I Área Tributaria I

Contenido
El impuesto a las embarcaciones de recreo: ¿Cuál es su tratamiento
Informe Tributario I-1
tributario?
Aplicación de las tablas de valores referenciales para determinar el valor
I-7
referencial para la detracción al transporte de bienes (Parte I)
Generación de archivos para libros electrónicos (Parte final) I-11
actualidad y
Exportación de servicios: a propósito de los cambios introducidos a
aplicación práctica I-15
partir del 2016
Nociones generales sobre el procedimiento de cobranza coactiva iniciado
I-18
por la Sunat
Nos preguntan y
La responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones I-21
contestamos
No más quejas para cuestionar las infracciones al procedimiento de
Análisis Jurisprudencial I-23
fiscalización
Jurisprudencia al día Reorganización de sociedades I-25
Glosario Tributario I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El impuesto a las embarcaciones de recreo:

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El impuesto a las embarcaciones de recreo:
¿Cuál es su tratamiento tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
El mar del Perú baña las costas de los
departamentos desde Tumbes hasta Tacna
y constituye una fuente de riqueza ictio-
lógica desde nuestros ancestros.
Asimismo, el mar es a la vez una fuente
de comunicación al permitir el transporte
de carga por medio del cabotaje nacional
como el traslado de mercancías a nivel
internacional.
Dentro del mar también se practican
deportes náuticos, en los cuales el Perú
tiene una fuerte presencia a nivel inter-
nacional en las competencias de surf,
al igual que paseos en embarcaciones
de recreo como: (i) veleros, (ii) yates,
(iii) catamaranes y (iv) motos náuticas,
los cuales se han incrementado en los
últimos años.
El motivo del presente informe es la
revisión de la normativa aplicable al
impuesto a las embarcaciones de recreo,
tanto en la normatividad legal como la
reglamentaria.
2. ¿Cuándo se creó el impuesto a
las embarcaciones de recreo?
El 31-12-93 se publicó en el diario oficial
El Peruano la Ley de Tributación Munici-
¿Cuál es su tratamiento tributario?
pal1, la que fuera aprobada por el Decreto
Legislativo N.º 776. En dicha norma se
señaló, en el artículo 81, que se creaba
un “Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de
las embarcaciones de recreo, obliga-
das a registrarse en las capitanías de
Puerto que se determine por Decreto
Supremo”.
Posteriormente, algunos años después
se modificó este artículo a través del
Decreto Legislativo N.º 952 incorpo-
rando dentro de las embarcaciones a
las que tenían la condición de “simi-
lares”, con el siguiente texto: “Créase
un Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, de periodicidad anual, que
grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo y similares2,
obligadas a registrarse en las capita-
nías de Puerto que se determine por
Decreto Supremo”.
3. ¿Cuál es el objeto de la afec-
tación del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
De la descripción señalada en el texto
del artículo 81 mencionado en el nume-
ral anterior se pueden extraer algunos
conceptos para identificar la afectación
tributaria de este impuesto.
Un primer elemento a verificar es que se
grava la propiedad o posesión de embar-
caciones de recreo.
1 Actualmente existe un Texto Único Ordenado de la Ley de Tri-
butación Municipal que fue aprobado por el Decreto Legislativo
N.º 156-2004-EF.
2 El resaltado es nuestro.
Informe Tributario
En este punto es pertinente revisar los
conceptos de propiedad y posesión a
nivel de doctrina.
3.1. La posesión
Debemos recordar que la posesión, de
acuerdo al Diccionario de la Real Academia
Española, es el “[…] acto de poseer o
tener una cosa corporal con ánimo de
conservarla para sí o para otro”3.
Tanto la posesión como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Código Civil Peruano de 1984.
La posesión, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 896 del referido código,
establece que es el ejercicio de uno o más
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo pue-
de ejercer los siguientes poderes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
En sí el poseedor es un propietario en
potencia, toda vez que en la mayoría
de casos se comporta como propietario
frente al común de las personas.
Además, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripción adquisitiva de
dominio, una acción que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacífica,
pública y como propietario durante cinco
años si hay buena fe, y por diez si no la
hay4. El fundamento legal que sustenta
3 Diccionario de la Real Academia Española. Esta información puede
ubicarse en la página web: <www.rae.es>.
4 Cabe señalar que la prescripción adquisitiva de dominio se da tanto
en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles. Los

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
la prescripción adquisitiva de dominio lo
ubicamos en el texto del artículo 950 del
Código Civil.
3.2. La propiedad
La propiedad, de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Española es el “[…]
derecho o facultad de poseer alguien
algo y poder disponer de ello dentro
de los límites legales”5.
En cambio, la propiedad se encuentra
regulada en el artículo 923 del referido
código y se establece que es aquel poder
jurídico que permite usar, disfrutar, dis-
poner y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario
puede disponer del bien, por ejemplo pue-
de venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde
puede recuperarlo a través de la acción rei-
vindicatoria, la cual solo puede ser ejercida
por el propietario mas no por el poseedor.
Repasando, entonces, las facultades que
tiene el propietario serían las siguientes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
(iv) Enajenación
(v) Reivindicación
Las causales de pérdida de la propiedad
se encuentran reguladas en el artículo 968
del Código Civil y son:
• Adquisición del bien por otra persona
• Destrucción o pérdida total o consu-
mo del bien
• Expropiación
• Abandono del bien durante veinte
años, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado
Quien ostente la calidad de propietario o
de posesionario, será considerado como
sujeto pasivo del pago del impuesto a las
embarcaciones de recreo. Tema que será
abordado en líneas posteriores.
3.3. Embarcaciones de recreo
Coincidimos con Ruiz de Castilla cuando
precisa que “en nuestra legislación no
existe una definición lo suficientemente
abstracta como para poder determinar
a priori el universo de hechos efec-
tivamente comprendidos dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo. Por nuestra
parte entendemos que el contenido
sustantivo del concepto “embarcación”
debe atender a su estructura física. En
este sentido se encuentran afectas al
Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo las naves especialmente diseñadas
plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De
este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles
se contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de
cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años.
5 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede ubicarse en la página web: <www.rae.es>.
I-2 Instituto Pacífico
desde un punto de vista técnico para
actividades de recreo”6.
En el texto del artículo 81 de la Ley de
Tributación Municipal no aparece alguna
definición del concepto de embarcación y
tampoco alude al término “recreo”, con lo
cual recurrimos necesariamente al Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo, el cual fue aprobado por el
Decreto Supremo N.º 057-2005-EF, el
cual en el literal c) del artículo 1 considera
como definición de embarcaciones a:
“Las embarcaciones de recreo, inclui-
das las motos náuticas, que tienen
propulsión a motor y/o vela y que no
están exceptuados de la inscripción de
la matrícula de acuerdo a lo establecido
en el artículo C-010410 del Reglamen-
to de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Marítimas, Fluviales
y Lacustres, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 028-DE/MGP o norma que
la sustituya o modifique”.
Dentro del concepto de embarcaciones se
encuentran tanto las que tengan propul-
sión a motor y/o vela7, siempre que no se
encuentren exceptuadas de la inscripción
de la matrícula de acuerdo a un artículo
específico indicado en el párrafo anterior.
El artículo donde se precisa qué tipo de
embarcaciones se encontrarán exceptua-
das del registro es el C-010410 del Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Marítimas, Fluviales y La-
custres, aprobado por el Decreto Supremo
N.º 028-DE/MGP8. Dicho artículo indica
expresamente que quedan exceptuados
de la inscripción de la matrícula:
- Los buques de guerra
- Las naves y/o artefactos navales inflables
- Las embarcaciones propulsadas exclusi-
vamente a remo
- Las embarcaciones náuticas recreativas
que no cuenten con propulsión a motor,
con eslora9 menor al tipo sunfish10
Adicionalmente, podemos cuestionar el
hecho de que en la Ley de Tributación
Municipal solo se hace mención a las
embarcaciones y en el Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
se considera dentro de esta categoría
tanto a la embarcación de vela como
6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. “Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo”. en Themis N.º 64 correspondiente
al año 2013, p. 142.
7 Ello determina que la embarcación de recreo puede movilizarse
exclusivamente a motor, a vela o también con ambos sistemas de
propulsión.
8 Si se desea revisar el texto completo de esta norma se debe in-
gresar a la siguiente dirección web: <http://www2.congreso.gob.
pe/Sicr/Comisiones/2004/Ambiente_2004.nsf/Documentosweb/
843363954170F21A05256F32005504C7/$FILE/DS028-2001-DE-
MGP.pdf> (consultado el 7 de julio del 2016).
9 La eslora es la dimensión de una embarcación que se mide desde
su proa (parte delantera) hasta su popa (parte trasera). Equivale al
largo de una punta a otra.
10 El sunfish es un tipo de embarcación de vela que solo se impulsa
por el viento, no lleva motores. Normalmente es utilizada como
embarcación de tipo recreacional y sirve casi siempre como un
vehículo de instrucción para principiantes en la navegación a vela.
Por su tamaño pueden ir como máximo dos personas y en raros
casos tres.
aquella que tenga propulsión a motor. A
primera vista se aprecia que el Reglamen-
to en cierta medida se ha excedido en la
incorporación de un supuesto normativo
que la Ley de Tributación Municipal no ha
considerado. En este sentido, se aprecia
que existe una violación al principio de
reserva de ley, al establecerse un supuesto
normativo que originalmente no estaba
contemplado en le Ley de Tributación
Municipal.
Recordemos que el principio de reserva
de ley se encuentra consagrado en el
texto del artículo 74 de la Constitución
Política del Perú y a través del mismo se
determina que los elementos constitutivos
del tributo como el sujeto activo, el sujeto
pasivo, la tasa y la alícuota son aprobados
por ley.
En el reglamento indicado anteriormente
se está incorporando un supuesto no
consignado en la ley, el cual es la propul-
sión como un elemento que distingue a
un tipo de embarcación de otro. En este
sentido, guarda coherencia lo indicado
por Ruiz de Castilla al indicar que “En
la medida que la Ley de Tributación
Municipal no ha establecido una dele-
gación expresa en favor del Reglamen-
to del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo para que complemente las
normas sobre los aspectos objetivos
de la hipótesis de incidencia relativos
al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, entonces nos encontramos
ante un conflicto con el principio de
reserva de ley”11.
3.4. La inscripción en la capitanía de
puerto
En concordancia con lo indicado por el
artículo 81 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, las embarcaciones afectas al pago
del impuesto, deben encontrarse inscritas
en las capitanías de puerto.
El artículo 2 del Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 057-2005-EF,
indica que se puede observar que “Para
efecto del artículo 81 de la Ley de Tri-
butación Municipal, las embarcaciones
obligadas a registrarse en las Capitanías
de Puerto, son aquellas que cuenten con
certificado de matrícula o pasavante”.
Con respecto al certificado de matrícula
apreciamos que en el artículo C-010401
del Reglamento de la Ley de Control y
Vigilancia de las Actividades Marítimas,
Fluviales y Lacustres, se precisa que “La
Matrícula es el procedimiento seguido
ante la Autoridad Marítima por el
propietario, Armador o representante
legal de una nave o artefacto naval,
con el objeto de que pueda enarbolar
la bandera peruana y se acoja a los
derechos y prerrogativas que el Estado
le otorga, para poder navegar y operar
11 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Ob. cit.,
p. 143. 1.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

libremente dentro y fuera del dominio
marítimo, ríos y lagos navegables. Al
final del procedimiento se extenderá
el Certificado de Matrícula”.
Cuando se hace mención al pasavante,
el texto del artículo C-010407 del Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia
de las Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres indica que “Se denomina pa-
savante, al certificado otorgado por el
Director General a las naves o artefactos
navales cuyos expedientes completos
de matrícula se encuentren en trámite,
hasta un periodo de noventa días reno-
vables con el fin de que pueda continuar
con sus operaciones. También podrá ser
otorgado por los Cónsules del Perú en el
extranjero, con el fin de facultar a naves
adquiridas fuera del país, a dirigirse a
puerto nacional para matricularse”.
4. ¿Quiénes son los sujetos del
impuesto a las embarcaciones
de recreo?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 3 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, apreciamos
que allí se indica quiénes son los sujetos
del impuesto.
En tal sentido, se precisa que son sujetos del
impuesto a las embarcaciones de recreo, las
personas naturales, personas jurídicas, su-
cesiones indivisas y sociedades conyugales,
propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho impuesto, según lo indica el numeral
3.1 del artículo 3 en mención.
5. ¿Cuándo se determina al su-
jeto pasivo del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
En concordancia con lo indicado por los
numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3 del
Reglamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, se determina que
para la afectación tributaria del referido
impuesto se debe considerar que el carác-
ter de sujeto del impuesto se atribuirá con
arreglo a la situación jurídica configurada
al 1 de enero del año al que corresponda
la obligación tributaria.
En este sentido, si al 1 de enero del 2016
una persona natural era propietaria de una
embarcación de recreo ello determina que
deba cumplir con el pago del impuesto a
partir de dicho año, en adelante.
En el caso de que se produzca la venta de
la embarcación de recreo o la transferen-
cia gratuita de la misma a otra persona,
será de aplicación lo señalado en el nume-
ral 3.1 del artículo 3 del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
precisando que cuando se transfiera la
propiedad de la embarcación afecta, el
adquirente asumirá la condición de sujeto
del impuesto a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
El numeral 3.4 del reglamento en men-
ción indica que se considera que las
embarcaciones están dentro del campo de
aplicación del impuesto siempre que estén
matriculadas en las capitanías de puerto o
en trámite de inscripción, aun cuando al
1 de enero del año al que corresponde la
obligación no se encuentren en el país.
6. ¿El poseedor debe asumir las
obligaciones del propietario
de la embarcación?
El numeral 3.5 del artículo 3 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo precisa que cuando la existen-
cia del propietario no pudiera ser deter-
minada, son sujetos obligados al pago
del impuesto, en calidad de responsables
los poseedores a cualquier título de las
embarcaciones afectas, sin perjuicio de
su derecho a reclamar el pago12 a los
respectivos propietarios.
7. ¿Cuáles son las embarcaciones
que quedan fuera del ámbito
de aplicación del impuesto?
Respondiendo a la consulta planteada
apreciamos que el texto del artículo 4 del
reglamento indica que no se encuentran
afectas al impuesto:
- Las embarcaciones de las personas
jurídicas que no formen parte de su
activo fijo13. Esta disposición también
se encuentra incluida en el artículo 85
de la Ley de Tributación Municipal.
- Las embarcaciones no obligadas a ma-
tricularse en las capitanías de puerto.
8. ¿Cuál es la tasa y la base
imponible del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
En este punto hay que concordar lo seña-
lado por el artículo 82 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, el cual determina que
la tasa del impuesto es de 5 % sobre el
valor original de adquisición, importación
o ingreso al patrimonio, el que en ningún
caso será menor a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de
Economía y Finanzas, el cual considerará
un valor de ajuste por antigüedad.
Concordando la norma reglamentaria
apreciamos que podemos revisar lo seña-
lado por el artículo 6 del Reglamento del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
en donde se precisan ciertos elementos
que deben ser tomados en cuenta para la
base imponible de este impuesto.
8.1. ¿Cómo se determina el valor de
la base imponible?
El numeral 6.1 del artículo 6 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
12 Ello daría pie al ejercicio del derecho a repetición.
13 Esto implica que se trataría de una existencia. En este sentido, la
embarcación de recreo no forma parte de su activo fijo sino que
califica como un activo negociable.
Área Tributaria I
de Recreo precisa que para poder deter-
minar la base imponible del impuesto,
deberá tenerse en cuenta el valor original
de adquisición, importación o de in-
greso al patrimonio de la embarcación
afecta, de acuerdo al contrato de com-
pra-venta o al comprobante de pago o a
la Declaración Única de Aduanas, según
corresponda, incluidos los impuestos.
8.2. ¿Si la embarcación de recreo se
construye por encargo?
El segundo párrafo del numeral 6.1 del
artículo 6 del reglamento precisa que en
el caso de embarcaciones que se constru-
yan por encargo, cuyo valor total no se
establezca en el comprobante de pago
emitido por la empresa constructora, el
valor de ingreso al patrimonio a con-
siderar para efecto de la base imponible
del impuesto, será el que declare el
sujeto del Impuesto ante la SUNAT
incluidos los impuestos.
8.3. ¿Si la embarcación de recreo la
construye el propio sujeto del
impuesto?
El tercer párrafo del numeral 6.1 del
artículo 6 del reglamento considera que
en el caso de embarcaciones afectas que
hubieran sido construidas por el propio
sujeto del impuesto, se considerará como
valor de ingreso al patrimonio, el valor o
la suma de los valores comprendidos en
la construcción de la embarcación.
8.4. ¿Si la embarcación se recibe a
título gratuito?
El numeral 6.2 del artículo 6 del regla-
mento precisa que tratándose de em-
barcaciones obtenidas a título gratuito,
se considerará valor de ingreso al patri-
monio el que le hubiera correspondido
al causante o donante al momento de la
transmisión.
8.5. ¿Si la embarcación fue adquirida
por remate público o adjudica-
ción en pago?
El numeral 6.3 del artículo 6 del regla-
mento precisa que respecto a las embar-
caciones adquiridas por remate público
o adjudicación en pago, se considerará
como valor original de adquisición el
monto pagado en el remate o el valor de
adjudicación, según sea el caso, incluidos
los impuestos que afecte dicha adquisi-
ción, a la fecha en la cual se configure la
situación jurídica.
8.6. ¿Si la embarcación fue adquirida
en moneda extranjera?
El numeral 6.4 del artículo 6 del re-
glamento menciona que tratándose de
embarcaciones adquiridas en moneda
extranjera, dicho valor será convertido
a moneda nacional aplicando el tipo de
cambio promedio venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, correspondiente al último
día hábil del mes en que fue adquirida
la embarcación.
8.7. ¿Se debe comparar el valor de
la embarcación con las tablas de
valores referenciales aprobadas
por el MEF?
El numeral 6.5 del artículo 6 del regla-
mento determina que el valor determi-
nado de acuerdo a lo establecido en los
numerales 6.1, 6.2 y 6.3 (indicados en los
párrafos anteriores), será comparado con
el valor asignado al tipo de embarcación
afecta en la tabla de valores referenciales
a que se refiere el siguiente artículo, de-
biendo considerar como base imponible
para la determinación del impuesto, el
mayor de ellos.
Se aprecia que la forma de realizar la
comparación guarda similitud con la
determinación de la base imponible del
impuesto vehicular14.
8.8. ¿Si no se cuentan con los docu-
mentos que acrediten el valor
original de adquisición o impor-
tación o de ingreso al patrimonio
de la embarcación de recreo?
El numeral 6.5 del artículo 6 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo determina que en caso que
el sujeto del impuesto no cuente con
los documentos que acrediten el valor
original de adquisición, de importación
o de ingreso al patrimonio de la em-
barcación afecta, la base imponible será
determinada tomando en cuenta el valor
correspondiente al tipo de embarcación
fijada en la tabla de valores referenciales
a que se refiere el siguiente artículo.
8.9. La tabla de valores referenciales
de las embarcaciones de recreo
aprobada por el Ministerio de
Economía y Finanzas
En cumplimiento de lo dispuesto en el
texto del artículo 82 de la Ley de Tribu-
tación Municipal, el texto del artículo
7 del Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo determina que
el Ministerio de Economía y Finanzas
aprobará cada año una tabla de valores
referenciales que contenga los valores re-
lacionados con el valor de las embarcacio-
nes de recreo, los cuales serán utilizados
en la determinación de la base imponible
del referido impuesto.
Se indica –como mandato que debe
cumplir el ministerio en mención– apro-
bar esta tabla dentro del primer mes del
ejercicio gravable, lo cual implica que será
enero de cada año.
14 Si desea revisar la manera cómo se determina la base imponible
del impuesto vehicular, solo debe acceder a la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/11/02/
conoce-usted-la-afectacion-al-impuesto-al-patrimonio-vehicular/>
(consultado el 8 de julio del 2016).
I-4 Instituto Pacífico
El instrumento normativo que se debe
utilizar para aprobar la tabla de valores
referenciales es la resolución ministerial.
En el caso del año 2016, la norma que apro-
bó la tabla de valores referenciales es la Re-
solución Ministerial N.º 014-2016-EF-15
que fuera publicada en el diario oficial El
Peruano el martes 19 de enero del 2016.
Debemos citar un pronunciamiento emi-
tido por la Sunat con respecto a la base
imponible. Nos referimos al Informe
N.º 113-2011-SUNAT/2B0000, de
fecha 13 de octubre del 2011, en donde
precisa que:
“En el caso de una embarcación sujeta
al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo transferida en más de una opor-
tunidad, para efecto de determinar la
base imponible del Impuesto a cargo
del último comprador debe conside-
rarse el valor de adquisición pactado
por este, el que en ningún caso será
menor a los valores referenciales que
anualmente publica el MEF”15.
9. ¿Quién es el sujeto activo en
el impuesto a las embarcacio-
nes de recreo?
En cumplimiento de lo indicado por el tex-
to del artículo 83 de la Ley de Tributación
Municipal, el impuesto a las embarcacio-
nes de recreo será fiscalizado y recaudado
por la Sunat, y se cancelará dentro del
plazo establecido en el Código Tributario.
Siguiendo este mandato, en el texto del
artículo 8 del Reglamento del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo se indica de
manera expresa que la Sunat es el órgano
administrador del impuesto.
Cabe indicar que en la versión original
de la Ley de Tributación Municipal que
se publicó en el diario oficial El Peruano
el 31 de diciembre de 1993, se indicaba
que el sujeto activo era la capitanía de
puerto. A raíz de la modificatoria reali-
zada a la Ley de Tributación Municipal
efectuada por el Decreto Legislativo N.º
952 se determinó que a partir del 1 de
enero del 2005 la Sunat sería la encargada
de la administración del tributo y ya no
la capitanía de puerto.
RTF N.º 03639-3-2005
“Se declara improcedente la queja
interpuesta contra la Administración
por no haber resuelto su expediente
de reclamación dentro del plazo
legalmente establecido. Se señala
que de acuerdo con el artículo 83
de la Ley de Tributación Municipal
aprobada por Decreto Legislativo
N.º 776, vigente a la fecha en que
el quejoso interpuso su reclamación,
el Impuesto a las Embarcaciones de
15 Si se desea consultar el texto del informe en su integridad debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i113-2011.pdf> (consul-
tado el 10 de julio del 2016).
Recreo es fiscalizado y recaudado
por la Capitanía de Puerto en donde
se encuentre inscrita la embarcación,
y que al haber transcurrido el plazo
señalado sin que la Capitanía de Puer-
to haya emitido pronunciamiento, el
quejoso tenía la facultad de dar por
denegado su recurso de reclamación,
en virtud del silencio administrativo
negativo, e interponer recurso de
apelación contra la resolución dene-
gatoria ficta, no siendo la queja la vía
pertinente para cuestionar la falta
de pronunciamiento por parte de la
Administración. Se menciona que no
resulta procedente que este Tribunal
emita pronunciamiento sobre el cues-
tionamiento de la determinación de
la deuda, toda vez que dicho asunto
debe ser dilucidado mediante un
procedimiento contencioso tributario,
el cual ha sido incluso iniciado por el
quejoso, a través de la interposición
de su recurso de reclamación contra el
mismo, al considerar que la queja es
un medio excepcional para subsanar
los defectos del procedimiento o para
evitar que se vulneren los derechos
del administrado consagrados en el
Código Tributario, pero no para discu-
tir asuntos sustanciales, como sucede
en el presente caso”.
Como se observa, si las embarcaciones
de recreo representan un bien que en su
mayor parte constituye un bien de tipo
suntuario, el control y registro del mismo
a cargo de la Sunat constituiría un comple-
mento perfecto, debido al hecho de que
se puede verificar con mayor seguridad
la capacidad contributiva de los contri-
buyentes, permitiendo adicionalmente
revisar si es o no aplicable la presunción
del incremento patrimonial no justificado.
10. ¿Cómo se efectúa la declara-
ción y pago del impuesto a
las embarcaciones de recreo?
En el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, observamos
la regulación que el fisco tiene sobre esta
materia. Así, en el reglamento en mención
encontramos el artículo 9 del impuesto
a las embarcaciones de recreo, el cual se
desarrolla a continuación:
10.1. ¿Quién establece las reglas para
la presentación de la declara-
ción jurada anual?
El numeral 9.1 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo indica que los sujetos del im-
puesto presentarán la declaración jurada
en el medio, forma, plazo y condiciones
que establezca la Sunat mediante resolu-
ción de superintendencia.
La Sunat podrá establecer o exceptuar
de la obligación de presentar la referida
declaración jurada en los casos en que
cuente con la información necesaria
para la determinación de la deuda
tributaria.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

