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AUDITORIA FINANCIERA

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3 CONTENIDO
1 Naturaleza

2 Filosofía

3 Conceptualización

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 Inicios
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se originó como una actividad de fiscalización y verificación de los principios contables.

Eran revisados
supervisados y
controlados por
los tuckuyricocs
(auditores), que
era representante
del INKA a quién
rendía cuenta
sobre la función
realizada

El contador se llamaba Quipucamayoc

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 En el derecho marítimo español se encuentran los auditores de guerra y marina,
5 cuya época mas sobresaliente se dio hacia 1894 del control político social en
manos de los ciudadanos

«Debe haber auditores en las

capitanías generales de distrito,
ejércitos en campaña, cuerpos del
ejercito, divisiones o brigadas, plazas
de guerra y gobiernos militares,
correspondiéndoles emitir juicios en
todos los casos de interpretación o
aplicación de las leyes, e intervenir,
proponiendo la resolución que
correspondía en cuantos procesos
judiciales se instruyan e incidencias
de los mismos que susciten en el
ejercito o distrito en que tengan su
destino

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 Edad media
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En esta época los hacendados y los grupos económicos favorecidos, tenían que
pagar su diezmo al virrey, iglesia y para su control estaban los auditores.

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 Edad industrial
7 A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y
de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial y el nacimiento de
las corrientes de auditoria como lo es la auditoria anglosajona.

Wanda Wallace(1) , quien explica a la auditoria

como “un producto o servicio de naturaleza
eminentemente económica, con un rol muy
definido en los mercados libres y regulados
1 Wallace, Wanda (1980). The Economic Role of the Audit in Free
and Regulated Markets. Rochester: University of Rochester,
Graduate School or Management

Partiendo de lo anterior podemos observar como

en la revolución industrial, inicialmente en
Inglaterra y posteriormente en América, surge la
auditoria de estados financieros como una fuerza
independiente. Es importante anotar que la
auditoria inglesa, desde sus orígenes, ha tenido
una estrecha relación con los métodos de revisión
(examen, comprobación, verificación).

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 Krupp Company – 1875 en su Manual
de Auditoria que incluía las siguientes
8 previsiones:

Los auditores deberán determinar si se

han observado apropiadamente las
leyes, contratos, políticas y
procedimientos, y si todas las
transacciones comerciales se llevaron a
cabo de conformidad con las políticas
establecidas, y con éxito. A este
respecto se espera que los auditores
presenten sugerencias para la mejora
de las actuales instalaciones y
procedimientos, así como críticas de los
contratos, que incluyan
recomendaciones para mejorarlos, etc.

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 Naturaleza
9 La auditoria es una de las aplicaciones de la contabilidad, basada en la verificación de los
registros patrimoniales de las entidades, no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia
es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en
las lejanas épocas de la civilización sumeria

Auditoria/ Atestacion/
Revisión Dictamines
Aseguramiento/
Como prueba Calidad de la
Información
Para toma de
decisiones

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 ENFOQUE DE LOS SERVICIOS - PASADO
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Eventos cada año "asambleas", detección y corrección después de
ANUAL los hechos. El periodo contable como base para la auditoria

Y siempre cuestionados por ello, dado que ha sido una

independencia cuestionada por el nivel de honorarios, relaciones
INDEPENDIENTE personales/publicas, servicios relacionados y balances de apertura

Tomados como un todo, de propósito general, todos de la misma

BASADOS EN EEFF talla, y con una estructura de información exógena

Inversionistas/acreedores, donde en realidad dominan los

USUARIOS ANONIMOS propietarios y entre estos el Estado
Lo cual significa altos costos de producción, tecnología manual y
llena de auxiliares, con facturación por horas/hombre, con un
CON PAGOS AL AUDITOR producto único que se distribuye al por menor entre el publico

