I Área Tributaria
Retención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
bonificación extraordinaria según la Ley N.º30334
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Retención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
bonificación extraordinaria según la Ley
N.º 30334
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introducción
Como sabemos, mediante Ley N.º 30334
se inafecta a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad de las aportaciones,
contribuciones u otros descuentos al
trabajador, salvo aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por otro lado, el monto del 9% de las
gratificaciones que sería abonado a Essalud
debe ser abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificación extraordina-
ria de carácter temporal no remunerativo
ni pensionable, pero está afecto al impues-
to a la renta de quinta categoría.
En la presente edición explicamos, con
los casos prácticos respectivos, el proce-
dimiento por seguir para efectuar la re-
tención del impuesto a la renta de quinta
categoría del mes de julio considerando la
mencionada bonificación extraordinaria.
2. Procedimientos para la reten-
ción
Con la finalidad de ilustrar los proce-
dimientos para efectuar una correcta
retención del impuesto a la renta de
quinta categoría debemos tener en cuenta
lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneración
fija
Para el caso de trabajadores con remu-
neración fija se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneración ordinaria mensual
puesta a disposición del trabajador
en el mes se multiplica por el número
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retención. Al resultado
obtenido se le suma las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejerci-
cio y las remuneraciones ordinarias y
demás conceptos que hubieran sido
puestas a disposición del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015
reintegros y cualquier otra suma ex-
traordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restará el monto equivalente
a siete (7) unidades impositivas tri-
butarias. Si el trabajador percibiera
solo rentas de quinta categoría, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularización anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentación respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicarán las tasas previstas para
determinar el impuesto anual según
lo siguiente:
Renta neta Tasa
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionará de la siguien-
te manera:
1. En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se divide
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retencio-
nes efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a no-
viembre, al impuesto anual se le
deduce las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro
(4).
Actualidad y Aplicación Práctica
6. En el mes de diciembre, con mo-
tivo de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirán
las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a dis-
posición del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneración y
gratificación ordinaria, tales como
participación de utilidades o rein-
tegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias; se
deberá determinar el monto por
retener de la siguiente manera:
1. Se aplicará lo establecido en los
incisos a) al d); resultando el
impuesto por retener en cada
mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anterior-
mente se sumará el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de apli-
car los inciso a) y b) anteriores,
se le sumará el monto adicio-
nal percibido en el mes por
concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordi-
narias.
ii) A la suma anterior se le aplican
las tasas previstas en el inciso
c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el im-
puesto por retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneración se
abone en forma semanal o quincenal,
el impuesto por retener del mes se
fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda com-
pensación en especie que constituya renta
gravable y deberá computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
2.2. Trabajadores con remuneración
variable
En el caso de trabajadores con remunera-
ción variable el empleador podrá optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, por considerar como
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
remuneración mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Mayo 3,000.00
Junio 3,000.00 18,000.00
Para el cálculo del promedio así como para la remuneración Renta bruta 42,000.00
anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordina- Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00
rias a que tiene derecho el trabajador pero al resultado obtenido Renta neta 15,050.00
Impuesto anual por remuneraciones ordinarias: 8% 1,204.00 (a)
se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y en de renta neta
su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención. Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias
Impuesto calculado
Esta opción debe formularse al practicar la retención correspon- Menos:
diente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse Retenciones anteriores
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores Enero -100.33
Febrero -100.33
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador Marzo -100.33
practicará la retención solo después de transcurrido un periodo Abril -100.33 -401.32
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporación 802.68
del trabajador siempre que perciban remuneración variable.
Retención: 802.68 = 100.34 (b)
Base legal: 8
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