10.2. ¿Cómo se paga el impuesto a
las embarcaciones de recreo?
El numeral 9.2 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo precisa que el impuesto podrá
ser pagado al contado o en forma fraccio-
nada en cuatro (4) cuotas trimestrales, en
el medio, la forma, plazo y condiciones
que establezca la Sunat mediante Reso-
lución de Superintendencia, de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 83 de la Ley
de Tributación Municipal y el inciso d) del
artículo 29 del Código Tributario.
En el caso del pago fraccionado, cada
cuota será equivalente a un cuarto del
total del impuesto a pagar. Dichas cuotas
serán reajustadas de acuerdo a la varia-
ción acumulada del Índice de Precios al
Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI) por el periodo comprendido desde
el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de
la cuota respectiva.
10.3. ¿Qué sucede con las embar-
caciones de recreo que sean
de propiedad de sucesiones
indivisas?
El numeral 9.3 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo indica que en los casos que las
embarcaciones afectas sean de propiedad
de sucesiones indivisas, el pago y la pre-
sentación de la declaración jurada serán
realizados por el albacea o representante
legal consignado en el RUC; y, a falta de
estos, por cualquiera de los herederos.
Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas serán declaradas a nombre de
la sucesión hasta el año en que se dicte
la declaración judicial de herederos o se
inscriba el testamento en la oficina regis-
tral correspondiente.
10.4. ¿Qué sucede con las embar-
caciones de recreo que sean
de propiedad de sociedades
conyugales?
El numeral 9.4 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo considera dos reglas.
La primera regla se presenta en el caso
de las sociedades de gananciales. Dicho
dispositivo indica que quien debe cumplir
con la declaración y pago del impuesto es
el representante de la sociedad conyugal
que puede ser cualquiera de los cónyu-
ges. En dicha declaración se incluirán las
embarcaciones de recreo propias de cada
cónyuge, las comunes y las correspondien-
tes a los hijos menores de edad.
Recordemos que bajo el régimen de la
sociedad de gananciales, se considera que
los bienes pertenecen en partes iguales a
los cónyuges, lo cual determina que se
denominen como “bienes sociales” o
también “bienes comunes”.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
En este aspecto, si uno de los cónyuges
adquiere dentro del matrimonio un au-
tomóvil, aun cuando solo figure uno de
ellos en el comprobante de pago16 o solo
uno hubiera aportado el dinero para la
adquisición del bien, el mismo constituye
un bien común.
Cabe indicar que conforme lo determina
el texto del artículo 301 del Código Civil
se indica qué en el régimen de sociedad
de gananciales puede haber bienes propios
de cada cónyuge y bienes de la sociedad.
Es el artículo 302 del Código Civil el que
señala qué tipo de bienes son calificados
como bienes propios. Allí se menciona
que son bienes propios de cada cónyuge
los siguientes:
1. Los que aporte al iniciarse el régimen de
sociedad de gananciales17.
2. Los que adquiera durante la vigencia de
dicho régimen a título oneroso, cuando
la causa de adquisición ha precedido a
aquella.
3. Los que adquiera durante la vigencia del
régimen a título gratuito18.
4. La indemnización por accidentes o por
seguros de vida, de daños personales o
de enfermedades, deducidas las primas
pagadas con bienes de la sociedad.
5. Los derechos de autor e inventor.
6. Los libros, instrumentos y útiles para el
ejercicio de la profesión o trabajo, salvo
que sean accesorios de una empresa que
no tenga la calidad de bien propio.
7. Las acciones y las participaciones de
sociedades que se distribuyan gratuita-
mente entre los socios por revaluación del
patrimonio social, cuando esas acciones o
participaciones sean bien propio.
8. La renta vitalicia a título gratuito y la
convenida a título oneroso cuando la
contraprestación constituye bien propio.
9. Los vestidos y objetos de uso personal,
así como los diplomas, condecoraciones,
correspondencia y recuerdos de familia19.
Finalmente, debemos indicar que con
respecto a los bienes que califican como
propios, cada cónyuge conserva la libre
administración de sus bienes propios y
puede disponer de ellos o gravarlos. Ello
de acuerdo a lo señalado por el texto del
artículo 303 del Código Civil.
La segunda regla se presenta cuando exis-
te el régimen de separación patrimonial,
precisando que cada cónyuge declarará
en forma independiente sus embarca-
ciones y realizará el pago respectivo. Las
embarcaciones correspondientes a los
16 Existen personas que por una mala información no cambian su estado
civil en su documento nacional de identidad (DNI), por una percepción
errónea de pensar que al figurar como soltero en el DNI las adquisicio-
nes que realicen serán a título personal. Ello es completamente falso,
ya que al existir una sociedad de gananciales, las adquisiciones de
bienes que se realicen dentro del matrimonio aun cuando uno de los
cónyuges efectúe el desembolso del dinero o figure en el documento
de adquisición, le pertenece el 50% al otro cónyuge.
17 Estos bienes serían aquellos que fueron adquiridos antes de la
celebración del matrimonio.
18 Ello determina que los bienes que constituyen dádivas o regalos
nunca formarán parte de los bienes conyugales sino que serán
considerados como bienes propios para quien los recibió.
19 Esto obedece a una situación personalísima.
Área Tributaria I
hijos menores de edad se incluirán en
la declaración del cónyuge con embar-
caciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cónyuges sean propietarios de
embarcaciones de igual valor o no tengan
embarcaciones que declarar, cualquiera
de ellos podrá declarar y pagar las de los
hijos menores de edad.
10.5. ¿Qué sucede con las embarca-
ciones de recreo que sean de
propiedad de varias personas?
El numeral 9.5 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
precisa el supuesto en el cual exista una
copropiedad, determinando que la de-
claración y el pago serán efectuados por
cualquiera de los propietarios.
10.6. ¿Qué sucede en el caso de la
transferencia de propiedad?
El numeral 9.6 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
indica que en el caso de transferencia
de propiedad, el transferente deberá
cancelar la totalidad del impuesto anual,
dentro del plazo de presentación de la
declaración jurada informativa a que hace
referencia el artículo siguiente.
10.7. ¿Se puede variar la modalidad
de pago del impuesto a las
embarcaciones de recreo?
El numeral 9.7 del artículo 9 del Regla-
mento del Impuesto a las Embarcaciones
considera que cuando los sujetos del
impuesto opten por una forma de pago
al momento de presentar la declaración
jurada anual, la misma no podrá ser
variada con posterioridad.
11. ¿Qué información debe ser
comunicada a la Sunat?
El artículo 10 del Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo considera
que los sujetos del impuesto deberán pre-
sentar una declaración jurada informativa,
hasta el último día hábil del mes siguiente
de producidos los siguientes hechos:
• Cuando se registre una embarcación
ante la capitanía de puerto por pri-
mera vez.
• Cuando se transfiera la propiedad de
una embarcación.
• Cuando se cancele la matrícula.
La Sunat establecerá el medio, forma y
condiciones en que se realizará la referida
declaración, la misma que tendrá carácter
de jurada.
12. Información a ser proporcio-
nada por la Dirección General
de Capitanías y Guardacostas
El artículo 11 del Reglamento del Impues-
to a las Embarcaciones de Recreo indica
que la Dirección General de Capitanías y
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
Guardacostas deberá proporcionar a la
Sunat la documentación e información
que ésta le solicite para el control y ad-
ministración del impuesto, en el medio,
forma, plazo y condiciones que disponga
dicha superintendencia.
De manera adicional, deberá informar
trimestralmente a la Sunat, entre otros, el
detalle de las embarcaciones registradas,
transferencias de propiedad y cancelación
de matrículas, de acuerdo al medio, forma
y condiciones que la Sunat determine.
13. ¿Cómo se declara el impues-
to a las embarcaciones de
recreo ?
A continuación consideramos pertinente
indicar el procedimiento ante la Sunat
para que los contribuyentes puedan regis-
trar las embarcaciones de recreo.
05. Pasos y datos para presentar la De-
claración Jurada Informativa-impuesto
a las embarcaciones, FV N.º 1691 Em-
barcaciones de recreo
Paso 1: Selecciona en <www.sunat.gob.pe>
la opción SUNAT Operaciones en Línea Clave
SOL-Trámites y Consultas.
Paso 2: Ingresa el número de RUC, usuario
y clave.
Paso 3: Ubica Otras declaraciones y soli-
citudes / Declaración de embarcaciones de
recreo / Embarcaciones recreo / Form. 1691
Paso 4: Registra los siguientes datos espe-
cíficos según sea el caso que se informa:
Registro de embarcación de recreo en
capitanía de puerto por primera vez
• Número de matrícula de la embarcación
registrada ante la capitanía de puerto
• Características de la embarcación: año,
categoría, tamaño, motor, existencia de
cubierta interior o exterior y puente de
mando, según corresponda
• Valor de adquisición de la embarcación
Transferencia de propiedad
• Número de RUC del adquirente, de ser el
caso
• Apellidos y nombres o razón social del
adquirente
• Número de matrícula de la embarcación
transferida
• Valor de la transferencia
• Fecha de la transferencia
Cancelación de matrícula de la embar-
cación por la capitanía de puerto:
• Número de matrícula de la embarcación
dada de baja
• Número y fecha de la resolución de la
capitanía de puerto
06. Presentación de declaración y pago
anual-impuesto a las embarcaciones
de recreo
Paso 1. Ingresa al Portal de la Sunat y
selecciona la opción SUNAT Operaciones
en Línea.
I-6 Instituto Pacífico
Paso 2. Ingresa el número de RUC, usuario comprendido desde el vencimiento del pago
y password. de la primera cuota y el mes precedente al
del pago de la cuota respectiva.
Plazo para presentar la declaración y
pagar al contado
El plazo para presentar la declaración ju-
rada anual 2016 y pagar al contado vence
el 29 de abril del 2016. Para el pago al
contado se coloca 04-2016 en la casilla
de periodo.
Paso 3. Para encontrar el formulario escri- Plazos para el pago al contado y para
be 1690 en la casilla de búsqueda ¿Qué el pago en cuotas (1.ª, 2.ª, 3.ª y 4.ª)
necesitas hacer?
Forma de Consignar
pago
Vencimiento
periodo
29 de abril del
Al contado 04-2016
2016
Consignar
En cuotas Vencimiento
periodo
29 de abril del
Primera cuota 04-2016
2016
Segunda cuota
27 de julio del
07-2016
2016
Tercera cuota
31 de octu-
10-2016
bre del 2016
31 de enero
Cuarta cuota 01-2017
del 2017
Paso 4. Selecciona el Form. 1690 e ingresa
la siguiente información solicitada en el
08. Medios de pago y código de tri-
formulario:
buto-impuesto a las embarcaciones
• Año al que corresponde la declaración de recreo
Este impuesto puede pagarse mediante:
• Número de embarcaciones
• Número de matrícula de la embarcación • El sistema Pago Fácil (en la red bancaria
• Características de la embarcación, de- autorizada)
pendiendo de la embarcación que está
declarando, tales como año, categoría, • En Sunat Virtual (con Clave SOL) utili-
tamaño, motor, existencia de cubierta zando el Formulario Virtual N.º 1662
interior o exterior y puente de mando, Boleta de Pago
entre otros.
• En los bancos habilitados utilizando el
• Valor de la embarcación NPS (número de pago Sunat) que se ge-
• Modalidad de pago (contado o fraccio- nera al efectuar la declaración jurada del
nado, hasta en 4 cuotas trimestrales) impuesto. Los principales contribuyentes
pagan el impuesto en SUNAT Virtual o
Paso 6. Una vez ingresada la información, en las dependencias fijadas por la Sunat
imprime la constancia de presentación de la para efectuar el cumplimiento de sus
declaración, que contendrá el detalle de lo
obligaciones tributarias.
que declaraste y un número de orden de la
declaración. Si vas a pagar en bancos, indica en ventanilla
estos datos:
07. Forma, plazos, medios y lugar de
• Número de RUC
pago-impuesto a las embarcaciones • Código de tributo: 7151
de recreo
• Importe a pagar
Para la declaración jurada del ejercicio • Periodo tributario: el del mes y año de
2016 vencimiento de la obligación
Puedes pagar este impuesto:
Para el impuesto del año 2016
• Al contado
Forma de pago Consignar periodo
• En cuotas, hasta en cuatro cuotas tri-
mestrales. En este caso cada cuota será Al contado 04-2016
equivalente a un cuarto del total del En cuotas Consignar periodo
impuesto a pagar. Primera cuota 04-2016
La segunda, tercera y cuarta cuota serán Segunda cuota 07-2016
reajustadas de acuerdo a la variación acu- Tercera cuota 10-2016
mulada del Índice de Precios al por Mayor
Cuarta cuota 01-2017
(IPM) que publica el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI) por el período Fuente: <www.sunat.gob.pe>.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
 I Área Tributaria

Aplicación de las tablas de valores referenciales

para determinar el valor referencial para la

Actualidad y Aplicación Práctica

detracción al transporte de bienes (Parte I)
Ficha Técnica Ámbito local
Origen-destino o
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Valor referencial
viceversa
Título : Aplicación de las tablas de valores referenciales para determinar el 7-15 Km
valor referencial para la detracción al transporte de bienes (Parte I)
Distrito del Callao (al
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016 norte de San Agustín), S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
San Miguel, Breña y
Cercado de Lima
Zona II
1. Introducción
15-30 Km
Como sabemos, el servicio de transporte de bienes por vía te-
Ventanilla, Puente
rrestre se encuentra sujeto a detracción, en la presente edición Piedra, Comas, San
se trata sobre el cálculo del valor referencial a tomar en cuenta Martín de Porres, Los
para ser comparado con el importe de la operación y aplicar Olivos, Independencia,
la detracción sobre el importe mayor, tal como lo establece Rímac, El Agustino,
Santa Anita, La Victo- S/ 579.47 S/ 15.39 S/ 12.92 S/ 15.39
la Res. N.º 073-2006/SUNAT1. Este valor referencial debe ser ria, Pueblo Libre, Jesús
calculado tomando en cuenta los anexos del Decreto Supre- María, San Luis, Lince,
mo N.º 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo Magdalena del Mar,
San Isidro, San Borja,
N.º 033-2006-MTC y para lo cual desarrollaremos las aplicacio- Miraflores, Surquillo,
nes prácticas respectivas. Barranco, Santiago de
Surco, Ate, Vitarte, San
Juan de Lurigancho.
2. Aprobación de tabla de valores referenciales Zona III
Con la finalidad de determinar el valor referencial del servicio
30-45 Km
de transporte de bienes por vía terrestre y así poder establecer
el valor referencial a comparar con el importe de la operación Chorrillos, Lurín, Villa
El Salvador, Pacha-
se aprueba, mediante Decreto Supremo N.º 010-2006-MTC2, cámac, Villa María S/ 700.71 S/ 18.20
la tabla de valores referenciales, para la aplicación del Sistema del Triunfo, San Juan
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central en de Miraflores, Cha-
el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre3, clacayo, Carabayllo,
La Molina, Ancón y
la cual consta de los siguientes anexos: Santa Rosa.

