SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

 CONCEPTO
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que
existen el Perú.

 ESTRUCTURA
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El
Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: Central, Regional y Local.

Cada uno de estos niveles de gobierno agrupa diferentes unidades productoras de bienes
y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente con
tributos.

Al respecto debemos tener en cuenta el Decreto Legislativo No 771, vigente desde

enero de 1994. Este dispositivo legal ha recibido la denominación de "Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional.

Esta norma regula la estructura básica del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub conjuntos de tributos, en función del destinatario de los montos
recaudados:

 SUB CONJUNTO DE TRIBUTOS QUE CONSTITUYEN

INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Cesare Cosciani, señala que en virtud del principio de contraprestación el usuario de los
bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a título de
remuneración o retribución.

Si un contribuyente no identificable utiliza los bienes y servicios estatales que son

prestados por el Gobierno Central, compuesto fundamentalmente por el Poder
Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial, Órganos Constitucionales Autónomos, etc.
debe retribuir a éste mediante el pago de impuestos.

Los impuestos que forman parte de la base estructural para financiar al Gobierno
Central se encuentran detallados en el D. Leg. No 771. Se trata del Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Nuevo Régimen Único
Simplificado - Nuevo RUS y los derechos arancelarios.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la venta de bienes y
prestación de servicios que realizan las empresas, así como las importaciones de bienes.

El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta

y servicios llevadas a cabo por las empresas. El Nuevo RUS consiste en el pago de un
solo impuesto, en sustitución del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
El Nuevo RUS está dirigido fundamentalmente a las pequeñas empresas minoristas.

En materia de derechos arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava

las importaciones de bienes, que en la mayoría de las veces tienen la calidad de bienes
suntuarios.

Además existen otros impuestos de alcance más limitado, que no forman parte de la
base estructural para financiar al Gobierno Central y que no aparecen en la relación de
tributos establecida por el D. Leg. No 771. Entre los principales impuestos de esta clase
tenemos al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, Impuesto para
el Desarrollo Turístico, Impuesto a las Transacciones Financieras e Impuesto Temporal
a los Activos Netos.

El Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas afecta los ingresos de

las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas
y juegos mecanizados donde existe la posibilidad de ganar premios.

El Impuesto para el Desarrollo Turístico grava la entrada al territorio nacional de

personas naturales que empleen medios de transporte aéreo de tráfico internacional.

El Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF afecta a los ingresos (abonos) y

egresos (cargos) que experimentan las cuentas bancarias de las personas naturales y
empresas.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN grava el activo neto de las empresas
medianas y grandes.

También constituyen recursos del Gobierno Central las contribuciones que de

conformidad con el arto 74 de la Constitución- pueden ser creadas por el Poder
Ejecutivo.

Del mismo modo constituyen ingresos del Gobierno Central las tasas que -en virtud del
citado arto 74 de la Constitución- pueden ser creadas para financiar la prestación de
servicios públicos, incluyendo derechos por tramitación de procedimientos
administrativos.

 SUB CONJUNTO DE TRIBUTOS QUE CONSTITUYEN INGRESOS

DEL GOBIERNO REGIONAL
En el D. Leg. No 771 no se encuentra ninguna referencia a los impuestos para el
Gobierno Regional, toda vez que en 1994 todavía no existía esta clase de órgano
político.

Sin embargo en el plano de las finanzas públicas, advertimos la presencia de un ingreso

tributario sui géneris denominado canon, constituyendo un importante recurso para
ciertos Gobiernos Regionales.

Ocurre que las empresas que explotan determinados recursos naturales tales como
minerales, petróleo, gas, agua, pescado, bosques, etc. pagan al Estado el Impuesto a la
Renta que recae sobre sus utilidades. El monto total efectivamente recaudado se
distribuye del siguiente modo: cierto porcentaje constituye un ingreso para el Gobierno
Central, otro porcentaje pasa a ser un ingreso para el Gobierno Regional, siempre que en
su territorio se encuentre el recurso natural y otro porcentaje constituye ingreso para
todas las Municipalidades que se encuentran dentro del territorio del referido Gobierno
Regional.