BASADOS EN EL DETALLE De cuentas, soportes, auxiliares, células y relaciones

CON ATENCION EN LOS

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ERRORES
AUDITORIA FINANCIERA Detección de irregularidades a partir del principio de la buena fe
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 ESQUEMA DEL ASEGURAMIENTO: PRESENTE
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CONTENIDO De ahí la necesidad de la fundamentación teórica

IMPACTO FINANCIERO Reducir costos de auditoria

Dinámicas variadas a la medida de los usuarios, con

FORMAS FLEXIBLES sensores en todas partes, agentes inteligentes

Información disponible en cualquier parte, en cualquier

SUPUESTO INDISPENSABLE tiempo, para quien sea capaz de pagar
CARACTERISTICA CLAVE Servicios futuros, prospectivos de orientación positiva

El centro de atención no esta en la norma sino en el

MERCADOS COMPETITIVOS desempeño en el mercado

A la velocidad del tiempo, limitada a información que no

CONTINUOS genere desventaja competitiva , con altos niveles de diseño

EL OBJETIVO ES EL Nivel alto (auditoria) y medio otros servicios, pero nunca

ASEGURAMIENTO aseguramiento absoluto, ni bajo

El fraude y la corrupción existen porque hay una intención

que los origina. La auditoria de EEFF enfoca la prevención y
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detección. La auditoria forense se convierte en un campo de
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CENTRO DE ATENCION dominio propio
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1800 - 1900

1854 Instituto de Contadores de Edimburgo (Reino

Unido – Escocia)
 1880 Institute of Chartered Accountants of England
and Wales Instituto de Contadores Públicos de
Inglaterra y Gales (Gran Bretaña) – (Comisario de
cuentas)
1885 Society of Incorporated Acountants and
Auditoria – Sociedad de contadores y auditores
incorporados (Inglaterra)
1885 Nerderlands Insitute Van Accountants – Instituto
Holandés de Contadores (Holanda)
1900 Instituto de contadores del Perú – Ley 75
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 1900 - 2000
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1912 Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
1916 Certified Public Institute of Accountants en 1957
cambia su nombre por el de American Institute of Certified
Public Accountants – Instituto Americano de contadores Públicos
Certificados EEUU)
1934 la SEC (Comisión para intercambio de valores), Esta
convoco a la AAA (Asociación Americana de Contadores) y a la AIA (Instituto
Americano de Contadores, para que desarrollen la nueva teoría contable
1935 la AAA, publico un documento tentativo de principios de contabilidad
• 1935 la AIA, publico un documento de examen de estados financieros
1936 Primer congreso nacional de contadores - Perú
 1938, Ambos organismos se fusionan lo que dio lugar al nacimiento del
Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)
1939, el AICPA, creó el comité de principios de contabilidad (FAS) y el
comité para la elaboración de las Normas de Auditoria (SAS)
1942: Creación del Colegio de contadores Públicos Perú
1959: Ley de profesionalización 13253
2007: La ley 28951: Actualización de la ley 13253

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 1939
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Los diversos comités del AIA (Instituto Americano de

Contadores) para la elaboración de
pronunciamientos sobre normas contables y en
especial el commitee on cooperation with the stock
exchange, (Comité sobre la cooperación con la bolsa
de valores) fueron los antecedentes próximos al de
the commitee on auditing procedure (Comité sobre
procedimientos de auditoría) creado en enero de
1939, su misión era la de analizar procedimientos de
auditoria y otras cuestiones relacionadas. El primer
trabajo fue emitido en mayo de 1939, fecha a partir
del cual se creo el comité permanente de auditoria
(SAP) que fueron concebidos para guiar al auditor
independiente en la aplicación de procedimientos de
auditoria. las primeras de estas declaraciones eran
por una parte fruto del pensamiento de la profesión,
pero por otra buscaban soluciones a escándalos
financieros de aquel tiempo