Anexo I
Valores referenciales del transporte de bienes por vía terrestre Ámbito local
durante operativos en puerto y en el ámbito local Origen-destino o
Valor referencial
viceversa
Operativos en puertos S/ Carga Graneles en tolvas
Conte- Conte- general Alimen-
Contenedores llenos o vacíos (NS/ x viaje) 171.07 Del Puerto de Con- nedores nedores y líquidos tos, fertili- Minera-
Carga general y líquidos en cisternas (NS/ x ton.) 12.92 chán y Refinería llenos: vacíos en cister- zantes y les
Conchán a:
Tolvas granel (NS/x ton.) 8.28 nas otros
NS/ x viaje NS/ x ton.
Zona I
Ámbito local
0-15 Km
Origen-destino o
Valor referencial Atocongo, Lurín, Cho-
viceversa
rrillos, Pachacámac y S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
Carga Graneles en tolvas Villa El Salvador.
Conte- Conte- general
Del Puerto del nedores nedores y líquidos Alimen- Zona II
Callao a: llenos vacíos en cister- tos, fertili- Minera- 15-30 Km
nas zantes y les
otros San Bartolo, Santa
NS/ x viaje NS/ x ton. María, Punta Negra,
Zona I Pucusana, Chilca, Cie-
0-7 Km neguilla, Villa María
Distrito del Callao, La S/ 432.29 S/ 128.251 del Triunfo, San Juan de
S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Miraflores, Barranco,
Punta, Bellavista, La
Perla y Carmen de la La Victoria, San Luis, S/ 579.47 S/ 15.39
Legua. San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo,
Santiago de Surco, San-
ta Anita, Ate, Vitarte,
1 Publicado en el diario El Peruano el 13-05-06. San Juan de Lurigancho
2 Modificado por D. S. N.º 033-2006-MTC (30-09-06) y La Molina.
3 Establecido mediante Resolución de Superintendencia N.º 073-2006/SUNAT (13-05-06).

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ámbito local Ámbito local

Origen-destino o Origen-destino o
Valor referencial Valor referencial
viceversa viceversa
Zona III
Carga Graneles en tolvas
30-45 Km
Conte- Conte- general
San Martín de Porres,
Del Puerto de nedores nedores y líquidos Alimentos,
Los Olivos, Indepen-
Paita a: llenos: vacíos en cister- fertilizantes Minera-
dencia, Rímac, El les
nas y otros
Agustino, Breña, Pue-
blo Libre, Jesús María, NS/ x viaje NS/ x ton.
Lince, Magdalena del S/ 700.71 S/ 18.20 Zona I
Mar, Cercado de Lima,
Callao, La Punta, Be- 0-7 Km
llavista, La Perla, San Paita S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28
Miguel, Carmen de la
7-15 Km
Legua y Chaclacayo.
Tierra Colorada y El
S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
Tablazo
Ámbito local
Origen-destino o
Valor referencial
viceversa Ámbito local
Carga Graneles en tolvas Origen-destino o
Conte- Conte- general Valor referencial
nedores nedores Alimentos, viceversa
Del Puerto de Minera-
llenos: vacíos y líquidos fertilizan-
Chimbote a: les Carga Graneles en tolvas
en cisternas tes y otros Conte- Conte- general Alimentos,
NS/ x viaje NS/ x ton. Del Puerto de nedores nedores
llenos: vacíos y líquidos fertilizan- Minera-
Zona I Salaverry a: les
en cisternas tes y otros
0-7 Km
Chimbote S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 NS/ x viaje NS/ x ton.
7-15 Km Zona I
Coshco S/ 480.33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 0-7 Km
Zona II
Salaverry S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28
15-30 Km
Samanco S/ 579.47 S/ 15.39 7-15 Km
Moche, Alto Sala-
S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92
verry y Trujillo
Ámbito local
Origen-destino o 1) Válido para devoluciones dentro de la misma zona.
Valor referencial
viceversa
Contenedo- Carga general Graneles en tolvas
Del Puerto Ge- Anexo II
res (llenos y líquidos en Alimentos, ferti-
neral San Martín o vacíos): Minerales Valores referenciales por kilómetro virtual para el transporte de
cisternas lizantes y otros
(Pisco) a: bienes por carretera en función a las distancias virtuales desde Lima
NS/ x viaje NS/ x ton. hacia los principales destinos nacionales
Zona II
15-30 Km Ruta: Lima-Aguas Verdes
Caleta San Andrés,
DV parcial DV acum.
Paracas, Aceros Are- S/ 579.47 S/ 15.39 Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
quipa, Minsur.
Zona III De Lima a:
30-45 Km Óvalo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Salinas de Otuma S/ 700.71 S/ 18.20 Huaral 9.00 91.64 36.57
Huacho 56.35 147.99 42.92
Ámbito local Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23
Origen-destino o
Valor referencial Supe Puerto 2.70 188.94 47.53
viceversa
Carga Barranca 5.35 194.29 48.13
Graneles en tolvas
Conte- Conte- general y Pativilca 7.20 201.49 48.95
Del Puerto de nedores nedores líquidos Alimentos,
Minera- Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29
Matarani a: llenos: vacíos en cister- fertilizan-
les
nas tes y otros Paramonga 6.70 211.24 50.04
NS/ x viaje NS/ x ton. Dvo. Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
Zona I
Huarmey 84.70 291.34 59.07
0-7 Km
Matarani S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Casma 80.85 372.19 68.17
7-15 Km Chimbote 56.15 428.34 74.50
Mollendo S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 Pte. Santa 13.50 441.84 76.02
Virú 69.05 510.89 84.37
Ámbito local
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Origen-destino o
Valor referencial Trujillo 9.00 557.24 92.02
viceversa
Carga Graneles en tolvas Chicama 32.70 589.94 97.42
Conte- Conte- general
nedores nedores Alimentos, Chocope 10.45 600.39 99.15
Del Puerto de
llenos: vacíos y líquidos fertilizantes Minera- Paiján 11.00 611.39 100.96
Ilo a: les
en cisternas y otros
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
NS/ x viaje NS/ x ton.
Zona I Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
0-7 Km Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Distrito de Ilo S/ 432.29 S/ 128.251 S/ 9.69 S/ 6.21 S/ 8.28 Cajamarca 196.77 875.11 144.51
7-15 Km Chepén 13.80 692.14 114.30
Distritos de Paco-
S/ 480,33 S/ 171.07 S/ 12.92 S/ 8.28 S/ 12.92 Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16
cha y Algarrobal

I-8 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
Ruta: Lima-Aguas Verdes Ruta: Lima-Lambayeque-Olmos-Chamaya-El Reposo
-Santa María de Nieva + Rioja-Tarapoto-Yurimaguas
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM DV parcial DV acum.
(Km) (Km) Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Reque 1.50 753.39 124.41
De Lima a:
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 775.64 775.64 128.09
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
El Tambo 353.05 1,128.69 186.39
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21
Pucará 49.70 1,178.39 194.60
Piura 93.95 973.29 160.73
Chamaya 64.02 1,242.41 205.17
Paita 58.65 1,031.94 170.41
El Reposo 25.70 1,268.11 209.41
Sullana 37.55 1,010.84 166.93
El Valor 3.46 1,271.57 209.98
Dvo. Talara 73.00 1,083.84 178.98
El Milagro 21.31 1,292.88 213.50
Tambogrande (acceso) 43.12 1,053.96 174.05
Mesones Muro 247.38 1,540.26 254.35
El Partidor 23.38 1,077.34 177.91
Santa María de Nieva 178.45 1,718.71 283.82
Las Lomas (acceso) 9.55 1,086.89 179.49
Bagua Grande 24.48 1,292.59 213.45
Suyo 37.39 1,124.28 185.66
Pedro Ruíz Gallo 64.55 1,357.14 224.11
La Tina 16.41 1,140.69 188.37
Rioja 174.48 1,531.62 252.93
Talara 9.00 1,092.84 180.47
Tarapoto 133.65 1,665.27 275.00
Dvo. Lobitos 8.15 1,091.99 180.33
Yurimaguas 206.90 1,872.17 309.16
Los Órganos 49.65 1,141.64 188.53
Máncora 13.05 1,154.69 190.68
Cancas 27.15 1,181.84 195.17
Ruta: Lima-Nazca-Abancay-Cusco-Puerto Maldonado
Zorritos 45.70 1,227.54 202.71
DV parcial DV acum.
Tumbes 28.60 1,256.14 207.44 Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Zarumilla 22.20 1,278.34 211.10 De Lima a:
Aguas Verdes 4.15 1,282.49 211.79 Dvo. Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37
Puquio 435.32 880.33 145.38
Ruta: Lima-La Oroya-Huancayo-Ayacucho-Abancay- Challhuanca 261.31 1,141.64 188.53
Cuzco-Puno-Desagüadero Abancay 147.52 1,289.16 212.89
DV parcial DV acum. Curahuasi 101.78 1,390.94 229.70
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
Cuzco 175.49 1,566.43 258.68
De Lima a:
Quincemil 742.58 2,309.01 381.30
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Inambari 118.74 2,427.75 400.91
Concepción 145.14 366.02 67.48
Pto. Maldonado 399.47 2,827.22 466.88
San Jerónimo 7.74 373.76 68.35
Alerta 247.25 3,074.47 507.71
Tambo 17.81 391.57 70.36
Iberia 133.30 3,207.77 529.72
Huancayo 3.75 395.32 70.78
Iñapari 144.05 3,351.82 553.51
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Río Acre (Frontera Perú-Brasil) 0.00 3,351.82 553.51
Huanta 313.85 805.12 132.96
Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Andahuaylas 729.68 1,602.84 264.69 Ruta: Lima-Tacna-La Concordia
Abancay 366.94 1,969.78 325.28 DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
Curahuasi 101.78 2,071.56 342.09 (Km) (Km)
Cuzco 166.42 2,237.99 369.58 De Lima a:
Urcos 64.44 2,302.43 380.22 Cañete 144.30 144.30 42.50
Sicuani (Dvo.Ruta 28 Tintaya) 129.78 2,432.21 401.65 Chincha Alta 53.70 198.00 48.55
Juliaca 288.55 2,720.76 449.30 San Clemente 30.00 228.00 51.93
Puno 123.59 2,844.35 469.71 Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44
Desagüadero 412.27 3,256.63 537.79 Pisco 38.45 270.95 56.77
Límite internacional Perú-Bo- Ica 32.26 303.21 60.40
0.67 3,257.30 537.90
livia Palpa 92.10 395.31 70.78
Nazca 48.20 443.51 76.21
Ruta: Lima-Pativilca-Conococha-Huaraz-Cabana
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km) Ruta: Lima-La Oroya-Tarma-La Merced
De Lima a: DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM
Conococha 351.83 351.83 65.88 (Km) (Km)
Catac 119.00 470.83 79.28 De Lima a:
Recuay 18.76 489.59 81.40 Matucana 83.96 83.96 35.71
Huaraz 39.76 529.35 87.42 San Mateo 26.04 110.00 38.64
Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Morococha 63.00 173.00 45.74
Yungay 29.30 603.45 99.65
La Oroya 47.88 220.88 51.13
Caraz 15.84 619.29 102.27
Tarma 78.06 298.94 59.92
Huallanca 80.22 699.51 115.52
Yungaypamapa 17.64 717.15 118.43 San Ramón 70.45 369.39 67.86
Corongo 225.27 942.42 155.63 La Merced 10.37 379.76 69.03
Cabana 249.60 1,192.02 196.85 Pte. Chanchamayo Emp. R05S 12.18 391.94 70.40

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ruta: Lima-La Oroya-Cerro de Pasco-Huánuco- Configuración vehicular Carga útil (TM)

Tingo María-Pucallpa
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
DV parcial DV acum.
Origen-destino o viceversa S/ x TM C4RB1 25.00
(Km) (Km)
De Lima a: T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
La Oroya 220.88 220.88 51.13 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
Junín 78.12 299.00 59.93
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4

Ambo 116.98 517.54 85.47 C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30.00

Huánuco 28.68 546.22 90.20
Tingo María 135.97 682.19 112.65
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
3. Referencias para la aplicación de la tabla de
Pucallpa 139.97 1,041.31 171.96
valores referenciales
Para la mejor aplicación de la tabla de valores referenciales del
Ruta: Lima-Pacasmayo-Cajamarca-Chachapoyas-
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Tarapoto-Yurimaguas central en el servicio de transporte de bienes realizado por vía
DV parcial DV acum. terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:
Origen-destino o viceversa S/ x TM
(Km) (Km)
De Lima a: a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos
Yanacocha 140.00 1,015.11 167.63 en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a
Celendín 304.89 1,180.00 194.86 15 kilómetros, aquel que se realiza dentro de la zona primaria,
Leymebamba 345.61 1,525.61 251.93 desarrollándose el transporte entre un terminal portuario y los
Chachapoyas 190.85 1,716.46 283.45 terminales de almacenamiento extraportuarios, en función de
Rodríguez de Mendoza 134.58 1,851.05 305.68 un flujo continuo de atención en el embarque o desembarque
Soritor 135.41 1,986.45 328.04
de una embarcación naviera.
Moyobamba 29.36 2,015.81 332.89
b) Transporte de bienes en el ámbito local
Tarapoto 110.95 2,126.76 351.21
Yurimaguas 206.12 2,332.88 385.25 Se considera servicio de transporte de bienes en el ámbito local
aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados
fuera de la zona primaria, de acuerdo a la definición contenida
Ruta: Lima-Pisco-Huaytará-Ayacucho-Abancay-Cusco
DV parcial DV acum.
en la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N.º 1053,
Origen-destino o viceversa
(Km) (Km)
S/ x TM realizándose el recorrido al interior de una misma provincia,
De Lima a: siempre que las distancias no excedan de los 45 kilómetros.
Huaytará 348.89 348.89 65.55
Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao,
Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Andahuaylas 729.68 1,379.06 227.73
por su situación de continuidad urbana, son consideradas como
Abancay 366.94 1,746.00 288.33 una sola ciudad.
Curahuasi 101.78 1,847.78 305.14
Izcuchaca 129.79 1,977.57 326.57 c) Transporte de bienes por carretera
Cuzco 36.64 2,014.21 332.62 Se considera servicio de tr ansporte de bienes por carretera
aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
Ruta: Lima-Arequipa-Juliaca-Puno

Origen-destino o viceversa
DV parcial DV acum.
S/ x TM
d) Origen/destino
(Km) (Km)
Tratándose del servicio de transporte de bienes durante opera-
De Lima a:
tivos en puerto y en el ámbito local, es la dirección domiciliaria
Arequipa 1,048.96 1,048.96 173.22
que constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde
Dvo. Imata 180.04 1,229.00 202.95 el que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratándose del
Santa Lucía 126.00 1,355.00 223.76 servicio de transporte de bienes por carretera, es la localidad,
Emp. RO3S Juliaca 86.94 1,441.94 238.12 ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida
Juliaca 1.27 1,443.21 238.33 o llegada del vehículo desde el que inicia o concluye el viaje.
Puno 123.59 1,566.80 258.74
e) Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
Anexo III
del servicio de transporte de bienes.
Tabla de determinación de carga útil en función a las configura-
ciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de
Vehículos f) Puerto
A efectos de la aplicación de la tabla de valores referenciales
Configuración vehicular Carga útil (TM) en el ámbito local, se considera como tal al terminal portuario
C2 10.00 respectivo y los terminales de almacenamiento ubicados dentro
de la zona primaria.
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00 Base legal
Art. 2 del D. S. N.º 010-2006-MTC (25-03-06) modificado por D. S.
C4 18.00 N.º 033-2006-MTC (30-09-06)
8x4 20.00
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
Generación de archivos para
libros electrónicos (Parte final)

Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero
Título : Generación de archivos para libros electrónicos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016

13. Generación del archivo para el registro de

compras (8.1)
Para el presente caso práctico, trabajaremos el registro de com-
pras ordinal o formato completo (8.1), el mismo que, de acuerdo
a las reglas comentadas en la primera parte de la presente apli-
cación práctica (página I-19 de la primera quincena de mayo
del 2016), debe ir acompañado del formato 8.2 Información
de operaciones con sujetos no domiciliados.
e) Adviértase que en las columnas o campos señalados como
Siguiendo la recomendación señalada en el acápite 12 de la obligatorios (fila 3), siempre se debe consignar información,
presente, utilizaremos los mismos formatos publicados en la de modo tal que dichos campos contengan algún dato.
Resolución de Superintendencia N.° 361-2015/SUNAT –que
ya hemos guardado– y seguir los siguientes pasos:
a) Ubicar la pestaña titulada “8 Registro de Compras”:

f) Recordar las indicaciones otorgadas en la segunda parte de

la presente aplicación práctica (página I-15 de la primera
quincena de junio del 2016) en relación con las celdas llaves
b) Copiar desde la celda A4 hasta la G46. Dentro del mismo (campos 1, 2 y 3), las que deben ser consideradas como
archivo Excel, abrir una hoja nueva. Ubicarse en la celda A1 códigos únicos para cada operación, no pudiendo utilizar
y con click derecho (anti click) seleccionar “pegado especial”, dicho código para operaciones distintas (otras adquisiciones),
seleccionar la opción “trasponer”. ni en el mismo periodo ni para periodos futuros dentro de
la vida financiera de la entidad o empresa que genera el
c) Reducir el tamaño de las filas, hasta que el archivo Excel registro electrónico.
permita consignar información en la parte inferior, consi-
guiendo un archivo similar al siguiente: Asimismo, se debe recordar que si en el libro diario se
centralizan las operaciones (centralización que desde la
versión 5.0.0 solo puede ser diaria), al Código Único de la
Operación (CUO), consignado en el campo 2 del Registro
de Compras-Formato 8.1, se debe adicionar un número
secuencial separado de un guión "-".
g) Anotaremos por operación una utilización de servicios pres-
tado por no domiciliado, lo que nos servirá para señalar el
registro del formulario para pagos varios (formulario 1662)
en el formato 8.1 Registro de Compras y el invoice o factura
comercial del exterior en el formato 8.2 Información de
operaciones con sujetos no domiciliados, cuyos datos son
los siguientes:
d) Seleccionar todas las columnas desde la parte superior Tipo N.° de do-
Documento Serie Fecha
(desde la columna A hasta la AQ). Seleccionar “formato de Tabla 10* cumento
celdas”. Seleccionar la opción “Texto”. Esto permitirá que Pago varios, Formula-
46 1662 123456 05-01-16
cuando se consignen ceros a la izquierda, o los formatos de rio 1662
fecha, el Excel los respete y con ello se pueda cumplir con Invoice 91 T025 2015543 22-12-15
los formatos solicitados por la aplicación PLE. * Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 361-2015/SUNAT.

