Análisis sobre la determinación del Impuesto Global

Complementario.

Tarea semana 6.

Rubén Araya Briones

Legislación tributaria.

Instituto IACC

19-04-2015
 Desarrollo:

1.- A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda

investigar en la web, realice un informe de asesoría explicando a un

cliente cómo se determina el Impuesto Global Complementario de un

socio de una Sociedad de Responsabilidad Limitada que tiene los

siguientes ingresos.

1.-DEFINICIÓN GENERAL, El Impuesto Global Complementario:

Este impuesto grava anualmente a las personas naturales domiciliadas

o residentes en Chile por el total de las rentas imponibles de Primera o

Segunda Categoría. Es decir, estos dos impuestos son complementarios con

el IGC y están perfectamente integrados con él. El IGC tiene una estructura

de tasas impositivas progresiva, cuyas tasas marginales van desde 0 hasta

40%. Se declara y paga en el mes de abril del año siguiente al cual se

obtuvieron las rentas. La base se mide en Unidades Tributarias Anuales,

UTA. Las tasas de este impuesto son iguales a las del Impuesto de Segunda
Categoría y las bases son equivalentes, una medida en UTM y la otra en

UTA.

Las personas que reciben retiros de utilidades o dividendos de

empresas, junto con dichas rentas, deben incluir en la base imponible de

este tributo una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categoría que

afectó a esas rentas (declaran las utilidades brutas retiradas de la empresa

en el IR). Sobre esa base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto

Global Complementario y determinarse así el impuesto a ser pagado. El

contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el monto del Impuesto

de Primera Categoría pagado por la empresa y que fue incluido en dicho

cálculo.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

 Concepto.

 Que hechos quedan gravados con este impuesto.

 A quienes afecta, Sujeto Pasivo.

 Sobre qué monto se calcula el impuesto. Base Imponible.

  Determinación del Impuesto. Cálculo.

 Como se declara y paga este Impuesto.

Concepto.

El Impuesto Global Complementario grava las rentas de fuente chilena

o extranjeras de personas naturales residentes o domiciliadas en Chile. Este

es un impuesto personal y progresivo. A medida que sube la Renta el

Impuesto es mayor. En general el Impuesto Global Complementario grava

todas las rentas de las personas, sean que provengan de su actividad

personal, empresarial, de rentas presuntas, etc.

Que hechos quedan gravados con este Impuesto.

El hecho gravado del Impuesto Global Complementario es múltiple.

Está constituido por rentas de distinta naturaleza. Se incluyen rentas

presuntas como las de Bienes Raíces o Transporte. Rentas percibidas, como

los retiros que realizan los dueños de las empresas o las rentas que perciben
los profesionales. Rentas devengadas, como las que provienen de

sociedades de profesionales o de empresas con contabilidad simplificada. En

fin, en la práctica todo tipo de rentas conforma el hecho gravado de este

impuesto, salvo las que no estén afectas según la ley.

A quienes afecta. Sujeto Pasivo.

Este impuesto afecta a las personas naturales que tienen domicilio o

residencia en Chile. Las rentas afectas son tanto las de fuente chilena como

de fuente extranjera. Además, existen otros sujetos pasivos menos

comunes como por ejemplo las comunidades hereditarias y otros

patrimonios.

Sobre qué monto se calcula el impuesto. Base Imponible.

La base imponibles es la suma de todas las rentas que según la ley

deben incluirse, menos algunas deducciones. Estas rentas son las siguientes:
poniendo especial atención a las letras a, b y f, que corresponden al

ejercicio.

Rentas que deben incluirse para cálculo del Impuesto

Global Complementario.

a) Retiros realizados de empresas por sus dueños.

b) Dividendos (de acciones) percibidos.

c) Rentas presuntas de Bienes Raíces, del Transporte, de la Minería y

otras.

d) Gastos Rechazados. Existen algunos desembolsos que realizan las

empresas que no son sociedades anónimas, que no se aceptan como

gastos y que de haberlos, deben agregarse a la base imponible del

Global Complementario. Ejemplo: Remuneración del hijo no

emancipado.

e) Rentas según contabilidad simplificada.

f) Honorarios percibidos.

g) Intereses y otras rentas que produzcan los capitales mobiliarios.

 h) Rentas exentas del Global Complementario. Estas rentas se deben

incluir para el solo efecto de aumentar la base imponible del impuesto.

