06: La planilla de remuneraciones fue de S/, 44,000 más 9% para ESSALUD (S/.3.

96G' * menos el 13% de

retención para el sistema nacional de pensiones (S/. 5,720). Del total las remuneraciones, S/, 30,000
corresponden a mano de obra directa; S/, 7,000 corresponden a mano de obra indirecta; S/.4,000 corresponden
a trabajadores administrativo i S/,3,000 corresponden a trabajadores de ventas. Se pagó el neto a los
trabajadores, con cheques. Por tanto, el destino se hizo así:
Remuneraciones ESSALUD Destino

Mano de obra directa 30,000 X 9% = 2,700 32,700 Costos de producción - MO directa

Mano de obra indirecta 7,000 X 9% = 630 7,630 Costos de producción - Carga faril
Administrativos 4,000 X
9% = 360 4,360 Gastos de administración

Vendedores 3,000 X
9% = 270 3,270 Gastos de ventas

44,000 3,960 47,960

Además de pagar el neto a los trabajadores, se pagó a ESSALUD S/.3.600 y a la ON- S/.5,200 con cheques.
07: Se registró el costo de compensación por tiempo de servicios (CTS), por un tota ae S/.4,700. Del total, 3,200
corresponden a mano de obra directa; S/.680 corresponder i mano de obra indirecta; S/.480 corresponden a
trabajadores administrativos y S/.3-I corresponden a personal de ventas. El destino fue el que corresponde a
cada costo.
08: Los gastos diversos de fabricación fueron los siguientes:
Carga TOTAL DESTINO
S/ Producción Administración Ventas
Alquiler de local 8,000 5,000 2,000 1.00C
Energía eléctrica 3,500 2,500 600 4.00
Gas 1,100 1,100
Agua 2,900 2,000 500 400
Reparación maquinaria (servicio de tercero) 2,300 2,300
Seguro de la fábrica 6,400 6,400
24,200 19,300 3,100 1,800

Todo más IGV de S/.4.356. Se pagó con cheques.

09: Se registró la depreciación de la maquinaria de producción por S/.9,500 y la depreciación de los vehículos
(empleados por el personal de ventas) por S/.3,000.
10: Por la deuda al banco, se reconoció interés de S/.2.600 y se pagó con cheque Cumpliendo lo dispuesto en el
texto legal del PCGE, no se destina al elemento 9.
11: Se reconoció el gasto en licencia municipal, por S/,1,400 y se pagó con cheque. E destino es S/.840 para
costos de producción; S/.280 para gastos de administración y S/.28C para gastos de ventas.
12: Los productos que fueron completados durante el ejercicio suman SI. 156,000. Como el total cargado en la cuenta 91
suma S/.201.850 (calculando y registrando, usted verá que se ha cargado S/.94,000 en la subcuenta 91.1; S/,40,900 en
la subcuenta 91.2 y S/.66,950 en la subcuenta 91.3) entonces la diferencia quedó en proceso al cierre del ejercicio.
Todo se recibe en las cuentas de inventario 21 y 23. Hagamos el cálculo:
Total cargado en la cuenta 91 Costos de producción: 201,850
Total de productos que fueron completados: (156,0001
Total de productos que quedaron en proceso: S/.45,850
El detalle de lo cargado en la 91 es el siguiente, para que usted verifique:

91.1 Costos de producción - Materiales directos

19.0 Saldo inicial de productos en proceso
75.0 Materiales directos entregados a la producción
94.000

91.2 Costos de producción - Mano de obra directa

5.0 Saldo inicial de productos en proceso 32,700 Planilla de la mano de obra directa
3,200 CTS de la mano de obra directa
40,900

91.3 Costos de producción - Carga fabril

7.000 Saldo inicial de productos en proceso

22.0 00Materiales indirectos entregados a la producción
7,630 Planilla de la mano de obra indirecta
680 CTS de la mano de obra indirecta
19,300 Gastos diversos de fabricación
9,500 Depreciación de maquinaria de producción
840 Licencia municipal
66,950