Por ejemplo una empresa se dedica a la extracción del pescado ubicado en Chimbote.
Esta compañía paga al Estado la suma de l00, por concepto de Impuesto a la Renta. Un
determinado porcentaje de este monto constituye un ingreso para el Gobierno Central,
otro porcentaje viene a ser un ingreso a favor del Gobierno Regional de Ancash y otro
porcentaje constituye un ingreso para todas las Municipalidades que se encuentran
dentro del territorio del Gobierno Regional de Ancash.

Como se aprecia el canon no es un tributo especial que pagan las empresas al Fisco.
Mas bien el canon es una participación del Gobierno Regional y ciertos Gobiernos
Locales en la recaudación del Impuesto a la Renta.

Por otra parte sabemos que de conformidad con el arto 74 de la Constitución los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones. Además, según este dispositivo
constitucional, los Gobiernos Regionales también pueden crear tasas para financiar la
prestación de servicios públicos, incluyendo los derechos por tramitación de
procedimientos administrativos.

 SUB CONJUNTO DE TRIBUTOS QUE CONSTITUYEN INGRESOS DE

LOS GOBIERNOS LOCALES
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene
que retribuir a través del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas
por las Municipalidades Distritales y Provinciales.

Estos tributos no están detallados en el D. Leg. No 771. El citado dispositivo señala que
la llamada Ley de Tributación Municipal LTM (8) establece la relación de los tributos
que financian a las 2,022 Municipalidades actualmente existentes.

1. IMPUESTOS
Aquí se encuentran tres alternativas.
 a) Participación en la recaudación de impuestos:

Nuevamente nos encontramos con la figura del canon. Ya hemos explicado que el total
recaudado por el Fisco, por concepto de Impuesto a la Renta pagado por las empresas
que explotan recursos naturales, se distribuye en determinados porcentajes a favor del
Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobiernos Locales que se encuentran dentro del
territorio del Gobierno Regional.

En esta parte del trabajo nos interesa resaltar entonces que determinados Gobiernos
Locales participan en la recaudación del Impuesto a la Renta, a través del canon.

Otra figura sui géneris tiene que ver con la llamada participación en las rentas de
Aduanas - PRA. Nos explicamos con un ejemplo. Supongamos que en la ciudad de
Aguas Verdes (ciudad limítrofe entre Perú y Ecuador) se encuentra un local de
Aduanas, donde se aplica el derecho arancelario (impuesto a las importaciones de
bienes), cuya recaudación mensual es 100. El 2% de este monto constituye ingreso para
los siguientes Gobiernos Locales: Municipalidad Provincial en cuyo territorio se
encuentra el local de Aduanas y Municipalidades Distritales que se ubican dentro del
territorio de la Municipalidad Provincial antes señalada.

Como se aprecia este ingreso para los Gobiernos Locales no constituye un impuesto
especial que ha sido pagado por los importadores, Mas bien se trata de una participación
de cierta Municipalidad Provincial y algunas Municipales Distritales en la recaudación
del derecho arancelario (impuesto que grava las importaciones de bienes).

b) Impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria – SUNAT:

A continuación vamos a hacer referencia a los típicos impuestos que constituyen

ingresos para los Gobiernos Locales y que son recaudados por la SUNAT.

En primer lugar tenemos al Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas

Tragamonedas.

En segundo lugar debemos referirnos al Impuesto de Promoción Municipal que

básicamente grava las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas así como las importaciones de bienes.

En tercer lugar apreciamos al Impuesto de Rodaje que afecta la importación y venta en

el país de combustibles para vehículos.

En cuarto lugar contamos con el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que incide
sobre la propiedad de yates deslizadores etc.
Es importante advertir que estos tres últimos impuestos una vez recaudados r pasan a
formar parte de un fondo llamado Fondo de Compensación Municipal - FONCOMUN.
Este fondo es repartido entre todas las Municipalidades Provinciales y distritales del
país, según criterios tales como pobreza inversión en infraestructura, etc.

c) Impuestos recaudados por los Gobiernos Locales:

Pasamos a mencionar a los impuestos que son recaudados por las administraciones
Tributarias que forman parte de las Municipalidades.

En primer lugar se encuentra el Impuesto Predial grava la propiedad de predios.

En segundo lugar tenemos al Impuesto de Alcabala que afecta a las adquisiciones de

propiedad de inmuebles.

En tercer lugar debemos referirnos el Impuesto a la Propiedad Vehicular que incide

sobre la propiedad de vehículos que a grandes rasgos incluye desde los autos hasta los
ómnibus y camiones.

En cuarto lugar tenemos el Impuesto a las Apuestas que grava fundamentalmente los
ingresos del Jockey Club del Perú, por concepto de apuestas hípicas y los ingresos de
los sujetos que organizan la llamada "polla del fútbol".

En quinto lugar se encuentra el Impuesto a los Juegos que afecta los ingresos de las
entidades que organizan los juegos de bingo, sortear, rifar, pinball, como los premios
que obtiene el ganador del juego de lotería.

En sexto lugar tenemos el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos que

incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por
ejemplo asisten al cine o concurren a un baile social que cuenta con la presencia de un
determinado grupo musical.

2. CONTRIBUCIONES
Por otro lado, también constituye ingreso para los Gobiernos Locales la llamada
"contribución especial de obras públicas". Nótese que este tributo financia obras, más
no servicios públicos. Además, de conformidad con el arto 74 de la Constitución, las
Municipalidades pueden crear contribuciones en general que, desde luego también
habrán de pasar a constituir ingresos para las instituciones edilicias.

3. TASAS
Según el arto 74 de la Constitución los Gobiernos Locales pueden crear tasas para
financiar la prestación de servicios públicos, incluyendo derechos por tramitación de
procedimientos administrativos.

 SUB CONJUNTO DE CONTRIBUCIONES QUE CONSTITUYEN

INGRESOS PARA OTROS ÓRGANOS ESTATALES

Vamos a desarrollar este tema tomando como punto de referencia ciertas modalidades
de contribuciones que existen en el Perú.

a) Contribuciones de seguridad social:

Se trata de las contribuciones que financian a los sistemas públicos de seguridad social.
En primer lugar tenemos los pagos para la Oficina de Normalización Provisional ONP
que es la persona jurídica encargada de la administración del fondo que financia las
pensiones que son percibidas básicamente por los ex - trabajadores dependientes.

En segundo lugar existen los pagos que financian a ESSALUD, que es la institución
encargada de prestar servicios de salud, especialmente para los trabajadores
dependientes y sus familiares más cercanos.

En tercer lugar tenemos que considerar los pagos que financian a ESSALUD por
concepto de Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Se trata de un sistema de
seguro que ofrece cobertura adicional a los afiliados regulares del seguro social que
desempeñan ciertas actividades de alto riesgo y que terminan padeciendo accidentes de
trabajo o enfermedades profesionales.

b) Contribuciones para los organismos reguladores y supervisores:

Son los pagos que realizan los operadores de un determinado sector del mercado a favor
de una entidad que se encarga de su vigilancia.

En primer lugar están los pagos para OSINERGMIN que es la entidad encargada de
velar por el cumplimiento de las disposiciones legales y técnicas relacionadas con las
actividades de los subsectores de electricidad hidrocarburos y minería así como el
cumplimiento de las normas legales y técnicas referidas a la conservación y protección
del medio ambiente en el desarrollo de dichas actividades.

En segundo lugar encontramos los pagos que financian a OSIPTEL, que es la

institución encargada de regular y supervisar los servicios de telecomunicaciones,
evitando prácticas contrarias a la libre competencia.
En tercer lugar tenemos los pagos para OSITRAN que viene a ser el órgano encargado
de la promoción, supervisión y fiscalización de los operadores del transporte público/
especialmente de los concesionarios que tienen a su cargo la construcción y
mantenimiento de carreteras.

En cuarto lugar debemos referirnos a los pagos que financian a la SUNASS, que viene a
ser la entidad que se encarga de regular, supervisar y fiscalizar el desarrollo del mercado
de agua potable y alcantarillado.

En quinto lugar cabe mencionar los pagos para la Superintendencia de Banca y Seguros
SBS que financian la regulación, supervisión y fiscalización de los operadores del
mercado financiero, tales como bancos, financieras y compañías de seguros.

c) Contribuciones para capacitación laboral:

Se trata de los pagos que realizan las empresas que pertenecen a un determinado sector
de la economía a favor de una entidad que se dedica a la capacitación técnica de los
trabajadores de las referidas compañías.

En primer lugar tenemos los pagos que realizan las empresas industriales para financiar
al SENATI, que viene a ser la institución encargada de capacitar a los trabajadores de
estas compañías.