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15 RELACION DE SAP EMITIDAS
01 Extensión de los procedimientos de auditoria
02 La opinión del auditor en base a un examen restringido
03 Existencias y cuentas por cobrar de grandes almacenes, ventas a plazo y al
detalle
04 Manifestaciones escritas de clientes, en relación a existencias, pasivos y otras
cuestiones
05 La regla SEC, revisada sobre certificados del auditor
06 IDEM. Continuación
07 Pasivos contingentes derivados de pólizas de seguros en compañía de seguros
08 Estados financieros intermedios y el informe del auditor
09 Informe del auditor, sobre exámenes de acciones e inversiones conforme a la ley
de sociedades
10 Auditoria en tiempo de guerra
11 La opinión del auditor en base a un examen restringido
12 Corrección de extensión
13 La opinión del auditor en base a un examen restringido
14 Confirmación de cuentas por cobrar de empresas de servicios públicos
15 Notas explicativas
AUDITORIA FINANCIERA sobre incertidumbres en tiempo de guerra
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 16 Estudio de casos sobre existencias
16 17 Inventarios físicos en tiempo de guerra
18 Confirmación de cuentas por cobrar al gobierno
19 Confirmación de cuentas por cobrar (método positivo y negativo)
20 Terminación de ofertas de contratos a precio alzado
21 Disposiciones gubernamentales en tiempo de guerra
22 Referencias al auditor independiente en los registros de valores
23 Aclaraciones del informe del auditor cuando se omite la opinión
24 Informe corto o certificado
25 Transacciones posteriores a la fecha de los estados financieros
26 Informe sobre el uso de otros procedimientos
27 Informe largo o en forma larga
28 Informes especiales
29 Alcance de la revisión del control interno por parte del auditor independiente
30 Responsabilidades y funciones del auditor independiente en el examen de los EEFF
31 Sobre la consistencia o uniformidad
32 Salvedades y revelaciones
33 Normas y procedimientos de auditoría (codificación)
34 Inversiones financieras a largo plazo
35 Cartas para agentes de valores
36 Revisión de extensión
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 37 Informe especial: depósitos públicos
17 38 Estados financieros no auditados
39 Papeles de trabajo
40 Informes posteriores a una fusión de intereses
41 Descubrimiento posterior a una fusión de intereses
42 Informe cuando un auditor no es independiente
43 Confirmación de cuentas a cobrar y observación de inventarios
44 Informes posteriores a una fusión de intereses
45 Utilización del trabajo y del informe de otros auditores
46 Opiniones parciales
47 Transacciones posteriores
48 Cartas para agentes de valores
49 Informes sobre el estado de aplicación y origen de fondos
50 Informes sobre el estado de aplicación y origen de fondos (continuación)
51 Inversiones financieras a largo plazo
52 Informes sobre el control interno basado en criterios establecidos por
organismos gubernamentales
53 Informe sobre uniformidad y cambios contables
54 Estudio y evaluación del control interno por parte del auditor (emitida en
noviembre de 1972
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 1947

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La SEC recomienda que en el informe de auditoria de las

sociedades bajo control de la comisión se incluya una
manifestación en el sentido que se han cumplido las
normas de auditoria generalmente aceptados (NAGA).
Ello obligo a que la comisión del AICPA diera una
definición de estas normas de auditoria, que no son
exactamente los procedimientos de auditoria de los que
muchos SAP se estaban ocupando. Se presento en
octubre de 1947 un documento bajo el titulo “Declaración
provisional sobre normas de auditoria, su alcance y
aceptación general . Las recomendaciones de este
documento pasaron a ser obligatorias tras la aprobación
de los miembros del AIA (Instituto Americano de
Contadores) en 1948. En 1954 este documento cambia su
nombre por normas de auditoria generalmente aceptados,
su importancia y alcance