13: La venta de productos terminados fue de S/. 160,000 más IGV de S/.28,800. Se cobró S/. 182,000 y se depositó en
cuenta corriente. El costo de los productos vendidos fue de S/. 108,000.
La empresa está obligada a pagar 10% por participaciones de los trabajadores en la utilidad y 30% por impuesto a la
renta.
El gasto o costo por participación de los trabajadores se destina a la cuenta 69.27 y a las cuentas 94 y 95 (asiento 47)
con los mismos criterios empleados para destinar la compensación por tiempo de servicios (a partir del ejercicio 2011,
la participación de los trabajadores es un gasto o costo más que debe aglutinarse con los demás costos y gastos).
PRÓCIDA S. A. - DIARIO 2015 - SISTEMA MONISTA
] A DEBE HABER
s.
10.41 Cuentas corrientes operativas 1 25,000
12.12 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar - Emitidas en cartera 1 11,000
21.1 Productos manufacturados 1 65,000
23.1 Productos en proceso de manufactura 1 31,000
24.1 Materias primas para productos manufacturados 1 81,000
25.1 Materiales auxiliares 1 30,000
33.311 i. M. Equipo - Maq. equipo - Costo de adq. o prod. 1 95,000
33.411 I. M. Equipo - Vehículos motoriz. - Costo 1 15,000
39.132 Dep. acum. IME costo - Maq. y eq. de exp. 1 17,000
39.133 Dep. acum. IME costo - Equipo de transporte 1 6,000 I
40.111 IGV - Cuenta propia 1 6,300 I
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por paqar - Emitidas 1 36,000 j
45.11 Préstamos - Instituciones financieras 1 10,000
50.11 Capital social - Acciones 1 200,000
58.2 Reserva legal 1 30,000
59.11 Utilidades acumuladas 1 47,700
Apertura del ejercicio 2015.

71.31 Variación - Productos en proceso de manufactura 2 31,000

23.1 Productos en proceso de manufactura 2 31,000
Deglución, a la producción, de los productos que quedaron
en proceso al cierre del ejercicio anterior.

91.1 Costos de producción - Materiales directos 3 19,000

91.2 Costos de producción - Mano de obra directa 3 5,000
91.3 Costos de producción - Carga fabril 3 7,000
79.1 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3 31,000
Destino, al elemento 9, de los productos en proceso.
Operación 1:
10.1 Caja 4 11,000
12.12 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar - Emitidas en cartera 4 11,000
| Cobranza de facturas pendientes del año anterior.
10.41 Cuentas corrientes operativas 5 11,000
10.1 Caja 5 11,000
Depósito en cuenta corriente.
Operación 2:
40.111 IGV - Cuenta propia 6 6,300
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por pagar - Emitidas 6 36,000
10.41 Cuentas corrientes operativas 6 42,300
Pago de IGV y facturas pendientes del año anterior.
Operación 3:
60.21 Compras - Materias primas para prod. manufacturados 7 64,000
60.31 Compras - Materiales auxiliares 7 17,000
40.111 IGV - Cuenta propia 7 14,580
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por pagar - Emitidas 7 95,580
|Compra de materiales para la producción.
24.1 Materias primas para productos manufacturados 8 64,000
25.1 Materiales auxiliares 8 17,000
61.21 Variación - Mat. primas para prod. manufac. 8 64,000
61.31 Variación - Materiales auxiliares 8 17,000
I Destino de las compras de materiales.
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por pagar - Emitidas 9 93,000
10.41 Cuentas corrientes operativas 9 93,000
|Pago parcial de las compras de materiales.
PRÓCIDA S. A. - DIARIO 2015 - SISTEMA MONISTA
Operación 4:
61.21 Variación - Mat. primas para prod. manufac. 10 75,000
24.1 Materias primas para productos manufacturados 10 75,000
I Entrega de materiales directos para la producción.

91.1 Costos de producción - Materiales directos 11 75,000

79.1 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 11 75,000
Destino de materiales directos entregados a la producción.
Operación 5:
61.31 Variación - Materiales auxiliares 12 22,000
25.1 Materiales auxiliares 12 22,000
I Entrega de materiales indirectos para la producción.

91.3 Costos de producción - Carga fabril 13 22,000

79.1 Cargas imputables a cuentas de costos v gastos 13 22,000
Destino de materiales indirectos entregados a la producción.
Operación 6:
62.11 Sueldos v salarios 14 44,000
62.71 Régimen de prestaciones de salud 14 3,960
40.31 ESSALUD 14 3,960
40.32 ONP 14 5,720
41.11 Sueldos v salarios por pagar 14 38,280
I Planilla del período.
91.2 Costos de producción - Mano de obra directa 15 32,700
91.3 Costos de producción - Carga fabril 15 7,630
94 Gastos de administración 15 4,360
95 Gastos de rentas 15 3,270
79.1 Car gas imputables a cuentas de costos y gastos 15 47,960
Destino de los costos de planilla.
40.31 ESSALUD 16 3,600
40.32 ONP 16 5,200
41.11 Sueldos v salarios por pagar 16 38,280
10.41 Cuentas corrientes operativas 16 47,080
Pago de las obligaciones de planilla.
Operación 7:
62.91 Compensación por tiempo de servicios 17 4,700
41.51 Compensación por tiempo de servicios 17 4,700
I Registro de los costos por CTS del período.