2.3. Trabajadores que laboran para más de un empleador

En el caso de trabajadores que laboran para más de un emplea- Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
dor, cada empleador abonará las remuneraciones, gratificaciones
y bonificaciones extraordinarias pero la retención del impuesto Remuneración mensual proyectada
la efectuará el empleador que abone la mayor renta. Julio 3,000.00 x 6 18,000.00
Gratificaciones 3,000.00
Base legal: Julio 3,000.00 24,000.00
art. 75 del TUO Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento Diciembre
de la LIR. Remuneración de meses anteriores
Enero 3,000.00
Febrero 3,000.00
3. Aplicaciones prácticas Marzo 3,000.00
Abril 3,000.00
3.1. Planilla de trabajadores con remuneración fija Mayo 3,000.00
La empresa La Cabaña SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro Junio 3,000.00 18,000.00
Renta bruta 42,000.00
trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes: Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00
Renta neta 15,050.00
Trabajador: Cisneros Estupiñán, Gabriel Bonificación extraordinaria 270.00
Fecha de ingreso: 02-01-02 Total renta neta con bonificación extraordinaria 15,320.00
Régimen de pensiones: ONP IR 8% 1,225.60 (c)
Cargo: vendedor
Remuneración: S/. 3,000 Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificación
Trabajador: Torres Santisteban, Julio extraordinaria 1,225.60
Fecha de ingreso: 01-11-98 Impuesto a la renta anual por remunera-
Régimen de pensiones: ONP ciones ordinarias -1,204.00
Cargo: administrador 21.60 (d)
Remuneración: S/. 6,000
Trabajador: Cabello Salas, Eduardo
Fecha de ingreso: 15-08-95
Régimen de pensiones: AFP Prima Retención por bonificación extraordinaria: S/. 21.60
Cargo: gerente
Impuesto total a retener: (b) + (d)
Remuneración: S/. 20,000
S/.
Retención por remuneraciones ordinarias 100.34
Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de Retención por bonificación extraordinaria 21.60
quinta categoría correspondiente al mes de julio de 2015. 121.94

Se asume que no tienen derecho a asignación familiar. El impuesto total a retener en julio es de S/. 121.94.

Solución
Determinamos las retenciones de quinta categoría:
Trabajador: Torres Santisteban, Julio
Remuneración mensual proyectada
Trabajador: Cisneros Estupiñán, Gabriel Julio 6,000.00 x 6 36,000.00
Remuneración mensual proyectada Gratificaciones
Julio 3,000.00 x 6 18,000.00 Julio 6,000.00
Gratificaciones Diciembre 6,000.00
Julio 3,000.00
Diciembre 3,000.00 48,000.00
Remuneración de meses anteriores
24,000.00 Enero 6,000.00
Remuneración de meses anteriores Febrero 6,000.00
Enero 3,000.00 Marzo 6,000.00
Febrero 3,000.00 Abril 6,000.00
Marzo 3,000.00 Mayo 6,000.00
Abril 3,000.00 Junio 6,000.00 36,000.00

