"FAS

R.
 DIAGRAMA 1: PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

PROCESO DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

ELABORACIÓN CIERRE DE
PLANEAMIENTO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN DEL INFORME AUDITORÍA

 DEFINIR LA
MUESTRA DE  EVALUAR EL
AUDITORÍA
 ELABORAR EL PROCESO DE
CARPETA DE
 ACREDITAR E  EJECUTAR EL INFORME DE AUDITORÍA
SERVICIO
INSTALAR LA PLAN DE AUDITORÍA
COMISIÓN AUDITORÍA  REGISTRAR EL
(EL INICIO DE LA
AUDITORA DEFINITIVO  APROBAR Y INFORME,
AUDITORIA DE
REMITIR EL ARCHIVO DE LA
CUMPLIMIENTO  APLICAR LOS
 COMPRENDER INFORME DE DOCUMENTACIÓ
PUEDE PROCEDIMIENTOS
LA ENTIDAD Y DE AUDITORÍA, AUDITORÍA. N Y CIERRE DE
REALIZARSE POR
LA MATERIA A OBTENER Y AUDITORÍA.
DISPOSICIÓN DE
EXAMINAR VALORAR
LA ALTA EVIDENCIAS.
DIRECCIÓN, POR
 APROBAR EL
LO CUAL SE  DETERMINAR LAS
PLAN DE
ELABORA UNA OBSERVACIONES +
AUDITORÍA IDENTIFICAR LAS
CARPETA DE
DEFINITIVO. DESVIACIONES DE
SERVICIO
CUMPLIMIENTO +
SIMPLIFICADA, ELABORAR Y
QUE CONTIENE COMUNICAR LAS
COMO MÍNIMO: DESVIACIONES DE
LA MATERIA A CUMPLIMIENTO
EXAMINAR,
 EVALUAR LOS
ALCANCE Y COMENTARIOS
RECURSOS A REGISTRAR EL
UTILIZAR)
 CIERRE DE LA
EJECUCIÓN
(TRABAJO DE
CAMPO
CON LA APROBACIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA DEFINITIVO SE INICIA LA ETAPA DE EJECUCIÓN DE
LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, QUE COMPRENDE LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA DE SER EL
CASO; LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA CON EL FIN DE OBTENER Y VALORAR
EVIDENCIAS SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMATIVO, DISPOSICIONES INTERNAS Y ESTIPULACIONES
CONTRACTUALES ESTABLECIDAS; ASÍ COMO, DETERMINAR LAS OBSERVACIONES Y REGISTRAR EL
CIERRE DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA:

1. OBTENCIÓN DE DATOS CRITERIOS

(DESARROLLADOS EN LA FASE
2. ANÁLISIS DE DATOS DE PLANIFICACIÓN)

EVALUACIÓN DE
LOS HECHOS
HECHOS SEGÚN LOS
EVIDENCIAS
CRITERIOS

NO
¿SON
SUFICIENTES Y
APROPIADAS?
COMUNICACIÓN DE LAS DESVIACIONES AL
PERSONAL INVOLUCRADO EN LOS
SI
HECHOS

ELABORACIÓN DE LAS
CONCLUSIONES PRELIMINARES
EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES PRESENTADAS POR LOS
AUDITADOS

REDACCIÓN DE LAS OBSERVACIONES E

IDENTIFICACIÓN DE LAS PRESUNTAS
RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL, CIVIL Y/O PENAL.
LAS NORMAS APLICABLES SON LAS SIGUIENTES:

1 ISSAI 400 - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE

CUMPLIMIENTO.

ISSAI 4100 - DIRECTRICES PARA LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO

2 REALIZADAS SEPARADAMENTE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

3 NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL.

4 DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

5 OTRAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO,

EMITIDAS POR LA CONTRALORÍA.
PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA LA COMISIÓN AUDITORA APLICA, SEGÚN CORRESPONDA, UN
MUESTREO ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO.

LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LA MUESTRA REPRESENTATIVA UTILIZANDO MÉTODOS

ESTADÍSTICOS, DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SIGUIENTE:

ESTABLECER SI LOS CALCULAR EL

IDENTIFICAR LOS
DATOS DISPONIBLES DE TAMAÑO DE LA
ELEMENTOS DE
LA ENTIDAD A SER MUESTRA,
LA MUESTRA, DE SELECCIONAR LA
EXAMINADA, PERMITEN DETERMINANDO EL
ACUERDO CON
IDENTIFICAR EL TAMAÑO MÉTODO DE MUESTRA.
LOS OBJETIVOS
DE LA POBLACIÓN Y LAS SELECCIÓN A
DE AUDITORÍA.
VARIABLES A EXAMINAR. UTILIZAR.

PARA DETERMINAR LA MUESTRA DE AUDITORÍA, LA COMISIÓN AUDITORA DEFINE LOS CRITERIOS

PARA LA ESTIMACIÓN DEL TAMAÑO Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA; EN FUNCIÓN DE LA EVALUACIÓN
DEL CONTROL INTERNO A LA MATERIA A EXAMINAR Y LA ESTIMACIÓN DE LOS RIESGOS DE
AUDITORÍA, LA MISMA QUE SE DETALLA EN LA METODOLOGÍA APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER
APÉNDICE 4. METODOLOGÍA PARA LA SELECCIÓN DE LA MUESTRA).

LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA PERMITE A LA COMISIÓN AUDITORA ESTABLECER A QUÉ

PROCESOS, CUENTAS, CONTRATOS, FACTURAS, PARTIDAS U OTRA INFORMACIÓN, SE DEBE APLICAR
LOS PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE CONTROL, PARA FUNDAMENTAR LOS RESULTADOS DE LA
AUDITORÍA.
 MUNDO
REAL

1. ACEPTACIÓN DE LOTES

PROBLEMA INFERENCIA 2. CONTROL DE PROCESOS

3. ESTIMACIONES

FACTOR 1 FACTOR 2 FACTOR P

1. TABLAS Y GRÁFICOS DE

N
FRECUENCIAS.

2. INDICADORES DE CENTRALIDAD
(MODA, MEDIANA, MEDIA).

n DESCRIPCIÓN
DE LOS DATOS
3. INDICADORES DE DISPERSIÓN
(RECORRIDO, VARIANZA, DESV.
TÍPICA).

4. COEFICIENTES DE CORRELACIÓN.

5. COEFICIENTES DE REGRESIÓN.

DISEÑO DE MUESTREO 6. GRÁFICOS DE CONTROL.

N POBLACIÓN:

CONJUNTO DE TODAS LAS

MEDICIONES U OBSERVACIONES
DEL UNIVERSO DE INTERÉS PARA LA
INVESTIGACIÓN.

n MUESTRA:
SUBCONJUNTO DE LA POBLACIÓN,
OBTENIDA CON EL PROPÓSITO DE
INVESTIGAR PROPIEDADES O
CARACTERÍSTICAS DE LA MISMA.
 MUESTREO: OBJETIVO:
EXTRAER
PROCEDIMIENTO A TRAVÉS DEL CUAL CONCLUSIONE
SE SELECCIONA UNA MUESTRA A S VÁLIDAS
PARA LA
PARTIR DE UNA POBLACIÓN
POBLACIÓN.
PREVIAMENTE DEFINIDA.

VENTAJAS: DESVENTAJAS:

1. MAYOR RAPIDEZ RIESGO DE REPRESENTATIVIDAD

(ERRORES DE MUESTREO).
2. REDUCCIÓN DE COSTOS

SE HA DEMOSTRADO QUE EL REALIZAR UNA INSPECCIÓN 100% EN

FORMA MANUAL NO DA RESULTADOS TAN PRECISOS COMO EL
MUESTREO.
ENTRE LOS TIPOS DE MUESTREOS SE DISTINGUEN EL MUESTREO DE ATRIBUTOS Y EL
MUESTREO DE VARIABLES.

MUESTREO DE MUESTREO DE
ATRIBUTOS VARIABLES
PERMITE ESTIMAR QUÉ
TRATARÍA DE EVALUAR
PORCENTAJE DE UNA
LA MAGNITUD DE
POBLACIÓN CONTIENE
DICHAS DESVIACIONES.
DESVIACIONES.

EL TIPO DE MUESTREO QUE APLICAREMOS A LAS PRUEBAS DE CONTROLES ES EL

MUESTREO DE ATRIBUTOS CON TAMAÑO DE MUESTRA FIJO.
 SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS
CUALES INTERVIENEN FACTORES DISTINTOS
AL AZAR EN EL PROCESO DE SELECCIÓN DE
LAS UNIDADES QUE SE INCLUYEN EN LA
MUESTRA.

1. NO PROBABILÍSTICO 1. LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA SON

ESCOGIDOS POR DECISIÓN PERSONAL
DE INVESTIGADOR O POR
CONVENIENCIA Y FACILIDAD DE
ACCESO.
2. SON PRÁCTICOS PARA
INVESTIGACIONES EXPLORATORIAS.

TIPO DE
MUESTREO
SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS EN LOS
CUALES INTERVIENE SÓLO EL AZAR EN EL
PROCESO DE SELECCIÓN DE LAS UNIDADES
DE MUESTRA.

1. CADA MIEMBRO DE LA POBLACIÓN TIENE

2. PROBABILÍSTICO
UNA PROBABILIDAD CONOCIDA Y
DIFERENTE DE CERO DE SER INCLUIDO
EN LA MUESTRA.

2. LA MUESTRA SE EXTRAE UTILIZANDO

UN MÉTODO ALEATORIO DE SELECCIÓN.
PRECISIÓN ERROR MÁXIMO NIVEL DE TAMAÑO DE LA
ADMISIBLE (E) CONFIANZA MUESTRA

+
> + PEQUEÑO
> GRANDE

< + < +
GRANDE
PEQUEÑO
EL MUESTREO ESTADÍSTICO EN LA AUDITORÍA IMPLICA LA APLICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS DE TAL MANERA QUE EL AUDITOR, OBTENGA Y
EVALÚE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE ALGUNA CARACTERÍSTICA DE LAS
PARTIDAS SELECCIONADAS, QUE LE PERMITE INFERIR ESTADÍSTICAMENTE SOBRE
EL UNIVERSO.

EL PROCEDIMIENTO ANTES DESCRITO SE DESARROLLA SEGÚN LA METODOLOGÍA

APROBADA POR LA CONTRALORÍA (VER APÉNDICE 4 - METODOLOGÍA PARA LA
SELECCIÓN DE LA MUESTRA).

EL MUESTREO NO ESTADÍSTICO SE APLICA SELECCIONANDO

DISCRECIONALMENTE PARTIDAS U OPERACIONES CLAVES, DADA SU
IMPORTANCIA, MATERIALIDAD Y RIESGO, DEBEN SER VERIFICADAS POR LA
COMISIÓN AUDITORA LAS CUALES SE INCLUYEN COMO PARTE DE LA MUESTRA DE
AUDITORÍA.