En segundo lugar encontramos los pagos que llevan a cabo las empresas constructoras
para el SENCICO, que es la institución responsable de la capacitación de los
trabajadores de las referidas compañías.

4. TASAS ESPECIALES
Se trata de un tema no contemplado en el D. Leg. No 771, pero es necesario tener
presente que existen pagos a favor de los órganos mencionados en el punto anterior,
desde la ONP hasta SENCICO, por concepto de tramitación de procedimientos
administrativos.

 CITAS
Es criticable que se utilice el término "ley" para referirse a una norma que en rigor
califica como "decreto legislativo".

Es discutible que en el arto 2.1 del D. Leg. No 771 se señale que el Código Tributario
forma parte del sistema tributario nacional.
El Código Tributario es un dispositivo legal que contiene normas generales que son
aplicables a cualquier tributo. El Código Tributario no es un "tributo", de tal modo que
no puede formar parte del sistema tributario.

Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones

DEPALMA, 1969, pág. 112

No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificación de los tributos en
vinculados y no vinculados. Según esta clasificación los tributos vinculados son
aquellos donde en el hecho generador de la obligación tributaria se advierte la existencia
de una relación directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a
su favor; tal como sucede con las contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados
ocurre que el hecho generador de la obligación tributaria permite apreciar que no existe
una relación directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su
favor, tal como ocurre en los impuestos.

Se trata del "núcleo duro" de impuestos, de carácter permanente que forman parte
imprescindible de todo esquema moderno de ingresos tributarios que en nuestro caso
tiene que ver con los Estados que pertenecen a países en vías de desarrollo.

En algunos casos estos impuestos tienen carácter aparentemente transitorio. Por ejemplo
el Impuesto Temporal a los Activos Netos originalmente tenía una duración limitada de
dos años. En otros casos dichos impuestos tienen un ámbito de aplicación solamente
sectorial (turismo) como por ejemplo los juegos de casinos y máquinas tragamonedas.

Modificado por la ley No 28390 del 17-11-04

El texto de la Ley de Tributación Municipal ha sido aprobado por el D. Leg. No 776,

vigente desde enero de 1994. El actual Texto Único Ordenado - TUO de la LTM ha sido
aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF del 15-11-04

En el juego de pimball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la

posibilidad de premios para el ganador, tal como sucede con las máquinas que simulan
carreras de autos, partidos de fútbol, etc.

Es importante destacar que -desde la perspectiva del D. Leg. No 771- parecería que nos
encontramos ante la figura "Tributo-contribución" en la medida que dicho dispositivo
legal utiliza el término "contribución.

Sin embargo, atendiendo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, se
puede pensar que más bien nos encontramos ante un ingreso fiscal que no tiene
naturaleza tributaria. En efecto el citado dispositivo legal utiliza el término "aportación"
para referirse a los pagos que financian a ESSALUD y para la ONP. A renglón seguido
dicha norma precisa que estos pagos se encuentran sometidos al Código Tributario,
salvo respecto de ciertos puntos que por su propia naturaleza requieren normas
especiales.

Se discute si nos encontramos ante una típica contribución. Conviene recordar que,
según la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, el hecho generador del
tributo-contribución tiene que ver con los beneficios que se derivan de la realización de
obras y servicios que realiza el Estado.

Por ejemplo no se aprecia con claridad la existencia de un beneficio directo para un

banco cuando realiza un pago que financia a la Superintendencia de Banca y Seguros -
SBS que es la entidad encargada de controlar a dicha institución bancaria En todo caso
existe solamente un beneficio indirecto para el banco, en la medida que el control por
parte de la SBS ofrece mayor seguridad y confianza al público, de tal modo que
aumentan las posibilidades para captar fondos provenientes de las familias y empresas.
COMPROBANTES DE PAGO ELECTRONICOS
SISTEMA DE EMISION ELECTRONICO

Concepto
El Sistema de Emisión Electrónica, es el medio de emisión electrónica de la
factura electrónica, y las notas electrónicas (crédito y débito) desarrollado por la
SUNAT, conforme lo establece el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/SUNAT y modificatorias.
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia
N° 132-2015/SUNAT publicada el 29 de mayo del 2015 se crea la Boleta de Venta
Electrónica emitida en el Sistema de Emisión Electrónica- SOL.
Características
La calidad de emisor electrónico en este Sistema se obtiene por designación de la
SUNAT o por elección del contribuyente. En este último caso opera desde el día
calendario en que se emita el primer comprobante de pago electrónico a través del
SEE – SOL.
La calidad de emisor electrónico tiene carácter definitivo, por lo que dicha
condición no se pierde bajo ninguna circunstancia

Condiciones para ser emisor electrónico y emitir comprobantes electrónicos - SEE

SOL

 Contar con código de usuario y clave SOL activa.