I-8 Instituto Pacífico N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015

 Área Tributaria I
Renta bruta 84,000.00 Remuneración de meses anteriores
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00 Enero 20,000.00
Renta neta 57,050.00 Febrero 20,000.00
Marzo 20,000.00
Impuesto anual Abril 20,000.00
Hasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00 Mayo 20,000.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 37,800.00 14% 5,292.00 Junio 20,000.00 120,000.00
57,050.00 6,832.00 (a) Renta bruta 280,000.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00
Impuesto a retener Renta neta 253,050.00
Impuesto calculado 6,832.00 Impuesto anual
Menos: Hasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00
Retenciones anteriores Más de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00 14% 8,085.00
Enero -569.33 Más de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00 17% 9,817.50
Febrero -569.33 Más de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00 20% 7,700.00
Marzo -569.33 Más de 45 UIT 79,800.00 30% 23,940.00
Abril -569.33 -2,277.32 Total S/. 253,050.00 51,082.50 (a)
4,554.68 Impuesto a retener
Impuesto calculado 51,082.50
Retención: 4,554.68 = 569.34 (b) Menos:
8 Retenciones anteriores
Enero -4,256.88
Febrero -4,256.88
Marzo -4,256.88
Abril -4,256.88
-17,027.52
Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según 34,054.98
la Ley N.º 30334 Retención: 34,054.98 = 4,256.87 (b)
8
Remuneración mensual proyectada
Julio 6,000.00 x 6 36,000.00
Gratificaciones 6,000.00
Julio 6,000.00 48,000.00
Diciembre
Remuneración de meses anteriores
Enero 6,000.00 Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
Febrero 6,000.00 la Ley N.º 30334
Marzo 6,000.00 Remuneración mensual proyectada
Abril 6,000.00 Julio 20,00.00 x 6 120,000.00
Mayo 6,000.00 Gratificaciones
Junio 6,000.00 36,000.00 Julio 20,000.00
Renta bruta 84,000.00 Diciembre 20,000.00 160,000.00
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00 Remuneración de meses anteriores
Renta neta 57,050.00 Enero 20,000.00
Bonificación extraordinaria 540.00 Febrero 20,000.00
Total renta neta con bonificación extraordinaria 57,590.00 Marzo 20,000.00
Abril 20,000.00
Impuesto anual Mayo 20,000.00
Hasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00 Junio 20,000.00 120,000.00
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 38,340.00 14% 5,367.60 Renta bruta 280,000.00
57,590.00 6,907.60 (c) Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00
Renta neta 253,050.00
Luego: (c) - (a) Bonificación extraordinaria 1,800.00
Impuesto a la renta anual con bonificación Total renta neta con bonificación extraordinaria 254,850.00
extraordinaria 6,907.60
Impuesto a la renta anual por remuneracio- Impuesto anual
nes ordinarias -6,832.00 Hasta 5 UIT 19,250.00 8% 1,540.00
75.60 (d) Más de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00 14% 8,085.00
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00 17% 9,817.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00 20% 7,700.00
Más de 45 UIT 81,600.00 30% 24,480.00
254,850.00 51,622.50 (c)
Retención por bonificación extraordinaria S/. 75.60
Luego: (c) - (a)
Impuesto total a retener: (b) + (d) Impuesto a la renta anual con bonificación
extraordinaria 51,622.50
S/. Impuesto a la renta anual por remuneracio-
Retención por remuneraciones ordinarias 569.34 nes ordinarias -51,082.50
Retención por bonificación extraordinaria 75.60 540.00 (d)
644.94

El impuesto total a retener en julio es de S/. 644.94.

Retención por bonificación extraordinaria: S/. 540.00

Trabajador: Cabello Salas, Eduardo Impuesto total a retener: (b) + (d)

Remuneración mensual proyectada
S/.
Julio 20,000 x 6 120,000.00
Retención por remuneraciones ordinarias 4,256.87
Gratificaciones
Julio 20,000.00 Retención por bonificación extraordinaria 540.00
Diciembre 20,000.00 4,796.87

160,000.00 El impuesto total a retener en el mes de julio es de S/. 4,796.87.

N.° 330 Primera Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Planilla de remuneraciones del mes de julio

Aportaciones
Descuentos trabajador
Bonifica- empleador
Fecha de Regimen Remune- Gratifica- Total Neto a Total
Trabajador ción Total S/.
ingreso previsional ración ción descuentos pagar Aportes
extraordin. ONP AFP Ret. 5.a Essalud
Otros
13% Prima cat. 9%

Ortiz Falla, Miguel 02-01-02 ONP 3,000.00 3,000.00 270.00 6,270.00 390.00 121.94 511.94 5,758.06 270.00 270.00

Vigil Tingo, Pedro 01-11-98 ONP 6,000.00 6,000.00 540.00 12,540.00 780.00 644.94 1,424.94 11,115.06 540.00 540.00

Bardales Aguilar, Luis 15-08-95 AFP Prima 20,000.00 20,000.00 1,800.00 41,800.00 2,436.38 4,796.87 7,233.25 34,566.75 1,800.00 1,800.00

Total S/. 29,000.00 29,000.00 2,610.00 60,610.00 1,170.00 2,436.38 5,563.75 9,170.13 51,439.87 2,610.00 0.00 2,610.00