91.2 Costos de producción - Mano de obra directa 18 3,200

91.3 Costos de producción - Carga fabril 18 680
94 Gastos de administración 18 480
95 Gastos de rentas 18 340
79.1 Cargas imputables a cuentas de costos v gastos 18 4,700
Destino de los costos por CTS.
Operación 8:
63.52 Alguileres - Edificaciones 19 8,000
63.61 Energía eléctrica 19 3,500
63.62 Gas 19 1,100
63.63 Agua 19 2,900
63.43 Mant. y rep. - Inmuebles, maquinaria y eguipo 19 2,300
65.1 Seguros 19 6,400
40.111 IGV - Cuenta propia 19 4,356
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por pagar - Emitidas 19 28,556
Icompra de serVcios durante el período.

91.3 Costos de producción - Carga fabril 20 19,300

94 Gastos de administración 20 3,100
95 Gastos de rentas 20 1,800
79.1 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 20 24,200
Destino de los servaos.
PRÓCIDA S. A. - DIARIO 2015 - SISTEMA MONISTA
42.12 Fact. bolet. y otros comp. por paqar - Emitidas 2 28,556
1
10.41 Cuentas corrientes operativas 2 28,556
1
Pago de los servicios adquiridos.
Operación 9:
68.142 Depreciación IME - Costo - Maq. y equip. de explotación 2 9,500
2
68.143 Depreciación IME - Costo - Equipo de transporte 2 3,000
2
39.132 Dep. acum. IME costo - Maq. y eq. de exp. 2 9,50o1
2
39.133 Dep. acum. IME costo - Equipo de transporte 2 3,000
2
ICargo anual por depreciación.
91.3 Costos de producción - Carqa fabril 2 9,500
3
95 Gastos de ventas 2 3,000
3
79.1 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2 12,50¿1
3
Destino del cargo por depreciación.
Operación 10:
67.311 Intereses - Préstamos - Instituciones financieras 2 2,600
4
45.511 Costo financiación - préstamos - Instit. financieras 2 2.60ol
4
I Reconocimiento del interés bancario.
45.511 Costo financiación - préstamos - instit. financieras 2 2,600
5
10.41 Cuentas corrientes operativas 2 2.60ol
5
Pago del interés bancario reconocido.
Operación 11:
64.34 Licencia de funcionamiento 2 1,400
6
40.631 Licencia de apertura de establecimientos 2 1.40(1
6
IReconocimiento del gasto por licencia municipal.
91.3 Costos de producción - Carga fabril 2 84(1
7
94 Gastos de administración 2 280
/
95 Gastos de ventas 2 280
7
79.1 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2 1.4ol
7
[Destino del gasto municipal.
40.631 Licencia de apertura de establecimientos 2 1,400
8
10.41 Cuentas corrientes operativas 2 1.4C
8
Pago del gasto municipal.
Operación 12:
21.1 Productos manufacturados 2 156,000
9
23.1 Productos en proceso de manufactura 2 45,850
9
71.11 Variación - Productos manufacturados 2 156.01
9
71.31 Variación - Productos en proceso de manufactura 2 45,8l
9
Recepción de los productos que faeron completados durante
el año y los productos que, al cierre, quedaron en proceso.
Operación 13:
12.12 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar - Emitidas en cartera 3 188,800
0
40.111 IGV - Cuenta propia 3 28.£
0
70.211 Venta prod. manufac. - Terceros 3 160. C
0
IVenta de productos terminados.
10.1 Caja 3 182,000
1
12.12 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar - Emitidas en cartera 3 182,fl
1
ICobranza de las yantas facturadas.
10.41 Cuentas comentes operativas 3 182,000
2
10.1 Caja 3 182.
2
IDepósito en cuenta corriente.
69.211 Costo ventas prod. manufac. - Terceros 3 108,000
3
21.1 Productos manufacturados 3 108®
3
 Costo de los productos terminados vendidos.
Sumas del mayor antes del balance de comprobación 2,073,642 2,073
¡Mayorización y elaboración del balance de comprobación!
 PRÓCIDA S. A. - DIARIO 2015 - SISTEMA MONISTA
39.132 Dep. acum. IME costo - Maq. y eq de exp. 5 26,500
0
39.133 Dep. acum. IME costo - Equipo de transporte 5 9,000
0
40.111 IGV - Cuenta propia 5 9,864
0
40.171 Impuesto a la renta - Renta de tercera categoría 5 8,772
0
40.31 ESSALUD 5 360
0
40.32 ONP 5 520
0
41.3 Participaciones de los trabajadores por pagar 5 3,249
0
41.51 Compensación por tiempo de servicios 5 4,700
0
42.12 Fact. bolet. v otros comp. por pagar - Emitidas 5 2,580
0
45.11 Préstamos - Instituciones financieras 5 10,000
1
50.11 Capital social - Acciones 5 200,000
0
58.2 Reserva legal 5 30,000
0
59.11 Utilidades acumuladas 5 68,169
0
10.41 Cuentas corrientes operativas 5 3,064
0
12.12 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar - Emitidas en cartera 5 6,800
0
21.1 Productos manufacturados 5 113,000
0
23.1 Productos en proceso de manufactura 5 45,850
0
24.1 Materias primas para productos manufacturados 5 70,000
0
25.1 Materiales auxiliares 5 25,000
0
33.311 I. M. Equipo - Maq. equipo - Costo de adq. o prod. 5 95,000
0
33.411 I. M. Equipo - Vehículos motorlz. - Costo 5 15,000
0
Asiento de cierre del ejercicio.