 Tener la condición de HABIDO en el RUC
 Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC, es decir no encontrarse
en suspensión temporal o baja de inscripción.
 No tener la calidad de sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado,
creado por Decreto Ley N° 937 y normas modificatorias.

Comprobantes que se pueden emitir desde SEE SOL

BOLETA DE VENTA

FACTURA

COMPROBANTE DE RETENCION

COMPROBANTE DE PERCEPCION

GUIA DE REMISION
 GUIA DE REMISION BIENES FISCALIZADOS

NOTAS DE DEBITO Y CRÉDITO

LIQUIDACION DE COMPRA

PROCESO DE HOMOLOGACION

Proceso que permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y si
cumplirían con lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago
electrónicos, notas electrónicas, resumen diario y comunicación de baja.

El proceso de homologación deberá ser efectuado dentro de los veinticinco (25) días
calendarios siguientes contados desde la presentación de la solicitud de autorización
para incorporarse al Sistema de Emisión Electrónico. En caso no se cumpliera con el
mismo en el citado lapso, se dará por no cumplida dicha condición.
EMISION, Constancia de recepción, conservación y otorgamiento:

El emisor electrónico debe consignar su número de RUC y estar afecto a renta de

tercera categoría. La numeración de la factura electrónica no debe haber sido
utilizada anteriormente. La factura debe contar con el formato digital y con la
información obligatoria requerida, y ser remitida a la SUNAT observando los
aspectos técnicos y el plazo máximo de siete días calendario contados desde el
día siguiente de su emisión.

Aceptada: Cumple las condiciones de emisión

Rechazada: No cumple con alguno de los requisitos de emisión, en este caso

también se le comunica al adquiriente

El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar las constancias de

rechazo que emita y reciba, así como los resúmenes diarios y las
comunicaciones de baja. El almacenamiento puede ser realizado en medios
magnéticos, ópticos, entre otros

El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar y archivar.

Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a

disposición del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor
el que define el medio de entrega.

FACTURA:

Se emitirán cuando:

 La operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al

crédito fiscal

 El comprador lo solicite para sustentar gasto o costo para efecto tributario

 Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar crédito deducible

 En las operaciones de exportación

 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no

domiciliados

 En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del

Sector Publico Nacional a las que se refiere el D.S. N° 053-97-PCM
  En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados

Art. 4 num.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

FACTURA NEGOCIABLE:

Naturaleza

Es un título valor, independiente del comprobante de pago que le da origen.

Asimismo, no acredita ventas, servicio ni cesión en uso dado que es instrumento
de financiamiento.

Objetivos

Fortalecer la cadena de pagos

Facilitar el acceso al crédito, sobre todo de las MYPES Promover la bancarización

EMISION:

 Sujetos afectos al Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta

 Sujetos afectos a renta de cuarta categoría

 CARACTERISTICAS

 El formato del último ejemplar deberá confeccionarse conjuntamente con

los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.

 Contener de manera necesariamente impresa la información que se

consigna en la factura comercial o en el recibo por honorarios, según
corresponda, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento.

 Adicionalmente, deberá consignarse de manera necesariamente impresa la

denominación “Factura Negociable” y la leyenda “ COPIA
TRANSFERIBLE- NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIO“”.

 Se emitirá por operaciones al crédito.

 El título valor se emitirá a la orden

 Es transmisible por endoso

RECIBO POR HONORARIOS

Se emitirán:

 Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier

profesión, arte, ciencia u oficio.

 Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, así como por ingresos bajo
régimen CAS.

Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y
para sustentar crédito deducible.

Art. 4 num.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

CARACTERISTICAS

 Son emitidos por personas naturales que presten servicios a través del
ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

 La calidad de emisor electrónico se obtiene con la emisión del primer recibo

por honorario electrónico.