La bonificación extraordinaria equivale al 9% de la gratificación

que corresponde a cada trabajador, dicha bonificación está afecta Remuneraciones de meses anteriores
a la retención del impuesto a la renta de quinta categoría; por Enero 2,661.00
lo tanto, se debe considerar para determinar la renta neta del Febrero 2,133.00
ejercicio y el monto a retener. Marzo 2,043.00
Abril 2,242.00
Por otro lado, la mencionada bonificación no está afecta a los Mayo 2,364.00
aportes del empleador ni del trabajador y tampoco a beneficios Junio 2,031.00 13,474.00
sociales. Renta bruta 29,953.65
Deducción 7 UIT (3,850 x 7) -26,950.00
Renta neta 3,003.65
3.2. Trabajador con remuneración variable Impuesto: 8% de la renta neta 240.29 (a)
*Retenciones de meses anteriores
El señor Ricardo Gálvez labora en la empresa La Pirámide SAC Enero 24.00
como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a Febrero 20.00
julio de 2015 las ha percibido de la siguiente manera: Marzo 18.00
Abril 21.00 -83.00
Asig. Bonif. Saldo del impuesto 157.29
Meses Comisiones Gratific. Total S/.
familiar extraor.
Retención del impuesto 157.29
Enero 2,586.00 75.00 2,661.00 8
Febrero 2,058.00 75.00 2,133.00 Retención del mes de julio 19.66 (b)
* Montos hipotéticos para ilustración
Marzo 1,968.00 75.00 2,043.00
La retención de julio sería de S/. 19.66.
Abril 2,167.00 75.00 2,242.00
Mayo 2,289.00 75.00 2,364.00
Junio 1,956.00 75.00 2,031.00
Julio 2,647.00 75.00 202.11 2,245.67 5,169.78 Determinamos la retención por la bonificación extraordinaria según
la Ley N.º 30334
La bonificación extraordinaria es el 9% de S/. 2,225.67. Remuneración mensual proyectada
Cálculo de la gratificación Julio 2,372.33 x 6 14,233.98
Gratificaciones
Julio 2,245.67
Meses Comisiones Asig. familiar Total S/. 16,479.65
Enero 2,586.00 75.00 2,661.00 Remuneración de meses anteriores
Enero 2,661.00
Febrero 2,058.00 75.00 2,133.00
Febrero 2,133.00
Marzo 1,968.00 75.00 2,043.00 Marzo 2,043.00
Abril 2,167.00 75.00 2,242.00 Abril 2,242.00
Mayo 2,364.00
Mayo 2,289.00 75.00 2,364.00 Junio 2,031.00 13,474.00
Junio 1,956.00 75.00 2,031.00 Renta bruta 29,953.65
Deducción de 7 UIT (7 x 3,850) -26,950.00
Total S/. 13,024.00 450.00 13,474.00
Renta neta 3,003.65
Bonificación extraordinaria 270.00
Total renta neta con bonificación extraordinaria 3,273.65
Gratificación: 13,474 / 6 = S/. 2,245.67 IR 8% 261.89 (c)
Se pide determinar la retención de quinta categoría del mes
Luego: (c) - (a)
de julio 2015 teniendo en cuenta el pago de la gratificación y Impuesto a la renta anual con bonificación
bonificación extraordinaria. extraordinaria 261.89
Impuesto a la renta anual por remuneracio-
Solución nes ordinarias -240.29
21.60 (d)
Cálculo de la retención
Retención por bonificación extraordinaria: S/. 21.60

Sueldo promedio de los tres últimos meses

Mayo 2,364.00 Impuesto total a retener: (b) + (d)
Junio 2,031.00 S/.
Julio 2,722.00 Retención por remuneraciones ordinarias 19.66
7,117.00 : 3 = 2,372.33 Retención por bonificación extraordinaria 21.60
41.26
Remuneración de julio 2,372.33 x 6 14,233.98 La retención a efectuar es de S/. 41.26.
Gratificación de julio 2,245.67

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