Participante: Geury Gómez Baldera

Matrícula: 17-0595

Materia: Contabilidad III

Tema: Activos de Planta y activos Intangibles y Pasivos

Circulantes, Nómina y Pasivos a Largo Plazo.

Profesor: Juan Alberto Figuereo

Sección 10
A- Activos de Planta y activos Intangibles

4.1 Medición del costo de un activo de planta.

El principio del costo afirma que un activo se debe llevar a su costo histórico —el monto
pagado por el activo. La regla para medir el costo es como sigue: El costo de un activo
de planta es su precio de compra más impuestos, comisiones sobre compra y todas las
demás cantidades pagadas para tener disponible el activo para el uso que se pretende.
Aplicamos este principio a los inventarios. Estos costos varían, de manera que
expondremos cada activo de manera separada.

4.1.1 Terreno y mejoras de terreno.

El costo del terreno no se deprecia. Incluye los siguientes costos pagados por el
comprador:

 Precio de compra
 Comisiones de corretaje
 Tarifa por inspecciones y asesoría legal
 Impuestos prediales atrasados
 Impuestos calculados para transferir (el título de) la propiedad del terreno
 Costo de limpiar el terreno y eliminar las construcciones no deseadas

El costo del terreno no incluye los siguientes costos:

 Instalación de cercas
 Pavimentación
 Sistemas de aspersión
 Alumbrado
 Fijación de señales

Estos activos de planta separados —denominados mejoramientos del terreno— están

sujetos a depreciación.

4.1.2 Edificios.

El costo de un edificio incluye:

● Honorarios de arquitectos

● Permisos de construcción

● Cargos de contratistas
● Pagos de materiales, mano de obra y gastos indirectos

El tiempo necesario para terminar un edificio pueden ser meses, o incluso años. Si la
compañía construye sus propios activos, el costo del edificio quizás incluya el costo de
los intereses sobre el dinero tomado en préstamo. Si se compra un edificio construido,
su costo incluye el precio de compra, más el costo para reparar y renovar el edificio
para el uso que se pretende.

4.1.3 Maquinarias y Equipos.

El costo de la maquinaria y del equipo incluye:

● El precio de compra (menos cualquier descuento)

● Los cargos por transporte

● Los seguros mientras está en tránsito

● Las ventas y otros impuestos

● La comisión sobre compras

● Los costos de la instalación

● Los costos por probar un activo antes de usarlo

Después de que el activo está instalado y en operación, la compañía ya no carga a

seguros, impuestos ni costos de mantenimiento a la cuenta Equipo. A partir de ese
momento, los costos de seguros, impuestos, reparaciones y mantenimiento se registran
como un gasto.

4.1.4 Mobiliarios y Equipos.

El mobiliario y los enseres incluyen escritorios, sillas, gabinetes para archivos,

exhibidores, anaqueles, etcétera. El costo del mobiliario y de los enseres incluye el
costo básico de cada activo (menos cualesquiera descuentos), más todos los demás
costos para tener listo el activo para el uso que se pretende. Por ejemplo, para un
escritorio, esto incluiría los costos para embarcarlo al negocio y el costo pagado a un
técnico para armarlo.

4.1.5 Compra de archivos con un pago único o fijo.

Una compañía puede pagar un solo precio por varios activos como un grupo: una
“compra de canasta”. Por ejemplo, Smart Touch Learning quizá pague un solo precio
por un terreno y por un edificio. Para la contabilidad, la compañía debe identificar el
costo de cada activo. El costo total (100%) se divide entre los activos, de acuerdo con
sus valores de venta relativos. Esto se denomina método del valor de venta relativo.

4.2 Depreciación.

La depreciación es la asignación del costo de un activo de planta a gastos a lo largo de

su vida útil. La depreciación confronta los gastos contra los ingresos generados por el
uso de un activo, para medir la utilidad neta.

4.2.1 Causas.

Todos los activos, excepto los terrenos, se desgastan conforme se utilizan. El camión
de reparto de Greg tan sólo funcionará cierto número de millas antes de quedar
inservible. A medida que se conduce el camión, este uso forma parte de lo que causa
la depreciación. Además, los factores físicos, como la edad y el clima, llegan a
ocasionar la depreciación de los activos.