TOTALES DEL DIARIO 3,688,123 3,688,123

Tengo que hacerle notar que, a partir de las plantillas que la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) estableció
en el año 2011 para presentar los estados financieros, la participación de los trabajadores se considera un gasto o costo
más y ya no se presenta en una línea separada del estado de resultados, como antes se hacía. ¡Es un gasto o costo más
y tiene que destinarse! El origen de todo esto fue la Resolución 046-2011 del Consejo Normativo de Contabilidad, que
estableció que la participación de los trabajadores en la utilidad debe tratarse como un gasto o costo de personal más
(aplicando la NIC 19 Beneficios de los trabajadores) y ya no dándole un tratamiento similar al impuesto a la renta (NIC
12 Impuesto a las ganancias). En resumen, hasta el año 2010 tanto la participación de los trabajadores como el
impuesto a la renta se registraban y presentaban como una distribución de la utilidad comercial o contable: una parte
para los trabajadores, otra parte para el Estado y otra parte (el resto) para los propietarios de la empresa. Por ello en el
estado de resultados, la participación de los trabajadores se presentaba en una línea que disminuía la utilidad final, y el
impuesto en otra línea que también disminuía la utilidad final. En cambio, desde el año 2011, solamente el impuesto a la
renta se presenta en una línea separada. La participación de los trabajadores tiene que juntarse con los demás gastos y
costos de la empresa.
Algunos autores de libros proponen que se cargue en la 62 y se destine luego al elemento 9, y algunos de esos autores
modifican todo el balance de comprobación, confundiendo a los lectores, los cuales se devanan los sesos para entender
de dónde salen esas cifras que aparecen en el BC. Yo, considerando que la cuenta 87 funciona también como una
cuenta de gestión (en este caso, de gasto o costo), me limito a destinar desde allí ese importe a las cuentas 94 y 95
(participación de los trabajadores de administración y ventas) y a la cuenta 69 (participación de los trabajadores de
producción). Y no modifico el balance de comprobación, porque eso puede confundir mucho.
Por todo lo ya explicado, y considerando que la participación que se paga a los trabajadores de la fábrica no es un gasto
sino un costo de producción, la parte que corresponde a la mano de obra de producción (directa e indirecta) que suma
S/.2,212 + S/.470 = S/.2,682 la he destinado a la cuenta 69.27 para incrementar el costo de ventas del período.
Recuerde que la cuenta 69 es un centro de costos o gastos, igual que 94 y 95, es decir, la cuenta 69 también se usa
para destinar.
Algunos otros autores podrían proponer otro tratamiento para destinar este costo por la participación que se debe pagar
a los trabajadores de producción. Lo que yo aquí propongo es práctico y no nos complica.
Ahora veamos la hoja de trabajo del balance (lo que la mayoría hoy llama balance de comprobación).