SE DEFINE COMO PARTIDAS CLAVES, A LOS ELEMENTOS SELECCIONADOS

DISCRECIONALMENTE, SIN RESPALDO ESTADÍSTICO, EN FUNCIÓN DE ALGÚN
ATRIBUTO O CONJUNTO DE ATRIBUTOS, RELEVANTES PARA EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA. NO CONSTITUYEN PARTE DE LA MUESTRA
ESTADÍSTICA Y SUS RESULTADOS NO SON EXTRAPOLABLES DE LA QUE SON
EXTRAÍDOS.
EL ANÁLISIS DE RIESGOS CONSTITUYE UNA PARTE FUNDAMENTAL DE UNA AUDITORÍA DE
FIABILIDAD RAZONABLE. DEBIDO A SUS LIMITACIONES INHERENTES, LA AUDITORÍA DE /
CUMPLIMIENTO NO PROPORCIONA GARANTÍAS ABSOLUTAS QUE SIRVAN PARA DETECTAR TODOS
LOS CASOS DE INCUMPLIMIENTO.

LAS LIMITACIONES INHERENTES SON POR EJEMPLO:

 DISCRECIONALIDAD DE LA DIRECCIÓN A LA HORA DE INTERPRETAR LEYES Y REGLAMENTOS.

 COMISIÓN DE ERRORES HUMANOS.

 CONCEPCIÓN IMPROPIA O FUNCIONAMIENTO INEFICAZ DE LOS SISTEMAS.

 ELUSIÓN DE CONTROLES.

 OCULTACIÓN O RETENCIÓN D
EN UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, LA COMISIÓN AUDITORA ANALIZA LOS RIESGOS Y APLICA
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LA MEDIDA DE LO NECESARIO A LO LARGO DE TODO EL
PROCESO, CON EL FIN DE REDUCIR EL RIESGO DE LA AUDITORÍA A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE
BAJO DADAS LAS CIRCUNSTANCIAS, PARA ASÍ OBTENER GARANTÍAS RAZONABLES QUE SIRVAN
DE BASE A LA CONCLUSIÓN DE LA COMISIÓN.

LA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD PUEDE VERSE INFLUIDA POR FACTORES

CUANTITATIVOS COMO EL NÚMERO DE PERSONAS O ENTIDADES AFECTADAS POR LA MATERIA
EXAMINADA, O LOS IMPORTES EN JUEGO. EN ALGUNOS CASOS, LOS FACTORES CUALITATIVOS
SON MÁS IMPORTANTES QUE LOS FACTORES CUANTITATIVOS. LA NATURALEZA, VISIBILIDAD Y
SENSIBILIDAD DE UNA MATERIA EXAMINADA DETERMINADA PUEDEN JUGAR SU PAPEL.

POR EJEMPLO, LA IMPORTANCIA CONCEDIDA A LA MATERIA EXAMINADA POR LOS

DESTINATARIOS, UNA COMISIÓN DE CUENTAS PÚBLICAS U OTRA COMISIÓN PARLAMENTARIA
SIMILAR, O LAS AUTORIDADES REGULADORAS PUEDEN INFLUIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA
MATERIALIDAD. LAS EXPECTATIVAS DE LOS CIUDADANOS Y EL INTERÉS PÚBLICO CONSTITUYEN
TAMBIÉN FACTORES CUALITATIVOS QUE PUEDEN INCIDIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA
MATERIALIDAD POR LA COMISIÓN AUDITORA.

OTRO FACTOR ES LA GRAVEDAD DEL INCUMPLIMIENTO. AUNQUE NO SEA ILEGAL

FORZOSAMENTE, LA REALIZACIÓN DE GASTOS EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS CRÉDITOS
AUTORIZADOS POR EL ÓRGANO COMPETENTE O LA INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO SERVICIO QUE
NO HA SIDO PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE
INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU NATURALEZA.
 MATERIALIDAD

OTROS FACTORES
FACTORES CUALITATIVOS
FACTORES CUANTITATIVOS LA REALIZACIÓN DE GASTOS
EXCESIVOS EN RELACIÓN CON LOS
1. IMPORTANCIA
1. NÚMERO DE PERSONAS. CRÉDITOS AUTORIZADOS POR EL
CONCEDIDA A LA
ÓRGANO COMPETENTE O LA
MATERIA EXAMINADA
2. ENTIDADES AFECTADAS INTRODUCCIÓN DE UN NUEVO
POR LOS DESTINATARIOS.
POR LA MATERIA SERVICIO QUE NO HA SIDO
EXAMINADA. PREVISTO PRESUPUESTARIAMENTE
2. LAS EXPECTATIVAS DE
PUEDEN CONSTITUIR ACTOS DE
LOS CIUDADANOS Y EL
3. IMPORTES EN JUEGO. INCUMPLIMIENTO GRAVES POR SU
INTERÉS PÚBLICO.
NATURALEZA.
 PROBABILISTICO
NO PROBABILISTICO
SELECCIÓN ALEATORIA
CRITERIO DEL INVESTIGADOR

ALEATORIO
SIMPLE
POR CONVENIENCIA
SELECCIÓN DE ELEMENTOS SOBRE
BASES ALEATORIAS PARTIENDO DE INTERNACIONAL
UNA ESTRUCTURA MUESTRAL QUE
ENUMERA TODOS LOS ELEMENTOS
SUJETOS CON QUE PUEDE
CONTARSE MÁS FÁCILMENTE,
CONSIDERANDO UNIDADES
SISTEMÁTICO SUPUESTAMENTE “TÍPICAS”