Algunos activos, como las computadoras y el software, podrían volverse obsoletos

antes de que se consuman en su totalidad. Un activo es obsoleto cuando otro activo
más nuevo es capaz de efectuar el trabajo de una manera más eficiente. Como
resultado, quizá la vida útil de un activo sea más corta que su vida física. En todos los
casos, el costo del activo se deprecia a lo largo de su vida útil. Ahora que hemos
expuesto las causas de la depreciación, contrastémoslas con lo que no es la
depreciación.

1. La depreciación no es un proceso de valuación. Los negocios no registran la

depreciación basándose en los cambios en el valor de mercado (valor de venta) del
activo. La depreciación es la recaptura del costo invertido en un activo.

2. La depreciación no significa que el negocio separe efectivo para reemplazar un

activo cuando se haya consumido. La depreciación no tiene nada que ver con el
efectivo.

4.2.2 Forma de medir la depreciación.

La depreciación de un activo de planta se basa en tres factores:

1. Costo

2. Vida útil estimada

3. Valor residual estimado

El costo es conocido y, como se mencionó anteriormente en este capítulo, incluye
todos los rubros que se hayan gastado para que ese activo realice la función que se
pretende. Los otros dos factores son estimaciones.

La vida útil estimada es la longitud del periodo de servicio que se espera del activo. La
vida útil se puede expresar en años, unidades, producción o millas. Para cada activo, la
meta es de finir la vida útil estimada con la medida (años, unidades, etcétera) que
mejor represente el declive o el uso del activo. Por ejemplo, la vida de un edificio se
expresa en años; la vida de un camión, en el número de millas que recorre; y la vida de
una fotocopiadora Xerox, en el número de copias que produce.

El valor residual estimado —también conocido como valor de salvamento— es el valor

esperado en efectivo del activo al final de su vida útil. La vida útil de un camión de
reparto puede ser de 100,000 millas. Cuando el camión haya recorrido esa distancia, la
compañía lo venderá o lo desechará. La recepción esperada de efectivo al final de la
vida del camión es el valor residual estimado del camión. El valor residual estimado no
se deprecia porque se espera recibir esta cantidad al final. El costo menos el valor
residual se denomina costo depreciable.

4.2.3 Métodos.

Hay muchos métodos de depreciación; no obstante, tres de ellos se usan con mayor
frecuencia:

 En línea recta
 Por unidades de producción
 Del saldo decreciente

Estos métodos funcionan de manera distinta en cuanto a la forma en que derivan el

monto de la depreciación anual, pero todos ellos dan como resultado la misma
depreciación total a lo largo de la vida total del activo.

El método en línea recta (LR)

Es uno de los métodos de depreciación más utilizados, principalmente por su sencillez,

y por la facilidad de implementación, pues sólo requiere de una simple operación
aritmética.

La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una alícuota

periódica de depreciación invariable en función de la vida útil del activo objeto de
depreciación.

En este método de depreciación se supone que el activo sufre un desgaste constante

con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay
activos que en la medida en que se utilizan, el nivel de desgaste se incrementa, es
creciente.

Método de unidades de producción (UDP)

El método de unidades de producción (UDP) asigna un monto fijo de depreciación a

cada unidad de producción. Como vimos anteriormente, una unidad de producción
pueden ser millas, unidades, horas o producción, dependiendo de qué tipo de unidad
defina mejor el uso del activo.

El método de depreciación de saldo decreciente

También conocido como el método de porcentaje uniforme o fijo, es otra de las técnicas
rápidas de eliminación. Simplemente, el costo de depreciación para cualquier año se
determina multiplicando un porcentaje uniforme por el valor en libros para ese año. Por
ejemplo, si la tasa de depreciación de porcentaje uniforme fue 10%, entonces el costo
de depreciación para cualquier año dado seria el 10% del valor en libros para dicho
año. Obviamente, el costo de depreciación es mayor en el primer año y disminuye cada
año subsiguiente.

4.2.4 Comparación entre los métodos de depreciación.

Línea recta

Para un activo que genera ingresos de una manera uniforme a través del tiempo, el
método de depreciación en línea recta sigue el principio de realización. Cada periodo
muestra un monto igual de depreciación. Por ejemplo, el método de depreciación en
línea recta sería adecuado para la depreciación de un edificio.