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Los datos a registrar en el formato 8.1 son los siguientes:
(que es el publicado en El Peruano), de acuerdo al Informe N.°
200-2009-SUNAT/2B0000. Para el caso, se ha consignado el tipo
- Campo 1 (columna B): Periodo 20160100, bajo el formato año, mes, de cambio venta publicado por la Sunat el 05-01-16.
día. Cabe señalar que el día es utilizado solo para el libro de inven-
tarios y balances, para los demás casos (como en nuestro ejemplo - Campo 34 (columna AI): 5. Clasificación de los bienes y servicios
por tratarse del registro de compras) se debe consignar 00. adquiridos (tabla 30 del anexo 3) Otros gastos. Cabe referir que, este
campo es solo obligatorio para contribuyentes que hayan obtenido
- Campo 2 (columna C): 345002. Código Único de la Operación ingresos mayores a 1,500 UIT en el ejercicio anterior.
(CUO), que es el código de la operación que obra en la contabilidad
- Campo 36 (columna AK): Dejar en blanco. Error tipo 1: inconsis-
principal (libro diario). Este es un código interno de cada empresa o
tencia en el tipo de cambio. Se debe consignar información solo
negocio, el mismo que puede estar compuesto de números, letras y
si el tipo de cambio consignado en el campo 25 (columna Z) no
signos (menos |, /, \). Solo en el supuesto de que el contribuyente
es el promedio ponderado venta publicado en la página web de
no utilice un software de contabilidad es que se puede reemplazar
la SBS o en la página web de la Sunat. Para la versión 5.0.0 se han
el CUO por un número correlativo. En el caso del RER es el número
incorporado tres columnas adicionales de referencia sobre anota-
correlativo del mes, tomando en cuenta que el señalado Régimen
ción de comprobantes de adquisición: Campo 37 (columna AL),
no se encuentra obligado a llevar libro diario.
Error tipo 2: inconsistencia por proveedores no habidos; Campo
- Campos 3 (columna D): M03. Número correlativo del asiento con- 38 (columna AM), Error tipo 3: inconsistencia por proveedores
table identificado en el campo 2, con los prefijos A (apertura), M que renunciaron a la exoneración del Apéndice I del IGV y Campo
(movimiento) o C (cierre). Tratándose del RC, lo usual será el prefijo 39 (columna AN) Error tipo 4: inconsistencia por DNI que fueron
M; toda vez que los asientos de apertura (A) o cierre (C) son utilizados utilizados en las liquidaciones de compra y que ya cuentan con
para los saldos en el libro diario. RUC.
- Campo 4 (columna E): 05/01/2016. Fecha de pago del impuesto en - Campo 40 (columna AO): 1. Consignar 1 si el comprobante fue
el formulario 1662, con el código de tributo 1041. Cabe señalar que, cancelado con algún medio de pago, caso contrario no consignar
el inciso d) del artículo 4 de la Ley del IGV dispone como nacimiento nada. En este supuesto es un depósito en el sistema financiero de
de la obligación tributaria la fecha en que se anote el invoice en el manera presencial o virtual.
registro de compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero. No obstante, en aplicación del artículo 5 de la - Campo 41 (columna AP): 1. Estado que identifica la oportunidad de
Resolución de Superintendencia N.° 087-99/SUNAT, el periodo tribu- la anotación. 1 cuando la operación corresponde al periodo.
tario que debe consignar en la boleta es el que corresponde a la fecha Los demás campos pueden quedar en blanco, tratándose de infor-
en que realiza el pago. Para el supuesto anotado, asumiendo que se mación no obligatoria.
le pagó al no domiciliado en diciembre del 2015 y que de acuerdo
al último dígito del RUC la obligación del periodo diciembre vence el
15-01-16, el plazo para realizar el pago del IGV será el del vencimiento
de la obligación mensual, esto es, 15-01-16. Habiéndolo pagado el h) Una vez llenados los campos del RC, debemos pasar la in-
05-01-16, el mismo se ha efectuado dentro del plazo, pero el periodo formación del Excel al formato .txt, tal como hicimos en la
a consignar en la boleta de pago varios, formulario 1662, es enero parte segunda de la presente aplicación práctica, separando
2016 (no diciembre). Ahora bien, la anotación del 1662 con el periodo cada campo en el archivo de texto plano (.txt) con el signo
enero 2016 en el Registro de Compras, de acuerdo al numeral 3.2 del | (palote). Para tal fin, se debe copiar desde el archivo Excel
artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV (en adelante RLIGV), en
el mes del pago del impuesto o en las que correspondan a los doce trabajado las celdas B8 hasta AQ8 (incluso si no se ha con-
(12) meses siguientes. Por su parte, el numeral 11 del artículo 6 del signado información en el campo de libre utilización, como
RLIGV especifica que el impuesto pagado por la utilización de servicios en nuestro caso).
prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
periodo en el que se realiza la anotación del invoice, y del documento
que acredite el pago del impuesto.
- Campo 6 (columna G): 46 Formulario de Declaración, pago o Bo-
leta de pago de tributos Internos. Tipo de comprobante de pago o
documento.
- Campo 7 (columna H): 1662. Número de serie del comprobante de
pago. De acuerdo a la pestaña denominada “Regla Comprobantes de
Pago”, para el tipo de documento 46 la serie es obligatoria y posee
4 dígitos, debiendo consignar el número de formulario.
- Campo 9 (columna J): 123456. Número de orden del formulario
donde conste el pago del impuesto.
- Campo 11 (columna L): 6. Tipo de documento de identidad del
proveedor.
- Campo 12 (columna M): 20131312955. Número de RUC del pro-
veedor.
- Campo 13 (columna N): SUNAT. Razón social del proveedor. En el
caso de personas naturales, debe comenzar con apellidos. i) A continuación se debe abrir un bloc de notas o archivo de
- Campo 14 (columna O): 4116.00. Base imponible de las adquisicio- texto plano (extensión .txt) y pegar las columnas copiadas
nes gravadas que dan derecho a crédito fiscal, destinadas exclusiva- del Excel:
mente a operaciones gravadas y/o de exportación. Los decimales no
son necesarios. Pudiera la base anotarse en los campos 16 (columna
Q) o 18 (columna S), según corresponda. Cabe precisar, que la base
imponible es el valor del invoice convertido a soles. En el pago varios,
formulario 1662, solo se advertirá el monto del IGV, no de la base
imponible.
- Campo 15 (columna P): 741.00. IGV y/o IPM. Monto que se en-
cuentra detallado en el pago varios, formulario 1662.
- Campo 23 (columna X): 4857.00 Importe total de las adquisiciones Después, debe copiarse (Ctrl + C) el espacio “en blanco” que
registradas según comprobante de pago.
hay entre el campo 1 y campo 2 del bloc de notas:
- Campo 24 (columna Y): USD. Código de la moneda (tabla 4 del
anexo 3).
- Campo 25 (columna Z): 3.430. Tipo de cambio, se debe consignar
siempre a tres decimales. De acuerdo al numeral 17 del artículo
5 del RLIGV, el tipo de cambio es el promedio ponderado de
venta, publicado en la página de la SBS o en la página de la Sunat

I-12 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


Luego, ir a la opción “Edición” de la barra de tareas, usar la
opción “Reemplazar…”, en el campo “Buscar” debe pegar
(Ctrl + V) el espacio en blanco antes copiado y en el campo
“Reemplazar por:” se debe consignar el símbolo palote | (pa-
lote, que se encuentra debajo de la opción “Esc” o se obtiene
mediante el Alt + 124), y a continuación tomar la opción
“Reemplazar todo”.
Como se advierte en el siguiente printer, cada uno de los
campos ha sido separado por un | (palote). Este procedi-
miento se aplica aun con un gran número de operaciones,
las mismas que pueden ser copias, como en el ejemplo,
desde un Excel.
Cabe referir que, no habiendo registrado información en el
campo de libre utilización, es necesario verificar que el último
carácter en cada fila o tupla, debe ser | (palote). De haberse
consignado información en dicho campo, puede terminar en
cualquier carácter.
No olvidar que además podemos utilizar la función “concatenar”
del Excel, o cambiar la configuración del equipo para que de
forma automática separe los campos con el signo |, siguiendo el
procedimiento indicado en la aplicación práctica de la primera
quincena de abril del 2013, página I-15.
j) Es necesario consignar la nomenclatura que corresponde al
formato 8.1 de acuerdo a lo siguiente (tal como se indicara
en acápite 11 de la presente aplicación práctica, página I-14
de la primera quincena de junio del 2016):
Donde:
(1) Código fijo
(2) RUC del generador o contribuyente
(3) Periodo al que corresponde el Registro bajo el formato año, mes 00
(4) Código del libro
(5) Código de oportunidad de presentación de estados financieros, solo al
Libro de Inventarios y Balances, para los demás 00.
(6) Indicador de operaciones: 1 Empresa o entidad operativa
(7) Indicador del contenido del libro o registro: 1 Con información
(8) Indicador de la moneda utilizada: 1 Nuevos soles
(9) Es un código fijo “1”
k) Ahora debemos ir a “Archivo”, “Guardar como” y grabar
nuestro archivo en una carpeta creada para tal fin:
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
Área Tributaria I
14. Registro de compras (8.2): Información de
operaciones con sujetos no domiciliados
a) Debemos regresar a la pestaña 8 Registro de Compras y
aplicar el procedimiento utilizado para los anteriores ar-
chivos, copiando desde la celda A66 hasta la G103. Seguir
los pasos señalados en los incisos b), c) y d), así como las
recomendaciones otorgadas en los incisos e) y f), generando
una vista similar a la siguiente:
b) Además de los datos señalados en el punto g) del anterior
acápite, sobre el invoice a anotar, para el formato 8.2 se debe
anotar lo siguiente:
- Campo 1 (columna B): Periodo 20160100, bajo el formato año,
mes, día
- Campo 2 (columna C): 345003. Código Único de la Operación (CUO)
o número correlativo
- Campos 3 (columna D): M03
- Campo 4 (columna E): 22/12/2015. Fecha de emisión del invoice.
Adviértase que aun cuando la fecha de emisión del documento
emitido por el no domiciliado corresponda a un periodo anterior, se
puede anotar en el periodo del registro del Formulario 1662 (enero
2016) o en el periodo de emisión del invoice. Tomando en cuenta
lo señalado en el numeral 11 del artículo 6 del RLIGV, el requisito
para deducir el crédito fiscal en la utilización de servicios prestados
por no domiciliado, además del pago del impuesto y del registro del
Formulario 1662, es que se haya anotado el invoice. Es decir, para
el periodo en el que se deducirá el crédito fiscal ambos documentos
ya deben haberse registrado ambos documentos, ya sea en el mismo
periodo o en periodos distintos.
- Campo 5 (columna F): 91 Comprobante de no domiciliado. tipo
de comprobante de pago o documento del sujeto no domiciliado.
Cabe referir que en este formato 8.2 solo pueden anotarse los tipos
de documentos 91, 97 Nota de crédito-no domiciliado, 98 Nota de
débito-no domiciliado o 00 Otros.
- Campo 6 (columna G): T025. Serie del comprobante de pago o
documento. Si bien este campo no es obligatorio, en tanto exista el
dato debe consignarse a efectos de no caer en la infracción prevista
en el numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario,
Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y modificatorias (en adelante,
CT), relativo a llevar los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
- Campo 7 (columna H): 2015543. Serie del comprobante de pago
o documento
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
(incluso si no se ha consignado información en el campo
- Campo 8 (columna I): 4116.00. Valor de las adquisiciones. Si bien
el invoice se ha emitido en dólares, el registro se debe efectuar
de libre utilización, como en nuestro caso), controlando
en soles, salvo que el contribuyente se encuentre en alguno de que el último carácter de cada registro sea un | (palote),
los supuestos señalados en el Decreto Supremo N.° 151-2002-EF, en tanto no se ha consignado información en el campo de
y haya presentado el Formulario 2305 Declaración de régimen libre utilización.
tributario y base imponible de tributos, ante la Sunat, el mismo
que se utiliza para comunicar la suscripción de algún convenio con
implicancia tributaria suscrito con el Estado peruano (convenio de
estabilidad jurídica, convenio de estabilidad tributaria o convenio
de inversión extranjera) y para optar por llevar la contabilidad
en moneda extranjera. Para el caso, la operación fue por US$
1,200.00 al tipo de cambio del 05-01-16, día en que se pagó el d) Se debe construir la nomenclatura que corresponde al for-
impuesto. mato 8.2, siguiendo las reglas señaladas en el punto j) del
- Campo 10 (columna K): 4116.00. Importe total de las adquisiciones acápite anterior, y guardar el archivo en la misma carpeta en
registradas según comprobante de pago o documento. la que se generó el formato 8.1 y el 14.1 antes construidos.
- Campo 11 (columna L): 46. Tipo de comprobante de pago o do-
cumento que sustenta el crédito fiscal. Para el caso, el Formulario
1662 en el que se pagó el impuesto, documento que se anotó en el
Formato 8.1.
- Campo 12 (columna M): 1662. Serie del comprobante de pago o
documento que sustenta el crédito fiscal.
- Campo 14 (columna O): 123456. Número de orden del formulario
físico o virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de la
utilización de servicios prestados por no domiciliados.
- Campo 15 (columna P): 741.00. Monto de retención del IGV. Cabe e) Para generar los libros electrónicos, debemos ingresar al
precisar que la referencia es equívoca, ya que en ningún supuesto PLE antes descargado (acápite 10 de la presente aplicación
se podría hablar de “retención” del IGV, ya que dicho impuesto es práctica, página I-14 de la primera quincena de junio del
de cuenta propia. 2016), el mismo que ya debe aparecer en el escritorio de su
- Campo 16 (columna Q): USD. Código de la moneda (tabla 4 del PC. Para poder validar y enviar el archivo .txt se debe ingresar
anexo 3).
al PLE a través del usuario y clave SOL, de lo contrario solo
- Campo 17 (columna R): 3.430. Tipo de cambio, siempre a 3 decimales.
se podrá validar el archivo.
- Campo 18 (columna S): 9249. País de la residencia del sujeto no
domiciliado (tabla 35 del anexo 3). El código consignado representa Ingresar a la opción “Validar y Enviar”. Después a la opción
a Estados Unidos de América. “añadir archivo”. Buscar la ruta en donde ha guardado los ar-
- Campo 19 (columna T): ABC Consulting. Razón social del sujeto no chivos .txt (14.1, 8.1 y 8.2). A continuación “Abrir” y después
domiciliado. En caso de personas naturales se debe consignar los en la opción “Validar”, tal como se muestra a continuación:
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
- Campo 20 (columna U): 1801 Collins Ave., Miami Beach. Domicilio
en el extranjero del sujeto no domiciliado.
- Campo 21 (columna V): 7865T76. Número de identificación del
sujeto no domiciliado.
- Campo 22 (columna W): Dejar en blanco. Número de identificación
fiscal del beneficiario efectivo de los pagos. Este campo y los siguien-
tes referidos al “beneficiario efectivo de los pagos” se consigna solo
en el caso de que el receptor de los pagos sea una persona (natural o
jurídica) distinta al proveedor. Para nuestro caso, se dejará en blanco.
- Campo 31 (columna AF): 00. Convenios para evitar la doble impo-
sición-CDI (tabla 25 del anexo 3). Considerando que con Estados
Unidos a la fecha no tenemos vigente ningún CDI, se debe registrar
00 (ninguno).
- Campo 33 (columna AH). Dejar en blanco. Tipo de renta. En el su-
puesto que la utilización de servicios gravada con el IGV no constituya
renta de fuente peruana para el no domiciliado, no habría código
alguno por consignar. Si bien el campo se refleja como obligatorio,
con la versión 5.0.0.2 del 08-06-16, este campo es optativo. No
obstante, en preguntas frecuentes de la página web de la Sunat f) El archivo no presenta errores, es decir, cumpliendo los pasos
se refiere que se podría utilizar el código 00 Bienes, aun cuando señalados, el archivo ha sido elaborado correctamente y está
claramente la operación anotada no se trata de un bien. listo para su envío. También se puede ver la constancia y los
- Campo 34 (columna AI): 3 Servicio prestado exclusivamente en el totales de control.
extranjero. Modalidad del servicio prestado por el no domiciliado.
Si bien este campo no es obligatorio, en tanto corresponda la ope-
ración a un servicio, como el presente caso, es obligatorio consignar
la información, de lo contrario acarrearía la infracción señalada en
el numeral 2 del artículo 175 del CT, antes citada.
- Campo 36 (columna AK): 0. Estado que identifica la oportunidad de
la anotación o indicación si esta corresponde a un ajuste. Registrar
'0' cuando la operación corresponde al periodo. '9' cuando se
realice un ajuste o rectificación en la anotación de la información de
una operación registrada en un periodo anterior. Para el caso, aun
cuando el invoice corresponde a un periodo anterior al del registro,
el estado a señalar será '0'.
Los demás campos pueden quedar en blanco, tratándose de infor-
mación no obligatoria.

c) Una vez llenados los campos del Formato 8.2, se debe ge-
nerar el formato .txt, siguiendo el procedimiento indicado g) Al enviarse los resúmenes, se obtendrá las “constancia de
en los puntos h) e i) del acápite anterior, separando los generación”, las cuales constituyen la prueba de haber
campos con | (palotes), copiando las celdas B8 hasta AL8 cumplido con la obligación.