SELECCIÓN DE UNA UNIDAD POR

CADA CIERTO NÚMERO DE CASOS DE
ALGUNA LISTA O GRUPO
ESTRATIFICADO
DIVIDE LA POBLACIÓN EN
SUBGRUPOS HOMOGÉNEOS DE LOS
CUALES SE ESCOGEN LOS
ELEMENTOS EN FORMA ALEATORIA
POR CUOTAS
ACCIDENTAL
DIVIDE POBLACIÓN POR
SUBGRUPOS SEGÚN VARIABLES
DE INTERÉS Y ESCOGE
SUJETOS DE CADA ESTRATO
POR EXTRACCIÓN ACCIDENTAL

CONCLOMERADO

SELECCIÓN SUCESIVA DE
MUESTRAS ALEATORIAS DE
UNIDADES MAYORES O MENORES
POR MÉTODOS ALEATORIOS
SIMPLES O ESTRATIFICADOS
EL MUESTREO ESTADÍSTICO ES AQUEL QUE UTILIZA TÉCNICAS QUE PERMITEN
HACER ESTIMACIONES SOBRE UNA POBLACIÓN APLICANDO LAS LEYES DE LA
ESTADÍSTICA. LAS APLICACIONES DE MUESTREO ESTADÍSTICO DEBEN CUMPLIR LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:

1. EL TAMAÑO DE LA 3. LA ESTIMACIÓN DE
MUESTRA DEBE 2. LA SELECCIÓN DE LAS
CALCULARSE LA MUESTRA DEBE CARACTERÍSTICAS
UTILIZANDO HACERSE EN DE LA POBLACIÓN
TÉCNICAS FORMA DEBE HACERSE DE
ESTADÍSTICAS. ALEATORIA. ACUERDO A LAS
LEYES DE LA
ESTADÍSTICA.

UNA APLICACIÓN DE MUESTREO QUE NO CUMPLA CON ALGUNO DE ESTOS TRES

REQUISITOS SE CONSIDERA MUESTREO NO ESTADÍSTICO.
 MUESTREO SELECCIÓN
SELECCIÓN SELECCIÓN SELECCIÓN
POR UNIDAD FORTUITA O
ALEATORIA SISTEMÁTICA EN BLOQUE
MONETARIA CASUAL
EN BASE A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS SOBRE LAS
TRANSACCIONES DE LA MUESTRA, HABRÁ QUE CALCULAR LA CANTIDAD DE
TRANSACCIONES EN LAS CUALES SE HAYAN DETECTADO DESVIACIONES EN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES SEGÚN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS.

EN NUESTRO EJEMPLO, SUPONGAMOS QUE ENTRE LOS 82 PAGOS DE LA MUESTRA

ENCONTRAMOS DOS CON LA ORDEN DE PAGO SIN FIRMA, UNO DE LOS CUALES CARECE
ADEMÁS DEL COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE LA MERCADERÍA. HAY TAMBIÉN UN
PAGO CON LA FACTURA SIN CONFORMAR.

ESTO TOTALIZA UN ERROR DE 3 ERRORES O DESVIACIONES EN LA MUESTRA.

SI BIEN EL TOTAL DE IRREGULARIDADES OBSERVADAS ES DE 4, SON 3 LOS PAGOS CON

ERRORES, Y UN MISMO PAGO NO DEBERÍA CONTARSE MÁS DE UNA VEZ.
EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA SE DEBERÁ INCLUIR LA DOCUMENTACIÓN DEL MUESTREO
REALIZADO, DETALLANDO:

1. OBJETIVO DE LA PRUEBA
2. TIPO DE MUESTREO
3. DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN
4. TAMAÑO DE LA POBLACIÓN
5. PRUEBAS A REALIZAR SOBRE LOS ELEMENTOS DE LA MUESTRA
6. CRITERIO DE ACEPTACIÓN O RECHAZO
7. TASA ESPERADA DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN
8. TASA ACEPTABLE DE ERRORES, CON SU JUSTIFICACIÓN
9. NIVEL DE CONFIANZA
10. CÁLCULO DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA, SEÑALANDO DE QUÉ TABLA SE OBTUVO O CON QUÉ
FÓRMULA O SOFTWARE SE CALCULÓ
11. PROCEDIMIENTO UTILIZADO PARA EXTRAER LA MUESTRA, INCLUYENDO NÚMEROS ALEATORIOS
UTILIZADOS Y SU OBTENCIÓN
12. LISTADO DE LAS TRANSACCIONES DE LA MUESTRA SELECCIONADA, CON EL RESULTADO DE LAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA REALIZADAS SOBRE CADA UNA DE ELLAS. LA IDENTIFICACIÓN DE LAS
TRANSACCIONES DEBE SER TAL QUE PERMITA LA RÁPIDA LOCALIZACIÓN DE LOS COMPROBANTES.
MUCHAS VECES SERÁ APROPIADO ADJUNTAR A LOS PAPELES DE TRABAJO FOTOCOPIAS DE LA
DOCUMENTACIÓN ANALIZADA.
13. CANTIDAD DE ERRORES O DESVIACIONES
14. EVALUACIÓN DE SUFICIENCIA DE LA MUESTRA OBTENIDA
15. SI LA MUESTRA SE HUBIESE EVALUADO COMO INSUFICIENTE, REPETICIÓN DE LOS CINCO PUNTOS
PRECEDENTES PARA LA AMPLIACIÓN DE LA MUESTRA ORIGINAL
16. CÁLCULO DEL TOTAL DE ERRORES ESTIMADO
17. EVALUACIÓN DEL RESULTADO DEL MUESTREO, MENCIONANDO LA TABLA O EL SOFTWARE UTILIZADOS
18. ANÁLISIS CUALITATIVO DE LOS ERRORES O DESVIACIONES
19. CONCLUSIÓN DE LA PRUEBA DE MUESTREO, POR EJEMPLO, "EXISTE UN 90% DE PROBABILIDAD DE
QUE LOS ERRORES EN EL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL NO SUPEREN EL 2% DEL TOTAL DE
TRANSACCIONES, ENCONTRÁNDOSE DICHA TASA DE ERRORES DENTRO DE LOS LÍMITES DE
TOLERANCIA ACEPTABLES. SE CONSIDERA QUE EL CONTROL FUNCIONA EN FORMA SATISFACTORIA."
20. RECOMENDACIÓN DE MEJORAS, SI FUERA APLICABLE
ESTA ACTIVIDAD CONSISTE EN EJECUTAR Y DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL PROGRAMA DE
AUDITORÍA Y SUS RESULTADOS.

APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

NECESARIAS PARA EFECTUAR EL EXAMEN O REVISIÓN DE UNA PARTIDA, HECHO O CIRCUNSTANCIA.
UN PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ES LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.

SE EFECTÚAN PARA VERIFICAR EL GRADO DE

EFICIENCIA CON QUE FUNCIONA EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO Y CON BASE EN ESTÁ
EFICIENCIA DETERMINAR LA NATURALEZA, LA
OPORTUNIDAD Y EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS.

CUANTITATIVOS: PRESUPUESTOS,
CALENDARIOS, GRÁFICAS, ETC.
CUALITATIVOS: INSTRUCCIONES DE TRABAJO,
ESTÁNDARES DE CONTROL DE CALIDAD,
CRITERIOS DE COMPRAS Y CONTRATACIONES.
EJEMPLO: COMPARAR LOS
MÁRGENES, COMPARAR EL
AUMENTO DE LOS COSTOS CON LOS
PRECIOS DE MERCADO, OTROS
DE LAS TRANSACCIONES OPERATIVAS Y
FINANCIERAS; REVISIONES ANALÍTICAS
DE LAS CIFRAS Y SUS TENDENCIAS
SIGNIFICATIVAS, LA CONSECUENTE
INVESTIGACIÓN DE FLUCTUACIONES
POCO USUALES Y DE PARTIDAS U
OPERACIONES CUESTIONABLES.
 DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

DISEÑO DE PRUEBAS

PRUEBAS DE PRUEBAS PRUEBAS

CONTROL ANALÍTICAS SUSTANTIVAS

ESTÁN RELACIONADAS CON EL

GRADO DE EFECTIVIDAD DEL
CONTROL INTERNO DEL PROCESO.
EL AUDITOR INTERNO DEBE
CONSIDERAR EL IMPACTO DE LOS
CONTROLES PARA TODA LA ENTIDAD,
TENIENDO EN CUENTA SU DISEÑO Y
SU OPERATIVIDAD.
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A EJECUTAR PUEDEN CLASIFICARSE DE LA MANERA
SIGUIENTE:

PRUEBAS DE CONTROLES
SON PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA SOBRE EL DISEÑO, IMPLEMENTACIÓN Y
EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES DE CUMPLIMIENTO ESTABLECIDOS PARA LA PREVENCIÓN O
DETECCIÓN Y CORRECCIÓN DE IRREGULARIDADES ADMINISTRATIVAS Y DEFICIENCIAS DE CONTROL
INTERNO.

PARA CADA OBJETIVO DE CONTROL, EL AUDITOR DEBE:

1. IDENTIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL IMPORTANTES.

2. EJECUTAR PRUEBAS PARA ASEGURAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES.
3. DOCUMENTAR LOS CONTROLES POR SER PROBADOS.
4. DETERMINAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES.

ANTES DE REALIZAR LAS PRUEBAS DE CONTROLES, EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA O MÁS
PRUEBAS PARA ASEGURAR QUE LOS CONTROLES ESTÉN FUNCIONANDO. MEDIANTE OBSERVACIÓN,
INSPECCIÓN Y ENTREVISTAS CON EL PERSONAL RESPONSABLE DE LA ENTIDAD, EL AUDITOR PUEDE
DETERMINAR SI CADA CONTROL HA SIDO PUESTO EN OPERACIÓN.

EL AUDITOR A CARGO DE LA EJECUCIÓN DE ESTAS PRUEBAS DEBE DOCUMENTAR LOS CONTROLES

POR SER PROBADOS EN LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. LOS CONTROLES QUE SATISFACEN MÁS
DE UN OBJETIVO DE CONTROL PUEDEN SER EVALUADOS SOLAMENTE UNA VEZ Y CUANDO SEA
APLICABLE, EN OCASIONES SUBSIGUIENTES.
IDENTIFICAR ACTIVIDADES DE
CONTROL CLAVES

APROBAR: AUTORIZACIÓN PARA EJECUTAR UNA TRANSACCIÓN

1 OTORGADA POR UNA PERSONA QUE TIENE FACULTADES PARA HACERLO
(EJ: APROBACIONES DE DESCUENTOS).

DOCUMENTAR: PRESERVAR INFORMACIÓN ORIGINAL O DOCUMENTAR LA

2 BASE LÓGICA DE LAS OPINIONES EMITIDAS PARA REFERENCIA FUTURA
(EJ: ESCANEAR DOCUMENTOS COMO FACTURAS O CHEQUES PARA
RESPALDAR UN PAGO O UNA OPERACIÓN).