Unidades de producción

El método de UDP funciona mejor en el caso de un activo que se deprecia debido al

uso y al desgaste, en vez de a la obsolescencia. Mayor cantidad de uso ocasiona más
depreciación. Por ejemplo, el método de UDP sería indicado para el agotamiento de
recursos naturales, como el petróleo o el carbón, y también es bueno para los
vehículos (millas) y para la maquinaria (horas máquina).

Saldo doblemente decreciente

El método de depreciación acelerada (SDD) funciona mejor para los activos que
producen más ingresos en sus primeros años. Un nivel más alto de depreciación en los
primeros años se compara contra un mayor ingreso. Por ejemplo, el SDD sería bueno
para depreciar computadoras.
4.4 Contabilidad de recursos naturales. Los recursos naturales son activos de planta
que yacen en el suelo terrestre. Los recursos naturales son como los inventarios que se
encuentran en el subsuelo o en la superficie terrestre.

Algunos ejemplos incluyen minerales ferrosos, petróleo, gas natural, diamantes, carbón
y madera.

Los recursos naturales se gastan por agotamiento. Los gastos por agotamiento son
aquella porción del costo de los recursos naturales que se consumen en un periodo
específico. Los gastos por agotamiento se calculan usando la fórmula de unidades de
producción.

4.5 Intangibles específicos.

Los activos intangibles no tienen forma física. En cambio, tales activos transfieren
derechos especiales mediante patentes, derechos de autor, marcas comerciales y otros
trabajos creativos.

En una economía impulsada por la tecnología como la nuestra, los bienes intangibles
son muy importantes. El capital intelectual de Microsoft o de Intel es difícil de medir. Sin
embargo, cuando una compañía compra a otra, obtenemos una visión aproximada del
valor del capital intelectual de la compañía adquirida. Por ejemplo, América Online
(AOL) compró Time Warner.

Las patentes, los derechos de autor y las marcas comerciales son activos intangibles.

La contabilidad de su compra y la disminución de valor en cada uno de ellos es la

misma.

Patentes

Al igual que cualquier otro activo, una patente se compra. Suponga que Greg’s Groovy
Tunes paga $200,000 para adquirir una patente el 1 de enero de 2011. Greg’s Groovy
Tunes considera que la vida útil de esta patente es de tan sólo cinco años, porque es
probable que se desarrolle un proceso nuevo y más eficiente dentro de ese de tiempo.
El gasto de amortización es de $40,000 por año ($200,000/5 años).

Al final del primer año, Greg’s Groovy Tunes reportará esa patente en $160,000
($200,000 menos la amortización del primer año de $40,000), el siguiente año la
reportará en $120,000, y así sucesivamente. Cada año durante cinco años, el valor de
la patente se reducirá hasta el final de su vida de cinco años, en cuyo momento su
valor neto en libros será de $0.

Derechos de autor
Un derecho de autor es el derecho exclusivo para reproducir y vender un libro, una
composición musical, una película, o algún otro trabajo de arte o de propiedad
intelectual. Los derechos de autor también protegen los programas de cómputo, como
Microsoft WindowsTM y las hojas de cálculo electrónicas de Excel. Un derecho de
autor es emitido por el gobierno federal y se prolonga 70 años después de la vida del
autor.

Una compañía puede pagar una cantidad considerable para comprar un derecho de
autor existente. Por ejemplo, la casa editorial Simon & Schuster quizá pague $1 millón
por el derecho de autor de una novela popular, porque considere que obtendrá una
utilidad por la venta de dicha novela. La mayoría de los derechos de autor tienen vidas
útiles cortas.

B- Pasivos Circulantes, Nómina y Pasivos a Largo Plazo.

5.1 Pasivos circulantes de monto conocido.

Los montos de la mayoría de los pasivos son conocidos. Empecemos con los pasivos
circulantes de monto conocido.

5.1.1 Cuentas por pagar.

Las cantidades que se adeudan por los productos o servicios comprados a crédito son
cuentas por pagar. Ya que éstas se adeudan en promedio a un plazo de 30 días, son
pasivos circulantes.