 Otorga al adquiriente la posibilidad de sustentar gasto o costo para efecto

tributario y para sustentar crédito deducible.

 Tiene serie alfanumérica y su numeración se genera automáticamente por

el sistema

Otorgamiento:

 Si el usuario cuenta con Clave Sol: Con su emisión.

 Si el usuario no cuenta con Clave SOL: Con el envío al correo electrónico

del usuario o con la entrega de una representación impresa.

En todos los casos, se debe otorgar el Recibo por Honorarios Electrónico en el

momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. En el caso
de servicios gratuitos se otorgará al culminar el servicio.

OBLIGADOS A EMITIR

Obligados desde el 01.10.2014: Los sujetos perceptores de rentas de cuarta

categoría que deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a
entidades de la Administración Pública.

Obligados desde el 01.01.2015: Los perceptores de renta de cuarta categoría

que deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de
cuarta categoría (perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta).
 BOLETA DE VENTA

 Se emitirá en operaciones con consumidores o usuarios finales.

 En operaciones realizadas por los sujetos del NRUS.

No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o

costo para efecto tributario

Art. 4 num.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al

adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y
nombres o denominación o razón social.
LIQUIDACION DE COMPRA:

Se emitirán por las adquisiciones de:

 Productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria, pesca

artesanal y extracción de madera

 Productos silvestres

 Minería aurífera artesanal

 Artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,

 Desechos de papel y desperdicios de caucho

Art. 4 num.4 Reglamento de Comprobantes de Pago

TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS:

Se emitirá en operaciones con consumidores finales.

No permite ejercer derecho a Crédito Fiscal, ni costo o gasto, salvo que:

 Se identifique al adquirente con su RUC, nombres o razón social.

 Se emitan en original y una copia, además de cinta testigo.

 Se discrimine el impuesto que grava la operación.

Art. 4 num.5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica:

1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en

el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente
con el bien.

Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción

referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario
al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la
fecha en que se realice la operación.

2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.

3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que

se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo

contrato.

4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la

entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,

cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

- La culminación del servicio.

 - La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.

- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.

Tratándose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Artículo 4° del
presente reglamento, la SUNAT podrá autorizar la emisión del respectivo

comprobante de pago en momentos distintos a los señalados en el párrafo anterior,

siempre que permita a la SUNAT un adecuado control tributario.

Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios

generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los
comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la
retribución y por el monto de la misma.

6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o

parcial y por el monto efectivamente percibido.

7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el

nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el
monto percibido.

La entrega de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes

señaladas.

La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de

bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o
cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de los mismos.
OBLIGACIÓN DE EMITIR LOS COMPROBANTES DE PAGO
El Art.6º del Reglamento nos brinda información de quienes específicamente están
obligados a emitir comprobantes de pago, siendo estos:

1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso:

a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en

pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.

b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,

arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.

2. Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector
Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas

3. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación
de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago
por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra.

4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de
duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y
frecuencia de las operaciones.

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser
habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales, exceptuándose los que se refieren para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de los
siguientes registros, según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de
Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos –
SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a
cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial – INDECOPI.

A efecto de solicitar el Formulario N° 820, las personas naturales, sociedades conyugales

o sucesiones indivisas deberán:

a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” en el que se consignará la

siguiente información:

a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o

presta el servicio.

a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa

el servicio.

a.3) Tipo de operación.

a.4) Descripción de la operación. En el caso de transferencia de bienes o su

entrega en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número
de serie y/o motor, de ser el caso.

a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso de bienes o

prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien
o presta el servicio, de ser el caso.
 a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del servicio.

a.7) Importe total de la operación.

a.8) Firma del solicitante.

b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustente:

b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del

servicio.

b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación

del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.

Presentado el formato y la documentación sustentadora de conformidad con lo

indicado en el párrafo anterior, la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y
procederá a la entrega del Formulario N° 820, sin perjuicio de la fiscalización posterior. En
caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada y se informará al solicitante en ese
mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y
realizar nuevamente el trámite.

OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U

OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO

Las operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar
comprobantes de pago son:

1. Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:

1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados

por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público
Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.

1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.

1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.

1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de

vehículos.
 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.

1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas

accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado
(marca, tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características:

a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser

visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.

b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar

el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún
medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.).