EXAMINAR/COMPARAR: VERIFICAR FRENTE A UN ATRIBUTO (EJ:

3 RECIBIDO A SATISFACCIÓN DE ACUERDO A LAS EXIGENCIA DE UN
CONTRATO; QUE EL MONTO PAGADO COINCIDA CON EL VALOR DE LA
FACTURA).

SEGREGAR: SEPARAR LAS RESPONSABILIDADES INCOMPATIBLES QUE

4 PUEDAN CREAR LA POSIBILIDAD PARA UNA ACCIÓN NO DESEADA (EJ:
SEPARAR LA AUTORIDAD DE FIRMAR CHEQUES, DE LA AUTORIDAD PARA
HACER APROBACIONES DE PAGOS).
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

DISEÑO DE PRUEBAS

PRUEBAS DE PRUEBAS PRUEBAS

CONTROL ANALÍTICAS SUSTANTIVAS

SE UTILIZAN HACIENDO
COMPARACIONES ENTRE
DOS O MÁS ESTADOS
FINANCIEROS O HACIENDO
UN ANÁLISIS DE LAS
RAZONES FINANCIERAS DE
LA ENTIDAD PARA
OBSERVAR SU
COMPORTAMIENTO.
DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

DISEÑO DE PRUEBAS

PRUEBAS DE PRUEBAS PRUEBAS

CONTROL ANALÍTICAS SUSTANTIVAS

SON AQUELLAS PRUEBAS QUE

DISEÑA EL AUDITOR INTERNO
CON EL OBJETO DE CONSEGUIR
EVIDENCIA REFERIDA A LA
INFORMACIÓN.

ESTÁN RELACIONADAS CON LA

INTEGRIDAD, LA EXACTITUD Y
LA VALIDEZ DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
AUDITADA.
 DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LA MAYORÍA DEL TRABAJO EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSISTE EN LA OBTENCIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIA SOBRE LAS
“DECLARACIONES”, ÉSTAS SON REPRESENTACIONES POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN ENCARNADA EN LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
 DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
LAS DECLARACIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PUEDEN SER EXPLÍCITAS O
IMPLÍCITAS, LAS SIGUIENTES SON DECLARACIONES POSIBLES:

1 INTEGRIDAD: SI TODAS LAS TRANSACCIONES Y CUENTAS QUE DEBIERON SER

REPRESENTADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN INCLUIDAS.

DERECHOS Y OBLIGACIONES: SI EN UNA FECHA DADA, TODOS LOS BIENES

2 SON LOS DERECHOS DE LA ENTIDAD Y TODAS LAS OBLIGACIONES SON LAS
QUE HA ADQUIRIDO LA ENTIDAD.

VALUACIÓN O ASIGNACIÓN: SI LOS BIENES, OBLIGACIONES, INGRESOS Y

3 GASTOS DE UNA ENTIDAD HAN SIDO INCLUIDOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON LAS CANTIDADES APROPIADAS.

EXISTENCIA U OCURRENCIA: SI LOS BIENES/OBLIGACIONES EXISTEN EN UNA

4 FECHA DADA Y SI LAS TRANSACCIONES REGISTRADAS HAN OCURRIDO
DURANTE UN PERÍODO DADO.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: SI LOS

5 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO CLASIFICADOS,
DESCRITOS Y REVELADOS APROPIADOS.
 ETAPAS - OBJETIVOS OBJETIVOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVOS)
SUB ÁREAS
PROCESOS PUNTOS OPERATIVOS ESPECIFICOS DE PARA DETERMINAR LA EFICIENCIA DE LOS CONTROLES
PROCESOS CRÍTICAS
CRITICOS DE LA ETAPA AUDITORÍA EXISTENTES EN BASE A LA POBLACIÓN O MUESTRAS.

DEFINICIÓN ASEGURAR DEFICIENCIAS Y EXAMINAR SI LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR):

DE NECESIDA QUE SE ERRORES EN LA ADQUISICIONES 1. EXISTENCIA DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN QUE
DES DE ADQUIERAN DEFINICIÓN DE POR PRODUCTO ENTREGUEN INFORMACIÓN OPORTUNA, COMPLETA Y
COMPRA POR LAS CANTIDADES DE EFECTUADAS POR VERAZ, SOBRE NIVELES DE EXISTENCIA DISPONIBLES POR
PRODUCTO CANTIDADES COMPRA DE EL DEPTO. DE PRODUCTOS.
(CANTIDA NECESARIAS PRODUCTOS, EN ADQUISICIONES, 2. EXISTENCIA DE PROCEDIMIENTOS QUE CONSIDEREN
DES) POR RELACIÓN A LAS SE AJUSTAN A APROBACIONES DE ADQUISICIONES POR PRODUCTO ANTES
PRODUCTO, NECESIDADES DE LAS NECESIDADES DE LA ORDEN DE COMPRA.
PARA LA EMPRESA DE LA EMPRESA 3. OTROS
ABASTECER
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:
NECESIDADES 1. EVALUAR Y ANALIZAR LA INFORMACIÓN DE COMPRA
DE LA ESTABLECIDA EN EL PLAN DE COMPRAS POR PRODUCTO,
EMPRESA EN RELACIÓN CON LAS NECESIDADES DE LA INSTITUCIÓN.
2. COMPARAR CANTIDADES DE COMPRA POR PRODUCTO
CONTEMPLADAS EN PLANES DE COMPRA ORIGINALES CON
LOS CORRESPONDIENTES AJUSTES SOLICITADOS Y
REALIZADOS, DURANTE EL PERIODO POR LAS UNIDADES
OPERATIVAS.
3. OTROS

