NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA

AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALE DE AUDITORIA

INTRODUCCION

La presente NIA contiene las responsabilidades que tiene el auditor independiente en el

momento de la realización de una auditoria.

La intención de la NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los

principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros.

Se explica los objetivos que tiene que llevar acabo el auditor y el camino el cual debe

del legar para poder expresar una opinión sobre si los estados financieros están

preparados, respecto de todo lo importante.

Además de que la responsabilidad cae de parte del auditor asegurarse del cumplimiento

de las obligaciones legales o profesionales para que al final de una opinión para la

credibilidad de los estados financieros.

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ALCANCE

Esta Norma trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando

conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente,

expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y

alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir

con dichos objetivos.

También explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos

que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en

todas las auditorías, incluyendo la obligación de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se

referirá al auditor independiente como “el auditor”.

Las NIA están elaboradas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un

auditor. Se adaptarán, según sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a

auditorías de otra información financiera histórica. Las NIA no tratan de las

responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, regulación o de algún

otro modo en conexión, por ejemplo, con la oferta de valores al público.

El auditor puede, también, tener otras responsabilidades de comunicación e información

a los usuarios, administración, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de

la entidad, en relación con asuntos que se originen de la auditoría:

Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulación aplicable.

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NIA 200: OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al

momento de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las

normas internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y

explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos.

Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del

auditor independiente para cumplir con la norma.

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR:

 Obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. (*)

 Emitir un informe de auditoría en el que exprese su opinión sobre si los estados

financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad

con un marco de información financiera aplicable. Si se trata, como es habitual,

de un marco de imagen fiel, deberá indicarse si las cuentas expresan la imagen

fiel.

 Cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA.

OBJETIVO DE UNA AUDITORÍA:

 aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros,

mediante la expresión en un informe de la opinión del auditor sobre si los

estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de

conformidad con el marco de información financiera aplicable (en la mayoría de

los casos, un marco de imagen fiel).

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 Marco de información financiera aplicable: puede ser de dos tipos:

 Marco de cumplimiento: precisa del cumplimiento de los requerimientos del

marco.

 Marco de imagen fiel: además de cumplir con los requerimientos del marco,

puede ser necesario revelar información adicional para expresar la imagen fiel

de las cuentas anuales, así como, excepcionalmente, no cumplir alguno de los

requerimientos. EL MARCO DE IMAGEN FIEL ES EL MÁS HABITUAL.

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA REQUIEREN QUE EL

AUDITOR:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto

circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria

basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda

sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe

hacer una investigación adicional y determinar que modificaciones a los

procesos de auditoria son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa,

ya sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su

entorno y control interno.

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las

representaciones erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño

e implementación de respuestas apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en

conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoria.

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 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los

resultados obtenidos.

REQUERIMIENTOS:

1. REQUERIMIENTOS DE ÉTICA (art. 6.3 TRLAC):

 Función de interés público.

 Competencia profesional.

 Diligencia debida.

 Integridad.

 Objetividad.

 Independencia.

Deberán tenerse en cuenta los procedimientos establecidos en este sentido en el

sistema de control de calidad de la firma de auditoría, de conformidad con la NICC 1,

así como la NIA-ES 220.

2. ESCEPTICISMO PROFESIONAL

 Definición: actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atención

a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones

debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría.

 Conlleva pensar que siempre pueden existir incorrecciones materiales.

 Las evidencias deben evaluarse con atención a las contradicciones que puedan

surgir.

 Debe evaluarse la fiabilidad de la información obtenida.

 Siempre deben tenerse en cuenta las circunstancias de cada caso.

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3. JUICIO PROFESIONAL:

En fase de planificación y ejecución de la auditoría.

 Definición: el juicio profesional es la aplicación de la formación práctica, el

conocimiento y la experiencia relevantes del auditor, y puede requerir la

realización de consultas sobre determinadas cuestiones que éste estime

oportunas.

 El juicio profesional se aplica en los siguientes aspectos de una auditoría:

importancia relativa, riesgo de auditoría, determinación de los procedimientos

de auditoría, evaluación de la evidencia y de los juicios de la Dirección, y

formación de la opinión y conclusiones.

 Debe documentarse suficientemente: para que un auditor experimentado sin

relación previa con el encargo comprenda las conclusiones alcanzadas sobre

las cuestiones significativas.

4. EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA, Y RIESGO DE

AUDITORÍA.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA-ES 500)

 Definición: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en

las que basa su opinión.

 El auditor necesita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

obtener una seguridad razonable de que las cuentas están libres de incorrección

material.

