de Merca-
do de los bienes inmuebles de naturaleza urbana.

NF Bizkaia 4/2017 Presupuestos generales del Territorio Histórico de BOTHB 29-12-17

Bizkaia para el año 2018.
IRPF: Reducciones y deducciones
ISD: tarifas
Tasas

DF Bizkaia 152/2017 Modifica los porcentajes de retención aplicables a BOTHB 29-12-17

los rendimientos del trabajo.

OF Bizkaia Modifica la OF 2156/2016, de 7 de diciembre, por la BOTHB 5-1-18

2310/2017 que se aprueba el modelo de declaración 296
IRNR. No residentes sin establecimiento permanen-
te. Resumen anual de retenciones e ingresos a
cuenta.

> 20
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ADN FISCAL

TERRITORIOS FORALES

Gipuzkoa

Corrección de errores de la OF Gipuzkoa 592/2016, BOTHG 26-12-17

que aprueba el modelo 181 «Declaración informativa
de préstamos y créditos, y operaciones financieras
relacionadas con bienes inmuebles», y sus formas
de presentación, y se modifica el modelo 170 «De-
claración informativa anual de las operaciones reali-
zadas por los empresarios o profesionales adheridos
al sistema de gestión de cobros a través de tarjetas
de crédito o débito».

NF Gipuzkoa Presupuestos generales del Territorio Histórico de BOTHG 27-12-17

3/2017 Gipuzkoa para el año 2018.
IRPF: Reducciones y deducciones
ISD: tarifas
Tasas

DF Gipuzkoa Modifica el Rgto por el que se desarrollan determi- BOTHG 28-12-17

32/2017 nadas obligaciones tributarias formales.

DF Gipuzkoa Modifica el Rgto del IRPF y se aprueban los BOTHG 29-12-17

31/2017 coeficientes de actualización aplicables en 2018
para la determinación de las rentas obtenidas en la
transmisión de elementos patrimoniales en dicho
impuesto y en el IS.

OF Gipuzkoa Aprueba el modelo 280, «Impuesto sobre la Renta BOTHG 29-12-17

550/2017 de las Personas Físicas. Planes de Ahorro a Largo
Plazo. Declaración informativa anual», y sus formas
de presentación.

OF Gipuzkoa Aprueba el modelo 190 «Impuesto sobre la renta de BOTHG 29-12-17

553/2017 las personas físicas. Retenciones e ingresos a cuenta
de rendimientos del trabajo y de actividades econó-
micas y premios. Resumen anual», y las formas y
plazos de presentación.

OF Gipuzkoa Modelo 781, «Cuentas vivienda – Rehabilitación de BOTHG 29-12-17

554/2017 inmuebles – Arrendamiento de inmuebles. Declara-
ción informativa anual», y sus formas de presenta-
ción.

OF Gipuzkoa Modifican los modelos 181 y 188. BOTHG 5-1-18

555/2017

OF Gipuzkoa Aprueba el modelo 187 y sus formas de presenta- BOTHG 5-1-18

556/2017 ción.

> 21
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL

TERRITORIOS FORALES

Navarra

OF Navarra Modifican los grupos de entidades que estarán BON 27-12-17

147/2017 obligados a recibir las notificaciones por medios
electrónicos, en el ámbito de la Hacienda Tributaria
de Navarra.

OF Navarra Prestación del servicio de la notificación electróni- BON 27-12-17

148/2017 ca en el ámbito de la Hacienda Tributaria de Nava-
rra, así como la posibilidad de que los obligados
tributarios puedan señalar días en los que no se
pondrán notificaciones en la dirección electrónica
habilitada.

OF Navarra Aprueba el modelo 180 de “Resumen anual de BON 28-12-17

157/2017 retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas
rentas o rendimientos procedentes del arrenda-
miento o subarrendamiento de bienes inmuebles,
de los Impuestos sobre la Renta de las Personas
Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes”.

Corrección de errores de la OF Navarra 157/2017, BON 29-12-17

que aprueba el modelo 180 de “Resumen anual de
retenciones e ingresos a cuenta sobre determinadas
rentas o rendimientos procedentes del arrenda-
miento o subarrendamiento de bienes inmuebles,
de los Impuestos sobre la Renta de las Personas
Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes”.

LF Navarra 16/2017 Modificación de diversos impuestos y otras medi- BON 30-12-2017

das tributarias.
IRPF: Deducciones. Exenciones
IS
IP
ISD: Tipo de gravamen
ITP: Exención

LF Navarra 18/2017 Reparto del Fondo de Participación de las Hacien- BON 30-12-2017
das Locales en los tributos de Navarra por transfe-
rencias corrientes para los años 2018 y 2019.

LF Navarra 19/2017 Modifica la LF 2/1995 de Haciendas Locales de BON 30-12-2017

Navarra.

LF Navarra 20/2017 Presupuestos Generales de Navarra para el año BON 30-12-2017

2018.

> 22
ÚLTIMAS NOVEDADES ANALIZADAS DE DERECHO FISCAL
ADN FISCAL

TERRITORIOS FORALES

Navarra

DF Navarra Aprueba el Reglamento del IS. BON 3-1-2018

114/2017

OF Navarra Fijación de los plazos y fechas para el ingreso de BON 3-1-2018

158/2017 fondos y presentación de documentos y envíos
telemáticos por las entidades colaboradoras en la
recaudación de la Hacienda Pública de Navarra para
el año 2018.

País Vasco

L País Vasco 5/2017 Presupuestos generales de la Comunidad Autóno- BOPV 29-12-17

ma de Euskadi para el ejercicio 2018.
Tasas

> 23
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