ABASTECI PLANIFICA
MIENTO CIÓN
DEFINICIÓN ASEGURAR DEFICIENCIAS Y CALIFICAR LA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: ( DETERMINAR):
DE QUE LAS ERRORES EN LA CALIDAD Y 1. EXISTENCIA DE INSTANCIAS DE CONTROL FORMALES PARA
ESPECIFICA ESPECIFICA DEFINICIÓN DE PERTINENCIA DE EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS RESPECTO DE
CIONES CIONES REQUISITOS LOS MECANISMOS LOS PRODUCTOS INSERTOS EN EL PLAN DE COMPRAS.
TÉCNICAS TÉCNICAS DE TÉCNICOS PARA Y TÉCNICAS 2. EXISTENCIA DE APROBACIONES PREVIAS A LA ENTREGA DE
(CARACTE LOS BIENES COMPRA DE UTILIZADAS PARA REQUERIMIENTOS TÉCNICOS. -EXISTENCIA DE SISTEMAS DE
RÍSTICAS Y QUE SE PRODUCTOS, EN DEFINIR INFORMACIÓN QUE PERMITAN CONTROLAR LAS
CALIDADES) ADQUIEREN, RELACIÓN A LAS ESPECIFICA CARACTERÍSTICAS DEL PRODUCTO RECIBIDO EN RELACIÓN
SATISFACEN NECESIDADES DE CIONES TÉCNICAS CON LOS REQUERIMIENTOS TÉCNICOS.
LAS LA EMPRESA POR LAS 3. OTROS....
NECESIDADES UNIDADES PRUEBAS SUSTANTIVAS:
DE LA OPERATIVAS. 1. EXAMINAR Y EVALUAR LAS ESPECIFICACIONES
EMPRESA EXISTENTES, MEDIANTE EL CONCURSO DE PERSONAL
TÉCNICO ESPECIALISTA.
2. EXAMINAR ORIGEN, PERIODO Y FRECUENCIA DE
PROBLEMAS DE PRODUCCIÓN, RELACIONADOS CON
DEFICIENCIAS EN ESPECIFICACIONES TÉCNICAS DE
PRODUCTOS ADQUIRIDOS.
3. OTROS
LA COMISIÓN AUDITORA OBTIENE EVIDENCIAS DE AUDITORÍA, PARA SUSTENTAR LAS
OPINIONES Y CONCLUSIONES, DESARROLLANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA, QUE INCLUYE LA APLICACIÓN DE UNA O VARIAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS.

LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y

PRUEBAS QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA OBTENER LA EVIDENCIA NECESARIA QUE LE
PERMITA FUNDAMENTAR SU OPINIÓN PROFESIONAL. SU EMPLEO SE BASA EN EL
CRITERIO O JUICIO PROFESIONAL, SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS.

POR EL TIPO DE EVIDENCIA OBTENIDA, LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SE CLASIFICAN

EN TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA FÍSICA, DOCUMENTAL, TESTIMONIAL O
ANALÍTICA, TAL COMO SE PRESENTA EN EL CUADRO SIGUIENTE:

EN LA VALORACIÓN DE LAS EVIDENCIAS LA COMISIÓN AUDITORA EMPLEA EL JUICIO Y

ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y ANALIZA LOS ELEMENTOS DE PRUEBA QUE
FUNDAMENTEN O CONTRADIGAN LA EXISTENCIA DE POSIBLES ACTOS DE
INCUMPLIMIENTOS, PARA ESTABLECER SI LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ES
SUFICIENTE (MEDIDA CUANTITATIVA) Y APROPIADA (MEDIDA CUALITATIVA.

ES DECIR CON RELEVANCIA, FIABILIDAD Y LEGALMENTE VALIDA), LO CUAL PERMITE

SUSTENTAR LAS CONCLUSIONES DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL
PROGRAMA DE AUDITORÍA Y REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORÍA.
CRITERIO DE
SITUACIÓN REAL
AUDITORÍA

COMPARACIÓN

RESULTADOS

EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
 1
CONDICIÓN
IDENTIFICACIÓN (HECHOS)

¿DESVIACIÓN DE
CUMPLIMIENTO?

CRITERIO
2
3 4

PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA

EVIDENCIA
FÍSICA

EVIDENCIA
VALORACIÓN DE LAS
ANALÍTICA EVIDENCIAS

LA COMISIÓN AUDITORA
EMPLEA EL JUICIO Y
TÉCNICAS DE EVIDENCIA ESCEPTICISMO PROFESIONAL Y
AUDITORÍA DOCUMENTAL ANALIZA LOS ELEMENTOS DE
EVIDENCIA PRUEBA QUE FUNDAMENTEN O
TESTIMONIAL CONTRADIGAN LA EXISTENCIA
DE POSIBLES ACTOS DE
INCUMPLIMIENTOS, PARA
ESTABLECER SI LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA ES SUFICIENTE
(MEDIDA CUANTITATIVA) Y
APROPIADA (MEDIDA
CUALITATIVA.
EL PROCESO DE RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA ES SISTÉMICO E ITERATIVO Y
COMPORTA LO SIGUIENTE:

EVALUACIÓN DE
OBTENCIÓN DE RIESGO DE
LA EVIDENCIA
EVIDENCIA REEVALUACIÓN
OBTENIDA EN
MEDIANTE LA Y OBTENCIÓN
FORMA
APLICACIÓN DE DE PRUEBAS
SUFICIENTE
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
(CANTIDAD) Y
DE AUDITORÍA EN CASO
APROPIADA
APROPIADOS. NECESARIO.
(CALIDAD).