 Fuentes de evidencia:

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 Procedimientos de auditoría;

 Auditorías anteriores;

 Procedimientos de aceptación y continuidad de clientes;

 Registros contables de la entidad;

 Expertos internos o externos de la empresa;

 Ausencia de información o falta de colaboración por parte de la

empresa.

 Suficiencia de la evidencia = medida cuantitativa (cantidad de evidencia).

 Adecuación de la evidencia = medida cualitativa (calidad de la evidencia):

relevancia y fiabilidad para fundamentar la opinión. Depende de la naturaleza y

procedencia de la evidencia y de las circunstancias de su obtención.

 Relación suficiencia - adecuación de la evidencia: cuanta más calidad de la

evidencia, menos cantidad necesaria.

 Relación suficiencia de la evidencia - riesgo de auditoría: cuanto mayor riesgo

de incorrección material, mayor cantidad de evidencia necesaria.

RIESGO DE AUDITORÍA = RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL

* RIESGO DE DETECCIÓN RA = RIM * RD

DEFINICIÓN: El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión

de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones

materiales. No incluye el riesgo de que el auditor exprese que las cuentas incluyen

incorrecciones materiales no siendo así, ya que la NIA lo considera insignificante.

El riesgo de auditoría (RA) es función (o una combinación) de: Riesgo de

incorrección material (RIM): está relacionado con:

 Los estados financieros en su conjunto (que afectan a las cuentas de forma

generalizada y pueden afectar a múltiples afirmaciones).

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 Afirmaciones sobre transacciones, saldos e información en la memoria (TSI): el

RIM en las afirmaciones es una combinación de dos componentes:

 Riesgo inherente: riesgo de que la propia afirmación sea susceptible

de incorrección material, antes de evaluar el control interno.

 Es riesgo de la entidad o de su entorno.

 Riesgo de control: riesgo de que una incorrección material no sea

prevenida, detectada y corregida por el sistema de control interno de

la entidad. Nunca puede ser 0 (por lo que nunca puede reducir a 0 el

RIM), ya que el control interno tiene a su vez riesgos inherentes

(errores, elusiones intencionadas).

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5. REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

5.1. Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoría (además de otra normativa

aplicable).

5.2. Consecución de los objetivos establecidos en cada NIA: para ello debe tener en

cuenta siempre los objetivos globales del auditor y las relaciones entre las NIA (ya que

hay NIAs que desarrollan otras pero no repiten sus objetivos). Esto puede requerir la

aplicación de procedimientos de auditoría adicionales para lograr dichos objetivos.

5.3. Cumplimiento de los requerimientos aplicables de cada NIA, siempre teniendo en

cuenta los objetivos a lograr.

5.4. Objetivo no alcanzado: si no se alcanza el objetivo de una NIA, debe evaluarse si

se alcanzan los objetivos globales y cómo influye en la opinión (opinión modificada o

renuncia de conformidad con los arts. 3.2 y 19 TRLAC).

La NIA-ES 200 explica la estructura general de las NIAs:

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A tener en cuenta:

Los requerimientos son de cumplimiento obligatorio, para conseguir los objetivos

definidos en las NIA-ES.

Las guías de aplicación tratan de explicar los requerimientos y orientar para su

aplicación práctica.

Los requerimientos contienen referencias cruzadas a las guías de aplicación.

Asimismo, la NIA 200 define las entidades de pequeña dimensión a los efectos de las

NIA-ES, ya que en ocasiones se establecen guías de aplicación específicas para este

tipo de auditorías, para facilitar la aplicación de los requerimientos.

ENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN (NIA-ES

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Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es

necesario que las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías

de trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estén alineados con las

Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Normalmente una

metodología de auditoría debería incluir los siguientes aspectos:

a) Administración del proyecto

La firma de auditoría o el auditor independiente, se deben asegurar que:

 Se haya obtenido la aceptación del cliente.

 Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la

revisión de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del
cumplimiento de los requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de
independencia.

b) Planeación de la auditoría

En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:

 Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros

(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).

 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros

(rutinarias y no rutinarias)

 Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones

en los estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la información contable es procesada en cada uno los

principales ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc), identificamos los riesgos que

amenazan la razonabilidad de la información contable y los controles que mitigan los

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riesgos. Finalmente, evaluamos el diseño y la efectividad de estos controles.

Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la compañía mitiga los

riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeación) para evaluar el diseño y

la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre

cierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o

noviembre) y el cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos

está definido por el resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor

será su alcance.

e) Finalización de la auditoría

Con base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su

dictamen.

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