I-14 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016


Exportación de servicios: a propósito de los
cambios introducidos a partir del 2016
Ficha Técnica
Autora : Dra. Cynthia P. Oyola Lázaro(*)
Título : Exportación de servicios: a propósito de los
cambios introducidos a partir del 2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Introducción
Mediante Decreto Supremo N.º 164-
2016-EF publicado el 22 de junio del
2016, y vigente a partir del día siguiente,
se modificó e incorporó nuevos supuestos
de exportación de servicios, asimismo tam-
bién mediante Ley N.º 30446, publicado
el 3 de junio del 2016, se modificó uno de
los supuestos de exportación de servicios;
dichos cambios normativos son los que
pasaremos a detallar, no sin antes pasar a
desarrollar los aspectos más relevantes del
tratamiento tributario que recibe en nues-
tra legislación, la exportación de servicios.
1. Exportación de servicios en la
legislación del IGV
1.1. Requisitos para que se configure
una exportación de servicios
Si bien es cierto el TUO de la Ley del Im-
puesto General a las ventas (en adelante,
Ley del IGV), no señala una definición de
lo que debe entender como exportación
de servicios, el artículo 33 de la citada
Ley del IGV, nos indica los requisitos con-
currentes que se deben tener en cuenta
a efectos que la operación califique
como exportación de servicios y son los
siguientes:
a) El servicio debe estar incluido expre-
samente en el Apéndice V de la Ley
del IGV.
b) El servicio debe prestarse a título
oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que co-
rresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia1 y anotado
en el Registro de ventas e ingresos.
c) El exportador debe ser una persona
domiciliada en el país.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 Al respecto cabe indicar que mediante el literal d) del numeral 1.1
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado
mediante Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, nos
señala que en las operaciones de exportación consideradas como
tal por las normas del IGV, deberán emitirse facturas, las cuales
deberán cumplir con las obligaciones formales señaladas en el citado
Reglamento.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
d) El usuario o beneficiario debe ser una
persona no domiciliada en el país.
e) El uso, explotación o aprovechamien-
to de los servicios por parte del no
domiciliado debe tener lugar en el
extranjero.
De los requisitos señalados debemos in-
dicar que una operación calificará como
exportación de servicios, cuando un su-
jeto domiciliado según el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, preste un servicio
oneroso a una persona no domiciliada
en el país, servicio que debe encontrarse
explícitamente en el Apéndice V de la Ley
del IGV, y cuyo uso, explotación o aprove-
chamiento por parte del no domiciliado
tenga lugar en el extranjero.
Por lo tanto, en el caso que el servicio sea
usado, explotado o aprovechado dentro del
territorio peruano, ello no calificaría como
exportación sino más bien sería considerado
como un servicio local, el cual se encuentra
afecto al pago del IGV. En el mismo sentido
será considerada una operación gravada
con el IGV los servicios prestados desde el
país por empresas domiciliadas a favor de
las no domiciliadas cuando los servicios
no estén incluidos en el Apéndice V, dado
que nuestra legislación adopta el principio
de imposición en el país de destino solo
respecto de los servicios incluidos en el
Apéndice V de la Ley del IGV.
Cabe precisar que en el caso de Perú,
en donde la exportación de servicios es
definida en la Ley, es el proveedor del
servicio el que califica la operación de
exportación o no. En tal caso, será el
contribuyente quien asuma el riesgo que
dicha operación se considere o no como
tal por la autoridad tributaria.
1.2. ¿Las exportaciones son operacio-
nes no gravadas o gravadas con
tasa 0 %?
El artículo 33 de la Ley del IGV señala que
la exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción ejecu-
tados en el exterior, no están afectos al IGV.
Sin embargo, “la doctrina nacional ha pre-
cisado que es más correcto señalar que las
exportaciones de bienes o servicios están
gravadas con una tasa ‘0’. Señalar que
las exportaciones de bienes y servicios se
encuentran inafectas implica señalar que
por estas operaciones los contribuyentes no
podrían hacer uso del crédito fiscal obteni-
do en la adquisición de bienes o servicios”2.
Asimismo en el RTF N.º 001-2-2000
de observancia obligatoria se indicó lo
2 VILLANUEVA, Walker. Tratado de IGV. Regímenes generales.
Pacífico Editores. Lima, 2014, p. 521.
Área Tributaria I
siguiente: “Si bien la imposición sobre el
valor agregado no tiene mayores inconve-
nientes, cuando las operaciones del ciclo
económico son efectuadas dentro de un
mismo territorio, esta presenta algunos
problemas cuando los sujetos intervinien-
tes pertenecen a distintas jurisdicciones,
optando nuestra legislación por un esque-
ma de “Tributación en el país de destino”,
mediante el cual se pretende que el gra-
vamen sobre el consumo final recaiga en
el sujeto domiciliado en el país que recibe
el servicio brindado, de tal forma que la
operación constituye una exportación para
el país donde fue prestado este servicio,
encontrándose gravado con la tasa cero,
lo que permite al exportador neutralizar
la incidencia de los tributos que afectaron
sus adquisiciones, mediante el mecanismo
de “impuesto contra impuesto”; en ese
sentido, para calificar una operación como
exportación de servicios, resulta relevante
determinar si el consumo de estos se había
producido en el exterior, por lo que era
indispensable determinar el criterio de vin-
culación que nuestra legislación adoptaría
para gravar tal consumo”.
1.3. Saldo a favor del exportador
(SFE)
Como sabemos que para tener derecho
a ejercer el crédito fiscal debemos cum-
plir con los requisitos del artículo 18
(requisitos sustanciales) y 19 (requisitos
formales) de la Ley del IGV. Dentro de
los requisitos sustanciales, observamos
que para tener derecho al crédito fiscal,
el IGV de compras debe: i) ser permitido
como gasto o costo de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta; y ii) que esté
destinado a operaciones gravadas con IGV.
Asimismo el artículo 34 de la Ley del IGV
que refiere que el monto del impuesto
que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas
de importación, darán derecho a un
saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el reglamento. A fin de es-
tablecer dicho saldo serán de aplicación
las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en los capítulos VI (que trata
sobre el crédito fiscal) y VII (que trata de
los ajustes al impuesto bruto y al crédito
fiscal) de la Ley del IGV.
Por su parte, el artículo 35 de la Ley del
IGV refiere que el saldo a favor estable-
cido en el artículo anterior se deducirá
de acuerdo con el siguiente orden: 1.
Aplicación contra el impuesto bruto si
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
2. Compensación automática con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularización del IR y otros tributos
que sean ingreso del Tesoro Público en
donde el exportador tenga la calidad de
contribuyente. 3. Solicitar su devolución.
Cabe indicar que de acuerdo con el artí-
culo 4 del Reglamento de Notas de Cré-
dito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N.º 126-94-EF, la compensación
o devolución del saldo a favor (materia
de beneficio) tiene como límite un por-
centaje equivalente a la tasa del impuesto
general a las ventas incluyendo el impues-
to de promoción municipal (actualmente
18 %), sobre las exportaciones realizadas
en el período. El saldo a favor materia del
beneficio que exceda dicho límite podrá
ser arrastrado como saldo a favor por
exportación a los meses siguientes.
El saldo a favor materia del beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encon-
trarse incluido en el límite establecido en
el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los
meses siguientes como saldo a favor por
exportación. El monto del referido saldo
a favor incrementará el límite indicado en
el párrafo anterior de las exportaciones
realizadas en el período siguiente.
Entonces como podemos observar el
saldo a favor del exportador (SFE) des-
pués de deducido el IGV de operaciones
gravadas internas puede convertirse
en saldo a favor materia del beneficio
(SFMB), dicha conversión del remanente
operará hasta el límite del 18 % aplica-
bles a las exportaciones realizadas en un
mes, el cual podrá ser compensados con
otras deudas o en su defecto solicitar la
devolución correspondiente, conforme los
requisitos legales de la materia.
2. Modificación de supuestos e
inclusión de nuevos supuestos
de exportación de servicios
Como se señaló, uno de los requisitos
para considerar que estamos frente a
una exportación de servicios es que se
encuentre contenido en el Apéndice V
de la Ley del IGV, es así que pasaremos a
detallar las recientes modificatorias que
ha sufrido dicho apéndice.
2.1. Modificación del numeral 1 del
Apéndice V de Ley del IGV
Hasta antes de la modificación del citado
numeral 1, la norma señalaba que se con-
sideraba como supuesto de exportación de
servicios lo siguiente: “1.- Los servicios de
consultoría y asistencia técnica.”
Sin embargo con la entrada en vigencia
de la norma, la norma ha quedado
redactada de la siguiente forma: “1.
Servicios de consultoría, asesoría y asistencia
técnica.”
I-16 Instituto Pacífico
Como podemos apreciar, se ha incor-
porado el servicio de asesoría, lo cual
nos permite acercarnos y delimitar los
alcances de los servicios de consultoría
y asesoría dado que antes de la modifi-
catoria se producía muchas controversias
en torno a estos dos conceptos, por lo
que con la redacción de la citada norma,
se resuelve el eterno cuestionamiento
de los auditores del fisco respecto a los
servicios de consultoría diferenciándolos
de los de asesoría.
Respecto al término de consultoría, se
debe indicar que no existe una defini-
ción en la normativa, es por ello que la
Administración y la Jurisprudencia han
acudido a definiciones en los diccionarios
y la doctrina a fin de precisar sus alcances.
Así por ejemplo la Administración Tributaria
en la Carta N.º 116-2005-SUNAT/2B0000,
señaló que a efecto de determinar
si un servicio puede ser considerado
como consultoría y asistencia técnica,
conforme lo dispone el numeral 1 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV,
deberán analizarse las características y
condiciones del servicio pactado a la luz
de las definiciones contenidas en dicho
documento.
Asimismo en el Informe N.º
15-2004-SUNAT/2B0000, respecto a
los servicios de consultoría señaló lo
siguiente:
“[…] el Diccionario de la Real Academia
Española define a la consultoría como: i)
la actividad de consultor y, ii) despacho o
local donde trabaja el consultor. A su vez,
se entiende como "consultor", entre otras
acepciones, a: i) que da su parecer, con-
sultado sobre algún asunto y, ii) persona
experta en una materia sobre la que asesora
profesionalmente".
“Conforme fluye de dichas acepciones, el
servicio de consultoría involucra un aseso-
ramiento, elemento que no está presente
en el servicio de control de pureza varietal,
el cual se caracteriza por la acreditación de
la calidad de un producto, de modo com-
plementario a su venta, razón por la que no
califica como un servicio de consultoría a que
hace referencia el numeral 1 del Apéndice V
del TUO de la Ley del IGV”.
En el mismo sentido, el Tribunal Fiscal N.º
13556-10-2014, a efectos de resolver un
caso en concreto sobre si un servicio califi-
caba como exportación de servicios o no,
acudió al Diccionario de la Real Academia de
la Lengua Española así como a la doctrina,
señalando finalmente lo siguiente:
“Que de lo antes expuesto, se tiene que los
servicios de consultoría tienen como carac-
terística esencial la emisión de una opinión
especializada respecto de alguna consulta
efectuada sobre un tema en específico, así
como la absolución de la misma efectuada
por el consultor, previa realización de análisis
y estudios como la recurrente reconoce en
su recurso de apelación”.
De otro lado, respecto a la asesoría, el Dic-
cionario de la Real Academia Española define
a la asesoría como: i. Oficio de asesor. ii.
Estipendio o derechos del asesor. iii. Oficina
del asesor. A su vez la palabra asesor señala:
i. Que asesora. ii. Dicho de un letrado: Que,
por razón de oficio, debe aconsejar o ilustrar
con su dictamen a un juez lego. Asimismo
señala que asesorar, significa i. Dar consejo
o dictamen. ii. Tomar consejo del letrado
asesor, o consultar su dictamen. iii. Dicho
de una persona: iv. Tomar consejo de otra,
o ilustrarse con su parecer.
Respecto a la definición de asistencia téc-
nica en el Informe N.º 15-2004-SUNAT/
2B0000, se ha señalado:
1. "En cuanto al concepto de "asistencia
técnica", mediante el Informe N.º 003-
2004-EF/66.01 emitido por la Dirección
General de Política de Ingresos Públicos
del Ministerio de Economía y Finanzas, se
ha señalado que por este término debería
entenderse el asesoramiento o consejo
que brinda una persona que tiene pericia
o habilidad para usar determinados pro-
cedimientos y recursos (transferencia de
conocimientos) de que se sirve una ciencia
o un arte, los cuales van a estar destinados al
desarrollo o transformación de las activida-
des de una empresa o países necesitados de
asesoramiento para acelerar su evolución".
Asimismo, se puede verificar el Informe
014-2005-SUNAT/2B0000. De otro lado
el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 13677-
1-2009, ha señalado lo siguiente: Que
sobre el particular, según el Diccionario En-
ciclopédico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, "asistencia técnica" es la que
especialistas calificados generalmente en
equipo, prestan a actividades, empresas o
países necesitados de asesoramiento para
acelerar su evolución. Entendiéndose por
"asesoramiento", a dictaminar o aconse-
jar; y por "evolución, al desenvolvimien-
to, desarrollo, crecimiento, extensión;
paso de un estado a otro en los organis-
mos e instituciones; transformación.
Que el mismo diccionario señala que la
asistencia técnica, atendiendo a su ámbito,
podrá consistir en: a) Facilitar los servicios
de los expertos; b) En organizar y dirigir
seminarios, programas de formación pro-
fesional, trabajos de demostración o de
enseñanza práctica, c) En conceder becas
de estudio y para ampliación de los mis-
mos, y d) En preparar y ejecutar programas
experimentales, pruebas, experimentos o
trabajos de experimentación.
Que asimismo, indica que la asistencia téc-
nica, en atención a sus objetivos, se orienta
sobre todo hacia el impulso industrial, a la
tecnificación del campo, a la mejora vial y
a la de los medios de transporte.
Que de otro lado, el Diccionario de la Real
Academia define "asistencia", como la
acción de prestar socorro, favor o ayuda; y
por "técnica" al conjunto de procedimientos
y recursos de que se sirve una ciencia o un
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

arte, pericia o habilidad para usar de esos
procedimientos y recursos, habilidad para
ejecutar cualquier cosa o conseguir algo.
Que en tal sentido, por “asistencia técnica”
debería entenderse el asesoramiento
o consejo que brinda una persona que
tiene pericia o habilidad para usar de-
terminados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que
se sirve una ciencia o un arte, los cuales
van a estar destinados al desarrollo o
transformación de las actividades de una
empresa o países necesitados de asesora-
miento para acelerar su evolución.
2.2. Modificación del numeral 12 del
Apéndice V de la Ley del IGV
Hasta antes de la modificación del citado
numeral 12, la norma señalaba que se
consideraba como supuesto de exporta-
ción de servicios lo siguiente:
“12. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país. El
suministro de energía eléctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislación peruana”.
Sin embargo, con la modificación dis-
puesta por la primera disposición com-
plementaria final y derogatoria de la
Ley N.º 30446, publicada el 3 junio del
2016, la norma ha quedado redactada
de la siguiente forma:
“12. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera del país; así
como el suministro de energía eléctrica a
favor de los sujetos domiciliados en las Zonas
Especiales de Desarrollo (ZED). El suministro
de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados
en la legislación peruana”.
Al respecto, cabe indicar que mediante
Ley N.º 30446, publicada el 3 de junio
del 2016 se ha establecido el marco legal
complementario para las zonas especiales
de desarrollo. En su artículo 1 se señala
que a partir de la vigencia de la citada
ley, los centros de exportación, trans-
formación, industria, comercialización y
servicios (Ceticos), se denominan zonas
especiales de desarrollo (ZED).
2.3. Nuevos supuestos de exportación
de servicios incluidos en el Apén-
dice V de la Ley del IGV
El artículo 3 del citado Decreto Supremo
N.º 164-2016-EF (en adelante, el Decre-
to) ha incorporado los numerales 15, 16,
17, 18, 19 y 20 en el Apéndice V de la Ley
del IGV, conforme a lo siguiente:
15. Servicios de diseño.
16. Servicios editoriales.
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigación científica
y desarrollo tecnológico.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
- Servicios de diseño y de imprenta
Consideramos que mientras no se realice
alguna precisión en la normativa, para la
definición de dichos conceptos, tendrá
que recurrirse a la definición establecida
en los diccionarios sobre la materia o lo
que señale la jurisprudencia o la doctrina.
- Servicios editoriales
Al respecto el numeral 4.1 del artículo 4
del Decreto, ha señalado que los servicios
editoriales comprenden las actividades
necesarias para la obtención de un pro-
ducto editorial. No incluye actividades de
distribución y comercialización.
Asimismo, agrega el numeral 4.2 que se
entiende por producto editorial al libro,
publicaciones periódicas, fascículos co-
leccionables, publicaciones en sistema
braille, guías turísticas, publicaciones de
partituras de obras musicales, catálogos
informativos y comerciales, y similares; ya
sea en formato impreso, digital, de audio,
audiovisual o en escritura en relieve.
- Sobre el servicio de investigación
científica y desarrollo tecnológico
Al respecto el artículo 5.1 del artículo
5 del Decreto, ha señalado que se en-
tenderá como investigación científica y
desarrollo tecnológico, lo siguiente:
a) Investigación científica: es todo
aquel estudio original y planificado
que tiene como finalidad obtener
nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos, la que puede ser básica
o aplicada.
A tal efecto, se entiende por investigación
básica a la generación o ampliación de
los conocimientos generales científicos
y técnicos no necesariamente vinculados
con productos o procesos industriales o
comerciales.
Asimismo, se entiende por investigación
aplicada a la generación o aplicación de
conocimientos con vistas a utilizarlos en
el desarrollo de productos o procesos nuevos
o para suscitar mejoras importantes de
productos o procesos existentes.
b) Desarrollo tecnológico: es la aplica-
ción de los resultados de la investiga-
ción o de cualquier otro tipo de cono-
cimiento científico, a un plan o diseño
en particular para la producción de ma-
teriales, productos, métodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su
producción o utilización comercial.
De otro lado, el numeral 5.2 del artículo 5
precisa que No constituyen actividades de
investigación científica y desarrollo tecno-
lógico las actividades a que se refieren los
numerales 4 y 5 del inciso y) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Área Tributaria I
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N.º 122-94-EF y normas modificatorias.
Las definiciones indicadas son un símil con
las señaladas en el inciso a.3) del artículo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual cabe recordar que dicha
norma fue modificada mediante la Única
Disposición Complementaria Modificato-
ria de la Ley N.° 30309, vigente desde el
1 de enero del 2016.
Asimismo, respecto a los supuestos de
exclusión, cabe señalar que el citado in-
ciso y) del artículo 21 del Reglamento del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, fue
modificado mediante el Decreto Supremo
N.° 220-2015-EF, vigente también a
partir del 1 de enero del 2016.
- Servicios de asistencia legal
Otro supuesto incluido es el artículo 6
del citado Decreto que nos señala que
los servicios de asistencia legal son aquellos
en los que se hace uso de conocimientos
jurídicos especializados destinados al ejerci-
cio en el país de los derechos del cliente no
domiciliado, siempre que el uso, explotación
o aprovechamiento de este tenga lugar en
el exterior. No incluye los servicios de
representación en procedimientos ad-
ministrativos o procesos judiciales en el
territorio nacional.”
- Servicios audiovisuales
Asimismo, el artículo 7 del citado
Decreto nos señala que los servicios
audiovisuales comprenden los servicios
de producción y transmisión de obras
audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra audio-
visual a toda creación expresada mediante
una serie de imágenes asociadas que den
sensación de movimiento, con o sin sono-
rización incorporada, susceptible de ser
proyectada o exhibida a través de aparatos
idóneos, o por cualquier otro medio de
comunicación de la imagen y del sonido,
independientemente de las características
del soporte material que la contiene. La
obra audiovisual comprende a las cine-
matográficas y a las obtenidas por un
procedimiento análogo a la cinematografía.
Concluimos señalando que la inclusión de
dichos servicios en el aludido Apéndice
V constituye un paso importante en la
armonización del IGV; sin embargo, aún
quedan pendientes algunas precisiones y
reformas. Esperemos que si la posición del
legislador es incorporar nuevos supuestos
de exportación de servicios, debería eva-
luarse cuáles son los otros servicios más
frecuentes o cuáles ameritan de algunas
precisiones en armonía con el principio de
imposición en el país de destino que debe
aplicarse conjuntamente con el principio
de neutralidad en la deducción del saldo
a favor del exportador por los servicios
que califican como exportación.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nociones generales sobre el procedimiento de
cobranza coactiva iniciado por la Sunat
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Título : Nociones generales sobre el procedimiento
de cobranza coactiva iniciado por la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
El procedimiento de cobranza coactiva en
materia de impuestos, es sin duda uno de
los procedimientos más implacables que
tiene nuestro ordenamiento tributario,
en parte quizás justificado por el gran
porcentaje de evasores que tenemos.
Pero que tanto sabemos de este proce-
dimiento, o sobre las deudas materia de
un procedimiento de cobranza coactiva o
que medidas puede tomar la Administra-
ción para poder hacer efectivo el cobro de
la deuda, pero sobre todo que podemos
hacer nosotros los contribuyentes ante
ciertas acciones de la Administración
que nos pueden estar perjudicando o
que se están tornando en arbitrarias. A
continuación ahondaremos un poco en
el procedimiento de cobranza coactiva y
ciertos recursos, procedimientos y proce-
sos que se pueden realizar con la finalidad
de que la ejecución de la cobranza o el
procedimiento en sí, siga su curso legal y
sea lo más justo posible.
2. ¿Qué es la cobranza coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva
es el procedimiento por el cual la Admi-
nistración utiliza los medios legales para
hacer efectivo el cobro de una deuda
pendiente del contribuyente hacia la
Administración.
El procedimiento de cobranza coactiva así
como las acciones de cobranza se susten-
tan en la facultad de recaudación de la
Administración tributaria regulada en el
artículo 55 del TUO del Código Tributario
la cual establece lo siguiente:
“Es función de la Administración Tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero,
así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicacio-
nes dirigidas a la Administración.”
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
I-18 Instituto Pacífico
La cobranza coactiva de las deudas tri-
butarias es facultad de la Administración
tributaria, se ejerce a través del ejecutor
coactivo, quien actuará en el proce-
dimiento de cobranza coactiva con la
colaboración de los auxiliares coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la
Sunat se rige por las normas contenidas en
el Título II del Libro III del Código Tributario
y por el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva regulado en la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 216-2004/
SUNAT.
2.1. Etapas del procedimiento de
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
cuenta con tres etapas:
(i) La comunicación del inicio de pro-
cedimiento
El procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el ejecutor coactivo mediante
la notificación al deudor tributario de la
resolución de ejecución coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de
las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución for-
zada de las mismas, en caso que éstas ya
se hubieran dictado.
La resolución de ejecución coactiva de-
berá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario. la adop-
ción de medidas cautelares
2. El número de la orden de pago o resolu-
ción objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como de los intereses y
el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que co-
rresponde. La nulidad únicamente estará
referida a la orden de pago o resolución
objeto de cobranza respecto de la cual
se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
(ii) La adopción de medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días, el eje-
cutor coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el pre-
sente artículo, que considere necesarias.
Además, podrá adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artículo,
siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo
anterior notificará las medidas cautela-
res, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalará
cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
El ejecutor coactivo podrá ordenar, sin or-
den de prelación, cualquiera de las formas
de embargo. Las formas de embargo lo
veremos más adelante.
(iii) La ejecución forzada
La tasación de los bienes embargados se
efectuará por un (1) perito perteneciente
a la Administración tributaria o designado
por ella. Dicha tasación no se llevará a
cabo cuando el obligado y la Adminis-
tración Tributaria hayan convenido en el
valor del bien o éste tenga cotización en
el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria
esta, el ejecutor coactivo convocará a re-
mate de los bienes embargados, sobre la
base de las dos terceras partes del valor de
tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una se-
gunda en la que la base de la postura será
reducida en un quince por ciento (15 %).
Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocará a un
tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se
señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se redu-
cirá el precio base en un 15 % adicional.
De no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispon-
drá una nueva tasación y remate bajo las
mismas normas.
El remanente que se origine después de
rematados los bienes embargados será
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedi-
miento de cobranza coactiva, ordenará el
remate inmediato de los bienes embarga-
dos cuando éstos corran el riesgo de dete-
rioro o pérdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando
se produzcan los supuestos previstos en
los artículos 56 o 58, el ejecutor coactivo
podrá ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El ejecutor coactivo suspenderá el remate
de bienes cuando se produzca algún su-
puesto para la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este código o cuando se hu-
biera interpuesto intervención excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coac-
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

tivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo
párrafo del inciso b) del artículo anterior;
o cuando el deudor otorgue garantía que,
a criterio del ejecutor, sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas
tributarias a favor del Gobierno central
materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten posto-
res en el tercer remate a que se refiere el
inciso b) del segundo párrafo del presente
artículo, el ejecutor coactivo adjudicará
al Gobierno central representado por la
Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre
que cuente con la autorización del Minis-
terio de Economía y Finanzas, por el valor
del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los
requisitos que señala la norma.
3. Ámbito de aplicación
El Reglamento del Procedimiento de Co-
branza Coactiva de la SUNAT (Resolución de
Superintendencia N.º 216-2004/SUNAT)
establece el ámbito de aplicación para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la
Sunat, en ejercicio de su facultad coer-
citiva, a fin de hacer efectivo el cobro
de la deuda exigible detallada en el
artículo 115 del Código y demás actos
que se deriven del citado Procedimiento.
Se considera comprendida como deuda
exigible a las liquidaciones de las Decla-
raciones Únicas de Aduanas u otro do-
cumento que contenga deuda tributaria
aduanera y a las Resoluciones de multa
por infracciones tributarias a que se refiere
la Ley General de Aduanas no reclamadas
ni apeladas oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que
se refieren los artículos 56, 57 y 58 del
Código.
c. La ejecución de las garantías otorgadas
a favor de la Sunat según lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 116 del
Código.
4. Deudas que pueden ser ma-
teria de cobranza coactiva
De acuerdo al artículo 115 del Código
Tributario, serán deudas exigibles coacti-
vamente las siguientes:
a) La establecida mediante resolución de
determinación o de multa o la contenida
en la resolución de pérdida del fracciona-
miento notificadas por la Administración
Tributaria y no reclamadas dentro del
plazo de la Ley.
El plazo para presentar un recurso de
reclamación es de veinte (20) días hábiles,
contados desde el día hábil siguiente a la
notificación de la resolución de determi-
nación o de multa o la contenida en la
resolución de pérdida del fraccionamien-
to, esto según el artículo 137 del Código
Tributario. Si vamos a reclamar una
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
resolución de pérdida de fraccionamiento,
tener en cuenta que se debe continuar con
el pago de las cuotas que correspondan
al vencimiento de cada mes.
b) La establecida mediante resolución de de-
terminación o de multa reclamadas fuera
de plazo, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva. Ante
un reclamo fuera de plazo, es necesario
cancelar la deuda total que se reclama, o
presentar una carta fianza por el monto
de la deuda reclamada.
c) La establecida por resolución no apelada
en el plazo de Ley, o apelada fuera de
plazo legal. La apelación de una resolu-
ción de reclamación, debe ser presentada
dentro de los 15 días hábiles de notificada
la misma. Si la apelación fuera presenta-
da fuera de plazo, es necesario el pago
previo de la deuda tributaria apelada y
actualizada hasta la fecha de pago, o la
presentación de una carta fianza por el
monto de la deuda actualizada, para que
la apelación sea admitida en el procedi-
miento administrativo.
d) La que conste en orden de pago notifica-
da conforme a Ley. En forma excepcional,
según el numeral 3 del literal a) del artí-
culo 119 del Código Tributario el ejecutor
coactivo suspenderá temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva,
cuando medien circunstancias que signi-
fiquen la improcedencia de dicho valor, y
siempre que se el recurso de reclamación
se presente dentro de los 20 días hábiles
de notificada la orden de pago.
e) Las costas y los gastos en que la Admi-
nistración hubiera incurrido en el proce-
dimiento de cobranza coactiva, y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamen-
te, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de
lo dispuesto en los artículos 56 al 58 del
Código Tributario siempre que se hubiera
iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva.
Nota
La Ley de Procedimiento de Ejecución Coac-
tiva, Ley N.º 26979 regula el procedimiento
de cobranza coactiva de los gobiernos locales
y no es aplicable a los procedimientos de
cobranza coactiva seguidos por la Sunat.
5. Tipo de medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) días hábiles,
el ejecutor coactivo podrá disponer se tra-
ben las medidas cautelares que considere
necesarias. Además, el ejecutor coactivo,
según el artículo 118 del Código Tributa-
rio, tiene la facultad para adoptar otras
medidas no contempladas expresamente
en la norma (que considere necesarias),
siempre que asegure de las formas más
adecuada el pago de la deuda tributaria.
A continuación las medidas cautelares:
• Embargo en forma de intervención en
recaudación.
• Embargo en forma de intervención en
información.
Área Tributaria I
• Embargo en forma de intervención en
administración de bienes.
• Embargo en forma de depósito.
• Embargo en forma de inscripción.
• Embargo en forma de retención.
6. Recursos a favor del contribu-
yente
Los medios procedimentales o procesales
que se pueden realizar depende de la eta-
pa del procedimiento de cobranza coac-
tiva en la que se encuentra la ejecución
de la deuda, así se debe diferenciar (i)
antes de que se extinga la deuda materia
de cobranza: recurso de queja, recurso,
intervención excluyente de propiedad y
nulidad del remate y (ii) una vez conclui-
do el procedimiento de cobranza coactiva
es pertinente el recurso de apelación ante
la Corte Superior. Por otro lado está el
formulario 5011 denominado escritos
ante el ejecutor, que tiene por objeto
comunicar hechos concretos al ejecutor
coactivo, vía su Clave SOL, mas no son
herramientas procesales.
6.1. Remedio de queja
El artículo 155 del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N.º 133-2013-EF,
señala que:
“[...] la queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Código, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrati-
vas en materia aduanera; así como en las
demás normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal”.
Al respecto, mediante Resolución N.º
01380-1-2006, ha establecido que
procede que se pronuncie en la vía de
queja sobre la validez de la notificación
de los valores y/o resoluciones emitidos
por la Administración, cuando la deuda
tributaria, materia de queja, se encuentre
en ejecución coactiva.
La Administración, a efecto de iniciar la
cobranza coactiva de una deuda, debe
previamente emitir y notificar debida-
mente los valores que la contengan, y solo
en el caso que se cumpla con los requisitos
establecidos por el Código Tributario para
considerar la deuda exigible en cobranza
coactiva, podrá iniciar tal procedimiento,
notificando al contribuyente la resolución
correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que
tomen conocimiento de las medidas de
embargo que la Sunat haya trabado sin
que hayan tomado conocimiento de los
actos iniciales de cobranza de la Admi-
nistración, se encuentran facultados a
interponer este remedio al amparo del
artículo 155 del código antes citado.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Es necesario precisar que mediante la
interposición de una queja es posible
cuestionar: (i) el acto de notificación de
los valores, (ii) acto de notificación de la
resolución de ejecución coactiva que da
inicio al referido procedimiento, (iii) la
exigibilidad de la deuda por tratarse de
deuda impugnada oportunamente, (iv) la
razonabilidad y proporcionalidad de las
medidas cautelares.
Nota
También se puede interponer una queja
contra la administración tributaria, vía la
Defensoría del Contribuyente, quien es un
órgano adscrito al Ministerio de Economía
y Finanzas, cuya finalidad es la defensa del
contribuyente, ellos se pueden encargar
de realizar las actuaciones pertinentes si
hay una vulneración de derechos de los
administrados.
6.2. Intervención excluyente de pro-
piedad
De conformidad con el artículo 120 del
Código Tributario el tercero que sea pro-
pietario de bienes embargados, podrá
interponer intervención excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en
cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artículo pres-
criben que la Intervención Excluyente de
Propiedad solo será admitida si el tercero
prueba su derecho con documento priva-
do de fecha cierta, documento público
u otro documento que, a juicio de la
Administración, acredite fehacientemen-
te la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar, y
que el Tribunal Fiscal está facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia de
dicho documento.
El numeral 2 del artículo 23 del Regla-
mento de procedimiento de cobranza
coactiva, aprobado por Resolución de
Superintendencia N.º 216-2004/SUNAT,
establece que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 120 del Código
Tributario, solo será admitida a trámite la
Intervención excluyente de propiedad si el
propietario o su representante prueba su
derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro docu-
mento que a juicio de la Administración
acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
6.3. Nulidad del remate
Según lo previsto en el artículo 31 de la
Resolución de Superintendencia N.º 216-
2004/SUNAT se podrá deducir la nulidad
del remate en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se
publique la información referida al lugar,
fecha (s) y hora (s) de la exhibición de
los bienes, Lugar, fecha (s) y hora (s) en
I-20 Instituto Pacífico
que se iniciará el (los) remate(s), nombre,
denominación o razón social del Deudor,
el valor de tasación y el precio base, salvo
el caso de la tercera convocatoria, bien
o bienes a rematarse, de ser posible, se
incluirá su descripción y características,
con indicación del número de lote, según
sea el caso, indicación de si se requiere
oblaje o arras, así como la forma de
calcularlas, gravámenes o cargas del bien
o bienes.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya
la información referida a la fecha y hora
de inicio así como la fecha y hora del
cierre de las ofertas, nombre, razón social
o denominación del Deudor, valor de
la tasación y el precio base, salvo en el
caso de la tercera convocatoria, bien o
bienes a rematar, pudiendo visualizarse
la imagen digitalizada de los lotes, indi-
cación del monto que deberá depositar
el postor para participar en el remate.
Dicho monto será el veinte por ciento
(20%) de la oferta del postor o el monto
mínimo que se establezca en los términos
y condiciones señaladas en Sunat Virtual
y gravámenes o cargas del bien, de ser
el caso.
En el caso que se hubiera omitido infor-
mación sobre un determinado bien, la
nulidad estará referida solo a éste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los im-
pedimentos para participar en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con
pagar el saldo del monto del bien o lote
adjudicado en el plazo correspondiente,
con excepción de los remates efectuados
con entrega inmediata del bien rematado.
La nulidad solo podrá ser alegada hasta el
tercer (3) día hábil de producido el remate
y será resuelta como máximo al tercer (3)
día hábil de presentada ésta. En caso se
declare fundada la nulidad, el ejecutor
ordenará la devolución del monto que
hubiera entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trámite la nu-
lidad no se exigirá al adjudicatario que
cancele el saldo del bien adjudicado ni
que cumpla con el pago de los gastos
por concepto de almacenaje. En este caso
el adjudicatario cancelará el saldo el día
hábil siguiente a la fecha en que se le
hubiera comunicado el pronunciamiento
del ejecutor que desestima la nulidad
interpuesta y podrá retirar el bien hasta
los dos (2) días hábiles siguientes a dicha
comunicación.
6.4. Recurso de apelación ante la
Corte Superior
De acuerdo a lo previsto en el artículo
122 del Código Tributario solo después de
terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podrá interponer recurso de apelación
ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. Se entiende con-
cluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible y/o se notifique al deudor
la resolución con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinará
únicamente si se ha cumplido el Procedi-
miento de Cobranza Coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al análisis del
fondo del asunto o de la procedencia de
la cobranza. Ninguna acción ni recurso
podrá contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el procedimien-
to de cobranza coactiva el artículo 13 de
la ley orgánica del Poder Judicial.
Asimismo, en un procedimiento de ejecu-
ción de la medida, por lo que se puede
oponer un deudor es por el valor de la
tasación.
6.5. Escritos al ejecutor: Formulario
5011
Mediante Resolución de Superinten-
dencia N.º 057-2011/SUNAT, se aprobó
el Formulario Virtual N.º 5011, el cual
permite presentar de forma más precisa
escritos relacionados al procedimiento
de cobranza coactiva referido a deudas
de tributos internos; los escritos pueden
estar referidos a los siguientes temas:
levantamiento de medida de embargo,
nulidad en el procedimiento de cobranza,
variación de medida cautelar, respuesta a
retención notificada por la Sunat, inter-
vención excluyente de propiedad.
Cabe señalar que la presentación de este
formulario virtual es opcional pudiendo
el deudor tributario presentar escritos re-
feridos a la cobranza coactiva en mesa de
partes de cualquier dependencia de Sunat
dirigido al ejecutor coactivo quien ejecuta
el caso materia de cobranza coactiva.
7. Jurisprudencia
INFORME N.º 265-2008-SUNAT
/2B0000.
Se debe continuar con la suspensión del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de
una Orden de Pago notificada conforme a
ley y reclamada dentro del plazo de veinte
días, en caso que el deudor tributario apele
oportunamente la Resolución que declaró
infundada dicha reclamación.
INFORME N.º 106-2013-SUNAT
/4B0000
No procede la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza cuando se
apele la resolución que dispuso declarar
inadmisible una reclamación contra una
Orden de Pago por falta de pago previo,
así como cuando se apele la resolución que
declaró inadmisible el recurso de reclama-
ción interpuesto extemporáneamente contra
Resolución de Determinación o Resolución
de Multa. Se le notificará a su buzón SOL
la Resolución que declara la conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N.º 5464-4-2007
Procede la cobranza coactiva de una Orden
de Pago cuya reclamación ha sido declara-
da inadmisible por la Administración, aun
cuando el deudor tributario haya interpuesto
recurso de apelación en el plazo de ley.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