5.1.2 Documentos por pagar C.P.

Los documentos por pagar a corto plazo son una forma común de financiamiento. Se
trata de pagarés que deben liquidarse dentro de un año.

5.1.3 Impuestos s/ventas por pagar.

La mayoría de los gobiernos calculan el impuesto sobre ventas basándose en las

ventas al menudeo. Los minoristas recaudan el impuesto sobre ventas, además del
precio del artículo vendido.

El impuesto sobre ventas por pagar es un pasivo circulante, porque el minorista debe
pagar al Estado en un plazo inferior a un año.

5.1.4 Porción circulante de los documentos por pagar.

La mayoría de los documentos por pagar a largo plazo se pagan en parcialidades. La

porción circulante de los documentos por pagar (también denominada vencimiento
circulante) es el monto del principal que se pagará dentro de un año: un pasivo
circulante. La porción restante es a largo plazo.

5.1.5 Pasivos devengados. Pasivo originado por aquellos gastos devengados durante
el período pero que no han sido pagados. Al finalizar dicho período constituirán, por
tanto, una obligación o pasivo para la empresa. Un ejemplo de ello lo constituyen los
intereses y los sueldos y salarios pendientes de pago.

5.1.6 Ingresos no devengados.

Los ingresos no devengados o no ganados también se denominan ingresos diferidos.

Los ingresos no devengados surgen cuando una empresa ha recibido efectivo antes de
efectuar un trabajo y, por lo tanto, tiene la obligación de proporcionar bienes o servicios
a un cliente en el futuro.

5.2 Pasivos circulantes que deben estimarse.

Una empresa puede saber que existe un pasivo, pero quizá no conozca su monto
exacto. No puede ignorar simplemente el pasivo. Debe reportarlo en el balance
general. Un ejemplo fundamental son Garantías por pagar estimadas, las cuales son
comunes para las compañías como Dell y Sony.

Garantías por pagar estimadas

Muchas compañías garantizan sus productos contra defectos mediante convenios de

garantía.

Son comunes las garantías tanto a 90 días como a un año.

El principio de realización establece que se deben registrar los Gastos por garantías en
el mismo periodo en que registramos el ingreso relacionado con esa garantía. Por lo
tanto, el gasto se incurre cuando se hace la venta, no cuando se pagan las
reclamaciones por garantía. En el momento de la venta, la compañía no conoce el
monto exacto del gasto por garantía, pero la empresa debe estimarlo.

Pasivos de contingencia

Un pasivo de contingencia es un pasivo potencial, en vez de un pasivo real, ya que

depende de un evento futuro.

Otro pasivo de contingencia es el que surge cuando un negocio avala un documento

por pagar a cargo de otra entidad.

5.3 Contabilidad de la nómina.

La nómina, a veces denominada remuneración de los empleados, también crea gastos
devengados.

En las organizaciones de servicios —como las firmas de contadores públicos y las

agencias de viajes— la nómina es el gasto mayor. El costo de la mano de obra es tan
importante que la mayoría de las empresas desarrollan un sistema de nóminas
especial. Hay varias formas para designar la paga de un empleado:

 El salario es el pago expresado con una tasa anual, mensual o semanal, como
$48,000 por año, $4,000 por mes o $1,000 por semana.
 Los sueldos designan cantidades de pago expresadas a una tasa por hora, como
$10 por hora.
 La comisión es un pago expresado como porcentaje de un monto de ventas, como
una comisión de 5% sobre una venta. Un agente inmobiliario que gana una comisión
de 5%, por ejemplo, ganaría $5,000 sobre la venta de $100,000 de un bien
inmueble.
 Los bonos son un pago por arriba del salario base (sueldo o comisión). En general,
un bono se paga por un desempeño excepcional —en una sola cantidad después del
final del año.
 Las prestaciones son una remuneración adicional —conceptos que no se pagan de
manera directa al empleado. Las prestaciones cubren aspectos como los seguros
médicos, los seguros de vida y los seguros por invalidez. El empleador paga a la
compañía de seguros, la cual le brinda una cobertura al empleado. Otro tipo de
prestaciones son las pensiones de retiro, que asignan cierta cantidad de dinero para
el empleado en previsión de su jubilación futura.