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1957

La AIA (Instituto Americano de Contadores) , se convierte en el

American Institute of certified public accountants (AICPA). Con la
creación del FASB, el AICPA, introdujo cambios en su estructura.
Un paso transcendental fue la creación de Auditing standars
executi committee (Normas de auditoria del comité ejecutivo) de la
accounting standars (normas de contabilidad), cuya primera
misión fue la publicación de los statememnt on auditing standars
(Declaración sobre normas de auditoria)

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AICPA

Consejo de Junta de normas de

estándares de auditoria
contabilidad Declaraciones sobre
financiera normas de auditoria
FASB SAS

ARB 1939-59
1 - 49
SAP 1939-71
APB: 1960-73
1 - 54
1 – 31 SAS: 1972….
1 – 133
FAS: 1974…
1-168
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21 Filosofía

• Evidencia,
• Debido cuidado del auditor
• Presentación adecuada,
• Independencia,
• Conducta ética
Mautz y Sharif- 1961
American Accounting Association
La filosofía es una ciencia que de forma cuidadosa y detallada, busca dar respuesta a una variedad de
interrogantes como por ejemplo, la existencia, la mente, la moral, la belleza, el conocimiento, la verdad y el
lenguaje. Al tratar estas incógnitas, la filosofía trata de alejarse de lo espiritual, del esoterismo, y de la
mitología al enfocarse en pruebas racionales más que en argumentos de autoridad.
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22 Conceptualizacion

• Defliese, Kenneth P. Johnson: Auditoria Montgomery

• Un examen que pretende servir de base para
expresar una opinión sobre la razonabilidad,
consistencia y apego a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, los estados financieros
1 preparados por una empresa o por otra entidad para
su presentación al publico o a otras partes
interesadas

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23

• Arthur W Holmes
• El concepto moderno de auditoria se extiende mas allá del
dominio tradicional de la auditoria independiente,
abarcando el examen de la dirección interna la inspección
de los registros contables compilados mecánicamente, la
clasificación y evaluación integral de los datos y
documentos afines y el uso de estadísticas en la relación y
análisis de muestras de auditoria, concluyendo que una
1 auditoria independiente es un examen critico y sistemático
de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en
que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de los mismos

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24

• Thomas Porter, Jr. y John C. Burton

• “El examen de la información de una tercera persona
distinta de quién la preparó y del usuario con la intención
de establecer su veracidad y el dar a conocer los resultados
1 de éste examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de
tal información para el usuario”

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25

Samuel Alberto Mantilla

La auditoria es un método que busca alcanzar una materia
sujeto (objeto) a un criterio, en función de un objetivo
superior de control. Su carácter científico depende de las
metodologías que utilice para ello. Como conocimiento ha
1 evolucionado durante la historia en la misma medida que lo
han ido haciendo los distintos materia sujeto, criterios y
objetivos de control

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26

• Institute of Internal Auditors : Instituto de auditores

internos (AIA)
• Considera a la Auditoria Interna como una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para añadir valor y mejorar las
operaciones de una organización. Ayuda a la
1 organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección

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27

• American Acounting Association: Asociacion

Americana de Contabilidad (AAA)
• Un proceso sistemático que consiste en obtener y
evaluar objetivamente evidencia sobre las
afirmaciones relativas con actos y eventos de
carácter económico con el fin de determinar el grado
1 de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas ".

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28

• International Education Standard 8 párrafo 1 (Norma

Internacional de educación) (IES8)
• Auditoria es el proceso estructurado que conlleva la
aplicación de habilidades analíticas, juicio profesional y
escepticismo profesional, usualmente es realizado por un
equipo de profesionales, usa formas apropiadas de
tecnología y se adhiere a una metodología, cumple con
todos los estándares internacionales de auditoria (ISAs),
1 los estándares de información financiera (IFRIS), los
estándares internacionales de contabilidad del sector
publico (IPOSAS) y cualesquiera equivalentes
internacionales o locales y cumple con los estándares
requeridos de ética profesional

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30

¡Gracias¡

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