Nos Preguntan y Contestamos
La responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones
1. Responsabilidad solidaria en la enajenación indirecta de acciones
Ficha Técnica
Autor : Ivo Doménico García Shapiama
Título : La responsabilidad solidaria en la enajena-
ción indirecta de acciones
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
Consulta
La señorita Alejandra Castro Vargas es la
gerenta general de la empresa Mosqueda SA
(empresa constituida en el Perú) quien nos
comenta que la empresa a la cual representa,
en el 2014 emitió 5,000 acciones cuyo valor
nominal individual es de US$ 2000.
Asimismo, nos indica que, en el 2015, la
empresa Mosqueda SA por razones de
autofinanciamiento, tomó la decisión de
enajenar 600 de sus acciones emitidas en
el 2014, a una empresa no domiciliada
constituida en Japón por la cual declaró y
pagó el impuesto correspondiente con una
tasa del 30 %, ya que para su empresa dicho
ingreso constituía renta de tercera categoría,
es decir, realizó toda la operación cumpliendo
las obligaciones formales y sustanciales que
la ley determina en estos casos.
No obstante, nos hace mención que, hace
unos días atrás, la administración tributaria
les emitió una notificación indicándoles
que la mencionada empresa japonesa ha
realizado la venta de sus 600 acciones (ac-
ciones emitidas por la empresa constituida
en el Perú) a una empresa constituida en
Rusia y posteriormente esta vendió estas
mismas acciones a otra empresa constituida
en EE. UU.
Por último, nos indica que en razón de las
enajenaciones realizadas posteriormente
entre las empresas no domiciliadas, la
administración tributaria le está exigiendo
el cumplimiento de la obligación tributaria
producto de las ganancias de capital ori-
ginadas en dichas transferencias; dicho en
otras palabras, la administración tributaria le
está exigiendo el pago del impuesto surgido
como consecuencia de la venta de acciones
que realizó tanto la empresa japonesa a la
empresa rusa, como también los impuestos
producto de la venta de acciones realizada
por la empresa rusa a la empresa nortea-
mericana.
De igual manera, la representante legal de
la empresa Mosqueda SA nos menciona
que nunca tuvo conocimiento de las ena-
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
jenaciones realizadas entre las empresas no
domiciliadas, puesto que nunca participó en
dichas operaciones.
Al respecto, la señorita Alejandra Castro
Vargas nos consulta:
¿Es correcto que la administración tribu-
taria exija el cobro de estas obligaciones
tributarias a pesar de que la empresa a la
cual representó no ha participado en dichas
transacciones?
Si la empresa a la cual representó nunca
realizó los mencionados hechos imponibles
(enajenación de acciones) ¿por qué tendría
que asumir la obligación tributaria?
Respuesta
El caso bajo consulta hace referencia a la enaje-
nación indirecta de acciones que se encuentra
regulada en el inciso h) del artículo 9 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, TUO de la LIR) en la cual
se califica dicha operación como renta de
fuente peruana.
Asimismo, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta, en el artículo 68, se atribuye res-
ponsabilidad solidaria a la empresa domiciliada
emisora de acciones por la venta de las mismas
entre empresas no domiciliadas, además cabe
explicar que la responsabilidad solidaria en
estas operaciones (enajenación indirecta de
acciones) recién se encuentra regulada en
nuestro país a partir del 2011(el artículo 68
del TUO de la LIR fue incorporado por el
artículo 6 de la Ley N.° 29663, publicada el
15 de febrero del 2011); es decir, antes del
2011, el artículo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta no atribuía responsabilidad solidaria
a las operaciones de enajenación indirecta
de acciones.
Por lo tanto, el cobro que está realizando
la administración tributaria es totalmente
válido y acorde a lo estipulado en nuestro
ordenamiento tributario; ya que de acuerdo
al artículo 68 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta en la cual atribuye
responsabilidad solidaria a la persona jurídica
domiciliada en el país emisora de los valores
mobiliarios, tal como se indica a continuación:
“Artículo 68.- en la enajenación directa
e indirecta de acciones, participaciones
o de cualquier otro valor o derecho repre-
sentativo del patrimonio de una empresa
a que se refiere el inciso h) del artículo 9 y
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
los incisos e) y f) del artículo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos
no domiciliados, la persona jurídica do-
miciliada en el país emisora de dichos
valores es responsable solidaria cuando
en cualquiera de los 12 meses anteriores
a la enajenación, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa
o indirectamente a la empresa domiciliada
a través de su participación en el control, la
administración o el capital.
[…]”.
No obstante, en la consulta bajo análisis, debo
hacer mención a lo siguiente:
Que si bien el cobro que está realizando la
administración tributaria a la persona jurídica
domiciliada en nuestro país es válido porque
va acorde a lo estipulado por nuestro orde-
namiento tributario, es decir la Sunat como
administración está actuando de manera
conforme a ley, sin embargo, a título personal
considero que nuestra legislación tributaria
está atribuyendo responsabilidad solidaria
mucho más allá de lo que corresponde; ya
que en el presente caso el contribuyente (la
persona jurídica domiciliada en nuestro país) ni
siquiera tiene la mínima idea y/o conocimiento
de cuándo o dónde se realiza la enajenación
de acciones entre personas jurídicas no domi-
ciliadas emitidas por esta.
La atribución de responsabilidad solidaria
que impone nuestro ordenamiento tributario
a la empresa Mosqueda SA (persona jurídica
constituida en Perú) producto del contrato de
compraventa de acciones emitidas por esta,
celebrada entre las empresas no domiciliadas,
debería partir del presupuesto que mínima-
mente la empresa domiciliada emisora de las
acciones tenga conocimiento de la enajenación
de las mismas. Asimismo, en el presente caso la
persona jurídica domiciliada al no participar de
la enajenación de acciones celebrada entre las
personas no domiciliadas, ni siquiera tendría
responsabilidad como agente retenedor. A títu-
lo personal considero que en situaciones como
esta, en las cuales se celebren enajenaciones
de acciones emitidas por empresas domicilia-
das entre dos (2) empresas no domiciliadas,
nuestro ordenamiento tributario debería
generar los mecanismos idóneos para hacer
efectivo el cobro de la renta de fuente peruana
y no ir por el más fácil y poco razonable de
atribuir responsabilidad solidaria a persona
que nunca participó ni tuvo conocimiento de
las transacciones realizadas entre personas no
domiciliadas.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos

2. ¿Cuáles son los presupuestos para que se configure la enajenación indirecta de acciones?

Consulta
El señor Jorge Daniel es el representante
legal de la empresa Hunter SA, empresa que
se desempeña en el rubro de las telecomuni-
caciones. El representante legal nos comenta
que la empresa a la cual representa realizó
la emisión de 700 acciones, las mismas que
procedió a vender a una empresa constituida
en España (no domiciliada) en el 2009.
Asimismo, de acuerdo a una notificación
de la administración tributaria es de su
conocimiento que la empresa constituida en
España (no domiciliada) realizó la venta de
las acciones emitidas por la empresa peruana
en 2 (dos) fechas distintas.
La primera venta la realizó en el 2010 a una
empresa constituida en Italia, enajenando
300 acciones de las que fueron emitidas por
la empresa peruana Hunter SA.
Posteriormente, la segunda venta de acciones
realizada por la empresa española fue en el
2015, en la cual enajenó las 400 acciones res-
tantes de las emitidas por la empresa Hunter
SA (empresa constituida en el Perú) a favor de
una empresa constituida en Inglaterra.
Al respecto, el señor Jorge Daniel nos
consulta:
¿La venta de acciones que realizó la empresa
constituida en España puede generar alguna
contingencia a la empresa que yo represento?
De acuerdo a lo expuesto ¿se configuraría la
enajenación indirecta de acciones en las dos
ventas realizadas por la empresa española?
En caso de existir responsabilidad solidaria
por parte de la empresa Hunter SA, ¿tendría
que responder solidariamente por ambas
transacciones o solamente por la última?
del capital de una persona jurídica no
domiciliada.
Una vez verificado el cumplimiento de esas
dos condiciones, podemos decir que nos en-
contramos frente a una enajenación indirecta
de acciones, y por lo tanto, en ese escenario
lo que tenemos que tener en cuenta es la
responsabilidad solidaria que establece el
artículo 68 de la Ley del Impuesto a la Renta
a las personas jurídicas domiciliadas que hayan
emitido las acciones.
Por otro lado, respecto a la enajenación de las
300 acciones realizada por la empresa espa-
ñola en el 2010 a favor de la empresa consti-
tuida en Italia no habría contingencia alguna;
ya que la Ley N.º 29663, Ley que grava las
operaciones que califiquen como enajenación
indirecta de acciones recién fue publicada el 15
de febrero del 2011 y entró en vigencia el 16
de febrero del mismo año, por lo tanto, dicha
operación no se encuentra bajo el alcance de
la Ley N.º 29663 ya que en ese año aún no se
encontraba vigente la norma.
Por último, respecto a la segunda enajenación
realizada en el 2015 por la empresa española
(persona jurídica no domiciliada) a favor de la
empresa constituida en Inglaterra (persona ju-
rídica no domiciliada); partiendo del supuesto
de que la enajenación de acciones celebrada
entre ambas empresas no domiciliadas cumple
con los requisitos estipulados en el artículo 10
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta,
entonces dicha operación sí calificaría como
Gráfica representativa de la consulta bajo comentario
renta de fuente peruana, y por lo tanto, en la
medida que la empresa española no cumpla
con el pago de la obligación tributaria surgida
como consecuencia de la enajenación de ac-
ciones celebrada con la empresa constituida
en Inglaterra (lo cual es lo más probable), en-
tonces la administración tributaria le atribuirá
responsabilidad solidaria a la persona jurídica
domiciliada a pesar de que esta última no haya
participado en dicha transacción y ni siquiera
tenga conocimiento de las transacciones que
se puedan celebrar entre las personas jurídicas
no domiciliadas, siempre que estas últimas
transfieran acciones emitidas por una empresa
domiciliada.
Por lo tanto, en la enajenación de acciones
celebrada con la empresa italiana en el 2010
no existe la obligación de cumplir con el
pago de impuesto alguno, ya que en dicha
fecha la Ley N.º 29663 aún no entraba
en vigencia (dicha ley fue publicada el 15
de febrero del 2011 y entró en vigencia el
día siguiente) en la enajenación indirecta
que ha celebrado la empresa española (no
domiciliada) con la empresa constituida
en Inglaterra (no domiciliada) no aplica la
figura de la retención, además la primera
tiene la obligación de cumplir con el pago
del impuesto haciendo uso del formulario
N.º 1073, en caso de que ello no ocurra (lo
cual es muy frecuente), entonces la adminis-
tración tributaria le atribuirá responsabilidad
solidaria por el impuesto generado en la
enajenación indirecta de acciones.

Respuesta Empresa constituida Empresa constituida

en Italia (persona no en Inglaterra (perso-
En principio, para estar frente a una enajena-
domiciliada) na no domiciliada)
ción indirecta de acciones tenemos que estar
frente a los supuestos que indica el artículo 10
inciso e) del TUO de la LIR, los cuales podemos
En

cta

resumir de la siguiente manera:

aj

re
en

di

Se produce enajenación indirecta de acciones En el 2015, la empre-

ac

in

En el 2010, la empresa
ió

cuando se enajenan acciones representativas sa constituida en España

ió
n

constituida en España
ac
in

del capital de una persona jurídica no domi- vende 300 acciones vende las 400 acciones
di

en

restantes emitidas por la

re

aj

ciliada en el país que, a su vez, es propietaria emitidas por la empresa

cta

En

peruana a favor de la empresa peruana a favor

–en forma directa o por intermedio de otra u de la empresa constituida
empresa constituida
otras personas jurídicas– de acciones repre- en Italia. en Inglaterra.
sentativas del capital de una o más personas Empresa constituida
jurídicas domiciliadas en el país, siempre en España (persona
que se produzcan de manera concurrente no domiciliada)
las siguientes condiciones en cualquier mo-
mento durante los 12 meses precedentes a
la enajenación:
Enajenación directa

Primera condición: que el valor de merca- La empresa Hunter SA

do de las acciones de las personas jurídicas en el 2009 (domicilia-
domiciliadas en el país, de las que la persona da en el Perú) vende
jurídica no domiciliada sea propietaria en 700 de sus acciones
emitidas.
forma directa o indirecta o por intermedio de
otra u otras personas jurídicas, equivalga al
50 % o más del valor de mercado de todas Empresa Hunter SA
las acciones representativas del capital de la (persona domiciliada
persona jurídica no domiciliada. en el Perú)
Segunda condición: que las acciones a
ser enajenadas representen el 10 % o más

I-22 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 I Área Tributaria
No más quejas para cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jhoana Lilet Morales Díaz(*)
Título : No más quejas para cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización
RTF N.° : 01918-Q-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera
Quincena de Julio 2016
1. Introducción
La queja es el mecanismo de defensa regula-
do en el artículo 155 del Código Tributario,
cuya finalidad es cuestionar defectos de
tramitación y reencauzar los procedimientos,
así el Reglamento de Fiscalización contempla
la posibilidad de interponer queja contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización en tanto no se notifique la re-
solución de determinación y/o de multa. El
Tribunal Fiscal establece criterio sobre ello en
la resolución que procedemos a comentar.
2. Materia controvertida
La controversia versa en determinar si
procede que en vía de queja el Tribunal
Fiscal se pronuncie sobre las infracciones
que se produzcan durante el procedimien-
to de fiscalización.
3. Posición del contribuyente
La quejosa cuestiona el procedimiento de
fiscalización iniciado mediante la Carta
N.º 130023427230-01 y Requerimiento
N.º 0221130024774, en el cual tam-
bién se han emitido los requerimientos
N.os 0222140001616 y 0222140005138,
sosteniendo que los resultados de los cita-
dos requerimientos no le fueron notificados,
vulnerando su derecho de defensa. Agrega
además que no se le otorgó el plazo estable-
cido por el artículo 75 del Código Tributario
a fin de realizar observaciones contra las
conclusiones de dicho procedimiento.
4. Posición de la Administración
La Administración señala que inició a la
quejosa el procedimiento de fiscalización
de tipo parcial por el impuesto a la renta
tercera categoría de enero a diciembre
del 2011; y como consecuencia del citado
procedimiento de fiscalización emitió la
Resolución de Determinación N.º 024-
003-0229102, girada por impuesto a la
renta del ejercicio 2011, y resoluciones
de multa N.os 024-002-0205703 y 024-
002-0205704, giradas por las infracciones
tipificadas por los numerales 1 de los
artículos 177 y 178 del Código Tributario.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
5. Posición del Tribunal Fiscal
Citada la controversia, se sometió a consi-
deración de la Sala Plena, si procede que
este Tribunal se pronuncie en la vía de la
queja sobre las infracciones al procedi-
miento que se produzcan durante el pro-
cedimiento de fiscalización o verificación,
habiéndose suscitado dos interpretaciones,
que a su vez contienen subpropuestas
según se explica a continuación.
La primera interpretación contiene dos
subpropuestas:
a.1. “Procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, en tanto
no se hayan notificado resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago
que, de ser el caso, correspondan”; y
a.2. “Procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las
infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, en tanto
no se hayan notificado resoluciones de
determinación o multa u órdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan,
conforme con el artículo 155 del Código
Tributario y el artículo 11 del Reglamento
de Fiscalización de la Sunat aprobado por
Decreto Supremo N.º 085-2007-EF”.
Por otro lado, la segunda interpretación
contiene a su vez tres subpropuestas:
b.1. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la Sunat,
aprobado por Decreto Supremo N.º 085-
2007-EF, por contravenir el inciso a) del
artículo 155 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF”.
b.2. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización,
aprobado por Decreto Supremo N.º
085-2007-EF, modificado por los
Decretos Supremos N.os 207-2012-EF
y 049-2016-EF, por contravenir la Déci-
mo Tercera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N.º 981,
que modificó el Código Tributario, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado
por Decreto Supremo N.º 135- 99-EF
Análisis Jurisprudencial
y normas modificatorias, el inciso c)
de la Norma IV del Título Preliminar y
el inciso a) del artículo 155 del Texto
Único Ordenado del Código Tributa-
rio, aprobado por Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF”.
b.3. “No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en la vía de la queja, sobre
las infracciones al procedimiento que se
produzcan durante el procedimiento de
fiscalización o de verificación, las que
deberán ser alegadas en el procedimien-
to contencioso tributario. Corresponde
inaplicar el artículo 11 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la
Sunat, aprobado por Decreto Supremo
N.º 085-2007-EF, por contravenir
el inciso c) de la Norma IV del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N.º 133-2013-EF”.
La tercera subpropuesta de la segunda
interpretación ha sido aprobada por la
Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta
por todos los vocales del Tribunal Fiscal,
mediante acuerdo contenido en el Acta de
Reunión de Sala Plena N.º 2016-10 de 27
de mayo del 2016, con los fundamentos
siguientes:
Que serían dos los supuestos que habilitan
la interposición de la queja, esto es, la
existencia de actuaciones o procedimien-
tos de la Administración tributaria que:
1) afecten directamente a los deudores
tributarios o, 2) infrinjan lo establecido en
el Código Tributario, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera, así
como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
En este contexto, se determinará si proce-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en
la vía de la queja sobre las infracciones
al procedimiento que se produzcan du-
rante el procedimiento de fiscalización
o verificación, cuestión que es necesario
dilucidar para definir el procedimiento
en el que deben tramitarse dichos cues-
tionamientos, a fin de evitar que estos
sean materia de evaluación en dos vías
distintas (en vía de queja o en vía de
procedimiento contencioso tributario),
bajo reglas de tramitación administrativa
diferenciadas, lo que podría generar una
duplicidad de criterios interpretativos y
afectar principios, como los de uniformi-
dad y predictibilidad.
Así, es importante destacar que conforme
lo ha estimado el Poder Judicial, lo deci-
dido en la vía de la queja es irrecurrible1,
1 Sobre el particular, por ejemplo, en la Resolución N.º 18 del 20 de
junio del 2014 emitida en el Expediente N.º 5607-2011 por la Sexta
Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con subespeciali-
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
situación similar a la queja por defecto de
tramitación regulada por el artículo 158
de la Ley N.º 27444, a diferencia de las
resoluciones emitidas en el procedimiento
contencioso tributario, las que conforme
con el artículo 157 del Código Tributario,
agotan la vía administrativa, razón por la
que pueden ser revisadas en la vía judi-
cial, lo que otorga a los administrados un
mecanismo más de defensa.
Al respecto, según una de estas líneas
interpretativas, en la vía de la queja no se
pueden someter a conocimiento del Tribu-
nal Fiscal posibles o probables actuaciones
o violaciones de la Administración, esto es,
actuaciones que potencialmente pudieran
afectar los derechos de los contribuyentes
o lo dispuesto por el Código Tributario.
En efecto, no pueden someterse a esta
vía actos que todavía no han ocurrido
ni actos que ya fueron ejecutados y cuya
corrección o encauzamiento ya no pueda
realizarse, así como circunstancias futuras o
imprecisas, situaciones en las que se ha de-
clarado improcedente la queja, sino actos
concretos y actuales de la Administración
que vulneren algún procedimiento y sobre
hechos debidamente comprobados.
De otro lado, esta instancia ha señalado
que la naturaleza de la queja es la de un
remedio procesal que ante la afectación
o vulneración de los derechos del deudor
tributario por actuaciones indebidas de
la Administración o por la contravención
de las normas que inciden en la relación
jurídica tributaria, permite corregir las ac-
tuaciones y reencauzar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes, alejándose del
carácter de recurso impugnativo de los ac-
tos administrativos, como los recursos que
se pueden plantear en los procedimientos
contenciosos o no contenciosos tributa-
rios, la que no procede cuando existan
otros procedimientos o vías idóneas para
conocer dichos casos.
En efecto, no es posible sostener que
mediante la queja se pretende corregir las
actuaciones en el curso de un procedimien-
to que no ha culminado, permitiendo a la
Administración subsanar sus actuaciones,
ya que en tanto dichas actuaciones no sean
utilizadas como fundamento para la emi-
sión de un acto administrativo, no tendrán
efecto alguno sobre la esfera jurídica del
deudor tributario, esto es, se estaría ante
una posible afectación de un derecho y
no ante una afectación concreta y actual.
En consecuencia, si el deudor tributario
adicionalmente a la vía de queja, cuenta
con un “procedimiento o vía idónea”
como es el caso del procedimiento con-
tencioso tributario, en el cual se discutirá
dad en temas tributarios y aduaneros de la Corte Superior de Justicia
de Lima, se ha señalado que es improcedente la demanda que tiene
por petitorio la nulidad de una resolución del Tribunal Fiscal que
resuelve una queja con motivo de un procedimiento de ejecución
coactiva por no considerar que en estricto, dicho acto administrativo
haya causado estado, situación distinta a las resoluciones emitidas
por las salas especializadas, las que agotan la vía administrativa.
I-24 Instituto Pacífico
si durante la fiscalización o verificación se
ha respetado el debido procedimiento,
no podrá emitirse pronunciamiento al
respecto en la vía de la queja, ya que será
a través del cuestionamiento del acto que
le dio efectos jurídicos a la actuación de la
Administración el escenario donde deberá
discutirse la legalidad de dicha actuación.
En tal sentido, es importante recalcar
que cualquier actuación llevada a cabo
por la Administración en el curso de un
procedimiento de fiscalización no produce
efectos jurídicos directos, sino que están
subordinados a la emisión de un acto pos-
terior, por lo que los dictámenes, pericias,
informes, requerimientos y sus resultados
son actos eminentemente preparatorios.
En ese orden de ideas, iniciar un procedi-
miento de queja ante irregularidades en
el procedimiento de fiscalización o verifi-
cación implicaría quejarse por probables
o posibles afectaciones a la esfera jurídica
de los administrados por infracciones
ocurridas durante el curso de dichos
procedimientos, las que, de ser el caso,
se configurarían recién como afectaciones
reales con la notificación de los valores que
se emitan como consecuencia del procedi-
miento, cuya nulidad puede ser invocada
en la vía del contencioso tributario.
En consecuencia, si el deudor tributario
adicionalmente a la vía de queja, cuenta
con un “procedimiento o vía idónea”
como es el caso del procedimiento con-
tencioso tributario, en el cual se discutirá
si durante la fiscalización o verificación se
ha respetado el debido procedimiento,
no podrá emitirse pronunciamiento al
respecto en la vía de la queja, ya que será
a través del cuestionamiento del acto que
le dio efectos jurídicos a la actuación de la
Administración el escenario donde deberá
discutirse la legalidad de dicha actuación.
Por los fundamentos expuestos, el Tribu-
nal Fiscal resolvió lo siguiente:
“No procede que el Tribunal Fiscal se pro-
nuncie, en la vía de la queja, sobre las infrac-
ciones al procedimiento que se produzcan
durante el procedimiento de fiscalización o
de verificación, las que deberán ser alegadas
en el procedimiento contencioso tributario.
Corresponde inaplicar el artículo 11 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscali-
zación de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N.º 085-2007-EF, por contravenir
el inciso c) de la Norma IV del Título Preli-
minar del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N.º 133- 2013-EF”.
6. Comentario
El artículo 11 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la
Sunat, aprobado por Decreto Supremo
N.º 085-2007-EF, otorga la facultad al
contribuyente a interponer queja contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización, en tanto no se notifique la
resolución de determinación y/o de mul-
ta, sin embargo, el artículo mencionado
no se aplica más; criterio vertido en la
resolución del Tribunal Fiscal que es ma-
teria de comentario.
Cuando revisamos los fundamentos del
Tribunal Fiscal para optar por tal criterio
nos encontramos que no procede inter-
poner queja, puesto que el contribu-
yente puede cuestionar las infracciones
al procedimiento de fiscalización en el
procedimiento contencioso tributario, y
al mismo tiempo en queja, fundamento
con el que no coincidimos, porque lo
que se establece en el reglamento es que
el contribuyente puede interponer una
queja antes de que se haya notificado la
emisión de la resolución de determinación
y/o de multa, es decir, el contribuyente no
tiene dos opciones para hacer efectivos
sus cuestionamientos, sino que ambas
posibilidades se encuentran habilitadas
en tiempos distintos: la queja, antes de
la notificación; la resolución de determi-
nación y/o de multa y el procedimiento
contencioso tributario, después de su
notificación, claro está, momento en el
cual ya no es posible interponer queja.
En tal sentido, el contribuyente debe es-
perar la notificación de la RD o RM, para
cuestionar las infracciones al procedimien-
to de fiscalización, adicionalmente a ello
esperar pacientemente 9 meses o más para
tener un pronunciamiento de la Sunat, y
probablemente 12 meses más hasta tener
un pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
Cabe precisar que la queja es un remedio
procesal, cuyo propósito es reencauzar los
procedimientos, por lo cual a nuestro juicio
era totalmente razonable interponer una
queja en un procedimiento de fiscalización
ante una infracción del mencionado pro-
cedimiento, a fin de que la Sunat ajuste
su actuar a lo señalado en la norma; sin
embargo, dicha posibilidad no es viable.
Por otro lado, es interesante el fundamento
en el cual el Tribunal hace referencia a las
actas probatorias, respecto de lo cual se-
ñala que así como no se puede cuestionar
un acta probatoria, sino que lo que se im-
pugna es la resolución de cierre, tampoco
se debe cuestionar los actos de la Sunat
en el procedimiento de fiscalización no
culminado, sino que se debe impugnar la
RD o RM. Decimos que el símil que hace el
colegiado no es adecuado, ya que un acta
probatoria no es un acto administrativo,
en cambio, un requerimiento sí lo es y
tanto las cartas como los requerimientos
no constituyen actos preparatorios como
señala el referido Tribunal.
Concluimos señalando que ante el criterio
vertido por el Tribunal Fiscal el contribu-
yente no cuenta más con la queja como
medio de defensa ante las infracciones en
el procedimiento de fiscalización, por lo
cual deberá cuestionar las mencionadas
infracciones en la tramitación del proce-
dimiento contencioso tributario.
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