Las empresas remuneran a los empleados a una tasa base por un periodo específico,
denominado tiempo ordinario. Por las horas adicionales —tiempo extra— el empleado
suele recibir una tasa de pago mayor, dependiendo de la clasificación del trabajo, y de
las leyes sobre sueldos y horas aplicables al caso.

5.3.1 Pago bruto y pago neto (Ingreso neto).

Hay dos cantidades de pago que son importantes para propósitos contables:

 El pago bruto es el monto total del salario, sueldo, comisión y bonos ganados por el
empleado durante un periodo de pago. El pago bruto es el monto antes de
impuestos o de cualquier otra deducción. El pago bruto es un gasto para el
empleador.
 El pago neto, también denominado ingreso que se lleva a casa, es el monto que el
empleado obtiene para disponer libremente de él y es igual al pago bruto menos
todas las deducciones.
El empleador hace un cheque de pago para cada empleado para cubrir el pago que se
llevará libre.

5.3.2 Deducciones a la nómina por retenciones.

El gobierno federal y la mayoría de las entidades federativas requieren que los

empleadores retengan los impuestos de las percepciones de los empleados. Las
compañías de seguros y las compañías de inversión también pueden obtener una parte
de la remuneración de los empleados.

Las cantidades que se retienen de la paga se denominan deducciones por retenciones.

Las deducciones por retenciones a la nómina son la diferencia entre el pago bruto y el
pago neto.

Estas deducciones se retienen de las percepciones del empleado y se envían

directamente al gobierno, a las compañías de seguros o a otras instituciones. Las
deducciones a la nómina caen en dos categorías:

 Las deducciones obligatorias, como los impuestos sobre ingresos federales y

estatales, y los impuestos del seguro social que tienen que cubrir los empleados.
Éstos pagan sus impuestos sobre ingresos y sus impuestos del seguro social a
través de las retenciones a la nómina.
 Las deducciones opcionales, con inclusión de las primas de seguros, las
contribuciones a los planes de retiro, las contribuciones a los fondos caritativos y
otras cantidades que se retienen a petición del empleado.

Después de que se retienen, las deducciones a la nómina se vuelven un pasivo para el

empleador, quien tiene que pagar después a la parte externa correspondiente —los
impuestos al gobierno, y las contribuciones a las organizaciones caritativas, por
ejemplo.

5.3.3 Impuestos s/nómina del empleador.

Además del impuesto sobre ingresos y del impuesto de la LFCS, los cuales se retienen
del pago del empleado, los empresarios deben pagar por lo menos tres impuestos
sobre la nómina. Estos impuestos no salen de los cheques de pago de los empleados.

1. Impuesto (de la LFCS) del empleador

2. Impuesto de remuneración por desempleo estatal

3. Impuesto de remuneración por desempleo federal

Impuesto de la LFCS del empleador

Además del impuesto de la LFCS retenido a partir de los cheques de pago de los
empleados, el empresario debe pagar una cantidad igual al programa. El sistema del
seguro social se financia mediante contribuciones iguales del empleador y del
empleado.

Impuestos de remuneración por desempleo estatales y federales

Los impuestos de remuneración por desempleo estatal y federal financian la

remuneración de los trabajadores que hayan sido despedidos. En años recientes, los
empleadores han pagado un impuesto combinado de 6.2%, sobre los primeros $7,000
de las percepciones anuales de cada empleado, por impuestos sobre el desempleo. La
proporción pagada al gobierno depende del país individual, aunque para muchos es del
5.4% al gobierno estatal, más 0.8% al gobierno federal. Para este impuesto sobre
nómina, el empleador usa dos cuentas de pasivos:

● Impuesto por desempleo federal por pagar (IDFP)

● Impuesto por desempleo estatal por pagar (IEDP)

5.3.5 Control interno sobre la nómina.

Hay dos controles principales para la nómina:

● Controles para la eficiencia

● Controles para salvaguardar los desembolsos de la nómina

Controles para la eficiencia

La conciliación de la cuenta bancaria puede requerir de mucho tiempo porque haya

muchos cheques de pago pendientes de cobro. Para limitar los cheques pendientes,
una compañía usa dos cuentas bancarias para la nómina. Paga la nómina a partir de
una cuenta un mes y usa la otra cuenta el mes siguiente. De este modo, la compañía
puede conciliar cada cuenta un mes sí y otro mes no, y así disminuye el gasto contable.