ESTE PROCESO PROSIGUE HASTA QUE LA COMISIÓN AUDITORA SE MUESTRE

SATISFECHA CON QUE EXISTE EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA PARA
FUNDAMENTAR SU CONCLUSIÓN.

EN MUCHOS CASOS, EL MUESTREO ES UN INSTRUMENTO DE VERIFICACIÓN PARA

DETECTAR ACTOS DE INCUMPLIMIENTOS DE LAS NORMAS.
CONSISTE EN IDENTIFICAR, ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO, EVALUAR LOS COMENTARIOS; QUE INCLUYA EL SEÑALAMIENTO
DEL TIPO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES DE SER EL CASO.

IDENTIFICAR ELABORAR COMUNICAR LAS

DESVIACIONES DE DESVIACIONES DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
LA IDENTIFICACIÓN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO ES EL RESULTADO
DEL DESARROLLO DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN EL PLAN DE
AUDITORÍA DEFINITIVO, POR MEDIO DEL CUAL SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA SUFICIENTE Y APROPIADA QUE FUNDAMENTA LA CONCLUSIÓN DEL
AUDITOR RESPECTO DEL TRABAJO REALIZADO.

AL RESPECTO, SE ESTABLECE:

1. EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE, DE LAS

DISPOSICIONES INTERNAS Y DE LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES.

2. SE IDENTIFICA DE SER EL CASO, LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO,

LOS INCUMPLIMIENTOS (IRREGULARIDADES) O MAYORES ELEMENTOS DE
JUICIO PARA CONFIRMAR LOS HECHOS DETECTADOS, INCLUYENDO SUS
CAUSAS Y EFECTOS.
 SE IDENTIFICAN
CON LA APLICACIÓN DE LOS PRESUNTAS:
PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS
EN EL PROGRAMA DE AUDITORÍA A 1. DESVIACIONES DE
LA MATERIA AUDITADA, LA CONTROL INTERNO,
COMISIÓN AUDITORA, ANALIZA SI O
LAS ACCIONES REALIZADAS POR
LA ENTIDAD HAN CUMPLIDO LAS
REGLAS, LEYES, CONTRATOS, 2. INCUMPLIMIENTOS
REGLAMENTOS, RESOLUCIONES DE LOS CRITERIOS
PRESUPUESTARIAS, POLÍTICAS, ESTABLECIDOS
CÓDIGOS ESTABLECIDOS O (IRREGULARIDADES)
ESTIPULACIONES ACORDADAS .

MUESTRA, MATERIA
CONTROLADA O
AUDITADA
 LA VALORARACIÓN DE LAS EVIDENCIAS
SE OBTIENE ATRAVÉZ DEL EMPLEO DEL:

1. EL JUICIO PROFESIONAL

2. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
¿PRESUNTAS
DESVIACIONES DE
CONTROL INTERNO?
LA COMISIÓN AUDITORA PARA
FUNDAMENTAR O CONTRADECIR
LA EXISTENCIA DE ACTOS DE
DESVIACIONES
INCUMPLIMIENTOS, OBTIENE Y
DE
ANALIZA EVIDENCIAS SUFIENTES CUMPLIMIENTO
Y APROPIADAS, QUE PERMITEN
¿PRESUNTOS SUSTENTAR Y RESPALDAR SUS
INCUMPLIMIENTOS CONCLUSIONES QUE PERMITAN
(PRESUNTAS CONFIRMAR LOS HECHOS
IRREGULARIDADES)? DETECTADOS, INCLUYENDO SUS
CAUSAS Y EFECTOS.

1. REFERIDAS A ASUNTOS SIGNIFICATIVOS E

INCLUYEN INFORMACIÓN SUFICIENTE Y
FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA ELABORACIÓN APROPIADA RELACIONADA CON LA
DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO: EVALUACIÓN EFECTUADA A LA MATERIA
EXAMINADA Y SOBRE EL USO Y DESTINO DE
1. CONDICIONES AL MOMENTO DE OCURRIR EL LOS RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO, EN
HECHO. TÉRMINOS DE EFICIENCIA, EFICACIA,
2. NATURALEZA, COMPLEJIDAD Y MAGNITUD TRANSPARENCIA Y ECONOMÍA.
FINANCIERA DE LAS OPERACIONES EXAMINADAS.
2. INCLUYE INFORMACIÓN NECESARIA
3. ANÁLISIS CRÍTICO DE CADA DESVIACIÓN
RESPECTO A LOS ANTECEDENTES, A FIN DE
DE CUMPLIMIENTO IMPORTANTE. FACILITAR SU COMPRENSIÓN Y,
4. INTEGRALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.
5. AUTORIDAD LEGAL. 3. REFERIDAS A SITUACIONES DEFICIENTES Y
6. DIFERENCIAS DE OPINIÓN. RELEVANTES EMERGENTES DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
 1. CGR: GRAVES Y MUY GRAVES
2. TITULAR DE LA ENTIDAD: LEVES

RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL

RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD
CIVIL PENAL

PROCESO DE
PROCESO DE
RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD
PENAL: MINISTERIO
CIVIL: PODER
PÚBLICO
JUDICIAL
PODER JUDICIAL