Reorganización de sociedades
Reorganización realizada por empresas unipersonales
RTF N.° 03603-1-2015 (10-04-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contras las órdenes de pago giradas por el impuesto a la Renta de los ejerci-
cios 2008 y 2009, toda vez que con la modificación introducida por Decreto
Supremo N.º 219-2007-EF (que incorporó el inciso d) del artículo 65 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta), únicamente se reconoce
efectos tributarios a los procesos de reorganización realizados por empresas
unipersonales, mediante las que se efectúa el aporte de la totalidad del activo
y pasivo, a favor de sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
en tal sentido, no corresponde reconocer efectos tributarios por reorganiza-
ción societaria entre una empresa unipersonal y una empresa individual de
responsabilidad limitada, dado que esta última no es una sociedad regulada
por la Ley General de Sociedades, consecuentemente, no cabía considerar
los pagos a cuenta realizados por una empresa unipersonal a favor de la
recurrente, encontrándose arreglado a ley la reliquidación efectuada por la
Administración contenida en las órdenes de pago impugnadas, al considerar
únicamente los pagos efectuados por la propia recurrente.
Implicancias tributarias de la fusión por absorción
RTF N.° 09525-8-2014 (12-08-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el
numeral 5 del artículo 178 del Código Tributario, al haberse acreditado
en autos que la recurrente absorbió a la empresa que incurrió en la in-
fracción, y toda vez que la fusión por absorción implica una sucesión a
título universal del total de patrimonio, produciéndose la transmisión de
la obligación tributaria de la empresa absorbida a la empresa absorbente,
la cual no se limita al concepto de tributo sino implica también a otras
obligaciones cuyo incumplimiento es pasible de ser sancionado.
Reorganización de empresas unipersonales
RTF N.° 03400-4-2013 (26-02-13)
Se confirma la resolución apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra una orden de pago girada por el impuesto a la renta
del ejercicio 2006. Se señala que de conformidad con la normatividad del
citado impuesto, es recién con la modificación introducida por el Decreto
Supremo N.º 219-2007-EF que la legislación reconoce efectos tributarios a
los procesos de reorganización realizados por empresas unipersonales si se
cumple con lo dispuesto por el inciso c) del artículo 67 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que las reorganizaciones efectuadas
por empresas unipersonales realizadas antes de la entrada en vigencia
de la citada norma no estaban comprendidas dentro de los alcances del
Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta. Se agrega que la orden de
Glosario Tributario
Reorganización de empresas
¿La transferencia de bienes como consecuencia de bienes está gravada con IGV?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 2 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas, la transferencia de bienes que
se realice como consecuencia de la reorganización de empresas no se encuentra gravada con IGV,
N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
pago fue girada por desconocerse un saldo a favor de un ejercicio anterior
que había sido aplicado como consecuencia de una fusión realizada con
una empresa unipersonal, reparo que es conforme a ley.
Operación no gravada con el IGV, por constituir una
transferencia de bienes realizada como consecuencia de la
reorganización o traspaso de empresas
RTF N.° 15492-1-2011 (14-09-11)
Se revoca la resolución apelada debido a que mediante autos se aprecia
que la recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes
y dinero en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración
de azúcar, aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte SA
y recibiendo a cambio 3,062,757 acciones nominativas de un valor de
S/ 1,00 cada una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta operación
una reorganización simple conforme lo establecido por el artículo 391
de la Ley General de Sociedades y, por lo tanto, conforme al inciso c)
del artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y sus normas
reglamentarias, operación no gravada con el IGV, por constituir una
transferencia de bienes realizada como consecuencia de la reorganización
o traspaso de empresas.
Realidad de operaciones de escisión de sociedades. Elementos.
Operación de transferencia patrimonial gravada con el
impuesto a la renta y con el impuesto general a las ventas
RTF N.° 10923-8-2011 (24-06-11)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación y resoluciones de multa giradas por
pagos a cuenta del Impuesto a la renta, pago de regularización de dicho
impuesto e impuesto general a las ventas y por la infracción tipificada
por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario. Se señala que
desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una escisión
parcial califica como real si se han dado de manera concurrente los
siguientes elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la empresa
escisionaria; b. división de actividades y explotación del patrimonio
como unidad económica nueva o formando parte de una ya existente;
c. reducción de capital de la sociedad escindente y la consiguiente entrega
de acciones o participaciones correspondientes, elementos que diferencian
a la escisión parcial de una enajenación de activos o de un pago en especie.
En el presente caso, de acuerdo con lo actuado, no se presentan estos
elementos ya que el proceso obedeció a la necesidad del banco (empresa
escisionaria) de dar cumplimiento a normas a las que se encuentra sujeto
por ser una entidad financiera sin que la operación se haya orientado
a que este continúe con las actividades de negocio inmobiliario y de la
construcción, que eran actividades principales de la recurrente. Por tanto, se
encuentra arreglado a ley que la operación de transferencia de patrimonio
se haya gravado con el IGV y se reconozca el crédito fiscal proveniente de
las adquisiciones que se efectuaron para la construcción del inmueble que
ha sido transferido al banco y también es correcto que se haya gravado
con el impuesto a la renta la diferencia entre el importe de los pasivos
transferidos (ingreso total de cada una de las enajenaciones) y su costo
computable, gravándose así la renta neta obtenida.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R E S E U R O S
Mayo-2016 Junio-2016
Industrias JuLIo-2016
Tex S.A. Mayo-2016
JuLio-2016 Junio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.271  Estado de3.370 
3.274  Situación3.374 
Financiera3.286 
al 30 de junio
3.292  de 2012
01 3.646  3.898  3.597  3.900  3.557  3.792 
02 3.271  3.274  3.377 (Expresado
3.382  en nuevos
3.285  soles)3.288  02 3.646  3.898  3.632  3.942  3.487  3.770 
03 3.288  3.292  3.366  3.369  3.285  3.288  03 3.551  3.925  3.546  3.924  3.487  3.770 
04 3.322 
ACTIVO S/.
3.322  3.351  3.353  3.285  3.288  04 3.623  3.935  3.726  3.882  3.487  3.770 
05 3.332  Efectivo
3.334  y equivalentes
3.351  de efectivo
3.353  3.284  3.287  344,400
05 3.701  3.930  3.726  3.882  3.493  3.802 
06 3.319  Cuentas,
3.321  por cobrar
3.351  comerciales
3.353  - Terceros
3.286  3.288  152,000
06 3.766  4.011  3.726  3.882  3.523  3.819 
07 3.313  Mercaderías 117,000
3.319  3.318  3.321  3.280  3.281  07 3.703  3.991  3.672  3.923  3.538  3.795 
08 3.313  3.319 
Inmueb., maq.3.305 
y equipo 3.308  3.282  3.285  08
160,000 3.703  3.991  3.626  3.838  3.576  3.742 
09 3.313  3.319  3.292  3.294  3.277  3.279  09 3.703  3.991  3.740  3.844  3.503  3.779 
10 3.336  Deprec.,
3.339  amortiz.
3.304 y agotamiento
3.306  acum.
3.277  3.279  -45,000
10 3.657  3.942  3.579  3.923  3.503  3.779 
11 3.331  Total
3.334 activo 3.315  3.320  3.277  3.279  728,400
11 3.631  3.955  3.618  3.878  3.503  3.779 
12 3.327  PASIVO S/.
3.332  3.315  3.320  3.278  3.281  12 3.757  3.865  3.618  3.878  3.471  3.763 
13 3.327  3.331  contraprest.
Tributos, 3.315  3.320  por pagar
y aportes 3.278  3.282  13
10,000 3.672  3.983  3.618  3.878  3.529  3.773 
14 3.333 3.338 3.329  3.331  3.278  3.282  14 3.694 3.890 3.659  3.866  3.594  3.739 
15 3.333
Remun.
3.338
y partic.
3.334
por pagar
3.338 3.276 3.280
23,000
15 3.694 3.890 3.630 3.920 3.519 3.829
16 3.333  Cuentas
3.338  por pagar
3.316  comerciales
3.322  - Terceros 320,000
16 3.694  3.890  3.597  3.888 
17 3.327  Cuentas
3.333  por pagar
3.333  diversas - Terceros
3.340  50,500
17 3.587  3.954  3.553  3.823 
18 3.316  Total
3.321 pasivo 3.316  3.320  403,500
18 3.645  3.913  3.685  3.817 
19 3.318  3.323  3.316  3.320  19 3.640  3.879  3.685  3.817 
20 3.336  PATRIMONIO S/.
3.342  3.316  3.320  20 3.715  3.830  3.685  3.817 
21 3.333  Capital 253,000
3.348  3.288  3.291  21 3.556  3.868  3.597  3.880 
22 3.333  3.348  3.285  3.288  22 3.556  3.868  3.603  3.868 
Reservas 12,000 23 3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.333  3.348  3.282  3.285 
24 3.342  Resultados
3.347  acumulados
3.281  3.284  -35,600
24 3.571  3.873  3.572  3.863 
25 3.336  Resultado
3.339  del periodo
3.314  3.316  95,500
25 3.646  3.907  3.569  3.842 
26 3.336  Total patrimonio
3.341  3.314  3.316  324,900
26 3.675  3.860  3.569  3.842 
27 3.338  3.344  3.314  3.316  27 3.710  3.894  3.569  3.842 
28 3.354  Total
3.359 pasivo y patrimonio
3.317  3.321  728,400
28 3.619  3.923  3.628  3.779 
29 3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.354  3.359  3.300  3.306  30 3.619  3.923  3.572  3.817 
31 3.354  3.363  31 3.696  3.891 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R E S E U R O S
Mayo-2016 Junio-2016 JuLio-2016 Mayo-2016 Junio-2016 JuLio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.271  3.274  3.377  3.382  3.285  3.288  01 3.646  3.898  3.632  3.942  3.487  3.770 
02 3.288  3.292  3.366  3.369  3.285  3.288  02 3.551  3.925  3.546  3.924  3.487  3.770 
03 3.322  3.322  3.351  3.353  3.285  3.288  03 3.623  3.935  3.726  3.882  3.487  3.770 
04 3.332  3.334  3.351  3.353  3.284  3.287  04 3.701  3.930  3.726  3.882  3.493  3.802 
05 3.319  3.321  3.351  3.353  3.286  3.288  05 3.766  4.011  3.726  3.882  3.523  3.819 
06 3.313  3.319  3.318  3.321  3.280  3.281  06 3.703  3.991  3.672  3.923  3.538  3.795 
07 3.313  3.319  3.305  3.308  3.282  3.285  07 3.703  3.991  3.626  3.838  3.576  3.742 
08 3.313  3.319  3.292  3.294  3.277  3.279  08 3.703  3.991  3.740  3.844  3.503  3.779 
09 3.336  3.339  3.304  3.306  3.277  3.279  09 3.657  3.942  3.579  3.923  3.503  3.779 
10 3.331  3.334  3.315  3.320  3.277  3.279  10 3.631  3.955  3.618  3.878  3.503  3.779 
11 3.327  3.332  3.315  3.320  3.278  3.281  11 3.757  3.865  3.618  3.878  3.471  3.763 
12 3.327  3.331  3.315  3.320  3.278  3.282  12 3.672  3.983  3.618  3.878  3.529  3.773 
13 3.333 3.338 3.329  3.331  3.278  3.282  13 3.694 3.890 3.659  3.866  3.594  3.739 
14 3.333 3.338 3.334 3.338 3.276 3.280 14 3.694 3.890 3.630 3.920 3.519 3.829
15 3.333  3.338  3.316  3.322  15 3.694  3.890  3.597  3.888 
16 3.327  3.333  3.333  3.340  16 3.587  3.954  3.553  3.823 
17 3.316  3.321  3.316  3.320  17 3.645  3.913  3.685  3.817 
18 3.318  3.323  3.316  3.320  18 3.640  3.879  3.685  3.817 
19 3.336  3.342  3.316  3.320  19 3.715  3.830  3.685  3.817 
20 3.333  3.348  3.288  3.291  20 3.556  3.868  3.597  3.880 
21 3.333  3.348  3.285  3.288  21 3.556  3.868  3.603  3.868 
22 3.333  3.348  3.282  3.285  22 3.556  3.868  3.651  3.812 
23 3.342  3.347  3.281  3.284  23 3.571  3.873  3.572  3.863 
24 3.336  3.339  3.314  3.316  24 3.646  3.907  3.569  3.842 
25 3.336  3.341  3.314  3.316  25 3.675  3.860  3.569  3.842 
26 3.338  3.344  3.314  3.316  26 3.710  3.894  3.569  3.842 
27 3.354  3.359  3.317  3.321  27 3.619  3.923  3.628  3.779 
28 3.354  3.359  3.300  3.306  28 3.619  3.923  3.572  3.817 
29 3.354  3.359  3.300  3.306  29 3.619  3.923  3.572  3.817 
30 3.354  3.363  3.286 3.292 30 3.696  3.891  3.557 3.792
31 3.370 3.374 31 3.597 3.900
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 354 Primera Quincena - Julio 2016