Las transacciones de la nómina son ideales para el procesamiento por computadora.

Los datos de la nómina se almacenan en un archivo, y la computadora hace los
cálculos, imprime los cheques de pago y actualiza los registros electrónicamente.

Controles para salvaguardar los desembolsos de la nómina

Quizás el propietario de un negocio pequeño supervise su nómina a través del contacto

personal con los empleados. Las compañías grandes no pueden hacerlo así. Un riesgo
particular es que un cheque de pago se gire a favor de una persona ficticia y lo cobre
un empleado deshonesto.

Para protegerse contra esto, los negocios grandes adoptan controles internos estrictos
para las nóminas.

La contratación y el despido de empleados deberían separarse del área de contabilidad

y de la entrega de cheques. Las fotografías de las credenciales de identificación
aseguran que tan sólo se pague a los empleados reales. Los empleados registran su
entrada (checan tarjeta) al inicio de la jornada de trabajo y registran su salida al final de
la misma, para demostrar con ello su asistencia al trabajo y las horas laboradas.

5.4 Bonos.

Las compañías grandes como Blockbuster y Google necesitan fuertes cantidades de

dinero para financiar sus operaciones. Pueden solicitar préstamos bancarios a largo
plazo, o bien, emitir bonos por pagar al público para obtener dinero. Los bonos por
pagar son grupos de documentos por pagar a largo plazo emitidos a favor de
prestamistas múltiples, los cuales se denominan tenedores de bonos u obligacionistas.
Mediante la emisión de bonos por pagar, Blockbuster puede solicitar en préstamo
millones de dólares a miles de inversionistas, en vez de depender de un préstamo
proveniente de un solo banco o prestamista. Cada inversionista puede comprar una
cantidad específica de los bonos de Blockbuster.

Tipo de bonos

Hay varios tipos de bonos, incluyendo los siguientes:

● Los bonos a plazo vencen todos ellos en la misma fecha especificada. Por ejemplo,
$100,000 de bonos a plazo vencerían todos ellos dentro de cinco años a partir de hoy.

● Los bonos en serie o consecutivos vencen en pagos parciales a intervalos regulares.

Por ejemplo, un bono en serie de $500,000 a cinco años puede vencer con base en
abonos anuales de $100,000, durante un periodo de cinco años.

● Los bonos garantizados dan al tenedor el derecho de tomar activos específicos del
emisor, si éste deja de pagar el principal o los intereses. Una hipoteca sobre una casa
es un ejemplo de un bono garantizado.

● Los bonos a largo plazo sin garantía (debentures) son bonos no garantizados que no
están respaldados por activos. Tan sólo están respaldados por la buena voluntad del
emisor del bono.

Precios de los bonos

Un bono puede emitirse a cualquier precio convenido entre el emisor y los tenedores de
bonos.

Hay tres categorías básicas de precios de bonos. Un bono se puede emitir:

● Al valor nominal, por ejemplo, un bono de $1,000 emitido por $1,000. Un bono
emitido al valor nominal no tiene descuento ni prima. También se denomina valor del
bono al vencimiento.

● Con un descuento (o bono de descuento), un precio inferior al valor al vencimiento

(nominal), por ejemplo, un bono de $1,000 emitido por $980. El descuento es de $20
($1,000 – $980).

● Con una prima (o bono con prima), un precio superior al valor al vencimiento
(nominal), por ejemplo, un bono de $1,000 emitido por $1,015. La prima es de $15
($1,015 – $1,000).

5.4.1 Contabilidad de los bonos por pagar.

El asiento básico de diario para registrar la emisión de bonos por pagar hace un cargo
a Efectivo y abona a Bonos por pagar. Como vimos, una compañía tiene la opción de
emitir bonos, un pasivo a largo plazo, con base en tres distintos precios de bonos:

● Al valor al vencimiento (valor nominal)

● Con un descuento

● Con una prima