1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los
asegurados potestativos, a que se refiere la Ley Nº 26790 -Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos
aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero
Nacional.

1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del
Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que
la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (¼) de la UIT.

1.9 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del Artículo 4° del presente Reglamento, así como los prestados
a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario
exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá
entregársele.

2. Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de

comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal g) del
numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre
que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una Carta de
Crédito Transferible. Es así, que queda establecido las personas que están obligadas a
entregar el comprobante de pago cuando se realiza una operación, habiendo para estas,
algunas excepciones.

MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO

En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles
(S/.5.00), la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el
consumidor lo exige deberá entregársele. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un
control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe
total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo,
conservando en su poder el original y la copia.

Infracciones y Sanciones
Puede ocurrir que, en el desarrollo de tus actividades empresariales, sea como persona
natural con negocio o como persona jurídica (empresa), debido a una acción u
omisión, no cumplas con alguna de tus obligaciones tributarias, de ser así podrías
encontrarte ante una infracción tributaria sancionable por la SUNAT.
Podemos agrupar a las infracciones tributarias más frecuentes de la siguiente manera:

Multas

Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a la Unidad Impositiva

Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.
Están sujetas a reglas de gradualidad que permiten que se apliquen con rebaja en el
monto. Así también la SUNAT puede disponer su no aplicación, utilizando la facultad
de discrecionalidad.
Para fijar las sanciones de multa se tienen en cuenta las siguientes referencias:

 UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

Vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible

establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración (la
SUNAT) detectó la infracción.

 IN: Ingreso Neto

 Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En caso no se verifique
información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Si
existe omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por ciento (80%) de la
UIT.

 I: Ingreso

Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Ejemplo: Si en la
categoría 1 del Nuevo RUS el límite es S/ 5,000, el “I” a tomar como referencia
sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
Las sanciones que corresponden a cada infracción la SUNAT las desarrolla en Tablas en
función al Régimen Tributario en que te encuentres:

Una vez que te ubiques en la Tabla correspondiente, puedes identificar allí la infracción
en la que hayas incurrido y verificar el tipo de sanción que te corresponde.
Es importante también que puedas apreciar si la infracción tributaria en la que hayas
incurrido cuenta con alguna rebaja que reduzca su importe o permita asumirla en
modo distinto.

Aplicación de Rebajas

Las sanciones que impone la SUNAT están sujetas a un régimen de gradualidad

(rebaja) atendiendo a diferentes criterios como los de frecuencia (número de veces en
que se ha incurrido en una misma infracción), subsanación y pago de la multa, entre
otros.
La subsanación puede ser voluntaria: Si se subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la que se indica haber incurrido en la infracción
correspondiente.
La subsanación puede ser inducida: Si se subsana la infracción dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto.

OBLIGACIONES GENERALES
Artículo 11º.- OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito
se sujetará a lo siguiente:
1. La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de
exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS).
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o
registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor.
Los sujetos que realicen las operaciones por las que se exceptúa de la obligación de
otorgar comprobantes de pago conforme al numeral 2 del Artículo 7º del presente
Reglamento, deberán archivar los comprobantes de pago no entregados en forma
cronológica.
(Párrafo incorporado por el Artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 057-
2006/SUNAT, publicada el 01.04.2006 y vigente a partir del 01.04.2006)
2. La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el
original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de Comprobantes de
Operaciones – Ley N° 29972 permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente.
4. Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
4.1. La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien
deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras
deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá
contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones,
cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras a que se refiere el numeral
5.3 del artículo 4º, se deberá efectuar una liquidación de las operaciones efectuadas
por cada una de las máquinas al cierre del día, detallando el número del ticket emitido,
el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el
número de RUC del adquirente o usuario.
Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de
manera cronológica.
4.3. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán
ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las
operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora
en las operaciones modificatorias.
5. La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará
conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, salvo cuando se trate
de las notas de débito a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del inciso 2.1 y
el inciso 2.2 del numeral 2 del artículo 10°, en cuyo caso la segunda copia permanecerá
en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronológicamente.
6. No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera
mencionada en el presente artículo, cuando el contribuyente tenga sistema de
cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean
solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas
cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
7. La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente
reglamento, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico.
Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la
leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta,
colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de
facturas por operaciones de exportación.

8. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito

correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará
constancia de tal hecho.