Pero, la ley otorga un crédito contra el impuesto por estas rentas.

i) Incremento por el crédito a que tenga derecho el socio o dueño de

empresa por el impuesto de primera categoría que pagó dicha

empresa.

j) Cantidades que se deducen de la base imponible del Global

Complementario:

k) Las contribuciones de bienes raíces en ciertos casos.

l) Las cotizaciones previsionales pagadas por los socios.

m)Los intereses pagados por créditos hipotecarios asociados a la compra

de una

n) vivienda

o) El Ahorro Previsional Voluntario.

p) Otros.

Determinación del Impuesto. Cálculo.

 Determinada la base imponible afecta a impuesto se le aplica una tabla

que es progresiva, por tramos. Al impuesto determinado corresponde

aplicarle una serie de créditos o rebajas que tienen por fin incentivar el

ahorro de las personas naturales como asimismo fomentar algunos sectores

de la economía. En este rubro están por ejemplo las rebajas del actual

artículo 57 Bis, y otros.

TABLA IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO AÑO 2005

RENTA ANUAL

DESDE HASTA FACTOR REBAJA

- 4.909.896,00 Exento -

4.909.896,01 10.910.880,00 0,05 245.494,80

10.910.880,01 18.184.800,00 0,10 791.038,80 Como se

declara y paga
18.184.800,01 25.458.720,00 0,15 1.700.278,80
este Impuesto.
El Impuesto Global

25.458.720,01 32.732.640,00 0,25 4.246.150,80 Complementario es

de declaración y pago
32.732.640,01 43.643.520,00 0,32 6.537.435,60
anual. La fecha de
43.643.520,01 54.554.400,00 0,37 8.719.611,60

54.554.400,01 y más 0,40 10.356.243,60

declaración y pago vence el 30 de abril del año siguiente de aquel en que se

devengaron o percibieron las rentas. Declarándose de la siguiente manera:

LINEA 18.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SEGUN

TABLA
Si la cantidad positiva registrada en la Línea 17 (Base Imponible), es

superior a $ 3.166.560, ésta queda afecta al impuesto Global

Complementario de acuerdo con la siguiente tabla de cálculo:

RENTA NETA GLOBAL FACTOR CANTIDAD A REBAJAR

(INCLUIDO CREDITO 10%
DE 1 U.T.A.)

DESDE HASTA

$ 0,00 $ 3.166.560 Exento $ 0,00

3.166.560,01 9.499.680 0,05 189.993,60

9.499.680,01 15.832.800 0,10 664.977,60

15.832.800,0 22.165.920 0,15 1.456.617,60

1

0,25 3.673.209,60
22.165.920,0 28.499.040
1

28.499.040,0 37.998.720 0,35 6.523.113,60

1

37.998.720,0 Y MAS 0,45 10.322.985,60

1

Uso de la tabla:
 La cantidad anotada en la Línea 17 "Base Imponible" se ubica en el

tramo que le corresponde en la Tabla. Dicha cantidad se multiplica por el

"factor" que corresponda al tramo ubicado. Al resultado de la multiplicación

se le resta la "cantidad a rebajar" señalada en la Tabla para el mismo tramo.

Por ejemplo su aplicación es la siguiente:

1) Cantidad registrada en la Línea 17 (Código 170), sumados todos los

ingresos del socio de la sociedad de responsabilidad limitada

a) Sueldo de trabajador dependiente $ 1.000.000 mensuales.

b) Retiros por $ 4.000.000 de una Sociedad de Responsabilidad Limitada

con pérdida contable.

c) Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima abierta por $

1.500.000.

Lo que da un total de $ 6.500.000.-

2) A dicha cantidad le corresponde el siguiente tramo:

De $ 3.166.560.01 A $ 9.499.680 menos $ 189.993,60

3) Se multiplica $ 6.500.000 por el factor 0,05

$ 225.000

4) Se resta la "cantidad a rebajar" señalada...............

$ (189.993,60)

5) Resultado: Monto del Impuesto que debe anotarse en la Línea 18 (Código

157), sin decimales es: $ 135.006.-

Referencias Bibliográficas:
 Decreto Ley 824, Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario

Oficial de 31 de diciembre de 1974.

 Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado

en el Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.

 Decreto Ley 830, Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974.
 Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial

de 16 de diciembre de 1998.
 SII Online (S/F). Diccionario Básico Tributario Contable.
 Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario.