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Blanco, Luna, Yanel. Auditoría integral: normas y procedimientos (2a. ed.), Ecoe Ediciones, 2012. ProQuest Ebook Central,
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Catalogación en la publicación – Biblioteca Nacional de Colombia

Blanco Luna, Yanel


Auditoría integral : normas y procedimientos / Yanel Blanco Luna. – 2ª. ed.
-- Bogotá : Ecoe Ediciones, 2012.
520 p. – (Ciencias administrativas. Auditoría)

Incluye bibliografía
ISBN 978-958-648-749-8

1. Auditoría fiscal 2. Estados financieros 3. Contabilidad financiera I. Título


II. Serie

CDD: 657.45 ed. 20 CO-BoBN– a808919

Área: Ciencias Administrativas


Colección: Auditoría

Primera edición: Bogotá, D.C., 2003


Segunda edición: Bogotá, D.C., 2012

ISBN: 978-958-648-749-8

© Yanel Blanco Luna


Yanel.blanco@blancoyblanco.biz
© Ecoe Ediciones
E-mail: correo@ecoeediciones.com
Copyright © 2012. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

www.ecoeediciones.com
Carrera 19 No. 63 C 32, Pbx. 2481449, fax. 3461741

Coordinación editorial: Alexander Acosta Quintero


Autoedición: Yolanda Madero T.
Carátula: Edwin Nelson Penagos Palacio
Multi-impresos Ltda.
Calle 75 A No. 24-20 PBX: 2506442 Bogotá, D.C.

Impreso y hecho en Colombia.

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Contenido

Prólogo ....................................................................................................... XIII

CAPÍTULO 1. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA INTEGRAL


COMO SERVICIO DE ASEGURAMIENTO

Servicios de aseguramiento........................................................................ 1
Objetivos de un servicio de aseguramiento ............................................... 2
Elementos de un servicio de aseguramiento .............................................. 3
Marco conceptual de la auditoria integral como servicio de aseguramiento 4
Definición................................................................................................... 4
Relación tripartita....................................................................................... 5
1. Un Contador Profesional .................................................................... 5
2. Parte responsable ................................................................................ 10
3. Destinatario de la información .......................................................... 10
Tema o asunto determinado ...................................................................... 11
Criterios confiables .................................................................................... 12
Proceso de contratación y ejecución ......................................................... 13
Modelo de auditoría integral ...................................................................... 28

CAPÍTULO 2. ASPECTOS METODOLÓGICOS


DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

Acordando los términos del contrato ......................................................... 31


Planeación y ejecución del contrato ........................................................... 31
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La importancia y el riesgo del contrato de aseguramiento ........................ 32


Documentación .......................................................................................... 32
Otras responsabilidades del informe .......................................................... 34
Control de calidad ...................................................................................... 34
Fases de la Auditoría ................................................................................. 34
Etapa previa a la contratación y convenios ................................................ 35
Memorando o cuestionario sobre la investigación preliminar .................. 36
Modelo de propuesta de auditoría integral................................................. 38
1. Naturaleza y alcance de la auditoría integral ..................................... 39
2. Metodología del trabajo de la auditoría integral ................................ 40
Planeación preliminar ......................................................................... 41
Ejecución de la auditoría integral ....................................................... 41
3. Informes ............................................................................................ 44

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Informe final de la auditoría integral .................................................. 44


Informes intermedios y eventuales .................................................... 45
4. Términos del convenio y honorarios ................................................. 45
Contratos para la auditoría integral .................................................... 47

CAPÍTULO 3. PLANEACIÓN

1. Generalidades ..................................................................................... 53
2. Asuntos a considerar en la planeación de una auditoría integral ....... 59
2.1 Los procedimientos de valoración de riesgos en la planeación ........ 60
2.2 Riesgo e Importancia Relativa .......................................................... 65
Riesgo en la Auditoría ........................................................................ 68
2.3 Dirección, Supervisión y Revisión .................................................... 73
2.4 Auditoría de Cumplimiento de leyes y regulaciones ......................... 76
Indicios de incumplimientos de leyes o regulaciones ........................ 77
2.5 Auditoría de Gestión ......................................................................... 77
2.6 Auditoría del control interno sobre la información financiera ........... 79
2.7 Posibilidad de que el principio de negocio en marcha puede
ser puesto en duda ............................................................................. 80
Propiedad del supuesto de negocio en marcha .................................. 80
2.8 Existencia de Operaciones con Partes Relacionadas ......................... 82
2.9 Asuntos varios ................................................................................... 83
3. Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos ............... 83
Naturaleza........................................................................................... 85
Oportunidad ........................................................................................ 85
Casos ilustrativos de planeación ........................................................ 88
Caso No 1. Empresa del Sector Salud S. A. ....................................... 88
Caso No 2. El Girasol S.A.................................................................. 108
Caso No 3. Bananera La Granja Ltda ................................................ 121
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Caso No 4. Bank S.A. ........................................................................ 139


Caso No 5. Usuarios de adecuación de Tierras de
los ríos “XYZ” ................................................................................... 157

CAPÍTULO 4. AUDITORÍA DEL CONTROL INTERNO

Control interno ........................................................................................... 193


Definición................................................................................................... 194
Un proceso ................................................................................................. 195
Personas ..................................................................................................... 196
Seguridad razonable ................................................................................... 197
Objetivos .................................................................................................... 197
Componentes.............................................................................................. 198

VIII
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Tabla de contenido

a. Ambientes de control ...................................................................... 198


b. Proceso de valoración de riesgos de la entidad .............................. 200
c. Sistemas de información y comunicación ...................................... 202
d. Procedimientos de control .............................................................. 203
e. Supervisión y seguimiento de los controles ................................... 205
Auditoría del Control Interno sobre la Información Financiera .............. 206
Pruebas de los controles ............................................................................. 219
Naturaleza de las pruebas de los controles ................................................ 220
Oportunidad de las pruebas de los controles.............................................. 221
Extensión de las pruebas de los controles .................................................. 224
Enfoque de las pruebas de los controles .................................................... 225
Ciclo de ingresos ........................................................................................ 226
Ciclo de compras ....................................................................................... 230
Ciclo de recursos humanos ........................................................................ 234
Ciclo de tesorería ....................................................................................... 238
Ciclo de producción ................................................................................... 243
Ciclo de información financiera ................................................................. 248
Comunicación de los resultados................................................................. 249
Casos sobre pruebas de control .................................................................. 253
Caso No 1. Cooperativa Coagrosur .................................................... 254
Caso No 2. Bananera La Granja Ltda. .............................................. 265
Caso No 3. Hoteles del Caribe S.A. ................................................... 272
Caso No 4. Hoteles del Caribe S. A. .................................................. 299

CAPÍTULO 5. AUDITORÍA FINANCIERA

1. Definición y objetivos ........................................................................ 322


2. El proceso de una auditoría financiera .............................................. 323
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2.1 Establecimiento del grado de confianza en el control interno


sobre la información financiera .......................................................... 323
2.2 Aplicación de procedimientos sustantivos ......................................... 324
2.3 Otros asuntos que se deben considerar en la auditoría financiera ...... 336
2.4 El informe del auditor sobre los estados financieros ......................... 348
Otros asuntos ...................................................................................... 354
Firma del auditor ................................................................................ 354
Ilustración del informe del auditor .................................................... 356
Informe del auditor independiente ..................................................... 359

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

CAPÍTULO 6. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO


DE LEYES Y REGULACIONES

Aspectos fundamentales............................................................................. 362


Definición y objetivos ................................................................................ 362
Responsabilidad de la Administración en el cumplimiento de
leyes y regulaciones .................................................................................. 362
Procedimientos de Auditoría ..................................................................... 363
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento ............................... 366
Informe sobre incumplimientos ................................................................ 368
A la Administración ........................................................................... 369
A los usuarios del informe sobre la Auditoría Integral....................... 370
A las autoridades reguladoras o de control ........................................ 370
Retiro del trabajo ....................................................................................... 371
Procedimientos básicos para la auditoría de cumplimiento de leyes
y regulaciones en Colombia ....................................................................... 372
Programa de Legislación comercial y
contable ...................................................................................................... 373

CAPÍTULO 7. AUDITORÍA DE GESTIÓN

1. Conceptos fundamentales ................................................................... 394


2. Gestión de riesgos corporativos ........................................................ 394
3. Definición, objetivos y alcance .......................................................... 403
4. Metodología de la auditoría de gestión .............................................. 405
1. Planeación y evaluación del plan de gestión ................................. 405
2. Selección y diseño de los medidores de desempeño .................... 406
3. Medir el desempeño ..................................................................... 406
4.1 Planeación y evaluación del plan de gestión ...................................... 406
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Elementos básicos de un plan de gestión ........................................... 406


Administración estratégica ................................................................. 407
Formulación de estrategias ................................................................. 407
4.2. Selección y diseño de los medidores de desempeño .......................... 418
Métodos de medición de la auditoría de gestión ................................ 420
Mediciones cualitativas ...................................................................... 420
Mediciones cuantitativas .................................................................... 423
Análisis de estados financieros ........................................................... 423
Análisis financiero por el método de razones..................................... 424
Análisis financieros por el método de puntuaciones .......................... 434
El modelo del Banco de Francia ........................................................ 437
Otras nedidas de desempeño ...................................................................... 439

X
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Tabla de contenido

a. La administración basada en la creación de valor .............................. 439


b. Valor Económico Agregado - EVA..................................................... 440
c. Benchmarking .................................................................................... 441
d. Cuadro de mando integral - Balanced Scorecard ............................... 441
c. Rendimiento de las divisiones o unidades funcionales ...................... 442
f. Mediciones de las divisiones o unidades funcionales ....................... 442
Función comercial ...................................................................................... 445
Función de compras ................................................................................... 449
Función de producción ............................................................................... 453
Función de personal ................................................................................... 458
Función de finanzas.................................................................................... 466
4.3 Medir el desempeño ........................................................................... 471
4.4 Elaboración del informe comunicando los resultados y las
recomendaciones ................................................................................ 471
Ejemplo de informe de auditoría externa de gestión y resultados ............. 473

CAPÍTUO 8. LA REVISORÍA FISCAL COMO MODELO


DE AUDITORÍA INTEGRAL

Importancia de la revisoría fiscal ............................................................... 478


Objetivos de la revisoría fiscal ................................................................... 478
Características de la revisoría fiscal ........................................................... 479
La revisoría fiscal de hoy ........................................................................... 480

Bibliografía ............................................................................................... 501


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Prólogo
El Gobierno Nacional podrá expedir normas
de auditoría integral aplicables a los casos en
que hubiere que practicar sobre las operaciones
de un mismo ente diferentes auditorías.
(Parágrafo Primero de la Ley 1314 de Julio de 2009 )

La auditoría que ha caracterizado los servicios del contador público es la


financiera, cuyo objetivo es la revisión o examen de los estados financieros
con la finalidad de emitir una opinión o dictamen acerca de si los mismos están
preparados de acuerdo con un marco conceptual de información financiera. Este
trabajo se desarrolla de acuerdo con normas de auditoría de general aceptación y
empleo por la contaduría pública como profesión y se basa en los principios de
contabilidad generalmente aceptados de cada país.

Hasta hoy, los Contadores Públicos han sido los más estrechamente vinculados
con la auditoría y los servicios relacionados con información financiera. El centro
primario ha radicado en la auditoría y revisión de estados financieros, con el
objetivo de suministrar una opinión o declaración que mejore la credibilidad de los
mismos. Muchos factores que apoyan la necesidad de auditoría o revisión de estados
financieros (por ejemplo la separación de propietario y administrador, conflictos
de interés, complejidad de datos e información) también soportan la necesidad de
servicios que mejoren la credibilidad de la información sobre otros temas.
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Existe una creciente demanda mundial por información sobre un amplio rango de
temas para suplir las necesidades de los tomadores de decisiones. Con la rápida
expansión de la información, mucha de la información generada y usada para
tomar decisiones no está sometida a pruebas objetivas independientes, aunque se
reconoce que la calidad de la toma de decisiones está afectada por la relevancia y la
confiabilidad de la información suministrada. Se presenta, por consiguiente, aumento
de la demanda tanto de los sectores públicos como de los privados por servicios que
mejoren la credibilidad de la información en una amplia variedad de temáticas.
La Federación Internacional de Contadores- IFAC (por su sigla en inglés) viene
liderando el posicionamiento del contador profesional como el proveedor primario
de esos servicios, para suplir su demanda y para asistir a quienes propenden por la
prestación de un servicio de calidad.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Es importante que los atributos de la profesión que soportan su utilidad y papel en la


auditoría o revisión de estados financieros, se reconozcan como igualmente valiosos
para el mejoramiento de la credibilidad de la información, ofreciendo seguridad
sobre un amplio rango de temáticas, mejorando por consiguiente la confiabilidad
de esa información. Las fortalezas y competencias de la contaduría pública como
profesión, en términos de metodología de auditoría, estándares y técnicas para
obtención y evaluación de evidencia tienen valor y aplicabilidad como procesos
más allá de la información financiera.

IFAC ha desarrollado a través de su Junta de Normas Internacionales de Auditoría y


Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB)
un “marco conceptual” y un conjunto de “principios generales”, construidos a
partir del enfoque existente de auditoría y de las competencias que han generado
la confianza que los usuarios colocan en la función de auditoría para mejorar la
credibilidad de los estados financieros y de la información de una amplia variedad
temática. Esto incluye los atributos de objetividad; independencia y habilidades
que diferencian la seguridad suministrada por un contador profesional de la
provista por otros profesionales.

Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas se han
incorporado al campo de auditoría las auditorías no financieras, practicadas por
contadores públicos independientes o dependientes, o por profesionales distintos
de los contadores públicos. A estas auditorías no financieras se les han dado
distintos nombres derivados de los objetivos específicos que puedan perseguir;
algunos de estos nombres han sido los siguientes:

 Auditoría de Cumplimiento.
 Auditoría de Actuación.
 Auditoría de Economía y Eficiencia.
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 Auditoría de Programa.
 Auditoría Operacional.
 Auditoría Administrativa.
 Auditoría Operativa.
 Auditoría de Sistemas.
 Auditoría de Gestión.
 Auditoría de Calidad.
 Auditoría de Performance (Desempeño).

Desde luego, no existe uniformidad dentro de los diferentes autores de estos


temas en torno a los objetivos y alcances de cada una de estas auditorías, como
el consenso que se tiene sobre la auditoría financiera. Es decir, los autores las

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Prólogo

definen de acuerdo con los objetivos que le asignan y como los objetivos los
conciben en forma diferente las apellidan de distintas maneras.

Toda esta proliferación de auditorías se puede interpretar como un campanazo de


alerta para las auditorías financiera e interna tradicionales, en el sentido de que
sus objetivos y alcances no satisfacen las necesidades de los usuarios principales
de la información: administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en
general.

La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento –IAASB-


reconoce que si bien la auditoría de estados financieros, tradicionalmente ha
sido el servicio que define a la profesión, actualmente existe la necesidad de
orientar un amplio rango de servicios de seguridad como paso importante en
el posicionamiento de la profesión contable con el fin de asumir los cambios
del futuro. Esta demanda creciente de seguridad sobre una amplia variedad de
temáticas crea la necesidad de normas profesionales, si internacionalmente la
profesión desea presentar sus credenciales como “proveedor de seguridad” de
base amplia.

Para una mejor orientación en los enfoques de los servicios proporcionados por
los Contadores Públicos distintos de la auditoria o revisión de la información
financiera histórica, el IAASB está emitiendo Normas Internacionales sobre
Servicios de Aseguramiento ISAEs (por sus siglas en inglés), con el propósito
de establecer los principios básicos y los procedimientos esenciales, así como
proveer guías para la ejecución de los contratos de aseguramiento diferentes de
auditoría o revisiones de información financiera histórica cubierta por las Normas
Internacionales de Auditoría.

Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditoría financiera toca aspectos de las
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auditorías no financieras con alcances, desde luego, más limitados y para evitar
que las empresas se llenen de especialistas en algo que podría ser suministrado en
un servicio integral por el contador público que desarrolla la auditoría financiera,
se propone en este libro el proceso de una auditoría desarrollada por el contador
público independiente que responda a las necesidades crecientes de los usuarios
de la información; a esta auditoría la hemos denominado auditoría integral.

La auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o enfoque,


por analogía, de las auditorías financiera, de cumplimiento de leyes, de control
interno financiero y de gestión. La auditoría integral es un modelo de cobertura
global y por lo tanto no se trata de una suma de auditorías, pero se puede estructurar
con base en las normas de auditoría y aseguramiento de general aceptación.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

En el presente libro se desarrollan las normas y procedimientos de la auditoría


integral con el alcance expuesto en el párrafo anterior, como un servicio de la
contaduría pública comprendido dentro de los servicios de aseguramiento de la
información. Para la metodología empleada en su ejecución y en el desarrollo de
los temas se han utilizado las normas internacionales de auditoría y aseguramiento
emitidas por el IAASB.

La auditoría integral es un contrato de aseguramiento con la siguiente temática


múltiple:

Auditoria de Estados Financieros.


Auditoria de Cumplimiento de Leyes.
Auditoria de Control Interno Financiero.
Auditoria de Gestión.

La temática anterior no es ajena a una auditoría sobre estados financieros y de


hecho, el contador público en una auditoría financiera evalúa toda esta temática,
pero no con el alcance necesario para concluir u opinar sobre la misma. El auditor
de estados financieros únicamente opina sobre los estados financieros básicos por
ser estos el objetivo de su trabajo. Sin embrago, en los últimos años algunos países
están exigiendo dentro de la auditoría financiera, la opinión sobre el control interno
financiero, lo cual constituye un acercamiento a la auditoria integral expuesta en
este libro. Hasta hoy a los contadores públicos se nos ha colmado de conocimientos
en las diferentes clases de auditoría como especializaciones. Es hora de iniciarse
en la auditoría integral en búsqueda de una mayor competitividad.

Yanel Blanco Luna


Junio de 2012.
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XVI
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CAPÍTULO 1

Marco conceptual de la auditoría


integral como servicio
de aseguramiento
Para los propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento
de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el
comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo
de aseguramiento de información. Tales normas se componen de
normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas
de auditoria de información financiera histórica, normas de revisión
de información financiera histórica y normas de aseguramiento de
información distinta de la anterior.(Art. 5 de la Ley 1314 de Julio de 2009)
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Servicios de aseguramiento
La Junta de Normas Internacionales de Auditoría Aseguramiento - IAASB, de la
Federación Internacional de Contadores-IFAC- emitió un Marco Conceptual para
los servicios de aseguramiento en el que establece una estructura conceptual para
los servicios de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad
de la información a un nivel alto o moderado.

Uno de los objetivos del marco conceptual es diferenciar un servicio de


aseguramiento de otros servicios prestados por la profesión contable, lo cual
no quiere decir que los contadores profesionales no deban emprender los otros

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

servicios, sino que tales trabajos no están cubiertos por el marco conceptual y
los principios generales incluidos en la norma sobre servicios de aseguramiento.
Algunos aspectos básicos del Marco Conceptual se comentan a continuación:

El Marco Conceptual Internacional sobre Servicios de Aseguramiento se emitió


para los siguientes tres propósitos:

1. Describir los objetivos y los elementos de los servicios de aseguramiento


que tienen la intención de proveer niveles de aseguramiento ya sean altos o
moderados;
2. Establecer normas para proveer orientación dirigida a los contadores
profesionales en práctica pública con relación a la ejecución de los contratos
que tienen la intención de proveer un nivel alto de aseguramiento; y
3. Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte de IAASB de
normas específicas para tipos particulares de servicios de aseguramiento.

Señala el marco conceptual que cuando se contrata a un contador profesional para


ejecutar un servicio de aseguramiento para el cual existen normas específicas,
aplican esas normas; si no existieren normas específicas para un servicio de
aseguramiento, aplica este marco conceptual. Cuando un contador profesional
en práctica pública ejecuta un contrato que tiene la intención de proveer un nivel
alto de aseguramiento para el cual no existen normas específicas, se deben seguir
este marco conceptual.

Objetivos de un servicio de aseguramiento


De acuerdo con el marco conceptual, el objetivo de un servicio de aseguramiento
es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que
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es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados


e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto
destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión.

Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales, pretenden


incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto determinado,
mediante la evaluación de si el tema en cuestión está de conformidad, en todos
los aspectos importantes con criterios adecuados, mejorando, de esta manera,
la probabilidad de que la información esté de acuerdo con las necesidades
del supuesto usuario o destinatario de la misma. A este respecto, el nivel de
confiabilidad que suministra la conclusión del contador profesional, transmite el
grado de confianza que el supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad
del asunto que se trate.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

De acuerdo con el marco conceptual existe una amplia serie de servicios de


aseguramiento que incluyen cualquiera de las combinaciones siguientes:

• Contratos para informar acerca de un amplio espectro de asuntos que


comprenden tanto información financiera como no financiera.
• Contratos que pretenden suministrar niveles elevados o moderados de
confiabilidad.
• Contratos de atestación y presentación directa de informes.
• Contratos sobre información tanto interna como externa.
• Contratos tanto en el sector público como privado.

No todos los contratos realizados por los contadores profesionales constituyen


servicios de aseguramiento. Esto no quiere decir que los contadores profesionales
no lleven a cabo tales contratos, sino que tales contratos no se contemplan en este
marco conceptual. Otros contratos realizados con frecuencia por los contadores
profesionales y que no constituyen servicios de aseguramiento, pudieran ser los
siguientes:

• Procedimientos previamente concertados.


• Recopilación de información financiera o de otro tipo.
• Preparación de declaraciones de impuestos en la que no se exprese conclusión
alguna, así como la asesoría tributaria.
• Consultoría gerencial.
• Otros servicios de asesoría o consultoría.

Elementos de un servicio de aseguramiento


De acuerdo con el Marco Conceptual Internacional de Auditoría para que un
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contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento requiere que


contenga todos y cada uno de los elementos siguientes:

a) Una relación tripartita que involucre a:


i) Un contador profesional;
ii) Una parte responsable; y
iii) Un supuesto destinatario de la información;

b) Un tema o asunto determinado;


c) Criterios adecuados;
d) Un proceso de contratación; y
e) Una conclusión.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Marco conceptual de la auditoria integral como


servicio de aseguramiento
En el presente marco conceptual se describe la auditoría integral como un servicio
de aseguramiento, con todos los elementos señalados en el Marco Conceptual
Internacional para esta clase de servicios.

Definición

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un


período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información
financiera, la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las
leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las
metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de
correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para
su evaluación.

De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral


ejecutada por un contador público independiente son:

1. Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene la intención de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral
están libres de manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un
término que se refiere a la acumulación de evidencia de la auditoría, necesaria
para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas importantes
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en los estados financieros tomados en forma integral.


2. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de
otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. El propósito de
esa revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable sobre si las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos
que las rigen.
3. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas
y objetivos propuestos. El grado en que la administración ha cumplido
adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si
tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica.
4. Evaluar si el control interno financiero se ha diseñado y aplicado en forma
efectiva para cumplir con los objetivos propuestos.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Los elementos fundamentales y los principios generales que gobiernan la


Auditoría Integral, considerada como un servicio de aseguramiento se describen
a continuación:

Relación tripartita
Los servicios de aseguramiento implican a tres partes independientes: al contador
profesional, a una parte responsable y al supuesto destinatario del mismo.

1. Un Contador Profesional

El contador profesional hace que el usuario solicitante de la información pueda


confiar en el asunto en cuestión, que es responsabilidad de un tercero. De
conformidad con el Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores,
una profesión se distingue por ciertas características que incluyen:

x Dominio de una habilidad intelectual particular, adquirida mediante


entrenamiento y educación;
x Adherencia, por parte de sus miembros, a un código común de valores
y de conducta establecido por su cuerpo administrativo, incluyendo el
mantenimiento de una perspectiva, lo cual es esencialmente objetivo; y
x Aceptación de un deber para con la sociedad como un todo (usualmente como
retorno a las restricciones en el uso de un título o por la concesión de una
calificación).

Los deberes de los miembros para con su profesión, y para con la sociedad pueden
en algunos casos entrar en conflicto con su propio interés inmediato o con su deber
de lealtad para con su empleador. Por esta razón, las asociaciones profesionales
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imponen a sus miembros requerimientos éticos para asegurar la más alta calidad
de desempeño y para mantener la confianza del público en la profesión.

El interés público

Una marca distintiva de una profesión es la aceptación de su responsabilidad para


con el público. El público de la profesión contable consta de clientes, otorgadores
de crédito, gobiernos, empleadores, empleados, inversionistas, la comunidad de
negocios y financiera, y otros que confían en la objetividad e integridad de los
contadores profesionales para mantener el funcionamiento ordenado del comercio.
Esta confianza impone sobre la profesión contable una responsabilidad de interés
público. El interés público se define como el bienestar colectivo de la comunidad
de personas e instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

La responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer


las necesidades de un cliente o de un empleador. Los estándares de la profesión
contable están fuertemente determinados por el interés público, como lo señalan
los siguientes casos:

x Los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y la eficiencia


de los estados financieros que se presentan ante las instituciones como soporte
parcial para obtener servicio tales como préstamos y ante los accionistas para
la obtención de capital;
x Los ejecutivos financieros sirven en diferentes capacidades de administración
financiera en las organizaciones y contribuyen al uso efectivo y eficiente de
los recursos de la organización;
x Los auditores internos proveen aseguramiento sobre un sistema de control
interno sólido que incremente la confiabilidad de la información financiera
externa del empleador;
x Los expertos tributarios ayudan a establecer confianza y eficiencia en la
aplicación justa del sistema tributario;
x Los consultores gerenciales tienen una responsabilidad hacia el interés público
al asesorar la toma sólida de decisiones administrativas.

Los contadores profesionales tienen un papel importante en la sociedad.


Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de
negocios, lo mismo que el gobierno y el público en general confían en los
contadores profesionales para la contabilidad financiera y la presentación de
informes financieros sólidos, la administración financiera efectiva y la asesoría
competente sobre una variedad de asuntos de negocios y tributarios. La actitud
y el comportamiento de los contadores profesionales en la prestación de tales
servicios tiene gran impacto en el bienestar económico de su comunidad y de
su país.
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Los contadores profesionales pueden mantener su posición ventajosa solamente


si continúan prestando al público esos servicios únicos a un nivel que demuestre
que la confianza del público está firmemente fundamentada. Es del mayor interés
para la profesión contable mundial hacer conocer a los usuarios de los servicios,
que éstos son prestados por contadores profesionales que los ejecutan al nivel
más alto de desempeño y de acuerdo con requerimientos éticos que conducen a
asegurar tal desempeño.

Objetivos de la profesión contable

El Código de Ética de IFAC reconoce que los objetivos de la profesión contable


son trabajar por los estándares más altos de profesionalismo, con el fin de lograr

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

igualmente los niveles más altos de desempeño y generalmente para satisfacer los
requerimientos del interés público señalado arriba. Esos objetivos requieren que
se satisfagan cuatro necesidades básicas:

Credibilidad
En toda sociedad existe necesidad de credibilidad en la información y en los
sistemas de información.

Profesionalismo
Se necesitan individuos que puedan ser identificados claramente por los clientes,
empleadores y otras partes interesadas, como verdaderos profesionales en el
campo contable.

Calidad de los servicios


Existe la necesidad de aseguramiento de que todos los servicios obtenidos
de un contador profesional se lleven a cabo con los estándares más altos de
desempeño.

Confianza
Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales, deben tener la
certeza y sentir confianza de que existe una estructura conceptual de ética
profesional que gobierne la prestación de esos servicios.

Principios fundamentales

Para lograr los objetivos de la profesión contable, los contadores profesionales


tienen que observar una serie de pre-requisitos o principios fundamentales.

Los principios fundamentales son:


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Integridad
Un contador profesional debe ser honrado y honesto en el desempeño de los
servicios profesionales. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable
en el ejercicio profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realización
de su trabajo y en la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una
de las funciones que realice han de estar precedidas por una honradez profesional
irreprochable.

Objetividad
Un contador profesional debe ser justo y no debe permitir prejuicios o sesgos,
conflictos de interés o influencia de otros que menoscabe la objetividad. La
objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

funciones del auditor. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus
relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de
influencia o prejuicio.

Competencia profesional y debido cuidado


Un contador profesional debe prestar servicios profesionales con debido cuidado,
competencia y diligencia y asumir la obligación permanente de mantener el
conocimiento y las habilidades profesionales en el nivel requerido, para asegurar
que un cliente o empleador tenga la ventaja de recibir servicios profesionales
competentes basados en desarrollos actualizados en el ejercicio profesional, en la
legislación y en las técnicas.

El contador público tiene la obligación de mantener su nivel de competencia a


lo largo de toda su carrera profesional. Sólo deberá contratar trabajos que él o la
firma de contadores a que pertenezca espere poder realizar, de acuerdo con su
competencia profesional. También tiene el deber permanente de mantener sus
conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar
que su cliente o su empleador reciba el beneficio de un consejo profesional
competente, basados en los estudios y entrenamientos adecuados.

La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el


trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditoría en la
ejecución del trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo,
una revisión crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio
emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de auditoría.

Confidencialidad
Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información
obtenida en el curso del desempeño de los servicios profesionales y debe
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abstenerse de usar o revelar parte alguna de tal información sin autorización


apropiada y específica, a menos que exista un derecho, deber legal o profesional
para hacerlo. También tiene la obligación de garantizar que el personal bajo su
control respete fielmente el principio de la confidencialidad.

El principio de confidencialidad es más amplio y no se limita sólo a la revelación


de la información; incluye el hecho de que un contador que obtenga información
en el curso de la prestación de sus servicios, no deberá usarla ni aparentar usarla
para su beneficio personal o para el de terceros.

Comportamiento profesional
Un contador profesional debe actuar de manera consistente con la buena reputación
de la profesión y abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditarla. La

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

obligación de abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión


requiere que las asociaciones miembro de IFAC consideren, cuando desarrollen
requerimientos éticos, las responsabilidades de un contador profesional para con
clientes, terceros, otros miembros de la profesión contable, personal, empleadores,
y el público en general.

Estándares técnicos
Un contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo
con los estándares técnicos y profesionales relevantes.

El contador público deberá conducir una auditoría integral de acuerdo con las
normas internacionales de auditoría y demás normas técnicas que se expidan a nivel
internacional y de su país. Éstas contienen principios básicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.

Los contadores públicos no deben convenir la ejecución de un contrato de


servicios de auditoría integral si no son competentes para ello, a menos que
obtengan consejo y asistencia idónea de manera que les permitan desempeñar
satisfactoriamente tales servicios. Si un contador público no tiene la competencia
para desempeñar una parte específica del contrato de servicios de auditoría
integral, deberá conseguir asesoría técnica de parte de expertos.

Enfoque conceptual sobre la independencia

La Federación Internacional de Contadores en su Código de Ética establece que


la independencia requiere:

Independencia de la mente:
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Se entiende como el estado de la mente que permite la provisión de una opinión sin ser
afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiéndole a un
individuo que actúe con integridad, y ejerza objetividad y escepticismo profesional.

Independencia en la apariencia:
El evitar hechos y circunstancias que sean tan significativos de manera que un
tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la información
relevante, incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluiría razonablemente que
se ha comprometido la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de
una firma, o de un miembro del equipo de aseguramiento.

Por sí mismo, el uso de la palabra “independencia” puede conducir a interpretaciones


equivocadas. Aislada, la palabra puede conducir a que los observadores supongan

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

que una persona que ejerce juicio profesional tiene que ser libre de toda relación
económica, financiera o de otro tipo. Esto es imposible, en la medida en que cada
miembro de la sociedad tiene relaciones con otros. Por consiguiente, el significado
de las relaciones económicas, financieras y de otro tipo también se deben evaluar
a la luz de lo que un tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de
toda la información razonable, concluiría razonablemente.

La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de
cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva
de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.

Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los
profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto
la solución objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de
expresar su opinión profesional.

2. Parte responsable

La parte responsable es la persona o personas, ya sean de manera individual o


como representantes de una entidad responsables de la temática. En el caso de la
auditoría integral, la administración es responsable por toda la temática de este
servicio, a saber: por la preparación y revelaciones de los estados financieros;
por la implementación u operación del control interno; por el cumplimiento de
las leyes y regulaciones que debe observar la entidad; y por lograr los objetivos
del plan estratégico. La parte responsable puede ser o no la parte contratante ya
que el contador público para la auditoría integral, puede ser contratado por la
administración o por partes externas.
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3. Destinatario de la información

El informe de la auditoría integral es de propósito general o sea que es emitido


para un número indeterminado de usuarios, pero debe ser dirigido a quien se
espera utilizará el informe. Generalmente el usuario será a quien va dirigido el
informe, aunque pueden existir circunstancias en las que se identificarán otros
usuarios, así como situaciones en las que la parte responsable será el destinatario,
quien pondrá a disposición el informe a otros usuarios identificados.

Los usuarios a quien va dirigido el informe, por ejemplo bancos, entidades de


control o reguladoras; pueden imponer un requerimiento a la parte responsable
para que acuerde un contrato de servicios de auditoría integral.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Tema o asunto determinado


La temática de un contrato de servicios que debe ejecutar el contador público,
requiere que se pueda identificar claramente y que se pueda sujetar a los
procedimientos de obtención de evidencia. La temática de la auditoría integral
cumple con estos requisitos ya que comprende la ejecución de un trabajo con el
siguiente alcance:

• Auditoría financiera
Para expresar una opinión si los estados financieros objetos del examen,
están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las
normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo
tiene el propósito de suministrar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de
manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un término que
se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría necesaria para que
el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los
estados financieros tomados en forma integral.

• Auditoría de cumplimiento
Para concluir si las operaciones financieras, administrativas, económicas y
de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias
y estatutarias de procedimientos que le son aplicables. El propósito de esta
evaluación es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones
de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las
rigen.

• Auditoría de gestión
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Para concluir si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro


de las metas y objetivos propuestos y el grado en que la administración ha
cumplido con las obligaciones y atribuciones que le han sido asignadas y si
tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica.

• Auditoría de control interno


Para evaluar el sistema global del control interno y concluir si funciona
efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos:

- Efectividad y eficiencia de las operaciones.


- Confiabilidad en la información financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

En la auditoría integral, la evaluación del control interno no es un medio para


definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de la auditoría
de los estados financieros, sino un fin en sí mismo mediante el cual se practica
una auditoría a los controles internos para concluir o rendir informe sobre ellos.

Criterios confiables
Los criterios son las normas o estándares usados para evaluar la temática o alcance de
los servicios. Los criterios utilizados en la evaluación de la auditoría integral son:

x En la auditoría de estados financieros los criterios son las normas nacionales o


internacionales de contabilidad;
x En la auditoría del control interno, los criterios puede ser la metodología para
la evaluación de cada uno de los elementos del control interno establecida
por el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO);
x En la auditoría del cumplimiento de leyes y regulaciones, los criterios son las
leyes comerciales, tributarias, laborales, cambiarias y de otra índole aplicables
a la entidad; y
x En la auditoría de gestión los criterios son los indicadores cuantitativos y
cualitativos o factores críticos de éxitos establecidos por la administración
que permiten evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas,
objetivos y responsabilidades.

La decisión sobre la confiabilidad del criterio implica considerar si la temática


permite una evaluación o medición razonablemente consistente empleando tal
criterio. Las características del criterio para determinar su confiabilidad son:

• Relevancia: el criterio relevante contribuye llegar a conclusiones que cumplen


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los objetivos del servicio y tiene valor en términos de mejorar la calidad de la


temática o de su contexto, e igualmente ayudan a la toma de decisiones por
parte de los usuarios a quien van dirigidos los informes.
• Uniformidad: el criterio uniforme da como resultado conclusiones
consistentes cuando se emplea en circunstancias similares por contadores
públicos igualmente calificados.
• Neutralidad: criterio neutral es aquel que está libre de sesgo, el criterio no
es neutral si lleva a que la conclusión del auditor engañe a los usuarios de los
informes.
• Comprensibilidad: criterio comprensible es aquel que es claro y no está
sujeto a interpretaciones importantes diferentes.
• Integridad: el criterio es completo cuando se identifican o se desarrollan y
usan todos los criterios que podrían afectar las conclusiones.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Proceso de contratación y ejecución


El proceso de contratación de un servicio de aseguramiento, es una metodología
sistemática que requiere un conocimiento especializado, así como habilidad y
técnica que permitan recopilar evidencia para evaluar y sustanciar una conclusión,
con independencia de la naturaleza del tema objeto del contrato. El proceso afecta
al contador profesional y a aquellos que le contratan para que acepte los términos
del contrato. Dentro de ese contexto, el contador profesional considera la
importancia así como los componentes correspondientes del riesgo del contrato,
cuando planifica y lleva a efecto el mismo. Un servicio de aseguramiento implica
que el contador profesional planifique y lleve a cabo el contrato mediante la
obtención de evidencia suficiente y adecuada y haga uso de su juicio profesional
con el fin de poder llegar a expresar una conclusión.

El proceso de contratación de una auditoría integral comprende:

1. Acuerdo de las condiciones del servicio;


2. Control de calidad;
3. Planeación y ejecución;
4. Obtención y evaluación de evidencia;
5. Documentación;
6. Eventos subsecuentes;
7. Uso del trabajo de un experto (cuando es necesario); y
8. Presentación del informe.

1. Acuerdo de las condiciones del servicio

El contador profesional debe acordar los términos y condiciones del servicio de


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aseguramiento con la parte que le contrata. Como medio de reducir incertidumbres,


se recomienda que los términos acordados se recojan en una carta de acuerdo u
otra forma adecuada de contrato. En algunos casos, el objeto del contrato, el
tema en cuestión y el plazo de ejecución vienen dados por una parte o partes
distintas de aquella que nombra al contador profesional, por ejemplo, por la propia
legislación. Cuando esté legislado el mandato del servicio de aseguramiento, el
reconocimiento del mandato legislativo cumple con este requisito.

2. Control de calidad

El auditor debe implementar políticas y procedimientos de control de calidad


diseñados para asegurar que todos los contratos de servicios de presentación
de informes se lleven de acuerdo con los estándares aplicables emitidos por la

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Federación Internacional de Contadores -IFAC- y por los organismos nacionales.


Las políticas y los procedimientos de control de calidad aplican en dos niveles, y se
refieren a las políticas y procedimientos generales para los contratos de servicios de
auditoría integral de una firma de contadores públicos y también para la dirección,
supervisión y revisión del trabajo delegado al personal vinculado al trabajo.

3. Planeación y ejecución

El auditor debe planear y desarrollar los servicios de auditoría integral de


acuerdo con los estándares aplicables emitidos por la Federación Internacional
de Contadores -IFAC-, y por los organismos nacionales para cumplir el objetivo
del contrato.

El auditor debe planear y desarrollar un contrato de servicios de auditoría


integral con una actitud de escepticismo profesional; es decir, nunca asume que
la parte responsable es deshonesta y tampoco asume que posee una honestidad
incuestionable.

Se deberá planear el trabajo de modo que la auditoría integral sea desarrollada


de una manera efectiva. Planeación significa desarrollar una estrategia general
y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de
la auditoría integral. La planeación permite desarrollar la auditoría de forma
eficiente y oportuna.

La planeación adecuada del trabajo, ayuda a asegurar que se preste atención


adecuada a áreas, asuntos y procesos importantes de la auditoría, que los problemas
potenciales sean identificados y que el trabajo sea terminado en forma expedita.
La planeación también ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares
y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
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El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la


complejidad del trabajo, la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento
de la actividad del cliente.

Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la


planeación del trabajo. Este conocimiento por parte del auditor contribuye en la
identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros y otra temática de la auditoría integral.

Plan Global de Auditoría

Se debe desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el


alcance y conducción esperados del trabajo. Mientras que el registro del plan

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el


desarrollo del programa de trabajo. Su forma y contenido precisos variarán de
acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad del trabajo y la metodología
y tecnología específicas usadas por el auditor.

Los asuntos que se deben considerar al desarrollar el plan global de auditoría


incluyen:

Conocimiento de la actividad del cliente

x Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al


negocio de la entidad.
x Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero
y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la
anterior auditoría.
x El nivel general de competencia de la administración.

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un


sinnúmero de fuentes. Por ejemplo:

x Experiencia previa con la entidad y su industria.


x Discusión con personas de la entidad.
x Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría
interna.
x Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
x Discusión con personas enteradas fuera de la entidad, por ejemplo, economistas
de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores,
competidores.
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x Publicaciones relacionadas con la industria, por ejemplo, estadísticas de


gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por
bancos y corredores de valores, periódicos financieros.
x Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
x Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
x Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, plan global de gestión,
minutas de juntas o comités; material enviado a accionistas, o presentado
a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales
y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de la
administración, informes financieros provisionales, manual de políticas de
la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno,
catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de
ventas.

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Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

x Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas


políticas.
x El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
x El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas
de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgo e importancia relativa

x Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la


identificación de áreas de auditoría importantes.
x El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de
auditoría.
x La posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.
x La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

La naturaleza de los procedimientos de auditoría se refiere a su propósito,


pruebas de controles o procedimientos sustantivos y su tipo; esto es, inspección,
observación, indagación, confirmación o procedimientos analíticos. La selección
que realice el auditor entre los procedimientos de auditoría se basa en la valoración
del riesgo.

La oportunidad se refiere a cuándo se desarrollan los procedimientos de auditoría


o al período o fecha para la cual aplica la evidencia de la auditoría.
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La extensión incluye la cantidad a ejecutar de un procedimiento específico de la


auditoría, por ejemplo el tamaño de la muestra o una cantidad de observaciones
de un procedimiento de control. La extensión de un procedimiento de auditoría
se determina mediante el juicio del auditor luego de considerar la importancia
relativa, el riesgo valorado y el grado de aseguramiento que él planea obtener.

Coordinación, dirección, supervisión y revisión

x La inclusión de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo,


subsidiarias, sucursales y divisiones.
x La inclusión de expertos.

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x El número de locales o plantas.


x Requerimientos de personal.

Otros asuntos

Dentro de los otros asuntos que se deben cubrir en la planeación de los trabajos
de la auditoría integral, se incluye:

x Plan de la auditoría de cumplimiento.


x Plan de la auditoría de gestión.
x Plan de la auditoría de control interno.
x La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en
duda.
x Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes
relacionadas.
x Los términos del trabajo y cualquiera de las responsabilidades estatutarias.
x La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación que se espera
con la entidad bajo los términos del trabajo.
x Indicios de incumplimiento de leyes o regulaciones.

Programa de trabajo

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de trabajo que exponga


la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de
trabajo sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en
la auditoría integral y como un medio para el control y registro de la ejecución
apropiada del trabajo.
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Al preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las evaluaciones


específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza
que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debe
también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros auditores o expertos.

El auditor debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo


del contrato cuando planea y desarrolla un servicio de auditoría integral, para
reducir el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. La importancia relativa
se juzga, teniendo en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos, en
relación con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando
las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del auditor. El auditor

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

necesita entender y valorar qué factores pueden influir en las decisiones del
usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en
las circunstancias específicas de un contrato.

El riesgo de contratación es el riesgo de que el auditor exprese una conclusión


inapropiada. El auditor planea y realiza el trabajo de manera tal que reduzca a
un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. En general,
esos riesgos se pueden representar por los siguientes componentes del riesgo de
contratación:

a) Riesgo inherente - los riesgos asociados con la naturaleza de la temática;


b) Riesgo de control - el riesgo de que los controles sobre la temática no existan
u operen inefectivamente; y,
c) Riesgo de detección - el riesgo de que los procedimientos del auditor no
detecten los aspectos importantes que pueden afectar la temática.

4. Obtención y evaluación de evidencia

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría integral,


para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.

Evidencia en la auditoría

Se refiere a la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones


sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditoría integral comprenderá
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros,
información susceptible de ser corroborada de otras fuentes, procedimientos
sobre el manejo de las áreas o divisiones e indicadores de gestión. La evidencia
en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de
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procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de los indicadores


claves de éxito.

Pruebas de control

Se refiere a las pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre


lo adecuado del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado
de eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Procedimientos sustantivos

Son las pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para encontrar
manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros o en
sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de transacciones y
saldos; y b) procedimientos analíticos

Evidencia suficiente y apropiada en la auditoría

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y se aplican a la evidencia en


la auditoría, obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditoría;
apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditoría y su relevancia
para una particular afirmación y su confiabilidad. Normalmente, el auditor
encuentra necesario confiar en evidencia en la auditoría que es persuasiva y no
definitiva y a menudo buscará evidencia en la auditoría de diferentes fuentes o de
una naturaleza diferente para soportar la misma afirmación.

Para obtener las conclusiones de la temática, el auditor normalmente no examina


toda la información disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el
saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por
medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico.

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en la


auditoría es influenciado por factores como:

x La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en


el ámbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase
de transacciones u operaciones.
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x Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación


del riesgo de control.
x Importancia relativa de la partida o transacción que se examina.
x Experiencia obtenida en auditorías previas.
x Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
x Fuente y confiabilidad de información disponible.

Fuente de la que es obtenida

La confiabilidad de la evidencia en la auditoría es influenciada por su fuente:


interna o externa, y por su naturaleza: visual, documental o verbal. Si bien

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

la confiabilidad de la evidencia en la auditoría depende de la circunstancia


individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad
de la evidencia en la auditoría:

x La evidencia en la auditoría de fuentes externas por ejemplo, confirmación o


manifestación recibida de una tercera persona es más confiable que la generada
internamente.
x La evidencia en la auditoría generada internamente es más confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
x La evidencia en la auditoría obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.
x La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones
escritas es más confiable que las manifestaciones verbales.

La evidencia en la auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia


de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto
del que se obtendría de partidas de evidencia en la auditoría cuando se consideran
individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la auditoría obtenida de
una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar los
procedimientos adicionales necesarios para resolver la inconsistencia.

5. Documentación

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar las
conclusiones expresadas en el informe de auditoría y dejar evidencia de que la
auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas técnicas de trabajo señaladas
por los organismos profesionales.
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Documentación significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u


obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con la ejecución de la auditoría.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
película, medios electrónicos, u otros medios y cumplen los siguientes objetivos:

x Auxilian en la planeación y ejecución del trabajo;


x Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo; y
x Registran la evidencia en la auditoría resultante del trabajo realizado, para
soportar el informe.

El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean lo suficientemente


completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría
integral.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,


oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, así
como los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida. Los
papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con las conclusiones. En
áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de
trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en
el momento de alcanzar las conclusiones.

La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no


es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor examina.
Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser
retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario
proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría, una posibilidad
de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios
tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditoría.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:

x La temática del trabajo.


x La forma del informe del auditor.
x La naturaleza y complejidad del negocio.
x La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de
la entidad.
x Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión,
y revisión del trabajo realizado por los auxiliares.
x Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso del
trabajo.
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Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular.
El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control,
cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo), puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo; facilitan
la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.

Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar agendas o


calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor debería estar satisfecho de que esos materiales han sido
apropiadamente preparados.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Los papeles de trabajo de la auditoría integral deberían incluir los siguientes


asuntos básicos:

x Información referente a la estructura organizacional de la entidad y de su plan


de gestión.
x Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
x Resumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la
entidad.
x Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
x Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y los
diferentes cambios al respecto.
x Evidencia de la comprensión del auditor acerca de los sistemas de contabilidad,
de control interno y del proceso de planeación estratégica.
x Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
x Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna.
x Análisis de transacciones, balances de prueba, tendencias e indicadores claves
de gestión.
x Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
x Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
x Indicación de quién desarrolló los procedimientos de auditoría y cuándo
fueron desarrollados.
x Copias de comunicaciones con otros contadores, expertos y otras terceras
partes.
x Copias de cartas o memorandos de asuntos de auditoría comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades,
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irregularidades o incumplimientos importantes.


x Cartas de representación recibidas de la entidad.
x Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a la temática de la
auditoría integral.
x Copias de los estados financieros e informes del auditor incluyendo cómo
la administración resolvió las debilidades, excepciones o irregularidades
comunicadas.

6. Eventos subsecuentes

El auditor debe considerar el efecto que los eventos subsecuentes tienen a partir de
la fecha del período auditado. La fecha del informe final suele ser la fecha en que
se completa la auditoría. El usuario del informe presume que se ha considerado el

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efecto de la temática de transacciones y eventos importantes que ocurran después


de la fecha del período auditado hasta la fecha del informe; éstos se conocen
como eventos subsecuentes. La extensión de cualquier consideración sobre los
eventos subsecuentes depende del potencial de tales eventos para impactar la
temática y para afectar lo apropiado de las conclusiones del auditor.

7. Uso del trabajo de un experto

La temática y el criterio relacionado con la auditoría integral pueden estar


compuestos por una cantidad de elementos que requieren conocimiento y
habilidades especializados para la obtención y evaluación de la evidencia. En
esas situaciones, el auditor requerirá trabajar con expertos de otras disciplinas
profesionales, quienes tienen las habilidades y el conocimiento requeridos sobre
los aspectos relevantes de la temática tratada o de los criterios.

Cuando está involucrado un experto en la obtención y evaluación de evidencia,


el auditor y cualquier otra persona que ejecute la auditoría integral deberá a partir
de una base combinada, tener el conocimiento adecuado de la temática y tener
proficiencia adecuada en la temática a fin que el auditor determine que se ha
obtenido la evidencia suficientemente apropiada.

El debido cuidado es una cualidad profesional requerida para todos los individuos,
incluyendo los expertos que participan en un servicio de auditoría integral.
Las personas vinculadas en servicio de auditoría integral tendrán diferentes
responsabilidades asignadas a ellos y por lo tanto la extensión de la proficiencia
requerida para el desempeño de esos contratos, variará según la naturaleza de sus
responsabilidades.

El auditor debe asegurar que cuando se involucra a un experto, el propio nivel de


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participación del auditor en el contrato y el entendimiento de los aspectos de la


temática para la cual se ha empleado al experto, son suficientes para permitirle al
auditor aceptar la responsabilidad de expresar una conclusión sobre la temática.
El auditor considera la extensión en la cual se puede confiar, en el trabajo de un
experto en la formación de una conclusión sobre la temática.

Generalmente no se espera que el auditor posea el mismo conocimiento sobre


los componentes de la temática que el que tiene el experto involucrado, respecto
de esos componentes. Sin embargo, el auditor requiere tener una razonable
comprensión para:

a) Definir los objetivos del trabajo asignado al experto y la manera como ese
trabajo se relaciona con el objetivo del contrato;

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

b) Considerar y concluir sobre la razonabilidad de los supuestos, métodos y


fuentes de los datos empleados por el experto; y,
c) Considerar y concluir sobre la razonabilidad de los hallazgos del experto con
relación a el objetivo del contrato.

Cuando un experto está involucrado, el auditor debe obtener evidencia


suficientemente apropiada respecto de que el trabajo de éste es adecuado para los
propósitos del contrato de auditoría integral. En tales situaciones, el auditor evalúa
la suficiencia y lo apropiado de la evidencia provista por el experto mediante la
consideración y evaluación de:

a) La competencia profesional, la experiencia y la objetividad del experto;


b) La razonabilidad de los supuestos, métodos y fuentes de datos empleados por
el experto; y
c) La razonabilidad y la importancia de los hallazgos del experto con relación al
objetivo del contrato y la conclusión sobre la temática.

8. Informe

Los contadores públicos deben proveer un nivel de seguridad sobre la credibilidad


de la temática, mediante una conclusión en el informe. La conclusión expresada
por el auditor está determinada por la naturaleza de la temática y por el objetivo
acordado en el contrato diseñado para satisfacer las necesidades del usuario en el
informe del auditor.

El informe final debe contener una expresión clara de su conclusión sobre la


temática, basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión mediante
el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitarán la comunicación para informar a
los usuarios las conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos
usuarios asuman un nivel de seguridad más allá del que fue señalado, y que es
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razonable en las circunstancias.

La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría


integral es la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan
obteniendo en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores
u órganos de dirección de la entidad examinada o a la parte contratante los
siguientes informes:

Informes eventuales
Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones
significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo; así
como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes
situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Informes intermedios
Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, señalando el
trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos
de auditoría aplicados en cada una de las áreas auditadas con sus hallazgos y
conclusiones.

Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales


de comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de
las compañías, en estos casos se puede exigir al auditor alcances mínimos en
el trabajo y elementos básicos en el contenido del informe. Pero también los
informes intermedios pueden ser fruto del proceso de la auditoría integral para
comunicar la culminación de un trabajo en un área o sección de la compañía, para
comunicar deficiencias importantes en los controles internos, incumplimiento de
leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y recomendaciones.

Los informes eventuales y los informes intermedios de la auditoría integral son


muy variados en su estructura y contenido ya que dependen de las circunstancias
en las que sean elaborados.

Informe final
La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u opinión
y conclusiones sobre: los estados financieros básicos; lo adecuado del control
interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la
gestión de los administradores; y la concordancia entre la información adicional
presentada por los administradores, si la hubiere.

El modelo del informe y la redacción de las conclusiones variarán de acuerdo


con las circunstancias. Este marco conceptual no pretende prescribir una forma
estandarizada de informe, pero identifica los elementos de su presentación y
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orienta los problemas relacionados con la presentación del informe.

El informe de un servicio de aseguramiento de acuerdo con el Marco Conceptual


Internacional debe incluir:

(a) Título: un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del servicio de


aseguramiento que se está proveyendo, la naturaleza del informe y para
distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informes emitidos
por otros expertos como aquellos que no tienen la obligación de observar los
mismos requerimientos éticos del profesional en ejercicio;

(b) Un destinatario: un destinatario identifica la parte o partes a quienes está


dirigido el informe;

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

(c) Una descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto: la


descripción incluye el objetivo del contrato, la materia sujeto, y (cuando es
apropiado) el período de tiempo cubierto;

(d) Una declaración para identificar la parte responsable y describir las


responsabilidades del profesional en ejercicio: esto le informa a los lectores
que la parte responsable es la encargada de la materia sujeto y que la obligación
del profesional en ejercicio es expresar una conclusión sobre la misma;

(e) Cuando el informe tiene un propósito restringido, la identificación de las


partes para quienes está restringido el informe y el propósito para el cual
fue preparado: si bien el profesional en ejercicio no puede controlar la
distribución del informe, éste informará a los lectores sobre la parte o partes
para quienes está restringido y con qué propósito, y provee una advertencia
para otros lectores diferentes de los identificados, respecto de que el informe
está destinado solamente para los propósitos especificados;

(f) Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato:
cuando un profesional en ejercicio desempeña un contrato para el cual existen
estándares específicos, el informe identifica esos estándares. Cuando no existen
estándares específicos, el informe señala que el contrato fue desempeñado de
acuerdo con este estándar. El informe incluye una descripción del proceso
del contrato e identifica la naturaleza y la extensión de los procedimientos
aplicados;

(g) Identificación del criterio: el informe identifica el criterio contra el cual fue
evaluada o medida la materia sujeto, de manera tal que los lectores puedan
entender las bases para las conclusiones del profesional en ejercicio. El criterio
puede ser descrito en el informe del profesional en ejercicio o simplemente
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ser referenciado si existe una aserción preparada por la parte responsable


o existe en una fuente fácilmente accesible. La revelación de la fuente del
criterio, y de sí existe o no el criterio generalmente aceptado en el contexto del
propósito del contrato y la naturaleza de la materia sujeto es importante para
el entendimiento de las conclusiones expresadas;

(h) La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negación de


conclusión: el informe comunica a los usuarios la conclusión del profesional en
ejercicio sobre la materia sujeto, evaluada contra el criterio y transmite un nivel
alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinión. Cuando el contrato
tiene más de un objetivo, se expresa una conclusión sobre cada objetivo. Cuando
el profesional en ejercicio expresa una reserva o negación de opinión, el informe
debe contener una descripción clara de todas las razones para ello;

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

(i) Fecha del informe: la fecha informa a los usuarios que el profesional en ejercicio
ha considerado el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los
cuales el profesional en ejercicio es consciente a esa fecha; y

(j) El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe: el


nombre informa a los lectores acerca del individuo o la firma que asume la
responsabilidad del contrato.

El auditor puede extender el informe para incluir otra información y otras


explicaciones que no se entienden como reservas. Otros ejemplos incluyen
hallazgos relacionados con aspectos particulares del trabajo y recomendaciones
del auditor. Cuando se está considerando si se incluye tal información, el
auditor valora el significado de esa información en el contexto del objetivo
del trabajo. No se debe redactar información adicional de manera que afecte
la conclusión del auditor.

Se debe expresar claramente una reserva o negación de la conclusión cuando:

a) El auditor considera que alguno o todos los aspectos de la temática no están


conforme al criterio identificado;
b) La afirmación preparada por la parte responsable es inapropiada en términos
del criterio identificado;
c) El auditor es incapaz de obtener evidencia suficientemente apropiada para
evaluar uno o más aspectos de la conformidad de la temática con el criterio
identificado.

Cuando el auditor está considerando expresar una reserva o negar la conclusión,


debe valorarla con base en la materialidad del asunto. La razón de la reserva o
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negación de la conclusión se debe explicar claramente en el informe del auditor.

A continuación se presenta un modelo de informe sin excepción de la auditoría


integral, identificando los elementos descritos anteriormente:

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Título INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL


Destinatario A los Accionistas de la Compañía Hipotética S. A.
Tema o Hemos practicado una auditoría integral a la Compañía Hipotética S.
asunto A. para el año calendario 20-00, la cual cubre la siguiente temática:
determinado el examen del balance general y los correspondientes estados de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo;
la evaluación del sistema de control interno; la evaluación del
cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afecta y el grado de
eficiencia y efectividad en el manejo de sus programas y actividades
evaluado con los indicadores de desempeño. La administración es
responsable de la preparación, integridad y presentación razonable
Parte de los estados financieros; de mantener una estructura efectiva
responsable control interno para el logro de los objetivos de la compañía; del
cumplimiento de las leyes y regulaciones que afectan a la compañía;
y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así como de
las estrategias para la conducción ordenada y eficiente del negocio.
Responsabili- Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre
dad del cada uno de los temas de la auditoría integral con base en los
Contador procedimientos que hemos considerado necesarios para la obtención
Público de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de
obtener una seguridad razonable de nuestras conclusiones sobre la
temática de la auditoría integral. Dadas las limitaciones inherentes
de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores
o irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de
Limitación cualquier evaluación del control interno para períodos futuros están
sujetas al riesgo de que el control interno se pueda tornar inadecuado
por los cambios en sus elementos.
Realizamos nuestra auditoría integral de acuerdo con las normas
Estándares internacionales de auditoría aplicables a la auditoría de estados
aplicables financieros, a la auditoría del control interno, a la auditoría
sobre cumplimiento de leyes y a la auditoría de gestión. Esas
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normas requieren que la auditoría se planifique y se ejecute de


tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si
los estados financieros están exentos de errores importantes en su
contenido; si la estructura del control interno ha sido diseñada
adecuadamente y opera de manera efectiva; si se han cumplido
con las principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y si
es confiable la información que sirvió de base para el cálculo de
Criterios los indicadores de desempeño en la evaluación de los resultados
de la administración. Una auditoría financiera incluye el examen,
sobre una base selectiva, de la evidencia que respaldan las cifras
y revelaciones en los estados financieros; la evaluación de las normas
o principios de contabilidad utilizados; las principales estimaciones
efectuadas por la administración, así como la evaluación de la

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presentación global de los estados financieros. Consideramos que


nuestra auditoría integral proporciona una base razonable para
expresar nuestra opinión sobre los estados financieros y conclusiones
sobre la otra temática.

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente


Opinión sobre la situación financiera de la Compañía Hipotética S. A. al 31 de
los estados diciembre del año 20-00, los cambios en el patrimonio, los resultados
financieros de las operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha, de conformidad con principios internacionales de
contabilidad, aplicados uniformemente con el año anterior.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia
obtenida, concluimos que la compañía mantuvo en todos sus aspectos
importantes una estructura efectiva de control interno con relación
a la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones
Otras que la afectan. La información suplementaria que se presenta en
conclusiones las páginas xxx, contiene los indicadores esenciales que evalúan
el desempeño de la administración con relación a los objetivos
generales, metas y actividades de la compañía; esta información
fue objeto de nuestra auditoría integral y refleja razonablemente los
resultados de la gestión en el alcance de los objetivos y metas de la
compañía.
Fecha y lugar
de emisión del Bogotá, D. C., 30 de enero del año 20-01
Informe
Nombre y firma
Nombre del Contador Público
del Contador
Firma
Público
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CAPÍTULO 2

Aspectos metodológicos
de la Auditoría Integral

En este capítulo se describe la metodología de la planeación y ejecución de la


auditoría integral en un proceso que incluye los siguientes temas expuestos en el
capitulo anterior:

Acordando los términos del contrato

Se debe acordar los términos del contrato con la parte contratante. Para evitar
malos entendidos los términos del contrato son registrados en una carta de
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contratación o en otra forma adecuada de contrato. Si la parte contratante no


es la parte responsable, la naturaleza y contenido de una carta de contratación o
contrato pueden variar. La existencia de un mandato legislativo puede satisfacer
el requerimiento de acuerdo con los términos del contrato, en esas situaciones una
carta de contratación puede ser útil para el contador profesional y para la parte
contratante.

Planeación y ejecución del contrato

Se debe planear el contrato de forma tal que sea ejecutado efectivamente. La


planeación implica el desarrollo de una estrategia general para el alcance,
énfasis, oportunidad y conducción del contrato, un plan de contratación uniforme
y con un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

procedimientos de obtención de evidencia que van a ser ejecutados y las razones


para seleccionarlos. La planeación adecuada ayuda a llamar la atención hacia
áreas importantes del contrato, a identificar problemas potenciales en tiempo real
y organiza de manera adecuada y dirige el contrato para que éste sea ejecutado
de una manera efectiva y eficiente. La planeación adecuada también ayuda al
contador profesional en la asignación adecuada del trabajo a los miembros del
equipo del contrato y facilita su dirección, supervisión y la revisión del trabajo.
La naturaleza y la extensión de las actividades de planeación variarán con las
circunstancias del contrato, por ejemplo el tamaño y complejidad de la entidad y
la experiencia previa del contador profesional con esta entidad.

Se debe obtener un entendimiento de la temática definida y de otras circunstancias


del contrato, suficiente para identificar y valorar los riesgos de la información
de la temática definida que pueda estar declarada equivocadamente, de manera
importante y suficiente para diseñar y ejecutar procedimientos adicionales para la
obtención de evidencia.

La importancia y el riesgo del contrato de aseguramiento

Se debe considerar la importancia y el riesgo de aseguramiento cuando se planee


y realice un contrato de auditoría integral.

Se debe reducir el riesgo del contrato de auditoría integral hasta un nivel


aceptablemente bajo para las circunstancias del contrato.

Documentación

Se deben documentar los asuntos que sean importantes, que provean evidencia
que sustente el informe y que el contrato fue realizado de acuerdo con las Normas
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Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

Representaciones de la parte responsable

El auditor debe obtener representaciones de la parte responsable. La confirmación


escrita de representaciones orales reducen la posibilidad de malos entendidos
entre el auditor y la parte responsable. En particular, la solicitud del auditor a
la parte responsable de una representación escrita que evalúe o mida la temática
definida contra el criterio identificado esté o no a disposición del usuario como
una afirmación. No tener representación escrita puede llevar a una conclusión
con excepción o una negación de conclusión sobre la base de una limitación en
el alcance del contrato.

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

Obtención de evidencia

Es necesario obtener evidencia suficiente y apropiada para con ella basar la


conclusión. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Lo apropiado
es la medida de la calidad de la evidencia; esto es, su relevancia y su confiabilidad.
El auditor debe considerar la relación entre el costo de obtención de evidencia y
la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el asunto de la dificultad
o de los gastos involucrados no es en sí mismo una base válida para omitir un
procedimiento de obtención de evidencia para el cual no hay alternativa. El
auditor debe usar el juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional en la
evaluación de la cantidad y calidad de la evidencia y por lo tanto su suficiencia y
lo apropiado para dar soporte al informe.

Utilizando el trabajo de un experto

Cuando el trabajo de un experto es empleado en la obtención y evaluación de


evidencia, el auditor y el experto deben poseer las habilidades y conocimientos
adecuados respecto a la temática definida y al criterio para que el auditor determine
que ha sido obtenida evidencia suficiente y apropiada.

Consideración de los eventos subsecuentes

El auditor debe considerar en la información de la temática definida y en el informe


de aseguramiento, los eventos hasta la fecha del informe de aseguramiento. La
extensión de la consideración de eventos subsecuentes depende del potencial
de esos eventos para afectar la información de la temática y lo apropiado de
la conclusión del auditor. La consideración de eventos subsecuentes en algunos
contratos de aseguramiento puede no ser relevante a causa de la naturaleza de la
temática definida.
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Preparación del informe de auditoría integral

El auditor debe asegurarse que haya sido obtenida evidencia suficiente y apropiada
para soportar la conclusión expresada en el informe de auditoría integral. En el
desarrollo de la conclusión, el auditor considerará toda la evidencia relevante
obtenida sin importar si ésta parece corroborar o contradecir la información de la
temática definida.

El informe de auditoría Integral debe presentarse por escrito y debe contener una
expresión clara de la conclusión del contador profesional acerca de la información
de la temática definida.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Otras responsabilidades del informe

El auditor debe considerar otras responsabilidades del informe, incluyendo la


importancia de comunicar asuntos relevantes y de interés para la dirección que
surjan del contrato de aseguramiento con los encargados del mando.

Control de calidad

El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad que sean


aplicables al contrato individual. Bajo la norma internacional sobre control
de calidad (ISQC) 1, “Control de Calidad para Auditoría, Aseguramiento y
Prácticas de Servicio Relacionados”, una firma de contadores profesionales
tiene la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para
proveer aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumplen con las
normas profesionales y con los requerimientos y regulaciones legales y que los
informes de aseguramiento emitidos por los socios del contrato son apropiados
en las circunstancias. Además entre los elementos de controles de calidad que son
relevantes a un contrato individual se incluyen las responsabilidades del líder del
grupo para la calidad del contrato, requerimientos éticos, aceptación y continuidad
de las relaciones del cliente y los contratos específicos, la asignación de los
equipos del contrato, el desarrollo del contrato y la supervisión y seguimiento.

Fases de la Auditoría
El proceso de la planeación y ejecución de un contrato de auditoría integral
descrito en los párrafos anteriores, se puede agrupar en cinco fases diferentes.
Una representación esquemática de estas fases es la siguiente:
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FASE I : ETAPA PREVIA Y DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL


TRABAJO
FASE II : PLANEACIÓN
• Entendimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos.
• Obtención de información sobre las obligaciones legales de la empresa.
• Obtención de información sobre el plan de gestión de la empresa.
• Realización de procedimientos analíticos preliminares.
• Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditoría
y el riesgo inherente.
• Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control.
• Elaborar un plan global de auditoría y un programa de auditoría

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

FASE III: PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA EN RESPUESTA


A LOS RIESGOS VALORADOS
• Determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos.
• Pruebas de los controles
• Procedimientos sustantivos
• Evaluación de la evidencia
• Documentación

FASE IV: FASE FINAL DE LA AUDITORÍA


• Revisar los pasivos contingentes
• Revisar los acontecimientos posteriores
• Acumular evidencias finales:
• Evaluar el supuesto de empresa en marcha.
• Obtener carta de presentación o certificaciones de los estados financieros.
• Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan
con ellos.
• Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeño de la
administración en el cumplimiento de los objetivos y metas
• Emitir el informe de auditoría integral
• Discusión del informe con la Administración o Comité de Auditoría

FASE V: CONTROL DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS

En este capítulo se desarrollará la Fase I: Etapa Previa a la Contratación y


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Convenios. Las demás fases se incluirán en capítulos independientes.

Etapa previa a la contratación y convenios


De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 300: Planeación de una
Auditoría de Estados Financieros, el auditor debe desarrollar las siguientes
actividades antes de realizar las actividades propiamente dichas de planeación:

• Aceptación del cliente.


• Evaluación de los requerimientos éticos, incluyendo la independencia y para
auditorías por primera vez la comunicación con los auditores previos.
• Establecer un entendimiento del alcance y los términos del contrato.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El propósito de realizar estas actividades de planeación preliminares antes


del desarrollo de actividades importantes en la planeación de la auditoría, es
asegurarse que el auditor ha considerado cualquier evento o circunstancia que
pueda afectar la habilidad del auditor para planear y desarrollar el contrato de una
manera efectiva.

Antes de aceptar el trabajo, el auditor deberá obtener un conocimiento preliminar


de la industria y de los dueños, administración y operaciones de la entidad que va
a ser auditada, y considerar si puede obtener un adecuado nivel de conocimiento
de la actividad del cliente para desarrollar la auditoría.

Después de la aceptación del trabajo, se obtendrá información adicional y más


detallada. En la medida que sea factible, el auditor obtendrá el conocimiento
requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa información será
evaluada y actualizada y se obtendrá más información.

Memorando o cuestionario sobre la investigación preliminar

En un trabajo extenso, como el requerido por la auditoría integral, se recomienda


la elaboración de un memorando preliminar. Este memorando da las bases para
hacer el presupuesto de honorarios, en los casos en que a la firma inicialmente se
le haya llamado para hacer un presupuesto antes de la contratación de los servicios
o de la decisión final de la compañía acerca de la contratación del servicio, este
memorando sirve como base para cotizar los honorarios. Pero en el evento de que
a la firma se le haya seleccionado previamente para la prestación del servicio y se
espera del mismo, el presupuesto de honorarios o que éstos se hayan establecido
sin ninguna revisión anterior, este memorando sirve también para la elaboración
de los programas de trabajo.
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El objetivo fundamental de esta investigación, es poder medir el grado de


organización que tiene la compañía y visualizar el tamaño de las operaciones y el
monto de los honorarios, en la determinación de éstos influyen varios aspectos, los
cuales se pueden evaluar por medio de este cuestionario. Además, la información
aquí obtenida sirve de base para la planeación del trabajo.

El memorando debe ser elaborado por un profesional con experiencia para asegurar
que se obtenga la información completa y se pueda comprobar por medio de otros
procedimientos cuando sea necesario.

La evaluación del memorando sobre la investigación preliminar proporcionará


las bases para elaborar la propuesta de la auditoria integral.

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

Definición de los términos del trabajo

La Norma Internacional de Auditoría 210: Términos de los Trabajos de Auditoría,


incluye los siguientes puntos sobre el acuerdo de los términos del contrato con
el cliente:

La carta compromiso de un auditor a su cliente documenta y confirma su


aceptación del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de
sus responsabilidades para con el cliente y la forma de presentar cualesquier
informe.

Al considerar el objetivo y alcance de la auditoría y el grado de sus responsabilidades,


el auditor necesita evaluar sus propias habilidades y competencia y las de su
personal para conducir el trabajo. Al hacer dicha evaluación, el auditor deberá
considerar la disponibilidad de suficiente habilidad y competencia en los negocios
del cliente.

Al emitir una carta compromiso, el auditor deberá contemplar , además de los


factores generales expuestos en la Norma Internacional 210: Términos de los
Trabajos de Auditoría, incluir comentarios sobre lo siguiente:

• El uso y fuente de principios de contabilidad especializados, con particular


referencia a:
- Cualquier requisito contenido en la ley o regulaciones aplicables al
cliente;
- Pronunciamientos de entidades de control y vigilancia y de organismos
contables profesionales; y
- La práctica de la industria;
• Los contenidos y formatos de cualquier informe con propósito especial
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requeridos en adición a los estados financieros anuales, incluyendo la aplicación


de principios de contabilidad con propósito especial y/o procedimientos de
auditoría con propósito especial; y
• La naturaleza de cualquier relación de información especial que puedan existir
entre el auditor y las autoridades de control y vigilancia y otros organismos
gubernamentales.

El auditor debe acordar los términos y condiciones de la auditoría con la parte


que le contrata. Como medio de reducir incertidumbres, se recomienda que los
términos acordados se recojan en una carta convenio u otra forma adecuada de
contrato. En algunos casos, el objeto del trabajo, el tema en cuestión y el plazo
de ejecución vienen dados por una parte o partes distintas de aquella que nombra
al contador público; por ejemplo, por la propia legislación.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Es aconsejable tener por escrito las condiciones esenciales de los convenios


discutidos o en proyecto. Estos documentos deben expresar, clara y totalmente,
los servicios acordados, el lugar donde serán ejecutados y el monto base de la
compensación.

En todos los convenios relativos a servicios que deban prestarse en los cuales
se especifique la cuantía y método de compensación, se debe incluir un cláusula
específica sobre ajustes o variación del monto de los honorarios, en el evento
de que ocurran circunstancias que afecten la duración del trabajo, el alcance o
la naturaleza de los servicios y otras circunstancias como, por ejemplo, ajustes
derivados por efectos de la inflación.

Además, cuando los convenios por servicios no contengan alguna cláusula


sobre servicios adicionales o sobre cambios en el alcance de aquellos, y sean
susceptibles de arreglos especiales futuros, y se presente y acepten sugerencias
respecto a servicios de esa naturaleza, tales sugerencias irán siempre acompañadas
de la referencia al hecho de que estarán sujetas a convenios por separado y a una
compensación adicional.

En resumen la carta propuesta o carta convenio debe incluir la clase de trabajo que
se le va a efectuar al cliente, el tipo de informe que se va a emitir, el monto de los
honorarios, el reembolso de los gastos que se incurran y la responsabilidad que
está asumiendo la firma por el trabajo. Todos estos aspectos son muy importantes
y hace que la firma tenga un respaldo escrito sobre el convenio que tiene firmado
con el cliente con relación a sus servicios. Esta carta convenio se debe enviar antes
de iniciar el trabajo y se debe exigir a la compañía que confirme los términos de
la misma.

MODELO DE PROPUESTA DE AUDITORÍA INTEGRAL


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Bogotá D. C. Enero 15 de 2011

Señores
Sociedad Hipotética S.A.
Apreciados Señores:
De acuerdo con su solicitud, nos es grato presentarles la presente propuesta de
auditoría integral, para la Sociedad Hipotética S.A. para el período comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011, la cual hemos preparado
teniendo en consideración las funciones y responsabilidades contempladas en el
Código de Comercio, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y demás
disposiciones legales que regulan las actividades de la sociedad.

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

1. Naturaleza y alcance de la auditoría integral


El objetivo de nuestro trabajo es la realización de una auditoría integral con el
siguiente alcance:

x Financiero. Establecer si los estados financieros de la sociedad reflejan


razonablemente su situación financiera, el resultado de sus operaciones, los
cambios en su situación financiera, su flujo de efectivo y los cambios en
su patrimonio, comprobando que en la preparación de los mismos y en las
transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las
normas prescritas por las autoridades competentes y las normas internacionales
de información financiera.
x Cumplimiento. Determinar si la sociedad en desarrollo de las operaciones
que realiza, cumple con las disposiciones legales que le son aplicables.
x Gestión. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por la sociedad y en el manejo de los recursos disponibles.
x Control interno. Evaluar el sistema de control interno mediante la revisión
de ciclos transaccionales tales como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos, ciclo
de producción, ciclo de nómina, ciclo de compras y cuentas por pagar, ciclo
de tesorería y ciclo de información financiera; para determinar si los controles
establecidos por la sociedad son adecuados o requieren ser mejorados para
asegurar mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada protección de su
patrimonio.

La auditoría integral se hará de acuerdo con las prescripciones legales,


pronunciamientos profesionales y las normas internacionales de auditoria y
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aseguramiento, por consiguiente incluirá una planeación, evaluación del control


interno, medición de la gestión, pruebas de la documentación, de los libros y
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideremos
necesarios de acuerdo con las circunstancias. Nuestros procedimientos de
auditoría incluirán:

• Pruebas de cumplimiento de las disposiciones y de las decisiones de los


órganos de administración.
• Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las disposiciones del
Código de Comercio, leyes tributarias y demás normas legales.
• Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos, planes
estratégicos, políticas para lograrlos y cumplimiento de los mismos.
• Comprobación de la utilización adecuada de los recursos disponibles.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

• Revisión y evaluación de la estructura del control interno.


• Revisión de ingresos, facturación, desembolsos y pruebas de los gastos de
personal.
• Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar las operaciones
registradas en las cuentas.
• Arqueos de las inversiones y demás valores.
• Pruebas de la existencia física de los activos fijos.
• Confirmación directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y
demás transacciones con los bancos si lo consideramos necesario.
• Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General y de las
decisiones de la Junta Directiva.
• Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados
financieros.
• Evaluación de las normas de contabilidad utilizadas, de las estimaciones
contables significativas hechas por la administración y de la presentación de
los estados financieros en conjunto.
• Pruebas para determinar la confiabilidad de la información y de los controles
establecidos.
• Verificación de la existencia de procedimientos adecuados de operación y la
eficacia de los mismos.
• Otros procedimientos de auditoría que consideremos aplicables de acuerdo
con las circunstancias.

El alcance de la auditoria integral se basará principalmente en pruebas selectivas


suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que
contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, es confiable
como base para la preparación de los estados financieros y nos permitirá obtener
evidencia suficiente y válida para formar y justificar la opinión que debemos
expresar acerca de la razonabilidad de los estados financieros.
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Es entendido que como auditores haremos las salvedades que consideremos


pertinentes en caso de disparidad importante sobre la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad y el cumplimiento de la disposiciones legales
y tributarias; las recomendaciones acerca de las desviaciones observadas,
que requieran ser corregidas o mejoradas para lograr mayor eficiencia en las
operaciones y una adecuada protección del patrimonio de la sociedad.

2. Metodología del trabajo de la auditoría integral


Nuestro enfoque está basado sobre el entendimiento del negocio y el sector en el
cual opera. La estructura y los aspectos más relevantes de nuestro enfoque son
los siguientes:

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

Planeación preliminar

Nuestras actividades de planeación preliminar consisten entre otras cosas, en


la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican
reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error
potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,


conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la
importancia del control interno de la sociedad y buscando identificar factores
específicos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo de nuestro
plan de auditoría y su relación con errores potenciales, evaluaremos los riesgos
existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados
con la integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la
valuación y presentación de partidas en los estados financieros preparados por la
administración.

Ejecución de la auditoría integral

1. Auditoría de Gestión

La auditoría de gestión incluye el examen que realizaremos a la sociedad con


el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los
recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía.

La eficiencia comprende: el rendimiento del servicio prestado en relación con su


costo; y la comparación de dicho rendimiento con los indicadores establecidos
previamente.
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La evaluación de la eficacia se mide por el grado de cumplimiento de los


objetivos propuestos, es decir, comparando los resultados reales obtenidos con
los resultados previstos.

La auditoría de gestión tendría el siguiente alcance:

• Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.


• Comprobar la confiabilidad de la información que se toma de base para el
cálculo de los indicadores de gestión.
• Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y
la eficiencia de los mismos.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

• Comprobar la utilización adecuada de los recursos importantes de la


compañía.
• Evaluar la estructura organizacional de la compañía.

2. Auditoría del Control Interno

El objetivo de la auditoría del control interno es confirmar que éstos han estado
operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio. Las pruebas
de controles se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con
la observación, examen de la evidencia documental o haciéndolos funcionar de
nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista de
auditoría de sistemas diseña y prueba el funcionamiento de controles basados en
los computadores. Si nuestras pruebas confirman que los controles son efectivos,
haremos pruebas a nivel básico. Si llegamos a la conclusión de que los controles
no son efectivos y no podemos confiar en ellos, modificaremos nuestro plan de
auditoría, incrementando el número de pruebas.

3. Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos implican comparar las cantidades registradas con


una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no
financieros pertinentes, con el objeto de sacar conclusiones de si las cantidades
registradas están libres de errores importantes. Si proyectamos probar un error
potencial usando procedimientos analíticos sustantivos, daremos los siguientes
pasos:

x Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos


pertinentes financieros o no financieros.
x Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que
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requieran investigación posterior (aquellas diferencias que excedan de una


cantidad mínima límite predeterminada).
x Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el límite
mínimo, mediante la ejecución de nuevos análisis o cuestionamientos y
examen de la documentación de apoyo.

4. Pruebas de detalle de los saldos y de las operaciones


Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen
de evidencia que apoye los montos en una población, con el fin de determinar
si la población está libre de cifras erróneas importantes. Si proyectamos probar
un error potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la población que
corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

una parte de ellas. Luego, o aplicamos una técnica apropiada de muestreo para
seleccionar partidas de la población y examinar la evidencia de apoyo para esas
partidas, o examinar la evidencia de apoyo para la población completa.

5. Evaluación de los Resultados de las Pruebas

Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluación de todos


los posibles errores detectados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados
en la naturaleza y monto de los errores identificados y la posibilidad de errores
adicionales no detectados, debemos concluir, sí:

• El alcance de nuestra auditoría fue suficiente o,


• Los estados financieros no son materialmente erróneos.

Si concluimos que el alcance de nuestra auditoría no fue suficiente, deberemos


llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros
son materialmente erróneos, pediremos al cliente que los ajuste.

6. Revisión de los Estados Financieros


Revisaremos los estados financieros intermedios y finales para determinar si:

• En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento del negocio, nuestra


comprensión de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia de
auditoría.
• Las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros
son apropiadas y están reveladas adecuadamente, al igual que cualquier
cambio en dichas políticas.
• Los saldos y revelaciones asociadas están presentados de acuerdo con las
políticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
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Los estados financieros y nuestro dictamen de auditoría con frecuencia se incluyen


en un documento que se presenta ante una autoridad de control y vigilancia, o se
distribuye al público. Leeremos este documento para asegurarnos de que no haya
incoherencias entre los estados financieros y cualquier otra información contenida
en el documento.

7. Auditoría de cumplimiento

Ejecutaremos una auditoría de cumplimiento para comprobar que las operaciones,


registros y demás actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales
establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia. Esta auditoría
incluye:

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Auditoría tributaria. Se hará la planeación tributaria y se prestará la asesoría


requerida para asegurarnos que la sociedad cumpla sus obligaciones tributarias
conforme a los principios fundamentales y normas que regulan los impuestos en
el país. Dentro de este marco, prestaremos un servicio completo y diversificado
incluyendo todas las fases de impuestos directos e indirectos que afecten la
sociedad, a saber: impuestos de renta y complementarios, ventas, timbre, industria
y comercio, predial, etc.

El alcance de la auditoria integral no incluye aquellas situaciones que pudieran


dar lugar a reclamos ante las autoridades tributarias por diferencias de criterios al
interpretar las leyes fiscales.

3. Informes
En desarrollo de nuestro trabajo de auditoria integral, emitiremos los siguientes
informes, los cuales serán un documento oficial cuando se haya cumplido una
reunión con los directivos de la sociedad para discutir su contenido, con el
propósito de establecer su objetividad en relación con las situaciones que en ellos
se expresen:

Informe final de la auditoría integral


En los primeros meses del año 2012, presentaremos a la Asamblea General un
informe de auditoría integral con el siguiente alcance: auditoría financiera del
balance general y los correspondientes estados de resultados, de cambios en
el patrimonio, de cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo; la
evaluación del sistema de control interno la evaluación del cumplimiento de
las leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y efectividad
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en el manejo de sus programas y actividades evaluado con los indicadores de


desempeño. Este informe estará acompañado de los siguientes estados financieros
de propósito general preparados por la administración, acompañados de sus
correspondientes notas.

Balance General.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Financieros.
Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la auditoría.

La opinión sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las
conclusiones generales de nuestro examen sobre los mismos. Ésta podrá ser sin
salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situación

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

financiera de la sociedad a la fecha indicada y el resultado por el período


examinado.

La opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias
no controlables por nosotros, tengamos impedimentos en la ejecución de pruebas
apropiadas y necesarias para la expresión de nuestro dictamen sobre situaciones
o resultados que podrían tener relativa importancia.

Nos abstendríamos de opinar o daríamos una opinión negativa si por ejemplo, por
las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realización de nuestro
trabajo, o cuando se presentan prácticas contables que vician materialmente los
estados financieros.

Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión o informe que
emitamos, el balance ajustado y reclasificado de acuerdo con las circunstancias
encontradas, les será entregado para efectos de su análisis y estandarización para
usos futuros.

Informes intermedios y eventuales

x En el curso de la auditoria integral y al menos trimestralmente, previa revisión


de los controles establecidos, de los procedimientos administrativos, de los
registros contables y de la documentación que lo soporta, presentaremos
informes donde se resumirá el trabajo efectuado y las observaciones y
recomendaciones acerca de la organización contable-administrativa, eficacia
de los controles internos y otros aspectos de la auditoría integral que hubieren
sido detectados en el curso del trabajo.
x Revisión y firma de los estados financieros que se envían a las entidades de
control y vigilancia.
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x Nuestro primer informe intermedio lo presentaremos con base en las cifras a


junio del 2011.

4. Términos del convenio y honorarios


1. La auditoria integral será realizada por contadores públicos designados por
nuestra firma, bajo la dirección y responsabilidad de uno de los socios de
Blanco & Blanco.
2. Actuaremos como profesionales independientes, sin subordinación laboral,
limitación de tiempo ni horario pero con toda la amplitud que sea necesaria
para lograr una eficiente y decorosa actuación profesional.
3. Para poder desarrollar nuestra revisión, la sociedad se obliga a mantener

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

la contabilidad al día, un sistema de comprobantes y archivos ordenados,


facilidad de inspección física de los registros contables y a suministrarnos
cuanta información sea necesaria para el fiel cumplimiento de nuestras
obligaciones.
4. Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajo
que por su experiencia profesional, por su participación en trabajos similares,
además de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos. A
continuación insertamos un esquema que muestra la estructura operacional
del grupo, basada en las necesidades propias del trabajo objeto de esta
propuesta.

Participación anual

Equipo de trabajo Horas Valores Responsabilidades


Socio Principal 150 $9.000.000 Programa, Dirige,
Supervisa, prepara y
presenta informes.
Socios y Consultores de Ocasional Prestan apoyo y ayuda
Blanco & Blanco para definir pasos y
fijar estrategias. Sirven
de filtro a diferentes
tópicos.
Encargado del Trabajo 350 $12.250.000 Bajo la dirección del
socio encargado de la
auditoría, conduce el
trabajo a través de las
diferentes etapas.
Auxiliares del Trabajo 150 $3.000.000 Realizan el trabajo
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de campo bajo
la dirección del
encargado del Trabajo
Gastos del Trabajo $750.000
Totales anuales 600 $25.000.000

Los honorarios anteriores se facturarán en 12 cuotas iguales de $2.100.000,


durante los meses de abril del 2011 a marzo del 2012. A estos honorarios se le
adicionará el IVA.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Cronograma de actividades

La auditoria integral se desarrollará mediante visitas mensuales del auditor


principal, las cuales para una mayor eficiencia, las programaremos para que
coincidan con vencimientos de las declaraciones tributarias y con los informes
a las entidades de control y vigilancia. Con este cronograma distribuiremos el
presupuesto anual de hora, de manera uniforme en el curso del año.

Experiencia de la firma

La firma cuenta con amplia experiencia en auditorías y contratos de aseguramientos


en entidades del sector privado y del público.

Para que se formen una mejor idea sobre el perfil de Blanco & Blanco, le
adjuntamos a la presente un folleto con la información básica de la firma y lista
de clientes a quienes les hemos prestado servicios.
Con gusto suministraremos cualquier información adicional que consideren
conveniente para tomar una decisión sobre esta propuesta.

Al agradecerles la confianza que nos brindan al solicitar nuestros servicios


profesionales, nos suscribimos como sus atentos servidores.

BLANCO & BLANCO ASOCIADOS LTDA.

Yanel Blanco Luna


Representante Legal

En la práctica profesional, la carta propuesta anterior, puede ser firmada por


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las partes convirtiéndose en la carta convenio de los términos del contrato.

Contratos para la auditoría integral


Una vez asignado u otorgado el trabajo, algunos usuarios de los servicios del
contador público y en especial el sector gubernamental, solicitan la firma de un
contrato o convenio que responda mejor a las normas de contratación del país.
En estos casos la propuesta del auditor servirá de base para la elaboración del
contrato y hará parte integral del mismo; si no se incluye como parte integral se
debe tener el cuidado suficiente para que el contrato incluya los asuntos esenciales
de un convenio de auditoría de acuerdo con las normas internacionales.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

En los párrafos siguientes se incluye un modelo de contrato de auditoría integral


cuando se ha requerido el mismo por alguna de las partes:

CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIO


DE AUDITORIA INTEGRAL

Entre los suscritos a saber: _____________________, mayor y vecino de


_______________identificado con la cédula de ciudadanía número expedida
en ________________________, en su calidad de representante legal de la
Sociedad Hipotética S.A. con domicilio en la ciudad de Santafé de Bogotá y
Nit. ______________________, calidad que acredita mediante certificado
de existencia y representación legal expedido por la Cámara de Comercio de
Santafé de Bogotá que se anexa y forma parte de este documento, debidamente
autorizado por la Junta Directiva de conformidad con el Acta No. ________
de fecha _____________, por una parte quien en adelante se denominará El
Contratante ; y por la otra parte Arcelio U. Blanco Martínez, igualmente mayor
y vecino de Barranquilla, identificado con la cédula de ciudadanía No. 817.152
de Barranquilla, como Representante Legal de Blanco & Blanco, sociedad civil
colectiva, con domicilio principal en la ciudad de Barranquilla y Nit. No. 890.
103. 092, legalmente constituida mediante escritura pública No. 4499 del 30 de
Diciembre de 1.969 de la Notaría Cuarta del Círculo de Barranquilla, debidamente
autorizado por los estatutos sociales, quien en adelante se denominará El
Contratista Independiente; hemos celebrado el contrato de prestación de servicios
profesionales de Revisoría Fiscal que se regirá por las siguientes cláusulas:
PRIMERA - OBJETO: El Contratista Independiente se obliga a cumplir la labor
de Auditoria Integral de la sociedad Hipotética S.A. por el año calendario de 20-
10, de acuerdo con lo establecido por la ley y en un todo de conformidad con la
propuesta que presentó al Contratante en comunicación de fecha ___________
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( ) de ___________ del presente año, la que para el efecto de descripción de


funciones se considera incorporada al presente contrato.
SEGUNDA - DURACIÓN: El presente contrato tendrá una vigencia de un (1)
año comprendido entre el 1o de Enero de 20-10 y el 31 de Diciembre de 20-10,
entendiéndose que el período sobre el cual se ejercerá el trabajo es el año calendario
comprendido entre el 1o de Enero de 20-10 y el 31 de Diciembre del mismo año,
para el cual fue elegido por la Asamblea General de Accionista según consta en el
Acta No. _____ correspondiente a la reunión celebrada el día ____ de __________
de 20-10. PARÁGRAFO: No obstante lo anterior, el Contratista Independiente
continuará ejerciendo las labores contratadas sin solución de continuidad hasta
tanto no sea expresamente notificado de la intención del Contratante de dar por
terminado el contrato y en todo caso de conformidad con lo estipulado en la
cláusula novena de este documento. En este evento el Contratista Independiente
seguirá facturando mensualmente el servicio prestado a la misma tasa mensual
convenida para el período inicial, incrementada anualmente en un porcentaje

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

igual al publicado por el DANE como incremento de precios al consumidor para


ingresos medios por el año calendario inmediatamente anterior y sin perjuicio de
que, con base en el aumento previsto del trabajo, este incremento sea superior.-
TERCERA. - VALOR Y FORMA DE PAGO: El Contratante reconocerá
al Contratista Independiente, como precio de este contrato y por la sola
prestación de los servicios descritos en la propuesta de que trata la Cláusula
Primera de este documento, honorarios por la suma de pesos ($), los que
pagará en_______________ ( ) cuotas mensuales iguales cada una por la
suma de _______________________________pesos ($), entre los meses
de ______________________de 20-10 y ________________ de 20-11.
PARÁGRAFO 1: Los anteriores pagos los efectuará el Contratante directamente
al Contratista Independiente en las oficinas de aquel dentro de los cinco (5) días
siguientes a la presentación de las correspondientes facturas. PARÁGRAFO
2 : El retardo en el pago de las cuotas mensuales dará derecho al Contratista
Independiente para exigir intereses moratorios al tres por ciento ( 3% ) mensuales
sobre los saldos insolutos sin necesidad de constituir en mora al Contratante y sin
requerimiento alguno, sin que esto implique prorroga del plazo y sin perjuicio
del derecho del Contratista Independiente para exigir, por la vía judicial, el
incumplimiento de la obligación total, caso en el cual el Contratante pagará las
costas judiciales del cobro y los honorarios del abogado a quien se encargue la
cobranza.-
CUARTA. - DESIGNACIONES: Para el correcto cumplimiento de sus
funciones, El Contratista Independiente designará las personas que habrán de
cumplir con las obligaciones que por este contrato asume, las cuales deben llenar
los requisitos que para este tipo de funcionarios exige la ley. Entre estas personas
y el contratante no existirá ninguna relación de carácter laboral, y por ende, el
pago de sus salarios y demás prestaciones sociales es responsabilidad exclusiva
del Contratista Independiente.
PARÁGRAFO: Además del citado personal, el Contratante designará de su
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nómina los funcionarios que se requieran para que presten su colaboración a la


Auditoria. Estos empleados trabajarán de tiempo completo con el Contratista
Independiente, pero sin que exista ninguna relación laboral con éste y, por ende,
el pago de sus salarios, prestaciones e indemnizaciones será responsabilidad
exclusiva del Contratante. –
QUINTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE : Además de las
obligaciones generales derivadas del presente Contrato, el Contratante se
compromete a : a) Prestarle toda la colaboración que solicite el Contratista
Independiente facilitándole todos los documentos o informes que éste requiera
para el correcto cumplimiento de sus funciones; b) A correr con todos los gastos
que se ocasionen con motivo del desarrollo de este contrato, tales como portes
del correo, fotocopias, gastos de viaje fuera de la ciudad donde fue contratado el
servicio m llamadas telefónicas locales y de larga distancia, servicio de telex, fax,

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

etc. ; c) En caso de documentos que deban ser revisados y /o certificados por el


Contratista Independiente para su posterior presentación a entidades oficiales o
particulares, el Contratante se obliga a entregar dichos documentos al Contratista
Independiente con no menos de________ ( ) días hábiles de anticipación a la
fecha de vencimiento para su presentación. -
PARÁGRAFO : En caso de incumplimiento de cualesquiera de estas obligaciones
por parte del Contratante, en especial la contenida en el literal c) de ésta cláusula,
el Contratista Independiente no será responsable por demoras en la presentación
de los documentos a las autoridades que lo requieran, pudiendo, además dejar
constancia de las salvedades que considere oportunas y quedando absolutamente
libre de responsabilidad por errores u omisiones en que haya incurrido el
Contratante al diligenciar los documentos respectivos.
SEXTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE: El
Contratista Independiente se obliga única y exclusivamente a la realización de
las labores descritas en la propuesta presentada al Contratante el día __________
( ) de 20-10 y que son las que corresponden a la Auditoria Integral de acuerdo
con lo establecido en el Código de Comercio y demás normas legales vigentes
en Colombia. -
SÉPTIMA. - LUGAR DE PRESTACIÓN DEL SERVICIO: El servicio
contratado por el CONTRATANTE se prestará en la ciudad de Barranquilla y se
extenderá a otros lugares cuando por razón del servicio contratado se presenten
circunstancias que lo requieran. -
OCTAVA. - DOMICILIO CONTRACTUAL: Para todos los efectos las partes
acuerdan que sea el domicilio contractual la ciudad de Barranquilla. -
NOVENA. - TERMINACIÓN DEL CONTRATO : Sin perjuicio de lo dispuesto
en la cláusula segunda de este documento, el Contratante podrá dar por terminado
este contrato en forma unilateral sujetándose a las siguientes previsiones: a) Antes
del cumplimiento del plazo inicial de un (1) año pactado, en cualquier momento,
pagando al Contratista Independiente el precio total acordado en la cláusula
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tercera de este documento; b) En el caso del parágrafo de la cláusula segunda, el


aviso de terminación del contrato debe ser dado al Contratista Independiente con
no menos de treinta (30) días calendario de anticipación a la fecha efectiva de
dicha terminación. -
DÉCIMA. - DOTACIONES Y RECURSOS : El Contratante facilitará a su costa
al Contratista Independiente el espacio físico, así como los elementos necesarios
requeridos para el desempeño de su labor, tales como equipo de cálculo, mesas,
sillas, etc. -
DECIMOPRIMERA. - AUTONOMÍA DEL CONTRATISTA
INDEPENDIENTE : En desarrollo del presente contrato de Prestación de
Servicios Profesionales de Revisoría Fiscal, el Contratista Independiente actúa
como tal, realizando la labor encomendada con libertad y autonomía técnica y
directiva. –

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2. Aspectos metodológicos de la Auditoría Integral

DECIMOSEGUNDA. - GASTOS: Los gastos en que se incurra como


consecuencia de la celebración del presente contrato, como el pago del impuesto
de timbre, publicaciones, etc., sean sufragados por partes iguales entre los
contratantes. -
DECIMOTERCERA. - CLÁUSULA COMPROMISORIA: Las diferencias
que surjan entre las partes con ocasión del desarrollo o terminación de este contrato
serán dirimidas por tres (3) árbitros, nombrados por la Cámara de Comercio de
Barranquilla quienes seguirán el procedimiento fijado por el D. E. 2279 / 89 y
cuyo fallo será en derecho. En este evento, las notificaciones se recibirán en las
siguientes direcciones: El Contratante, en la ___________________________de
____________________y el Contratista Independiente, en la Calle No. 52 - 29,
Piso 2. Oficina 207, de Barranquilla. -
OTROS: Las partes dejan constancia de que por razón de la definición de los
esquemas operativos, este contrato se firma en la fecha, pero las obligaciones y
derechos de las partes han tenido vigencia a partir 1o de enero del 20-10.
Para constancia se firma en la ciudad de Barranquilla, a los __________________
( ) días del mes de ____________ de 20-10 y 20-11, ante testigos, en dos (2)
ejemplares del mismo valor y contenido.

EL CONTRATANTE EL CONTRATISTA
INDEPENDIENTE
XXXXXXXXXXXX ARCELIO U. BLANCO
MARTINEZ
C. C. C. C. No. 817. 152 de Barranquilla

TESTIGO TESTIGO
Nombre Nombre
C. C C. C
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CAPÍTULO 3

Planeación

1. Generalidades

En esta sección se comentan los principales asuntos de la Norma Internacional


de Auditoría 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros, que
establece que el auditor debe planear el trabajo de modo que se lleve a cabo de
una manera efectiva.

La planeación implica el desarrollo de una estrategia general para el enfoque,


énfasis, oportunidad y conducción del contrato y de un plan de trabajo con un
detallado enfoque de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de auditoría que se van a realizar y lo racional de su elección.
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Una planeación adecuada ayuda a asegurar que se ha dedicado suficiente


atención a las áreas importantes del trabajo, que los problemas potenciales son
identificados de manera oportuna y que el contrato está organizado y dirigido de
manera organizada de forma que permita llevarse a cabo de una forma efectiva
y eficiente. La planeación adecuada también ayuda a la asignación adecuada de
trabajo a los miembros del equipo del contrato y a la revisión de su trabajo, dado
el caso, en coordinación con el trabajo realizado por otros auditores y expertos.
La naturaleza y extensión de las actividades de planeación varían de acuerdo al
tamaño y complejidad de la entidad, de la experiencia previa del auditor con la
entidad y de la comprensión sobre la entidad y su entorno incluyendo su control
interno.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El auditor debe planear el trabajo con una actitud de escepticismo profesional,


reconociendo que pueden existir circunstancias que causen declaraciones
equivocadas importantes en la temática. Para ejercer una actitud de escepticismo
profesional el auditor también debe reconocer que pueden surgir circunstancias que
den como resultado la necesidad de cambiar la estrategia general para el enfoque
y la conducción del trabajo y de los procedimientos de auditoría planeados.
La planeación de una auditoría incluye las siguientes actividades:

x Realizar las actividades preliminares de planeación


x Desarrollar la estrategia general de auditoría
x Desarrollar el plan de auditoría
x Considerar los cambios a las decisiones de planeación durante el desarrollo
del trabajo.
x Considerar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del contrato
y la revisión de su trabajo.
x Documentar los asuntos importantes relacionados con las actividades de
planeación.

La planeación no es una fase discreta o estática de una auditoría, sino un proceso


continuo que frecuentemente empieza justo después de terminar la auditoría
previa y continúa hasta finalizar el contrato actual. En la planeación de un
trabajo el auditor considerará la oportunidad y secuencia de ciertas actividades
de planeación y los procedimientos de auditoría que necesitan ser completados
antes de la realización de procedimientos de auditoría adicionales. Por ejemplo,
el auditor planeará las discusiones entre los miembros del equipo de auditoría,
los procedimientos analíticos que van a ser aplicados como procedimientos de
valoración de riesgos, la obtención de un entendimientos general del marco legal
y regulatorio aplicable a la entidad y la manera en que la entidad está cumpliendo
con ese marco conceptual y el comportamiento de los procedimientos de la
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valoración de riesgos antes de desarrollar procedimientos detallados de auditoría


a nivel de afirmación para clases individuales de transacciones, saldos de cuentas
y revelaciones.

El auditor puede discutir elementos de la planeación (por ejemplo, la estrategia


general de auditoría o ciertos procedimientos de auditoría) con los encargados del
gobierno y la dirección de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de una
comunicación general o pueden ser llevadas a cabo para mejorar la efectividad
y eficiencia de la auditoría. Las discusiones con los encargados del gobierno
generalmente incluyen el enfoque general y el alcance del trabajo, incluyendo
cualquier limitación o cualquier requerimiento adicional. Las discusiones con la
dirección generalmente se acuerdan para facilitar la conducción y dirección del
contrato, por ejemplo, para coordinar algunos de los procedimientos de auditoría

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3. Planeación

planeados con el trabajo del personal de la entidad. Aunque estas discusiones


suelen ocurrir con frecuencia, la estrategia general y el plan de auditoría son
responsabilidad del auditor. Cuando ocurren discusiones sobre la estrategia
o sobre ciertos procedimientos de auditoría se requiere mucho cuidado para
no comprometer la efectividad de la auditoría. Por ejemplo, el auditor debe
considerar si la discusión de la naturaleza y oportunidad de procedimientos de
auditoría detallados con la dirección, compromete la efectividad de la auditoría al
hacer que estos procedimientos se vuelvan demasiado predecibles.

Actividades preliminares de planeación

El auditor debe desarrollar las siguientes actividades antes de realizar las


actividades propiamente dichas de planeación:
x Aceptación del cliente
x Evaluación de los requerimientos éticos, incluyendo la independencia y para
auditorías por primera vez la comunicación con los auditores previos
x Establecer un entendimiento del alcance y los términos del contrato.

El propósito de realizar estas actividades de planeación preliminares antes


del desarrollo de actividades importantes en la planeación de la auditoría, es
asegurarse que el auditor ha considerado cualquier evento o circunstancia que
pueda afectar la habilidad del auditor para planear y desarrollar el contrato de una
manera efectiva.

Por efectos metodológicos, los asuntos incluidos dentro de las actividades


preliminares de planeación se desarrollaron en el capítulo anterior

La estrategia general de auditoría


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El auditor debe desarrollar una estrategia general de auditoría que describa el


alcance y la conducción del trabajo con el propósito de reducir el riesgo de
auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo.

El propósito de la estrategia general es desarrollar una respuesta efectiva a los


riesgos de errores importantes de la temática y para guiar de manera adecuada el
desarrollo del plan de auditoría que responda a los riesgos de errores importantes
de la temática. El auditor debe considerar los resultados de las actividades de
planeación preliminares y también hacer uso del entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, para desarrollar una estrategia general de
auditoría efectiva y eficiente que responda apropiadamente a los riesgos valorados
y los reduzca hasta un nivel aceptablemente bajo.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

La estrategia general de auditoría incluye la consideración de respuestas de


auditoría planeadas para responder a los riesgos identificados de la temática. La
estrategia general de auditoría también incluye la organización, conducción y
dirección del contrato de auditoría por ejemplo, requerimientos del personal y
diferentes locaciones a ser incluidas en el alcance de auditoría y el énfasis relativo
en las pruebas de control y en los procedimientos sustantivos.

El auditor puede resumir la estrategia general de auditoría en forma de un


memorando que contenga las decisiones concernientes al alcance general, énfasis
y conducción de la auditoría, respuestas de auditoría planeadas a nivel de la
temática, junto con una enumeración de asuntos importantes documentados en el
plan de auditoría. El auditor ejercerá el juicio profesional al determinar la forma y
contenido de la estrategia general de auditoría con el objetivo de que sea suficiente
para entender el enfoque general del alcance y la conducción del trabajo y para
comunicar asuntos importantes al equipo del contrato.

En auditorías de entidades pequeñas, el trabajo puede ser llevado a cabo por un


equipo de auditoría también pequeño. Con un equipo pequeño la coordinación
y la comunicación entre los miembros del equipo es más fácil. El desarrollo de
una estrategia general de auditoría para una entidad pequeña no necesariamente
es complejo y no requiere mucho tiempo; varía de acuerdo con el tamaño de la
entidad y con la complejidad de la auditoría. Por ejemplo, en algunas auditorías
pequeñas, la planeación puede ser llevada a cabo durante una reunión con el dueño
administrador de la entidad o cuando los registros de la entidad estén disponibles
para el auditor. Un breve memorando preparado al finalizar la auditoría previa,
basado en una revisión de los papeles de trabajo y resaltando temas identificados
en la auditoría que terminó, actualizado y cambiado en el período actual puede
servir como base para la planeación de la auditoría. Las discusiones con el dueño-
administrador es una parte importante de la planeación.
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El plan de auditoría

El auditor debe desarrollar un plan de auditoría para implementar la estrategia


general de auditoría. Dicho plan convierte la estrategia general de auditoría
desarrollada por el profesional en una descripción comprensiva del trabajo que
va a ser realizado. El plan establece en detalle los procedimientos de auditoría
planeados para obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y apropiada
para lograr los objetivos relacionados con el trabajo. El plan también sirve como
esquema del trabajo que van a realizar los miembros del equipo del contrato y
provee un registro de la planeación adecuada y ejecución del trabajo que puede
ser revisado y aprobado antes del desarrollo del trabajo adicional.

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3. Planeación

El plan de auditoría incluye los detalles de la naturaleza, oportunidad y extensión


de los procedimientos de auditoría, planeados en la temática. Esto implica el
desarrollo del plan de auditoría, para la realización de procedimientos de valoración
de riesgos suficientes para planear procedimientos de auditoría adicionales que
respondan a esos riesgos valorados. Durante la realización de los procedimientos
delineados en el plan de auditoría, éste será actualizado y modificado, para reflejar
los procedimientos de auditoría adicionales que se consideren necesarios según
las circunstancias.

La forma y la extensión del plan de auditoría es un asunto de juicio profesional


y varía dependiendo del tamaño y complejidad de la entidad, de la importancia,
de la extensión de otra documentación y de la experiencia de los miembros del
equipo del contrato.

La estrategia general de auditoría y el plan de auditoría deben ser actualizados y


reformados, cuando sea necesario durante el desarrollo del trabajo.

La planeación de una auditoría es un proceso continuo e interactivo a través de todo


el contrato. Como resultado de eventos inesperados, cambios en las condiciones,
o en la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos de auditoría, el
auditor puede tener la necesidad de modificar la estrategia general de auditoría y
del plan de auditoría y por lo tanto la naturaleza resultante planeada, oportunidad y
extensión de procedimientos de auditoría adicionales. Alguna información puede
llamar la atención del auditor por ser significativamente diferente de la información
disponible cuando el auditor planeó los procedimientos de auditoría. Por ejemplo,
el auditor puede obtener evidencia de auditoría a través de la realización de
procedimientos sustantivos que contradicen la evidencia de auditoría obtenida
con respecto a la prueba de efectividad operativa de los controles. En tales
circunstancias, el auditor revaluará los procedimientos planeados de auditoría,
basado en la consideración revisada de los riesgos valorados para todas o algunas
de las clases de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones y afirmaciones
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relacionadas.

Dirección, supervisión y revisión

En la planeación del trabajo, el auditor debe considerar la oportunidad y extensión


de la supervisión y dirección de los miembros del equipo del contrato y la revisión
de su trabajo.

En el desarrollo de la estrategia general de auditoría, el auditor debe considerar


respuestas generales a los riesgos de errores importantes en la temática. Tales
respuesta generales pueden afectar el conocimiento, capacitación, y habilidad
al personal que le han asignado responsabilidades importantes en el contrato,

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

y también puede incluir la necesidad de proveer más dirección y supervisión


a los miembros del equipo del contrato y una revisión más detallada de su
trabajo. Además, al desarrollar el plan de auditoría, el auditor también planeará
la oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del contrato y la revisión de su trabajo basado en los riesgos valorados
de declaración equivocada importante. Si el riesgo valorado de declaración
equivocada importante se incrementara, el auditor incrementará la extensión y
oportunidad de la dirección y supervisión de los miembros del equipo y realizará
una revisión más detallada de su trabajo.

En auditoría de entidades pequeñas, éstas pueden ser llevadas a cabo enteramente


por una persona. En tales situaciones los asuntos de la dirección y supervisión
de los miembros del equipo y la revisión de su trabajo no son necesarios pues un
sólo individuo ha llevado a cabo personalmente todos los aspectos importantes
del trabajo y está al tanto de todos los asuntos importantes. El desarrollo y la
obtención de una lista de chequeo en auditoría pueden proveer una herramienta útil
para probar la integridad y lo adecuado del proceso seguido durante una auditoría.
Una visión objetiva de lo apropiado de los juicios hechos durante la auditoría
puede presentar problemas prácticos cuando los mismos individuos también
desarrollaron la auditoría. Cuando temas inusuales y particularmente complejos
están involucrados y la auditoría es desarrollada por un auditor individual, es
deseable hacer consultas con otros auditores con suficiente experiencia o con
otros equipos profesionales de auditoría de manera confidencial.

Documentación

El auditor debe documentar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría


incluyendo las razones para cambios importantes realizados durante el contrato.
La documentación de la estrategia general de auditoría y del plan de auditoría es
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suficiente para demostrar que el auditor tomó las decisiones claves que consideró
necesarias para planear la auditoría adecuadamente. La documentación de las
razones para cambios importantes en la estrategia general de auditoría y en el
plan de auditoría incluye la respuesta del auditor a los eventos, condiciones o
resultados de los procedimientos de auditoría que dieron como resultado tales
cambios. Los cambios serán documentados de manera que exista un registro
preciso de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría realizados. Un registro de los cambios a la estrategia general de auditoría
puede ser necesario para explicar la estrategia general finalmente adoptada para
la auditoría.

La forma como estos asuntos serán documentados debe ser determinada


por el auditor basado en su juicio profesional. La forma y la extensión de la

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3. Planeación

documentación dependen del tamaño y complejidad de la entidad y de las


circunstancias especificas del contrato. Por ejemplo, en auditorías de entidades
más pequeñas y menos complejas la documentación no necesita ser muy extensa.
La metodología y la tecnología utilizada durante la auditoría también afectarán la
forma y extensión de la documentación.

Consideraciones para contratos de auditoría que se realizan por


primera vez

El propósito y objetivo de la planeación de una auditoría son los mismos si la


auditoría se lleva a cabo por primera vez o si es un contrato recurrente. Sin embargo,
para una auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de
planeación, ya que no posee la experiencia previa con la entidad. Para auditorías
iniciales, el auditor debe considerar en el desarrollo de la estrategia y en el plan
de auditoría lo siguiente:

a. Indagaciones con el auditor anterior, por ejemplo, la revisión de sus papeles


de trabajo para obtener un entendimiento de la entidad y de las partes
relacionadas.
b. Cualquier tema importante discutido con la dirección relacionado con la
selección inicial de los auditores, la comunicación de esos asuntos con los
encargados del gobierno de la entidad y la manera en que esos asuntos pueden
afectar la estrategia general y el plan de auditoría.
c. Obtener un entendimiento inicial de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, suficiente para valorar los riesgos de declaración equivocada
importante para planear la auditoría.
d. Los procedimientos de auditoría planeados para obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada acerca de los estados financieros del año anterior
e. La asignación de personal de la firma con más experiencia o conocimiento,
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capacitación y habilidad para responder a los riesgos de auditoría.


f. La extensión de la dirección supervisión y revisión necesaria según el nivel de
riesgo de auditoría.

2. Asuntos a considerar en la planeación de una


auditoría integral
En los siguientes párrafos se incluyen asuntos que el auditor puede considerar
en la planeación de una auditoría integral, algunos de estos asuntos pueden ser
considerados durante el desarrollo de la estrategia general de auditoría y del plan
de auditoría mientras que otros pueden ser relevantes solamente para el desarrollo
de la estrategia general de auditoría.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

2.1 LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE RIESGOS EN LA


PLANEACIÓN

El auditor debe considerar la relación entre los procedimientos de valoración


de riesgo y la planeación de procedimientos de auditoría adicionales para
asegurarse que se obtuvo un entendimiento suficiente de la entidad para planear
procedimientos de auditoría a nivel de los asuntos principales de la temática que
respondan a los riesgos de errores importantes. Los asuntos que el auditor puede
considerar incluyen lo siguiente:

x La oportunidad de los procedimientos de valoración de riesgo y cómo éstos


afectan la planeación de la auditoría.
x La extensión del entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control
interno, necesario para desarrollar el plan de auditoría de la temática.
x La necesidad de reconsiderar la estrategia de auditoría general y del plan de
auditoría en respuesta a evidencia de auditoría obtenida durante la realización
de los procedimientos de valoración de riesgos.

Entendimiento de la entidad y su entorno

Todo el personal que intervenga en la ejecución de una auditoría deberá conocer


la industria, actividad y organización del cliente y debe obtener un conocimiento
suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes
que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad.

Adquirir el conocimiento del negocio del cliente requerirá que el auditor


entienda:

x El entorno económico y reglamentario existente en los que opera el cliente; y


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x Las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los que
opera el cliente.

De igual modo, el auditor necesitará adquirir y mantener un buen conocimiento


práctico de los productos y servicios ofrecidos por el cliente.

Hay un número de riesgos asociados con las actividades del cliente que son
importantes. Una comprensión de la naturaleza de estos riesgos es fundamental
para el proceso de planeación del auditor ya que le permite a éste evaluar el
riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las operaciones del cliente
y lo ayudará a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría.

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3. Planeación

Los riesgos asociados con las actividades del cliente pueden agruparse de manera
amplia en:

x Riesgos de producto y de servicio


x Riesgos de operación.

Se puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de fuentes


diferentes. Por ejemplo:

x Experiencia previa con la entidad y su industria.


x Discusión con personas de la entidad.
x Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría
interna.
x Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
x Discusión con personas enteradas fuera de la entidad.
x Publicaciones relacionadas con la industria.
x Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
x Visitas a los locales y oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
x Documentos producidos por la entidad, por ejemplo: actas de juntas, literatura
promocional, informes anuales y financieros de años anteriores, presupuestos,
informes internos de la administración, informes financieros provisionales,
manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad
y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de
mercadotecnia y de ventas.

El conocimiento de la actividad del cliente incluye:

a. La industria
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x El mercado y la competencia.
x Actividad cíclica o por temporada
x Cambios en la tecnología del producto.
x Riesgo del negocio, por ejemplo: alta tecnología, alta moda, facilidad de
entrada para la competencia.
x Operaciones en reducción o en expansión.
x Condiciones adversas, por ejemplo: demanda a la baja, capacidad en exceso,
seria competencia de precios.
x Índices clave y estadísticas de operación.
x Prácticas y problemas de contabilidad específicos.
x Requisitos y problemas ambientales.
x Marco de referencia regulador.

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x Suministro y costo de energía.


x Prácticas específicas o únicas, por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,
métodos financieros, métodos de contabilidad.

b. La entidad
Administración y propiedad - características importantes:
x Estructura corporativa - privada, pública, gobierno.
x Dueños beneficiarios y partes relacionadas.
x Estructura del capital.
x Estructura organizacional.
x Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración.
x Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio.
x Fuentes y métodos de financiamiento.
x Junta Directiva.
- Composición
- Reputación y experiencia individuales en negocios
- Independencia y control sobre la administración de operaciones
- Frecuencia de reuniones
- Existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades
- Existencia de política sobre conducta corporativa
- Cambios en asesores profesionales
- Administración de operaciones
- Experiencia y reputación
- Rotación
- Personal financiero clave y su situación en la organización.
- Personal del departamento de contabilidad
- Incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración
- Uso de pronósticos y presupuestos
- Presiones sobre la administración, por ejemplo: dominio sobreextendido
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de un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos límite irrazonables


para anunciar resultados.
- Sistemas de información de la administración
- Función de auditoría interna (existencia, calidad).
- Actitud hacia el entorno de control interno.

El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos,


operaciones:
x Naturaleza del negocio, por ejemplo: manufacturero, mayorista, servicios
financieros, importación/exportación.
x Localización de instalaciones de producción: bodegas, oficinas.
x Empleados, por ejemplo: por localidad, suministro, niveles salariales, contratos
de sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental.

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3. Planeación

x Productos o servicios y mercados, por ejemplo: clientes importantes y


contratos, términos de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado,
competidores, exportaciones, políticas de precios, reputación de productos,
garantía, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de
manufactura.
x Proveedores importantes de bienes y servicios, por ejemplo: contratos a largo
plazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos
de entrega como «justo a tiempo».
x Inventarios, por ejemplo: locales, cantidades.
x Franquicias, licencias, patentes.
x Categorías importantes de gastos.
x Investigación y desarrollo.
x Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
x Legislación y regulaciones que afectan en forma importante a la entidad.
x Sistemas de información - actual, planes de cambio.
x Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

Resultados Financieros - factores concernientes a la condición financiera de la


entidad y su capacidad de ganancias:

x Índices clave y estadísticas de operación.


x Tendencias.

Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administración


en la preparación de los estados financieros.

Legislación
x Entorno y requerimientos reglamentarios.
x Impuestos.
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x Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.


x Requerimientos para informes de auditoría - usuarios de los estados
financieros.

Valoración de riesgos de errores importantes

El auditor usará la información obtenida al desarrollar procedimientos de


valoración de riesgos, con el fin de obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo la evidencia de auditoría obtenida al evaluar el diseño de los
controles y al determinar si han sido implementados, como evidencia de auditoría
para soportar la valoración de riesgos. El auditor usará la valoración de riesgos
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría a desarrollar.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

La naturaleza de los riesgos que surgen a partir de un ambiente de control débil


es tal que es probable que no se relacionen con riesgos individuales específicos
de errores importantes en puntos específicos. Más aún, debilidades tales como la
carencia de integridad y competencia de la administración pueden tener un efecto
más contundente en los estados financieros y pueden requerir una respuesta
general por parte del auditor.

Al hacer las valoraciones de los riesgos, el auditor puede identificar los controles
que es probable que prevengan, o detecten y corrijan, errores importantes en
asuntos específicos. Generalmente, el auditor obtiene un entendimiento de los
controles y los relaciona con los asuntos en el contexto de los procesos y sistemas
en los cuales existen. Hacer esto es útil dado que los procedimientos individuales
de control a menudo por sí mismos no direccionan un riesgo. Con frecuencia,
solamente procedimientos múltiples de control, junto con otros elementos del
control interno, serán suficientes para direccionar un riesgo.

De manera inversa, algunos procedimientos de control pueden tener un efecto


específico en un asunto inmerso en una clase de transacción o saldo de una cuenta
particular. Por ejemplo, los procedimientos de control que una entidad establece
para asegurar que su personal está contando y registrando de manera apropiada
el inventario físico anual, se relacionan con la existencia de aseveración para el
saldo de cuenta del inventario.

Los controles generales se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el


funcionamiento efectivo de los controles de aplicación ayudando a asegurar la
operación continuada y apropiada de los sistemas de información. El auditor
considerará la identificación no solamente de los controles de aplicación
relacionados directamente con una o más afirmaciones, sino también los controles
generales relevantes.
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El entendimiento del auditor sobre el control interno puede dar origen a dudas
sobre si los estados financieros de una entidad son auditables. Las preocupaciones
sobre la integridad de la administración de la entidad pueden ser tan serias que
causen que el auditor concluya que el riesgo de una representación equivocada
de la administración en la temática es tal que no se puede realizar una auditoría.
También, las preocupaciones sobre la condición y confiabilidad de los registros
de una entidad, pueden causar que el auditor concluya que es improbable que
esté disponible evidencia de auditoría suficiente y apropiada para soportar una
opinión sin salvedad sobre los estados financieros. En tales circunstancias, el
auditor considerará una salvedad o una negación de opinión, pero en algunos
casos el único recurso del auditor es retirarse del contrato.

x Las normas de auditoría plantean los siguientes cuatro objetivos de los


controles internos, relacionados con la información financiera:

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3. Planeación

x Que las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorización general


o específica de la administración;
x Que todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto,
en las cuentas apropiadas y en el período contable en el que se ejecutan a
modo de permitir la preparación de información financiera dentro de un
marco conceptual reconocido de políticas de contabilidad y para mantener la
contabilización de los activos;
x Que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con la autorización de
la administración; y
x Que la contabilización registrada de los activos se compare con los activos
existentes a intervalos razonables y se tome la acción apropiada respecto de
cualesquiera diferencias.

2.2 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

La importancia es definida por la Norma Internacional de Contabilidad Número


1 así: «Omisiones o errores en partidas son importantes si pueden, individual
o colectivamente, influenciar decisiones económicas tomadas por los usuarios
basados en los estados financieros. La importancia depende del tamaño y naturaleza
de la omisión o error juzgado en las circunstancias. El tamaño y naturaleza de la
partida, o la combinación de ambos, pueden ser el factor determinante».

El auditor debe considerar la importancia cuando planea y ejecuta la auditoría


para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea consistente
con el objetivo de la auditoría.

La evaluación de si un error puede influenciar decisiones económicas de


los usuarios y por lo tanto ser importantes, envuelve consideraciones de las
características de esos usuarios. Se asume que los usuarios:
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(a) Tienen un conocimiento razonable de negocios y de actividades económicas


y contables y buena voluntad en el estudio de los estados financieros con
razonable diligencia.
(b) Entienden que los estados financieros han sido preparados y auditados con
niveles de importancia y que hay una relación entre el nivel de importancia
usada y el costo y oportunidad de la auditoría.
(c) Reconoce las incertidumbres inherentes en la medición de los montos que
son base de estimaciones, juicio y consideración de eventos futuros; y
(d) Toma de decisiones económicas razonables basado en la información de
los estados financieros.

La determinación sobre importancia, toma en cuenta la forma en que los usuarios


con determinadas características puede esperarse razonablemente que sean
influenciados en las decisiones económicas que toman.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El auditor debe determinar un nivel de importancia para los estados financieros


tomados en conjunto y para los demás asuntos de la temática para propósitos de:

x Determinación de la extensión y naturaleza de los procedimientos de evaluación


de riesgo;
x Identificación y evaluación de riesgos de errores importantes; y
x Determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de auditoría

La determinación de qué es importante para los usuarios es un problema de juicio


profesional. El auditor, frecuentemente, aplica porcentajes a una referencia que
escoge como un paso en la determinación de importancia para estados financieros
tomados en conjunto. Cuando se identifica una referencia apropiada, el auditor
considerará factores como:

x Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio,


ingresos y gastos) y la medición de los estados financieros definidos en el
marco conceptual de información financiera aplicable (posición financiera,
resultados financieros y flujos de efectivo) u otros requerimientos específicos
del marco conceptual;
x Si hay alguna partida en los estados financieros en al cual para una entidad
en particular, los usuarios enfocan su atención (para propósitos de evaluar los
resultados financieros);
x La naturaleza de la entidad y la industria en la cual opera; y
x El tamaño de la entidad, naturaleza de sus propietarios y la forma como es
financiada.

Ejemplos de referencias que podrían ser apropiadas, dependiendo de la naturaleza


y circunstancia de la entidad, incluye el total de ingresos, utilidad bruta y otras
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categorías del estado de resultados como utilidad antes de impuestos para


operaciones continuas. Utilidad antes de impuestos de operaciones continuas
puede ser una referencia apropiada para empresas o entidades con ánimo de
lucro pero no pueden ser una referencia apropiada para la determinación de
la importancia cuando, por ejemplo, las ganancias de la entidad son volátiles,
cuando la entidad no tiene ánimo de lucro o cuando el negocio es manejado por
sus dueños y sacan dinero antes del impuesto de renta fuera del negocio en forma
de remuneración. Para entidades basadas en activos (como fondos de inversiones)
una referencia apropiada puede ser el neto de activos.

Ejemplos ilustrativos de porcentajes aplicados a referencias pueden ser


considerados, incluyendo los siguientes:

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3. Planeación

x Para una entidad con ánimo de lucro, 5% de utilidad antes de impuesto de renta
para operaciones continuas, o medio por ciento ó 1% del total de ingresos.
x Para una entidad sin ánimo de lucro, medio por ciento ó 1% del total de gastos
o total de ingresos.
x Para una entidad en la industria de fondos mutuos, medio por ciento ó 1% del
patrimonio.

El auditor puede considerar apropiados porcentajes más altos o más bajos que los
indicados arriba, de ser apropiados.

Cuando se establece la estrategia general de la auditoría, el auditor debe considerar


si, en circunstancias específicas de la entidad, errores en partidas particulares de
montos inferiores que la importancia determinada para los estados financieros
tomados en conjunto, puede en juicio del auditor, razonablemente esperarse que
influencie las decisiones económicas de los usuarios, tomadas con base en los
estados financieros. Cualquiera de tales montos determinados representan niveles
de importancia más bajos a ser considerados en relación con cuentas particulares
de los estados financieros.

Cuando se hacen estos juicios, el auditor debe considerar factores como los
siguientes:

x Si las normas de contabilidad, leyes o regulaciones afectan las expectativas


de los usuarios en relación con medidas o revelaciones de ciertas cuentas
(transacciones de partes relacionadas, remuneración de la gerencia y de los
encargados del gobierno);
x Las revelaciones claves en relación con la industria y el ambiente en el
cual la entidad opera (costos de investigación y desarrollo en una compañía
farmacéutica);
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x Si la atención se enfoca en los resultados financieros de un segmento particular


del negocio que está expuesto separadamente en los estados financieros (Una
nueva adquisición).

El auditor debe determinar uno o más niveles de error tolerable por clases de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones (Error tolerable es el máximo error
en una población que el auditor aceptaría).

Cuando se evalúa el riesgo de errores importantes y se diseñan y ejecutan


procedimientos de auditoría para responder a la evaluación de riesgos, el auditor
admite la posibilidad de que algunos errores de montos inferiores a los niveles
de importancia determinados, podrían, en su conjunto, resultar en un error
importante de los estados financieros. Para hacer esto, el auditor determinará uno

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

o más niveles de error tolerable. Tales niveles tienen categorías de importancia


más bajos.

Riesgo en la Auditoría

Se debe evaluar el riesgo en la auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría


para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, riesgo en la auditoría


significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada
cuando existan errores importantes en la temática. El riesgo en la auditoría tiene
tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

Riesgo inherente: en una auditoría financiera es la susceptibilidad del saldo de


una cuenta o clase de transacciones o una representación errónea que pudiera ser
de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

Riesgo de control: en una auditoría financiera es el riesgo de que una representación


errónea que pueda ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y resulte ser
de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de detección: en una auditoría financiera es el riesgo de que los


procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea
que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
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erróneas en otros saldos o clases.

Riesgo inherente

Al desarrollar el plan global de la auditoría integral, se debe evaluar el riesgo


inherente a nivel de los estados financieros y de las otras temáticas. Al desarrollar
el programa de auditoría financiera, se debe relacionar dicha evaluación a nivel de
afirmación de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa,
o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmación.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usará el juicio profesional en la


evaluación de numerosos factores, por ejemplo:

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3. Planeación

A nivel de los estados financieros:

x La integridad de la administración
x La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la
administración durante el período, por ejemplo, la inexperiencia de la
administración puede afectar la preparación de los estados financieros de la
entidad,
x Presiones inusuales sobre la administración, por ejemplo, circunstancias que
podrían predisponer a la administración a dar una representación errónea de
los estados financieros, tales como el que la industria está pasando por un gran
número de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital
para continuar operaciones.
x La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para
obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de
locales y distribución geográfica de sus instalaciones de producción.
x Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo,
condiciones económicas y de competencia según identificadas por las
tendencias e índices financieros, y cambios en tecnología, demanda del
consumidor y prácticas de contabilidad comunes a la industria.

A nivel de saldos de cuenta y clases de transacciones:

x Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles de


representación errónea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el
período anterior o que implican un alto grado de estimación.
x La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían
requerir usar el trabajo de un experto.
x El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
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x Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación, por ejemplo, activos


que son altamente deseables y movibles como el efectivo.
x La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o
cerca del fin del período.
x Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

Riesgo de control

La evaluación preliminar del riesgo de control de la información financiera es el


proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno
de una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas de
importancia relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control


interno, se debe hacer una evaluación preliminar del riesgo de control al nivel de
afirmación, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia
relativa.

En una auditoría financiera el auditor por lo general, evalúa el riesgo de control a


un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones cuando:

x Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o


x Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de
la entidad no sería eficiente.

La evaluación preliminar del riesgo de control para una afirmación del estado
financiero debería ser alta a menos que el auditor:

x Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmación que sea probable


que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia
relativa; y
x Planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluación.

Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de


control

Se debe documentar en los papeles de trabajo de la auditoría:

x La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno


de la entidad; y
x La evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado
como menos que alto, se debe documentar también la base para las
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conclusiones.

Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a


los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de
esta documentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa
necesitará ser la documentación del auditor.

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3. Planeación

Riesgo de detección

El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos


sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con
la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos que deben desempañarse para reducir el riesgo
de detección, y por tanto el riesgo en la auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.
Algún riesgo de detección estaría siempre presente aún si un auditor examinara
el cien por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque,
por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la auditoría es persuasiva y no
definitiva.

Se deben considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al


determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo en la auditoría aún nivel aceptable. A este
respecto, el auditor consideraría:

x La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas


dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas
hacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles
para un objetivo particular de auditoría además de procedimientos analíticos;
x La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos
al fin del período y no en una fecha anterior; y
x El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño
mayor de muestra.

Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de


riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de
control son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar más bajo para
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reducir el riesgo en la auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,


cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un
riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo en la auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.

Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles


en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de
procedimientos pueden contribuir al propósito del otro. Las manifestaciones
erróneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar
que el auditor modifique la evaluación previa de riesgo de control.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser


suficientemente bajos para eliminar las necesidades para el auditor de desarrollar

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

algún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos


inherentes y de control, se debe desarrollar algunos procedimientos sustantivos
para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.

La evaluación del auditor de los componentes del riesgo en la auditoría puede


cambiar durante el curso de una auditoría, por ejemplo, puede llegar información
que llame atención del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que
difiera importantemente de la información sobre la que el auditor originalmente
evaluó los riesgos inherentes y de control. En tales casos, el auditor modificará
los procedimientos sustantivos planeados, basado en una revisión de los niveles
evaluados de los riesgos inherentes y de control.

Mientras más alta sea la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia
en la auditoría debería obtener el auditor, mediante la realización de procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados
como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden
brindar suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de
detección, y por tanto el riesgo en la auditoría, a un nivel aceptable-mente bajo.
Cuando el auditor determina que el riesgo de detección respecto de una afirmación
de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, se debe
expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión.

Componentes del riesgo de detección

El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: riesgo genérico y


riesgo de muestreo.

Riesgo genérico. Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier


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factor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de


muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,
ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los
siguientes son ejemplos del riesgo genérico:

x Omisión de procedimientos de auditoría esenciales; por ejemplo, no


observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean
importantes.
x Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría; por ejemplo, entregar
las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer un
control sobre los envíos.
x Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de

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3. Planeación

selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusión


de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de
compras.
x No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
x Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.

Riesgo de muestreo. Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra


examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.

2.3 DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REVISIÓN

El auditor considerará asuntos requeridos por el sistema de control de calidad de la


firma en la planeación de la oportunidad y extensión de la dirección y supervisión
de los miembros del equipo del contrato y la revisión de su trabajo. Tales asuntos
incluyen lo siguiente:
x El impacto de los riesgos valorados de declaración equivocada importante
a nivel de los estados financieros generales, en la dirección supervisión y
revisión.
x La composición del equipo de auditoría del contrato necesaria para lograr
una dirección pulcra, la supervisión y la revisión incluida la necesidad de
involucrar expertos.
x La asignación del trabajo de auditoría a los miembros del equipo del
contrato, incluida la asignación de responsabilidades para la planeación de la
auditoría.
x La manera como el auditor comunicará a los miembros del equipo del contrato
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sus responsabilidades y los objetivos de los procedimientos de auditoría que


van a realizar.
x La manera como el auditor comunicará a los miembros del equipo la necesidad
de mantener una mente alerta y ejercer el escepticismo profesional en la
consecución y evaluación de la evidencia de auditoría.
x Establecer y comunicar a los miembros del equipo del contrato el proceso para
lo siguiente:
- Llamar la atención del auditor sobre temas de auditoría y de contabilidad
importantes y la forma como esos asuntos serán resueltos.
- Asegurarse de que sean hechas las consultas apropiadas sobre asuntos
difíciles de auditoría y contabilidad.
- Resolver diferencias de opinión entre el personal del equipo del contrato.
x Establecer y comunicar el alcance y oportunidad de la revisión del trabajo de

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

auditoría realizado por los miembros del equipo del contrato, incluyendo la
necesidad de revisar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
antes de la realización de procedimientos de auditoría detallados.
x La forma de documentación necesaria para proveer evidencia de que el
trabajo de auditoría de los miembros del equipo fue dirigida adecuadamente,
supervisada y revisada y que todos los temas identificados fueron resueltos.
Esto puede implicar el uso de programas o listas de chequeo para facilitar la
dirección, supervisión y actividades de revisión para asegurar el cumplimiento
de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Esta sección del plan general de la auditoría incluye asuntos tales como:

x La inclusión de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo,


subsidiarias, sucursales y divisiones.
x La inclusión de expertos
x El número de locales o plantas
x Requerimientos de personal

Nivel de supervisión

El grado de supervisión dependerá del tipo de trabajo a realizar, pero en todo caso
su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos realizados,
asegurándose de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado de supervisión
dependerá de la mayor o menor preparación técnica del personal empleado.

Los objetivos generales de la supervisión son entre otros:

x Proporcionar instrucciones a los ayudantes.


x Mantenerse informado de los problemas que se presenten.
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x Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas profesionales.


x Asegurarse de que el personal de la auditoría ha comprendido bien su misión.
x Asegurarse que los papeles de trabajo están siendo confeccionados en la forma
conveniente.
x Revisar el trabajo efectuado.
x Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.
x Resolver las diferencias de opinión entre el personal de auditoría.

Dirección

Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La


dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los

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3. Planeación

objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles


de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas
de contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
El programa de auditoría es una herramienta importante para la comunicación
de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el plan global de la
auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la auditoría.

Supervisión

La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede


involucrar elementos de ambas. El personal que ejerce responsabilidades de
supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:

x Vigilar el avance de la auditoría para considerar si:


- Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a
cabo sus tareas asignadas;
- Los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
- El trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría
y el programa de auditoría;
x Ser informados de y plantear asuntos importantes de contabilidad y auditoría
surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de su importancia y la
modificación del plan global de auditoría y del programa de auditoría según
sea apropiado; y
x Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

Revisión
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El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de
igual competencia por lo menos, para considerar si:

x El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;


x El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
x Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditoría;
x Los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
x Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
realizado y soportan la opinión de auditoría.

Los puntos siguientes deben ser revisados oportunamente:

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

x El plan global de auditoría y el programa de auditoría;


x Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados
de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de
auditoría y al programa de auditoría como resultado consecuente;
x La documentación de la evidencia en la auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de
consultas; y
x Los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el dictamen
propuesto del auditor.

2.4 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES

Para planear la auditoría de cumplimiento, se debe obtener una comprensión


general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y al sector y cómo la
entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente


que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre
las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y
regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar
sujeta a sanciones legales importantes.

Para obtener la comprensión general de leyes y regulaciones, el auditor por lo


general tendría que:

x Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.


x Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
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- Leyes Comerciales sobre Sociedades.


- Leyes Tributarias o Fiscales.
- Leyes Laborales
- Leyes Cambiarias o de Aduanas.
x Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de
la entidad referentes al cumplimiento con leyes y regulaciones.
x Averiguar con la administración sobre las leyes o regulaciones que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
x Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

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3. Planeación

Indicios de incumplimientos de leyes o regulaciones

A continuación se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la


atención del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes
o regulaciones.

x Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes


relacionadas, empleados o empleados del gobierno.
x Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos con
relación a los pagados por lo general por la entidad o en su industria o con los
servicios realmente recibidos.
x Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado.
x Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al
portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
x Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales.
x Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de
los bienes o servicios.
x Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
x Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por accidente,
en dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
x Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
x Comentarios en los medios noticiosos.
x Incumplimiento de normas tributarias
x Incumplimiento de normas laborales
x Incumplimiento de normas cambiarias
x Incumplimiento de otras normas

2.5 AUDITORÍA DE GESTIÓN


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Dentro del campo de acción de la auditoría de gestión se pueden señalar como


objetivos principales:

x Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.


x Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.
x Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.
x Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.
x Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y
la eficiencia de los mismos.
x Comprobar la utilización adecuada de los recursos.

Otros objetivos de la auditoría de gestión son determinar si:

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x La entidad ha conseguido los objetivos propuestos.


x Existen otras formas más económicas de obtener los servicios prestados.
x La gestión de la administración parece acertada.
x La empresa está obteniendo algo que vale lo que se está pagando por ella.
x Todos los servicios prestados son necesarios.
x Es necesario desarrollar nuevos servicios.
x El sistema presupuestario da una información adecuada y periódica para
conocer la eficacia y eficiencia obtenida.

No existen principios de gestión generalmente aceptados, que estén codificados,


sino que se basan en la práctica normal de gestión.

En la auditoría de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo


depende de las circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se
señalan a continuación los enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un
plan general, en las áreas principales que conforman una entidad:

a) Auditoría de la gestión global del ente:


- Evaluación de la posición competitiva.
- Evaluación de la estructura organizativa.
- Balance social.
- Evaluación del proceso de la dirección estratégica.
- Evaluación de los cuadros directivos.
b) Auditoría de gestión del sistema comercial:
- Análisis de la estrategia comercial.
- Oferta de bienes y servicios.
- Sistema de distribución física.
- Política de precios.
- Función publicitaria.
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- Función de ventas
- Promoción de ventas.
c) Auditoría de gestión del sistema financiero:
- Capital de trabajo.
- Inversiones.
- Financiación a largo plazo.
- Planeación financiera.
- Área internacional.
d) Auditoría de gestión del sistema de producción:
- Diseño del sistema.
- Programación de la producción.
- Control de calidad.
- Almacén e inventarios.

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3. Planeación

- Productividad técnica y económica.


- Diseño y desarrollo de productos.
e) Auditoría de gestión de los recursos humanos:
- Productividad.
- Clima laboral.
- Políticas de promoción e incentivos.
- Políticas de selección y formación.
- Diseño de tareas y puestos de trabajo.
f) Auditoría de gestión de sistemas administrativos:
- Análisis de proyectos y programas.
- Auditoría de la función de procesamiento de datos.
- Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno
en las áreas funcionales.

2.6 AUDITORÍA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LA


INFORMACIÓN FINANCIERA

En la preparación del programa de trabajo, se debe tener claro que el objetivo


de la auditoría del Control Interno es distinto al de una auditoría financiera y
por lo tanto el alcance y la oportunidad de los procedimientos pueden variar. De
acuerdo con esto, el auditor debe identificar los procedimientos aplicables en las
circunstancias para formarse una opinión sobre el control interno y diseñar su
programa de trabajo para llevar a cabo las pruebas necesarias.

Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control


interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno,
como sería el caso de la auditoría integral, es el de los ciclos de auditoría.

Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones


económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control
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interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica
y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada
las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto
requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma
como pueden agruparse.

Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus


características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse de acuerdo con los siguientes
ciclos típicos, aplicables en general a la mayoría de los negocios:

a. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a


cambio de dinero.

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b. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de


obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
c. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones
de los recursos humanos.
d. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa;
comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del
efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de
éste a los inversionistas y acreedores.
e. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos
en bienes y servicios para la venta.
f. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados
financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una
fecha o por un período determinado.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de


uno en otro dependa del tipo de compañía o industria.

Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos
de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se
utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos.

2.7 POSIBILIDAD DE QUE EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA


PUEDE SER PUESTO EN DUDA

Al planear y desarrollar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados


consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio
en marcha que subyace la preparación de los estados financieros.

La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible,


generalmente un período que no exceda de un año después del final del período,
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se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información


en contrario. Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre la
base de que la entidad tendrá capacidad para realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal del negocio. Si este supuesto es injustificado, la entidad
puede no ser capaz de realizar sus activos a los montos registrados y puede haber
cambios en los montos y fechas de madurez de los pasivos. Como consecuencia,
los montos y clasificación de activos y pasivos en los estados financieros pueden
necesitar ser ajustados.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha

Se debe considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda ya


no ser apropiado. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio

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3. Planeación

en marcha pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de


otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían ser
consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo, ni la existencia de una
o más consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha
necesite ser cuestionado.

Indicaciones financieras

Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes:

x Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de


renovación o reembolso, o excesiva confianza en préstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
x Índices financieros clave adversos.
x Pérdidas sustanciales de operación.
x Retrasos o descontinuación de dividendos.
x Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
x Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de préstamos.
x Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de
proveedores.
x Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo esencial de nuevos
productos u otras inversiones esenciales.

Indicaciones en operación
x Pérdida de administración clave sin reemplaza.
x Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal,
importantes,
x Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otras indicaciones
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x Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.


x Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen
éxito, resultar en resoluciones o fue pudieran no cumplirse.
x Cambios en legislación o políticas del gobierno.

La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros


factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los
reembolsos normales de sus deudas puede ser contra balanceado por los planes
de la administración de mantener adecuados flujos de electivo por medios
alternativos, tales como disposición de activos, reprogramación de reembolsos
de préstamos, u obtención de capital adicional, Similarmente, la pérdida de un
proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una fuente alternativa
de suministro adecuada.

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2.8 EXISTENCIA DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

Se debe revisar la información proporcionada por los directores y la administración


identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debería
desarrollar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta información:

a) Revisar los papeles de trabajo del año anterior para nombres de partes
relacionadas conocidas;
b) Revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partes
relacionadas;
c) Averiguar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otras entidades;
d) Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los
principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales
accionistas en el registro de acciones;
e) Revisar actas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros
registros estatutarios relevantes coma el registro de intereses de participación
de los directores;
f) Averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditoría,
o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas
condicionales; y
g) Revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra información
suministrada a las dependencias reguladoras.

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas


permanezcan sin encontrar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados
según sea apropiado.

Donde el marco conceptual para información financiera requiera revelación de los


vínculos de las partes relacionadas, se debe quedar satisfecho de que la revelación
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sea adecuada.

Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno


y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, se debe considerar la
adecuación de los procedimientos de control sobre la autorización y registro de
las transacciones de partes relacionadas.

Durante el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones


que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de
partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
x Transacciones que tengan términos anormales de comercio, tales como precios
inusuales, tasas de interés, garantías, y términos de redocumentación.

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3. Planeación

x Transacciones que carezcan de una aparente razón de negocios lógica para


que ocurran.
x Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
x Transacciones procesadas en una manera inusual.
x Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores
en comparación con otros.
x Transacciones no registradas como el recibo o provisión de servicios de
administración sin cargo.

Durante el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden


identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos
incluyen:
x Realizar pruebas detalladas de las transacciones y saldos de cuentas.
x Revisar actas de juntas de accionistas y de directores.
x Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales,
prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca del
final del período que se informa.
x Revisar confirmaciones de préstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones
de bancos. Dicha revisión puede indicar la relación de fiador y otras
transacciones de partes relacionadas.
x Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una
participación en un negocio conjunto o en otra entidad.

2.9 ASUNTOS VARIOS

x Responsabilidades adicionales adquiridas en el trabajo


x Naturaleza y oportunidad de los informes
x Responsabilidades estatutarias
x Responsabilidades con las entidades de control y vigilancia.
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3. Naturaleza, oportunidad y alcance de los


procedimientos
El auditor debe considerar los siguientes asuntos cuando organiza la conducción
y dirección del contrato de auditoría.

x El alcance del trabajo de auditoría esperado, incluyendo el número de


locaciones a ser incluidas.
x La utilización de evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas,
por ejemplo, evidencia de auditoría relacionada con los procedimientos de
valoración de riesgos y pruebas de control.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

x El efecto de Tecnología de información en los procedimientos de auditoría,


incluida la disponibilidad de información y el uso de técnicas de auditoría
asistidas por computador.
x La oportunidad del trabajo de auditoría, incluyendo la fecha programada
para el informe del auditor y cualquier otra fecha para los informes de otros
auditores.
x Procedimientos de auditoría que necesitan ser realizados en o antes del período
de cierre, teniendo en cuenta la disponibilidad de la evidencia de auditoría
obtenida y la efectividad de desarrollar tales procedimientos en esa fecha.
x La coordinación del alcance esperado y la oportunidad del trabajo de auditoría
con cualquier revisión de información financiera intermedia y el efecto en la
auditoría de la información obtenida durante la revisión.
x La selección del equipo del contrato y el establecimiento y coordinación de
requerimientos del personal, incluyendo el alcance esperado y la oportunidad
de comunicación entre los miembros del equipo del contrato.
x Cualquier cambio importante en la composición del equipo del contrato,
incluyendo cambios durante la auditoría anterior y durante la auditoría
actual.
x El nombramiento de un revisor del contrato de control de calidad cuando sea
necesario.
x La discusión de asuntos que pueden afectar la auditoría con el personal de
la firma responsable de la realización de servicios de no auditoría para la
entidad.
x Presupuesto del contrato.
x Otros asuntos que requieran atención especial, por ejemplo, la existencia de
partes relacionadas, el uso de trabajo de auditoría interna y la utilización de
parte de la entidad de organizaciones de servicios.

Una vez concluido el plan general se elaboran los programas de auditoría donde
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se indicará la naturaleza, amplitud y oportunidad de las pruebas de auditoría.


Dichos programas son una guía de la manera como debe practicarse la auditoría
y un medio de control sobre la ejecución de la misma.

Como los programas de auditoría se preparan anticipadamente, en la etapa de la


planeación con base en el conocimiento que se formó el auditor en el plan general
de la auditoría, por esta razón los programas se pueden modificar en la medida en
que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando. Por regla general los programas se elaboran por secciones de acuerdo
con cada una de las áreas de los estados financieros o ciclos de operación.

El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según


sea necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo

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3. Planeación

largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados


de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios
importantes.

Naturaleza

La naturaleza de los procedimientos de auditoría se refiere a su propósito (pruebas de


controles o procedimientos sustantivos) y su técnica a emplear, esto es, inspección,
observación, indagación, confirmación, cálculo, revisión de la ejecución, o
procedimientos analíticos. Para algunos asuntos, ciertos procedimientos de
auditoría pueden ser más apropiados que otros. Por ejemplo, en relación con los
ingresos, las pruebas de los controles pueden ser más apropiadas en relación con
la integridad de la aseveración, si bien los procedimientos sustantivos pueden ser
más apropiados en relación con la ocurrencia de la aseveración.

La selección que realiza el auditor entre los procedimientos de auditoría se basa en


la valoración del riesgo. Entre más alta la valoración que hecha por el auditor sobre
el riesgo, más confiable y relevante es la evidencia de auditoría que busca el auditor.
Esto puede afectar tanto los tipos de procedimientos de auditoría a ser desarrollados
como su combinación. Por ejemplo, el auditor puede confirmar la integridad de los
términos de un contrato con un tercero, además de inspeccionar el documento.

Al determinar los procedimientos de auditoría a ser desarrollados, el auditor


considera las razones para cada valoración de riesgo. Por ejemplo, si el auditor
considera que existe un riesgo bajo a causa de las características particulares de
la clase de transacciones (esto es, riesgos inherentes), el auditor puede determinar
que los solos procedimientos analíticos sustantivos pueden proveer evidencia de
auditoría suficiente y apropiada. De otro modo, si el auditor espera que existe un
riesgo bajo de que pueda surgir una declaración equivocada importante a causa de
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que una entidad tiene controles efectivos y el auditor intenta diseñar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos planeados, con base
en la operación efectiva de esos controles, entonces el auditor desempeña pruebas
de los controles para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de su
operación. Por ejemplo, el riesgo de declaración equivocada se puede considerar
bajo para una clase de transacciones de características razonablemente uniformes,
no complejas, que son procesadas y controladas de manera rutinaria por el sistema
de información de la entidad.

Oportunidad
La oportunidad se refiere a cuándo se desarrollan los procedimientos de auditoría
o al período o fecha para la cual aplica la evidencia de auditoría.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El auditor puede desarrollar pruebas de los controles o procedimientos sustantivos


en una fecha intermedia o a final del período. A más alto el riesgo de declaración
equivocada importante, mayor la probabilidad de que el auditor pueda decidir
que es más efectivo desarrollar procedimientos sustantivos cerca de, o al final
del período más que en una fecha temprana, o desarrollar procedimientos de
auditoría no anunciados o en tiempos no predecibles. De otro modo, desarrollar
procedimientos de auditoría antes de finalizar el período le puede permitir al
auditor considerar asuntos importantes en cuanto ellos surgen y desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo para direccionarlos.

Al considerar cuándo desarrollar procedimientos de auditoría, el auditor también


considera asuntos tales como:

x Cuándo está disponible la información concerniente (por ejemplo, los


archivos electrónicos pueden ser sobrescritos de manera subsecuente, o los
procedimientos a observar pueden ocurrir solamente en ciertos tiempos).
x La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si existe un riesgo de ingresos inflados
para satisfacer expectativas de ganancias mediante la creación subsecuente
de falsos acuerdos de ventas, el auditor puede desear examinar los contratos
disponibles a la fecha de final del período).
x El período o fecha al cual se refiere la evidencia de auditoría.
x El ambiente de control.

Ciertos procedimientos de auditoría se pueden desarrollar solamente en o después


de final del período, por ejemplo, verificar que los estados financieros concuerdan
con los registros contables y examinar los ajustes hechos durante el curso de
la preparación de los estados financieros. Si existe un riesgo de que la entidad
pueda haber entrado en contratos de venta impropios o las transacciones pueden
no haberse finalizado al finalizar el período, el auditor puede, específicamente
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con relación a los ingresos, desarrollar procedimientos para responder a ese


riesgo específico. Por ejemplo, cuando las transacciones son individualmente
importantes o cuando un error en reducciones de gastos puede conducir a una
declaración equivocada importante, el auditor inspecciona las transacciones
cercanas al final del período.

Extensión

La extensión incluye la cantidad a desarrollar de un procedimiento específico de


auditoría, por ejemplo, un tamaño de muestra o una cantidad de observaciones
de un procedimiento de control. La extensión de un procedimiento de auditoría
se determina mediante el juicio del auditor luego de considerar la importancia,
el riesgo valorado, y el grado de aseguramiento que el auditor planea obtener.

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3. Planeación

En particular, el auditor ordinariamente incrementa la extensión de los


procedimientos de auditoría en la medida en que se incrementa el riesgo de
declaración equivocada importante. Sin embargo, incrementar la extensión de un
procedimiento de auditoría es solamente efectivo si el procedimiento de auditoría
mismo es relevante para el riesgo específico; por consiguiente, la naturaleza de un
procedimiento de auditoría constituye la consideración más importante.

Las conclusiones válidas se pueden extraer ordinariamente, empleando enfoques


de muestreo. Sin embargo, si la cantidad de las selecciones hechas a partir de
una población es demasiado pequeña, el enfoque de muestreo seleccionado no
es apropiado para las circunstancias, o si las excepciones reciben el seguimiento
apropiado, existirá un riesgo inaceptable de que la conclusión del auditor basada
en una muestra puede ser muy diferente de la conclusión obtenida si la población
entera estuviera sujeta al mismo procedimiento de auditoría.

El auditor debe elaborar los programas de auditoría con los que se pueda demostrar
que constituyen respuestas generales a los riesgos de declaraciones equivocadas
importantes en cada uno de los temas de la auditoría integral. Mediante los
programas de auditoría se planean los vínculos que deben existir entre los
procedimientos de control y sustantivos planeados y los riesgos valorados en el
plan general de la auditoría.
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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Casos ilustrativos de planeación

Con el propósito de proporcionarle al lector una mejor visión del enfoque de


una planeación y como guía a los auditores con poca o ninguna experiencia
en un contrato de auditoría, en el presente capítulo se incluyen diversos casos
ilustrativos de planeación para contratos de auditoría integral para empresas de
diferentes tamaños y actividades.

Los ejemplos que se incluyen son el fruto de trabajos presentados por diferentes
grupos de alumnos que hacen postgrados en auditoría externa y revisoría fiscal
en distintas universidades de la República de Colombia donde se imparten estos
programas de especialización y en los cuales me encuentro vinculado en la
materia o módulo de auditoría y contratos de aseguramiento desarrollado con
base en las normas internacionales de auditoría y de aseguramiento y de acuerdo
con la metodología diseñada en el Capítulo 2 y los temas de planeación expuestos
en el presente capítulo.

Como es de esperarse, los casos son ejemplos académicos a los que no se les ha
efectuado seguimiento en cuanto a su contenido, estructura y aplicación real y
como se indicó anteriormente sólo pretenden servir de guía sobre el enfoque y
puntos que se suelen tomar en la planeación de un contrato de aseguramiento.

CASO No 1

EMPRESA DEL SECTOR SALUD S. A.


MEMORANDO DE PLANEACIÓN
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AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE 20-10

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

1.1. OBJETIVO DEL TRABAJO

El alcance del trabajo es el de una auditoría integral con los siguientes objetivos:

x Financiero. Establecer si los estados financieros de la compañía reflejan


razonablemente su situación financiera, el resultado de sus operaciones, los
cambios en su situación financiera, su flujo de efectivo y los cambios en

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3. Planeación

su patrimonio, comprobando que en la preparación de los mismos y en las


transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron
las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
x Cumplimiento. Determinar si la compañía, en desarrollo de las operaciones
que realiza, cumple con las disposiciones legales y estatutarias que le son
aplicables.
x Gestión. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por la compañía y en el manejo de los recursos disponibles.
x Control interno. Evaluar el sistema de control interno para determinar si
los controles establecidos por la compañía son adecuados o requieren ser
mejorados para asegurar mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada
protección de su patrimonio.

Procedimientos

La auditoria integral se hará de acuerdo con las disposiciones legales,


pronunciamientos profesionales y las normas internacionales de auditoría y de
aseguramiento, por consiguiente incluirá una planeación, evaluación del control
interno, medición de la gestión, pruebas de la documentación de los libros y
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideremos
necesarios de acuerdo con las circunstancias. Nuestros procedimientos de
auditoría normalmente incluirán:

x Pruebas de cumplimiento de las disposiciones y de las decisiones de los


órganos de administración.
x Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las disposiciones del
Código de Comercio, el Estatuto Tributario y demás normas legales.
x Examen de la estructura organizativa de la compañía, sus objetivos, planes
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estratégicos, políticas para lograrlos y cumplimiento de los mismos.


x Comprobación de la utilización adecuada de los recursos disponibles.
x Revisión y evaluación del sistema de control interno.
x Revisión de ingresos, facturación, desembolsos y pruebas de los gastos de
personal.
x Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar las operaciones
registradas en las cuentas.
x Arqueos de las inversiones y demás valores.
x Pruebas de la existencia física de los activos fijos.
x Confirmación directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y
demás transacciones con los bancos si lo consideramos necesario.
x Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General y de las
decisiones de la Junta Directiva.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

x Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las disposiciones del


Código de Comercio y demás normas legales.
x Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados
financieros.
x Evaluación de las normas de contabilidad utilizadas, de las estimaciones
contables significativas hechas por la administración y de la presentación de
los estados financieros en conjunto.
x Pruebas para determinar la confiabilidad de la información y de los controles
establecidos.
x Verificación de la existencia de procedimientos adecuados de operación y la
eficacia de los mismos.
x Otros procedimientos de auditoría que consideremos aplicables de acuerdo
con las circunstancias.

El alcance de la auditoría se basará principalmente en pruebas selectivas


suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que
contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, es confiable
como base para la preparación de los estados financieros y nos permita obtener
evidencia suficiente y válida para formar y justificar la opinión que debemos
expresar acerca de la razonabilidad de los estados financieros y sobre los demás
temas de la autoría integral.

1.2 METODOLOGÍA DEL TRABAJO

El proceso de la auditoría integral, descrito en los párrafos anteriores, lo


desarrollaremos en las siguientes cuatro fases:

x Planeación Preliminar.
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x Realización de pruebas de controles.


x Procedimientos analíticos y pruebas sustantivas.
x Fase final del trabajo y emisión de informes.

Planeación

Nuestras actividades de planeación incluyen los siguientes asuntos:

x Entendimiento de la entidad y su entorno.


x Obtención de información sobre las obligaciones legales de la empresa.
x Obtención de información sobre el plan de gestión de la empresa.
x Realización de procedimientos analíticos preliminares.

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3. Planeación

x Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo de auditoría y el riesgo


inherente.
x Estudiar la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control.
x Elaborar un plan global de auditoría y un programa de auditoría.

Nuestras actividades de planeación consisten entre otras cosas, en la comprensión


del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de procedimientos
analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir
información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial
y desarrollar un plan de auditoría adecuado.

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,


conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la
importancia del control interno de la empresa y buscando identificar factores
específicos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo de nuestro
plan de auditoría y su relación con errores potenciales, evaluaremos los riesgos
existentes.

2. NEGOCIO DEL CLIENTE Y SUS RIESGOS INHERENTES

2.1 ENTIDAD

El objeto principal de la sociedad es la afiliación y registro de la población al


sistema general de Seguridad Social en Salud, el recaudo de las cotizaciones
y la promoción, gestión, coordinación, control de los servicios de salud de las
instituciones prestadoras de servicios con las cuales atienda a los afiliados y a
sus beneficiarios, propias o contratadas del régimen contributivo y administra el
régimen subsidiado.
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Es una empresa a nivel nacional, que tiene su domicilio principal en la ciudad


hipotética No 1 y sucursales en otras siete (7) ciudades.

Es una entidad promotora de salud vigilada por la Superintendencia Nacional de


Salud y autorizada para su funcionamiento mediante la resolución No. XXXX del
XX de abril de 20-10.

El capital social asciende a $ 4.500 millones de pesos correspondiente a 450.000


acciones de valor nominal de $10.000 cada una.

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ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
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3. Planeación

2.3 DIRECTRICES ADMINISTRATIVAS

Visión: La entidad incluye condición: ser reconocida como la mejor E. P. S. de


Colombia.

Misión: Su misión la expresa como: “Empresa del Sector Salud en su propósito


de lograr que sus afiliados vivan en salud, administra la promoción de la salud y
la prevención, curación y rehabilitación de la enfermedad”.

Objetivos Estratégicos

x Negociar e implantar modelo de prestación del servicio.


x Mejorar los procesos operativos fundamentales.
x Estructurar y desarrollar el programa de promoción y prevención.
x Comunicación permanente con el público.

Valores

Integridad: Compromiso permanente con el cumplimiento de las normas que


regulan el desarrollo de la actividad de la organización y su entorno.

Solidaridad: Unión armónica y espontánea de los recursos enfocados en aras del


mejoramiento continúo de la salud de los colombianos.

Humanización: Reconocimiento de los derechos, deberes y obligaciones del ser


humano, como paciente, persona y como el ser más importante de la creación.

Vocación del Servicio: Actitud y disposición permanente de colaboración,


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atención, información y asesoría.

Factores externos

La competencia del sector de la salud es diversa debido a la aplicación de la


Ley 100 del año 1993, por este motivo la E. P. S. (Entidad Promotora de Salud)
ofrece una amplia cobertura y excelente prestación de servicios a sus afiliados y
beneficiarios.

El mayor competidor es Saludcoop quien ha invertido en estructura física y es la


número uno a nivel nacional con 1.300.000 usuarios, sigue Coomeva quien ocupa
el segundo lugar con 816.000 usuarios y nosotros ocupamos el tercer lugar con
579.000 usuarios.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

2.4 CONTINGENCIAS Y LITIGIOS

No existen litigios importantes en que esté involucrada la compañía, sin embargo


presenta un crecimiento significativo con respecto al año 20-08 en las inversiones
equivalentes al 1,116%, las cuales se deben ajustar, debido a que la sociedad en la
que se había invertido en 20-09 entró en liquidación asumiendo la entidad los costos
médicos y financieros desde el año 20-09.

Características de las actividades

De manera general se puede decir que el sector de la salud ha tenido un crecimiento


acelerado desde la creación de la ley 100 de 1993, por lo tanto se evidencia un
buen comportamiento comparando sus cifras con el año 20-08.

Desde el punto de vista de producción, la EPS ha crecido aproximadamente


un 22% con respecto al año anterior, abriendo sucursales en varias ciudades y
municipios del país.

Es importante resaltar que la compañía tenía pérdidas acumuladas por la suma de


$933 millones de pesos y en el año 20-09 arrojó utilidades por el valor de $128
millones de pesos.

Los ingresos crecieron en un 189% con respecto al año 20-08 por el régimen
contributivo y un 1.813% en el régimen subsidiado.

Las perspectivas para el año 20-10 presentan una tendencia creciente aunque en
menor cuantía comparado con el crecimiento del año anterior, debido a que la ley
emitió normas de permanencia de usuarios en las EPS por el término de 18 meses
y para el año 20-11 está proyectado ser de 24 meses, por lo tanto la labor de la
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entidad debe incentivarse en el mantenimiento de usuarios, es decir ofrecer un


excelente servicio para establecer índices de permanencia y satisfacción elevada
y así no decaer en el mercado.

El promedio mensual de producción por afiliaciones del régimen contributivo


y subsidiado son $2.100 y $4.719 respectivamente. Y el promedio mensual de
compensación por el recaudo de aportes es de $1.061.308.478 correspondiendo a
un valor promedio de UPC de $ 16.149.

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3. Planeación

2.5 CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL


NEGOCIO

El incremento de usuarios por régimen categórico ha sido el siguiente:

20-09 Junio 20-10 Diferencia %


Régimen contributivo 66.031 78.629 12.598 19%
Régimen subsidiado 16.116 44.432 28.316 175%

El incremento en pesos vendidos es el siguiente:

20-09 Junio 20-10 Diferencia %


Régimen contributivo 4.819.853.000 8.387.450.000 3 567.597.000 74%
Régimen subsidiado 1.359.445.000 2.400.789.000 1.041.344.000 77%

El alto incremento reflejado en las cifras anteriores son efectos entre otros del
mejoramiento del área comercial, el cual con su estrategia de mercado logró
posesionar a la EPS en varias ciudades del país.

2.6 CONCLUSIÓN SOBRE RIESGOS

Riesgo inherente: Medio

Los factores que nos llevaron a determinar el riesgo inherente como medio son
los siguientes:
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x Existe cultura de no pago de los aportes por parte de las empresas.


x Complejidad en la manipulación de los usuarios por medio del sistema de
información.
x Riesgos de afiliaciones inconsistentes.
x Riesgo de permanencia de usuarios en la EPS.
x Ausencia de integración de los módulos de Cartera y Aportes.
x No se tiene un control efectivo sobre los activos fijos de la compañía.

Riesgo de control: Medio

Los factores que nos llevaron a determinar el riesgo de control como medio son
los siguientes:

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

x Existen deficiencias en las labores manuales encomendadas a algunos


departamentos.
x En algunos departamentos se hace caso omiso a ciertos controles.
x Las nuevas operaciones de la compañía hacen complejas las actividades de
control.

Riesgo de detección: Medio

EL riesgo de detección medio se deriva de los riesgos de control medio e inherente


medio calificados anteriormente

3. SISTEMAS DE INFORMAClÓN

3.1 ORGANIZACIÓN

La compañía cuenta con dos sistemas, que comprenden:

x El SOFEPS que cubre los aplicativos de aportes, compensación y cartera.


x El SIlGO, que maneja la parte contable de la Entidad (contabilidad, tesorería,
inventarios, costos médicos, activos fijos, depreciación, diferidos).
x La nómina y parafiscales se calculan y causan por medio de hojas de cálculo en
Excel.
x Periódicamente se le efectúa mantenimiento y actualizaciones a los aplicativos
existente.
x Existen identificación de usuario por password, pero no se ha logrado implementar
niveles de acceso de los mismos para el aplicativo SOFEPS. El password puede
ser alfabético o numérico y entra a un menú de acuerdo a la sección.
x Cada 15 días se hacen back-up, los cuales se guardan dentro de la Compañía y
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no se está dejando copia externa.

3.2 ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y PERSONAL DE SISTEMAS

El departamento de sistemas depende de la gerencia y está conformado por e1


ingeniero interno que realiza análisis, diseño, programación, montaje y soporte
a toda la empresa y cuenta con un asistente y dos auxiliares. El sistema controla
que los pagos se abonen realmente a quien los debe por medio del NIT y el
número de radicado asignado al formato de autoliquidación de aportes.

Los recursos por aportes son consignados directamente por los aportantes en las
cuentas de recaudo de la EPS, los cuales son revisados versus los movimientos del
extracto bancario y la relación que emite diariamente las entidades financieras.

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3. Planeación

El Programa de Contabilidad, es en parte receptor y también genera su propia


información. El programa permite la consulta del libro auxiliar, saldos de
cuentas, comprobantes y Estados Financieros. Del mismo modo tiene el proceso
de ajustes por inflación el cual hasta la fecha ha funcionado sin inconvenientes. El
programa de contabilidad emite y controla los comprobantes de egreso, ingreso,
notas contables, ajustes y causaciones.

3.3 NUEVOS DESARROLLOS

Dentro de la planeación de sistemas y gerencia se ha considerado la posibilidad


de las siguientes aplicaciones:
x Programa de Nómina, que incluya la liquidación, cálculo de provisiones,
pagos y contabilizaciones.
x Activos fijos, este programa ya se encuentra dentro del módulo de contabilidad,
sin embargo se han realizado pruebas y no funciona, por lo tanto está pendiente
de arreglos por parte del proveedor.

4. AMBIENTE DE CONTROL

La gerencia es consciente de la importancia de los controles. Los sistemas


contables y de control son generalmente confiables. La actitud de la gerencia,
la alta dirección, los mandos medios y bajos hacia los controles es de buena
aceptación, sin embargo no siempre son llevados a cabo debido a la multiplicidad
de transacciones de la EPS.

Se presentan deficiencias de control en el área de la Subgerencia Financiera


debido a:
x Falta de perfeccionamiento de la Red de comunicación de datos y flujo de
información.
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x Ausencia de infraestructura para procesar los costos médicos dentro de los


plazos fijados, se presenta falta de control del flujo de los ingresos.
x Debida segregación defunciones que permitan que los procesos sean
eficientes.
x Afiliación de empresas poco estructuradas y cimentadas.

Por otra parte, se observa que la auditoría es aceptada, puesto que hemos sido
auditores integrales desde la creación de la EPS, teniendo en cuenta el ambiente
de control, y que existen operaciones complejas, se depositará poca credibilidad
en los controles; aplicando procedimiento de auditoría para verificar su buen
funcionamiento. Y dar seguimiento a las recomendaciones realizadas en años
anteriores.

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5. OPORTUNIDADES DE SERVICIO AL CLIENTE

La compañía puede contar con servicios adicionales tales como:

• Auditoría de los mercados y del servicio al usuario.


• Evaluación del proceso de compras.
• Actualizar los archivos de información de usuarios para disponer de una base
de datos oportuna.
• Crear una auditoría de mercado.
• Cuadros comparativos del activo, pasivo y patrimonio que permitan hacer la
evaluación seguimiento del cumplimiento de las metas establecidas.
• Cuadros comparativos con el promedio del sector.
• Diseño y estrategias que permitan mantener un alto índice de rentabilidad.
• Brindarle el análisis de evaluación postservicio para medir si el usuario se
encuentra satisfecho con los procedimientos médicos realizados y la atención
recibida en las entidades clínicas.
• Se le prestarán servicios de planeación tributaria y presentación de informes.

6. DETERMINAClÓN DE UNIDADES OPERATIVAS

La compañía cuenta con su domicilio principal en la ciudad hipotética No 1 y


sucursales en siete ciudades adicionales.
En una evaluación posterior se presentará el programa de visita a las diferentes
sucursales.

7. OTRAS DECISIONES A TENER EN CUENTA EN EL


DESARROLLO DE LA AUDITORÍA
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7.1 GUÍAS GENERALES SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA

Para efectos de determinar la importancia relativa de los posibles ajustes hemos


tenido en cuenta los siguientes factores con base en los estados financieros a 31
de diciembre de 20-09.

Activo corriente $4.984.954.043


Pasivo corriente $4.436.569.859

Capital de trabajo $548.384.184


Total de activos $1.633.365.690
Total de pasivos $5.229.082.659

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3. Planeación

7.2 MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

Todos los ajustes y reclasificaciones superiores a $2 millones serán incluidas en


una planilla de posibles ajustes y reclasificaciones para evaluar la materialidad en
su conjunto y determinar su efecto sobre los estados financieros.

7.3 ÁREAS DE ÉNFASIS

Teniendo en cuenta la importancia relativa de las cifras involucradas, el riesgo


probable de error, las transacciones involucradas, los controles y procedimientos
implantados por la compañía, el énfasis de nuestras pruebas de auditoría se
concentrará en las siguientes áreas:

Saldos a 12/31/20- % de participación de


09 activos, pasivos, ingresos
($000) o egresos
Efectivo $1.228.247 16%
Inversiones 1.203.485 16%
Deudores varios 2.321.068 31%
Activo fijo neto 838.297 11%
Cargos diferidos 1.609.259 22%
Costos y gastos por pagar 3.645.723 70%
Obligaciones financieras 350.000 7%
Cuentas por pagar a accionistas 367.260 7%
Pérdida acumulada (932.744) (41%)
Gastos 1.932.169 87%
Ingresos 13.770.071 95%
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8. ADMINISTRAClÓN DEL TRABAJO

8.1 CRONOGRAMA DE TRABAJO Y FECHAS DE VISITAS

Nuestra revisión se efectuará en las siguientes fechas:

Fecha
Visita de Planeación abril 27 a mayo 16
Primera Visita preliminar junio 1 a junio 26
Segunda Visita Preliminar octubre 5 a octubre 31
Visita final enero 15 a febrero 15
Auditoría de Cumplimiento Revisión mensual

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8.2 INFORMES A EMITIR

x Memorando de recomendaciones sobre control interno al finalizar cada


visita.
x Informes intermedios.
x Memorando sobre resultados de inventarios físicos realizados.
x Informe final de auditoría integral (marzo del 20-11).

El plan de auditoría fue preparado en marzo de 20-10 con base en el conocimiento


del cliente y basado en sus sistemas de información y en el análisis de sus estados
financieros a 12/31/20-09.

Este plan está sujeto a modificaciones cuando se considere necesario de acuerdo


con el desarrollo de nuestro trabajo dejando evidencia en el memorando de cambios
posteriores a la planeación.

9. MATRIZ DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA POR


COMPONENTE

9.1 EFECTIVO

El valor del efectivo al 31 de diciembre de 20-09 es de $$1.228.247y representa


el 16% del total del activo.
Está conformado por 7 cajas menores con los siguientes saldos: No 1 $500.000,
No 2 $200.000, No 3 $300.000, No 4 $100.000, No 5 $200.000, No 6 $276.497,
No 7 $50.000; 12 cuentas bancarias y 7 cuenta de ahorros.

Riesgo inherente Alto


Riesgo de control Medio
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Visitas preliminares
x Efectuaremos arqueos de fondos de caja menor.
x Efectuaremos una revisión detallada de las conciliaciones bancarias, examinando
partidas conciliatorias significativas, verificando su adecuado control.
x Efectuaremos prueba de cobranzas con base en el método de muestreo
estadístico haciendo énfasis en el apropiado registro contable.

Visita final
x Al 31 de octubre de 20-10 confirmamos los saldos en las cuentas bancarias y
depósitos de inversión con los extractos a esta fecha.
x Corte de ingresos y egresos al 31 de diciembre, según lo indica el programa.

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3. Planeación

9.2 INVERSIONES

El valor de las inversiones a 31 de diciembre de 20-09 asciende a $1.203. 485 y


representa el 16% del total del activo.
Riesgo inherente Medio
Riesgo de control Medio

Visita preliminar
Obtendremos una relación de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y
determinaremos si concuerda con el balance de comparación.

x Investigar sobre la política contable aplicada a las inversiones.


x Investigaremos con la administración sobre los valores en libros de las
inversiones.
x Consideraremos si hay cualesquier problemas de realización y si se registran
apropiadamente las valorizaciones.
x Verificaremos si ha habido contabilización apropiada de ganancias y pérdidas
y de ingreso de inversiones.
x Investigaremos sobre la clasificación de inversiones a largo plazo y a corto
plazo.
x Arqueo de títulos valores para establecer la existencia de las inversiones.

Visita final
x Al 31 de diciembre de 20-10 se efectuará un seguimiento y una ampliación de
las pruebas de razonabilidad de las inversiones.
x Se efectuará una circularización de inversiones para determinar el valor
intrínseco y/o valor de realización de las mismas.

9.3 CUENTAS POR COBRAR Y/O DEUDORES


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El valor de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20-09 asciende a $


2.321.068 y representa el 31% del total del activo.
Riesgo inherente Medio
Riesgo de control Medio

Visita preliminar
x Efectuaremos un memorando de revisión analítica para las cuentas por cobrar
de aportes comprobando el adecuado control y procedimiento.
x Efectuaremos una prueba de razonabilidad del saldo discriminado por
aportante, proyectado hasta el momento del pago con el fin de verificar si se
cumplen las condiciones de pago pactadas en la ley.
x Clasificaremos la cartera por edades y realizaremos seguimiento a su
recuperación y compensación.

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Visita final

x Al 31 de diciembre de 20-10 se efectuará un seguimiento y una ampliación de las


pruebas de razonabilidad de la cartera de aportantes.
x Evaluar la razonabilidad de los saldos de otros deudores, examinando
conceptos y soportes.
x Arqueo de títulos valores (cheques, CDT) dados como garantías de pago.

9.4 ACTIVOS FIJOS

El valor de activos fijos a 31 de diciembre de 20-09 es de $838.297 y representan


el 11% del total de los activos.

Riesgo inherente Bajo


Riesgo de control Medio

Visita preliminar

x Efectuaremos pruebas de adiciones y retiros efectuados durante el año,


verificando lo adecuado de los controles y procedimientos para su manejo.
x Efectuaremos cálculo de la depreciación y ajuste por inflación, verificando lo
adecuado del tiempo estimado.

Visita final

x Revisión del movimiento de los activos fijos y su depreciación al 31 de


diciembre 20-09, con el propósito de verificar la razonabilidad de los saldos a
esta fecha.
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x Proyectar los cálculos de depreciación y ajustes por inflación hasta 12/31/20-10.


x Evaluar la adecuada cobertura de seguros para los activos.
x Examinar los avalúos técnicos y comprobar la adecuada valuación al cierre.
x Comparar los saldos ajustados por inflación, con el valor del activo con el fin
de examinar la posibilidad de no realizar ajuste por inflación.

9.5 DIFERIDOS

El valor de los diferidos a 31 de diciembre de 20-09 es de $ 1.609.259 que


representa el 22% del total de los activos.

Riesgo inherente Bajo


Riesgo de control Medio

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3. Planeación

Visita preliminar

x Realizar una selección a criterio con el fin de verificar los conceptos tomados
como diferidos, el tiempo de amortización y su adecuada contabilización.

Visita final

x Comprobar la razonabilidad del saldo, examinando los soportes respectivos.

9.6 CUENTAS POR PAGAR

El saldo de cuentas por pagar a 31 de diciembre de 20-09 es de $ 3.645. 723 que


representa un 70% del total del pasivo.

Riesgo inherente Medio


Riesgo de control Medio

Visita preliminar

Utilizando el método de muestreo estadístico efectuaremos una prueba de


desembolsos de enero a julio de 20-10.

Visita final

x Efectuaremos una revisión del movimiento de cuentas por pagar desde la visita
preliminar hasta 12/31/20-10, para verificar la razonabilidad de los pasivos al
cierre.
x Realizar una selección de los saldos más significativos cubriendo un 80% del
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total de las cuentas por pagar y realizar pruebas de pagos posteriores.


x Diligenciar el programa de pasivos no registrados.

9.7 OBLIGACIONES FINANCIERAS

El saldo de las obligaciones financieras a 31 de diciembre de 20-09 es de $350.000


y representa el 7% del total del pasivo.

Riesgo inherente bajo


Riesgo de control bajo

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Visita preliminar

x Examinar en su totalidad las obligaciones existentes, comprobando la


existencia de pagarés y su adecuada contabilización.
x Realizar un cálculo de los intereses en coordinación con el área de ganancias
y pérdidas.

Visita final

x De acuerdo con las cuotas pactadas en los pagarés proyectar la prueba a


12/31/20-10 examinando movimientos nuevos y verificando la razonabilidad
del saldo.
x Realizar confirmación a terceros.

9.8 OTROS PASIVOS

El saldo de las cuentas por pagar a accionistas a 31 de diciembre de 20-09 es de


$367.260 y representa el 7% del total del pasivo.

Riesgo inherente Bajo


Riesgo de control Bajo

Visita preliminar

x Efectuaremos una revisión analítica sobre los saldos de otros pasivos.

Visita final
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Elaborar la conciliación entre los saldos verificando este rubro con las cuentas por
cobrar a socios a 12/31/20-10.

9.9 CUENTAS DE RESULTADOS

La compañía presenta una pérdida de $ 932.744 a diciembre 31 de 20-09.

Visita preliminar

Mediante procedimientos de revisión analítica practicaremos las siguientes


pruebas:

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3. Planeación

x Evaluaremos lo adecuado de los controles y procedimientos en coordinación con


las otras áreas del balance.
x Efectuaremos análisis de variaciones durante el año explicando partidas
anormales o inusuales.
x Comprobaremos la razonabilidad de los ingresos en coordinación con las
revisiones bimensuales de IVA.

Visita final

x Proyectar las pruebas a 12/31/20-10 y cruzar los gastos de intereses con las
confirmaciones realizadas.

OTROS TEMAS

x Se efectuarán pruebas de controles y de cumplimiento para cada uno de los


ciclos en que se dividan las actividades y procesos de la entidad. Todas estas
pruebas se efectuarán en el primer semestre del año 20-10.
x Realizar pruebas de ajustes por inflación sobre partidas no monetarias en
coordinación con los trabajos de cada una de las áreas.
x Revisión mensual de retención en la fuente.
x Revisión bimestral del impuesto sobre las ventas.
x Desarrollar el programa de normas legales y estatutarias.
x Desarrollar el programa de la auditoría de gestión.
x Obtener la información final para el informe final de la auditoría integral.

9. 10 FASE FINAL DEL TRABAJO Y EMISIÓN DE INFORMES

La fase final del trabajo incluye los siguientes asuntos:


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x Revisar los posibles pasivos contingentes.


x Revisar la incidencia de posibles acontecimientos posteriores al cierre del
año.
x Evaluar el supuesto de empresa en marcha.
x Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerdan
con ellos.
x Revisaremos los estados financieros finales para determinar si:
- En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento del negocio, nuestra
comprensión de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia de
auditoría.
- Las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros
son apropiadas y están reveladas adecuadamente, al igual que cualquier
cambio en dichas políticas.

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- Los saldos y revelaciones asociadas están presentados de acuerdo


con las políticas contables, normas profesionales y requisitos legales
reglamentarios.
- Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeño de la
administración en el cumplimiento de los objetivos y metas.
x Emisión de los Informes.

En desarrollo de nuestro trabajo, emitiremos los siguientes informes, que serán


discutidos previamente con la administración o con la junta directiva.

a) Informe final de la Auditoría Integral

En el mes de febrero del año 20-11, presentaremos a la Asamblea General un


informe de auditoría integral con el siguiente alcance: auditoría financiera del
balance general y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el
patrimonio, de cambios en la situación financiera y de flujos de efectivos; la
evaluación del sistema de control interno la evaluación del cumplimiento de
las leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y efectividad
en el manejo de sus programas y actividades evaluado con los indicadores de
desempeño. Este informe estará acompañado de los siguientes estados financieros
de propósito general preparados por la administración, acompañados de sus
correspondientes notas.

- Balance General.
- Estado de Resultados de Operación.
- Estado de Cambios en el Patrimonio.
- Estado de Cambios en la Situación Financiera.
- Estado de Flujos de Efectivo.
- Notas Explicativas a los Estados Financieros.
-
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Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la


auditoria integral.

La opinión sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las
conclusiones generales de nuestro examen sobre los mismos. Esta podrá ser sin
salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situación
financiera de la compañía a la fecha indicada y el resultado por el período
examinado.

La opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias
no controlables por nosotros, tengamos impedimentos en la ejecución de pruebas
apropiadas y necesarias para la expresión de nuestro dictamen sobre situaciones
o resultados que podrían tener relativa importancia.

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3. Planeación

Nos abstendremos de opinar o daremos una opinión negativa si por ejemplo, por
las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realización de nuestro
trabajo, o cuando se presentan prácticas contables que vician materialmente los
estados financieros.

Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión o informe que
emitamos, el balance ajustado y reclasificado de acuerdo con las circunstancias
encontradas, les será entregado para efectos de su análisis y usos futuros.

b) Informes intermedios y eventuales

x En el curso de la auditoria y al menos trimestralmente, previa revisión de los


controles establecidos, de los procedimientos administrativos, de los registros
contables y de la documentación que lo soporta, presentaremos informes
donde se resumirá el trabajo efectuado y las observaciones y recomendaciones
acerca de la organización contable-administrativa, eficacia de los controles
internos y otros aspectos de la auditoría integral que hubieren sido detectados
en el curso del trabajo.
x Revisión y firma de los estados financieros que se envían a las entidades de
control y vigilancia o a terceros.
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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

CASO No 2

EL GIRASOL S.A.
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
PARA EL AÑO 20-10

1. OBJETIVO

Desarrollar una Auditoría Integral para el año de 20-10, que comprende dictamen
sobre razonabilidad de las cifras de los estados financieros, evaluación del sistema
de control interno de la entidad, opinión sobre el cumplimiento de la normatividad
interna, externa y ecológica que le es aplicable, opinión sobre la gestión en el
manejo de los recursos en concordancia con los principios de eficiencia, eficacia
y economía, así como los actos de los administradores en el logro de los objetivos,
todo lo cual se encuentra incluido en la propuesta de auditoría integral que fue
discutida y aceptada por el cliente.

2. CONOCIMIENTO DE CLIENTE

Actividad Económica

La sociedad El Girasol S.A. es una entidad pequeña que tiene como objeto social
la comercialización de derivados del petróleo, equipos afines, combustibles,
lubricantes, grasa y aceites.
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3. Planeación

Órganos de dirección, administración y representación

La Asamblea General de Accionistas, la Junta Directiva y la Gerencia.


La Junta Directiva de El Girasol S.A. se reúne dentro de los diez primeros días de
cada mes, podrá deliberar con asistencia de dos de sus miembros.

El Gerente es el representante legal de la sociedad y el ejecutor de las decisiones


tomadas por la Junta Directiva.

Composición del capital

Accionista 1 $ 51.000.000
Accionista 2 51.000.000
Accionista 3 18.000.000

El capital autorizado está representado en 12 millones de acciones de valor


nominal de $10,oo.

Planta física

La planta física de El Girasol S.A. comprende: sala para vendedores, módulo de


facturación y ventas, módulo de contabilidad y sistemas, gerencia y sala de juntas
y bodega.

Comercialización

El Girasol S.A. es distribuidor de Shell y otros productos complementarios de


Loctite, Radiox y STP (Rocket).
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La Shell Colombia es el encargado de promover extensivas campañas de


comercialización, publicidad y promoción a todos los niveles, así como la
capacitación para el personal de la distribuidora.

Inventario

Las políticas de la Sociedad para el manejo de inventarios, están determinados


por su principal proveedor (Shell). Dos pedidos al mes, de acuerdo al volumen de
ventas y a la experiencia de la gerencia.

Con relación a los productos complementarios anaeróbicos refrigerantes y


aditivos, la empresa realiza los pedidos de acuerdo a las necesidades de ella y de
sus clientes.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

No se mantienen grandes stocks de inventarios para evitar costos financieros,


debido a que la política de la empresa por compras a Shell es de contado con
descuento del 12%.

El inventario físico lo realiza el Gerente y la contadora el primer día hábil de


cada mes y se compara con los resultados que arroje el sistema, y las diferencias
por faltantes se cobran al almacenista y diferencias positivas o negativas de los
productos en presentación se verifican y se ajustan con su traslado respectivo.

Cartera

Las políticas para los clientes están establecidas como sigue:


Contado 15 días = 12%
Crédito 30 días = 6%
Crédito 45 días = 15%, condicionado para ventas de $6.000.000
en adelante.

Descuentos especiales para concesionarios de Shell entre el 15% y el 17% a 30


días.
El pago de comisión para los vendedores se realiza sobre los respectivos cobros
de acuerdo a los plazos fijados.

3. COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y


CONTROL INTERNO

3.1 PROCESO CONTABLE DE VENTAS


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3. Planeación

3.2 PROCESO CONTABLE DE INGRESOS

El vendedor con las facturas vencidas realiza el cobro, elabora un recibo


provisional de caja, diariamente entrega cuentas a la tesorera, quien además de
recibir los pagos archiva en el fuelle las facturas no canceladas.

El auxiliar contable elabora recibo de caja con la respectiva imputación contable,


para alimentar el sistema.

El Girasol S.A. procesa su información contable utilizando el programa Escorpio,


el cual cuenta con los módulos de contabilidad, cartera e inventarios, los cuales
se enlazan simultáneamente generando la información contable y oportuna
necesaria.

El Girasol S.A. carece de manuales de funciones y de procedimientos; sin embargo


tiene definidos procedimientos de control para cartera e inventarios.

El control de cartera es diario, lo ejecuta facturación con cada vendedor y


finalmente el Gerente ejerce el control del cumplimiento de las políticas
establecidas. Para clientes nuevos existen procedimientos para verificar las
referencias presentadas.

Debido a la poca complejidad de las operaciones, la adecuada segregación de


funciones, la idoneidad del personal y el sistema de información contable, el
control interno es apropiado.

3.3 IMPORTANCIA RELATIVA

El riesgo e importancia relativa del trabajo de auditoría se evaluará con base en


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estudio de variables del entorno interno y externo del cliente, mediante la matriz
DOFA, matriz de análisis de riesgo inherente a la actividad y matriz de análisis
de control.

Las variables definidas para El Girasol S.A, en el entorno interno son: Cartera,
Inventarios, Clientes y competencia y en el entorno externo: Políticas del
sector, Políticas del gobierno y condiciones de orden público, como el paro de
transportadores que son de verdadera importancia para la empresa, por cuanto es
en este gremio y en especial el transporte pesado y el transporte urbano, los que se
definen como los mayores consumidores de los productos distribuidos.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

4. OTROS ASUNTOS DEL PLAN GENERAL

4.1 PLAN DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La firma realizará la auditoria en cuanto al cumplimiento de normatividad interna


y externa. Se evaluará el cumplimiento de la administración con relación a los
estatutos, actos administrativos de Junta Directiva y políticas establecidas.
Así mismo, por ser Sociedad Anónima, deberá regirse por normas del Código
de Comercio, Código Sustantivo de trabajo, Decretos 2649 y 2650/93, Estatuto
tributario y Ley 99/93.

4.2 PLAN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

Se ha diseñado un plan estratégico que permita evaluar y emitir una opinión


sobre la gestión de la administración en el cumplimiento de los objetivos,
planes, políticas, en razón de los principios de eficiencia, eficacia y economía
en la utilización de los recursos económicos, humanos y técnicos, estableciendo
indicadores y su comparación con el sector.

4.3 PLAN DE AUDITORÍA CONTROL INTERNO

Las técnicas para la evaluación del sistema de control interno, serán las
entrevistas con el personal responsable de cada actividad, diseño de flujo gramas
e identificación de ciclos operativos y de información.
Así mismo, se diseñarán cuestionarios de control interno para confrontarlo con la
realidad de cada operación.

4.4 POSIBILIDAD DE QUE EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA,


PUEDE SER PUESTO EN DUDA
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La evaluación del riesgo del principio del negocio se tendrá en cuenta:

a. Indicadores Financieros:
x Razones Financieras.
x Otros Indicadores:
- Pérdidas sustanciales de operación
- Incapacidad de obtener financiamiento para nuevos productos o líneas.

b. Indicadores en Operación:
x Pérdida de nuestro proveedor principal (Shell)
x Dificultad de cumplimiento con las cuotas asignadas por nuestro proveedor
principal.

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3. Planeación

x Escasez de materia prima o falta de producción de nuestro proveedor


principal.
x Pérdida de mercado.

c. Otros Indicadores:
x Procedimientos legales pendientes: Fusión con otros dos distribuidores del
departamento.
x Cambio de políticas del gobierno o legislación en cuanto a transporte de carga,
pasajeros y taxis.

4.5 EXISTENCIA DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

a. En la revisión analítica de cuentas.


x Ambiente de control: Si el personal es adecuado para la ejecución y registro
de las operaciones.
x Monitoreo continuo a cerca del control interno en cuanto a los procedimientos
utilizados en las operaciones.

b. Durante el curso de la auditoria


x Revisar la aplicación de los procedimientos establecidos por la administración
en cuanto a la autorización registro y ejecución de las operaciones.
x Revisar si las decisiones tomadas por la gerencia se ajustan a las disposiciones
emanadas en la junta de accionistas.
x Revisar confirmaciones de pedidos u órdenes de pago de nuestro principal
proveedor.

4.6 INDICIOS DE INCUMPLIMIENTO DE LEYES O REGULACIONES

x Pago de pólizas para transporte de mercancías a zonas rojas


x
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Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma indebida.


x Prestamos o compra de productos entre distribuidores de la zona.
x Incumplimiento de normas estatutarias y tributarias.

4.7 ASUNTOS VARIOS

x La responsabilidad de la firma comprende la realización de una auditoría


integral.
x Se presentaran informes parciales cada trimestre y en enero del año 20-11 se
presentara el informe final.
x Nuestra empresa responderá por la elaboración de los informes que a bien
soliciten las entidades de control y vigilancia y firmará las declaraciones de
retención, IVA, Renta e industria y comercio, siempre y cuando se envíen con
ocho días de anticipación al vencimiento.

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5. AMBIENTES DE SISTEMAS E INFORMACIÓN POR


COMPUTADOR

x En cuanto al Hardware es adecuado para cada uno de las áreas que realiza el
trabajo es decir: gerencia, contabilidad, facturación y auxiliar contable.
x Los equipos se actualizan constantemente de acuerdo a las necesidades de la
empresa y condiciones del mercado.
x En cuanto al Software la empresa posee el programa Escorpio, el cual satisface
las necesidades de información para contabilidad, facturación y cartera hasta
la emisión de estados financieros según el PUC.
x El personal posee una clave de acceso para ingresar a su área y sólo es
modificada por la gerencia, ningún área puede ser consultada o modificada
por otra.
x El programa es actualizado generalmente cada año, no obstante cuando existen
reformas se actualiza en el momento oportuno.
x Cuenta con controles adecuados para verificar consecutivos de facturas,
comprobantes de ingreso, comprobantes de egreso, notas de contabilidad,
recibos de caja etc.
x El módulo de cartera genera listados de vencimientos así: de 0 a 30 días, de 30
a 60, de 60 a 90 y más de 90 días.
x Se sacan copias de seguridad diariamente de toda la contabilidad la cual está
bajo la custodia y responsabilidad de la contadora.

MATRIZ DOFA - DISTRIBUIDORA DE


COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
EL GIRASOL S.A.

NIVEL IDENTIFICACIÓN DETERMINACIÓN DE EFECTOS AMENAZAS/


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DE VARIABLES OPORTUNIDADES
Próximo 1. Socios Oportunidades: Por ser sociedad anónima garantiza
mayor grado de responsabilidad de los socios hacia
terceros.
Amenazas: De acuerdo a la participación accionaria
puede existir manipulación por parte de socio
mayoritario.
2. Cartera Oportunidades: Recaudo en el tiempo estipulado y
trayectoria en el mercado.
Amenazas: El compromiso que existe para la selección
del cliente.
3. Inventarios Oportunidades: Alta rotación y bajo stock
Amenazas: Debido a los bajos stock, se pueden
incumplir con los pedidos a los clientes.

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3. Planeación

NIVEL IDENTIFICACIÓN DETERMINACIÓN DE EFECTOS AMENAZAS/


DE VARIABLES OPORTUNIDADES
4. Mercadeo Oportunidades: Definiciones precisas de estrategias que
conlleven a un mejor posicionamiento en el mercado.
Amenazas: Pérdida de mercado por carencia de
estrategias.
5. Clientes Oportunidades: - Aparición de nuevos proyectos
de infraestructura. - Reactivación económica para la
creación de empresas industriales y comerciales.
Amenazas: - Infidelidad de los clientes. - Publicidad
de la competencia. - Descuido del control de calidad. -
Falta de atención al cliente.
6. Proveedores Oportunidades: Por ser monopolio en un 80% y cuando
no cambien las reglas de juego. El 20% restante se
realiza con productos accesorios innovadores.
Amenazas: - Mermas en los inventarios por suspensión
de algún producto. - Condiciones por metas exageradas
en volúmenes de ventas.
7. Competencia Oportunidades: Aparición de nuevas distribuidoras
compitiendo de manera leal, promociones y publicidad
Fortalecimiento de la atención al cliente.
Amenazas: - Competencia desleal de otros distribuidores.
- Competencia de otras marcas de productos similares
con mejores promociones e incentivos. - Errores en
formulación de estrategias de publicidad y promoción.
Medio 8. Tecnología Oportunidades: - Mejoramiento de los sistemas
de información en materia contable - financiero y
mercadeo.
- Tecnología e innovación en la fabricación de los
productos por parte del proveedor.
9. Políticas del sector Oportunidades: - Realización de estudios de los
territorios en los cuales la distribución es baja y la
propensión al consumo es alta. - Las políticas de precios
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por ser distribuidor de un monopolio, son estables


por períodos y permiten medir utilidades reales de
acuerdo con ventas proyectadas. - Las confederaciones
y agremiaciones permiten negociar con el gobierno,
ciertas políticas convenientes para el sector distribuidor
de combustibles y lubricantes.
Amenazas: - Aparición de nuevas marcas de los mismos
productos en la jurisdicción en los cuales se han
proyectado estudios de distribución. - Incumplimiento
de los acuerdos concertadas con el gobierno por parte
de las agremiaciones o confederaciones como precios,
volúmenes de distribución, estímulos tributarios.
10. Moda o tendencia Oportunidades: Promover y estar a la vanguardia de
las nuevas tendencias del mercado.
Amenazas: Desconocimiento de las nuevas tendencias
del mercado.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

NIVEL IDENTIFICACIÓN DETERMINACIÓN DE EFECTOS AMENAZAS/


DE VARIABLES OPORTUNIDADES
General 11.Políticas de 11.1 Tasas de Interés
Gobierno Oportunidades: Las bajas tasas permiten el crecimiento
de créditos, reactivando la economía, generando capital
de trabajo para las empresas existentes y creación de
otras.
Amenazas: Tasas de interés altas restringen los
créditos.
11.2 Inflación
Oportunidad: Si la inflación es controlable los precios
son estables.
Amenaza: Si es incontrolable los precios se aumentan y
el consumo y las ventas disminuyen.
11.3 Reformas Tributarias
Oportunidades: Creación de incentivos tributarios
Amenaza: Debido al déficit fiscal del país, estas medidas
tienen tendencias a creación de nuevos impuestos o
incrementar los existentes.
11.4 Devaluación de la Moneda
Amenaza: Por la dependencia económica de monedas
como el dólar, esta tendencia es latente en nuestro país.
11.5Tarifas de Gobierno
Amenaza: Imposición de tarifas de peajes, incrementos
a sobretasa de la gasolina y otros gravámenes en
detrimento del transporte pesado y transporte público.
12. Condiciones de Amenazas: Inseguridad e incertidumbre en relación
Orden Público con las metas de ventas propuestas. Temor a realizar
actividades de trabajo en zonas rojas.
13. Narcotráfico Amenaza: Se presta para lavado de dinero adquiriendo
grandes volúmenes de producto a menor precio, dañando
el mercado.

El análisis ambiental para la identificación de las oportunidades y las amenazas se concentra básicamente en
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hechos que son incontrolables por parte del directivo pero, identificándolos tempranamente permiten evaluar
circunstancias que pudieran tener algún impacto sobre la empresa. Las oportunidades surgen cuando las
tendencias ambientales generan el potencial para que una compañía obtenga la ventaja competitiva.

Para un mejor análisis del entorno, éste se puede visualizar desde tres dimensiones según su cercanía o
proximidad a la empresa. La primera dimensión es el llamado entorno próximo, el cual es aquél conjunto
de variables externas que afectan de manera más directa a la compañía; en él se incluyen factores como la
posición de la empresa frente a proveedores, compradores, competidores, deudores y acreedores, entre otros.

Una segunda dimensión del ambiente externo, es el entorno medio, es decir, aquél conjunto de factores que
afectan a todo el sector en el cual se desempeña la compañía, pero que pueden incidir de manera particular sobre
la empresa. Estos factores son por ejemplo, el nivel de desarrollo actual de la tecnología, las políticas de las
entidades de regulación y control y la situación general de precios de los insumos y productos terminados.

Finalmente, se encuentra el entorno general, que es aquel conjunto de factores externos que afectan a todas las
empresas del país o de la región, tales como la situación política y legal, el comportamiento de la economía
(reflejado en sus indicadores), la situación ambiental, entre otros.

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3. Planeación

MATRIZ DE ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE CONTROL


DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES EL
GIRASOL S.A.

Evaluación del
Identificación Objetivo del Calificación
Riesgo Control
del Control Control
Teórico Cumplido Fuerte Débil
Manipulación C1: Solicitud Garantizar
del socio de referencia solvencia en los
mayoritario de bancaria y pagos del cliente.
X X
la empresa comercial solo
para clientes
nuevos
Iliquidez y C2: Revisión Determinar la
reducción esporádica de cartera morosa
del capital de cartera X X
trabajo
Pérdida de C3: Revisión Determinar los
Clientes constante de productos de más
Inventarios para alta rotación, con
X X X
realizar compras datos estadísticos
y gráficos.
Pérdida de C4: Asignación Cubrir zonas de
Mercados de las zonas a influencia.
cada vendedor,
Basados en la
X X
experiencia y en
el conocimiento
del producto.
Pérdida de C5: El vendedor Manejar y
Clientes es el directo mantener en su
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responsable respectiva zona


de los clientes por parte del X X
y de las zonas vendedor.
asignadas.
Pérdida de la C7: Reuniones -Lanzamiento
Distribución esporádicas con de nuevos
el proveedor productos. -
Información
sobre la
actuación de la X X
competencia. -
Cumplimiento de
metas de ventas

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Pérdida C.8: Cumplir con las


Temporal del Acondiciona políticas fijadas
Mercado miento a las por el proveedor
X X
políticas fijadas
por el sector.
Desmejora- C9: Mantener
miento de las Responsabilizar actualizado al
actuales al vendedor de proveedor en
condiciones la recolección de cuanto a las
del Sector la información innovaciones del
sobre los mercado
X X
cambios
tecnológicos
(innovación) de
la competencia
en el mercado

MATRIZ DE AUDITORÍA INTEGRAL - EL GIRASOL S.A.

Control Control
Control Control Control
Áreas y o cuentas de análisis de de
Interno Financiero Físico
Legalidad Gestión

1. Junta de socios

1.1.Políticas Planes y Metas X X

1.2.Actos Administrativos X

2.Gerencia
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2-1.Políticas, Planes y Metas X X

2.2.Autorización del Gasto e


Inversiones. X X X X

2.3.Asignación y cumplimiento de
metas de vendedores X X

2.4. Selección de clientes y


definición de montos de créditos X X

3. Comerciali-zación X X

3.1`Pedidos a Proveedores X X

3.2.Bodegaje X X

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3. Planeación

3.3.Stock de mercancías. X X

3.4.Transporte y distribución X

3.5.Protección de mercancías X X

3.6 Incentivos y promociones X

4. Área Financiera

4.1 Sistema contable e


información F. X X

4.2 Bancos y Corporaciones X X

4.3 Efectivo X X

4.4 Cartera X X X

4.5 Inventario X X X X

4.6 Inversiones X X X

4.7 Propiedad, planta y equipo X X X

4.8 Cuentas por Pagar X X X

4.9 Obligaciones Financieras X X X

4.10 Otros Activos X X

4.11 Capital X X X

4.12 Utilidades X X
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4.13 Ventas X X X

4.14 Costo de Ventas X X X

4.15 Compras X X X
4.16 Descuentos y devoluciones
X X X
en Ventas

4.17 Descuentos en Compras X X

4.18 Presentación de
Declaraciones Tributarias X X X

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

CRONOGRAMA TRIMESTRAL DE LA AUDITORÍA

Actividad 1ero 2do 3ero 4to


1. Conocimiento de la actividad del cliente.
2. Entrevistas con el personal de la empresa.
3. Elaboración de cuestionarios de control interno y
su respectiva evaluación. Determinación de áreas
críticas, matrices de riesgo, e importancia relativa
4. Elaboración del memorando de planeación,
programas de auditoría, diseño de papeles de
trabajo, marcas de auditoría e índices
5. Elaboración del trabajo de auditoría acorde con la
matriz de auditoría integral e informe sobre estados
financieros
6. Elaboración del primer informe con las respectivas
observaciones, producto de la evaluación del
control interno, financiero, legal y de gestión
7. Ejecución de trabajo sobre la marcha, realizando
comparación con la vigencia anterior
8. Elaboración y presentación del informe con
hallazgos y opiniones sobre los controles internos
financiero de cumplimiento y de gestión 1° semestre
del 20-09
9. Ejecución del trabajo sobre la marcha de acuerdo
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con la matriz integral.

10. Elaboración y presentación del informe 3° trimestre


del 20-09 sobre los controles realizados y sobre
estados financieros intermedios

11. Ejecución sobre la marcha acorde con las áreas y/o


cuentas de análisis según matriz integral

12. Elaboración y presentación del informe final,


dictamen de estados financieros, opinión sobre
la gestión de la administración, opinión sobre
cumplimiento de normas y evaluación del sistema
de control interno.

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3. Planeación

CASO No 3
BANANERA LA GRANJA LTDA
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
AUDITORIA INTEGRAL PARA EL AÑO 20-10

1. DESARROLLO DEL PLAN DE TRABAJO

1.1 OBJETIVOS

Desarrollar una Auditoría Integral por el año de 20-11 que comprende dictamen
sobre razonabilidad de cifras de estados financieros, evaluación del sistema de
Control Interno de la entidad, opinión sobre el cumplimiento de la normatividad
interna y externa que le es aplicable, opinión sobre la gestión en el manejo de los
recursos en concordancia con los principios de eficiencia, eficacia y economía,
así como los actos de los administradores en el logro de los objetivos, todo lo
cual se encuentra incluido en la propuesta de Auditoria Integral que fue discutida
y aceptada por el cliente.

2. CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

Actividad económica

La sociedad Bananera La Granja Ltda. tiene como objeto social adelantar


actividades agrícolas en el área bananera en todas las formas posibles, tanto de
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inversión como de explotación. Especialmente la producción de banano para la


exportación.

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ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA

Órganos de Dirección, Administración y Representación:

La Junta de Socios y la Gerencia

La Junta de Socios de Bananera La Granja Limitada, se reúne ordinariamente los


10 primeros días del mes de marzo de cada año.

El Gerente es el representante legal de la sociedad y el ejecutor de las decisiones


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tomadas por la Junta de Socios dentro de unas limitaciones estatutarias.

Composición del Capital:

Socio A $ 344.750.000 98.5%


Socio B 5.250.000 1.5%
$ 350.000.000
==========

El capital de la sociedad se encuentra dividido en 350.000 cuotas sociales a un


valor nomina de $ 1.000 cada una.

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3. Planeación

Planta física: la planta física de la sociedad Bananera La Granja Limitada, se


encuentra determinada de la siguiente forma:

Producción y almacén: finca de 70 Hectáreas localizada en el Municipio XXX,


Departamento del YYY, se encuentra dividida en 8 Lotes de aproximadamente
8.75 hectáreas c/u con el fin de responsabilizar a los trabajadores asignados para
tal fin del mantenimiento y cuidado del respectivo Lote.

La energía eléctrica se toma a través de redes eléctricas implantadas por la


Electrificadora del Departamento y se miden a través de contadores de energía.

El agua se toma a través de canales de riego diseñados por la entidad responsable


del suministro de agua a la región. Este servicio se paga mensualmente a través
de factura emitida por esta entidad.

La comunicación se da por radio y por celular con planes económicos acordados


con las entidades de telefonía móvil.

Administración: la instalación donde funciona la administración, se encuentra


ubicada en su domicilio principal. Oficina amplia donde funcionan Gerencia,
Contabilidad, Sistemas y Recepción.

Comercialización: la Sociedad Bananera La Granja Limitada vende semanalmente


cajas de banano para exportación a un único cliente. En la actualidad vende sus
productos a Uniban S. A. Comercializadora Internacional, la cual se encarga del
embarque del banano para exportarlo a la Comunidad Económica Europea. El
embarque se realiza semanalmente, por lo que cajas de banano producidas en la
semana inmediatamente se exportan.
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En este tipo de negocio, el productor (Bananera La Granja Ltda.) se compromete


a través de un contrato cuya duración puede ser de 1 a 3 años a vender el
producto único y exclusivamente a la Comercializadora estableciendo el
precio de la caja en dólares americanos los cuales se van reajustando según la
devaluación del peso.

Inventario: el inventario de la fruta a exportar se determina identificando los


racimos de banano por medio de cintas plásticas de diferentes colores (8) a los dos
meses de haber brotado de la mata, a las 9 semanas mínimo de haberse identificado
el racimo se corta para su proceso, se recogen las cintas que identificaron cada
uno de los racimos cortados y se entrega al administrador de la finca, el cual es la
persona encargada de llevar la existencia de fruta que queda en el campo.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El inventario de los insumos que se utilizan en la cosecha y producción de fruta


se determina de acuerdo a las necesidades. No se mantiene un stock alto de
insumos.

El inventario físico de insumos lo realiza el administrador de la Finca con el


Contador los 5 primeros días del bimestre siguiente comparándolos con los
resultados que arroja el sistema. Se hace un seguimiento a las diferencias
encontradas, si no son justificadas por el Almacenista se le cobran. Si son
justificadas pero existen diferencias de lo físico con lo teórico, se ajustan.

Las compras de Insumos para la producción se realizan en un 95% con el mismo


comercializador de la fruta – Uniban S.A- los cuales los descuenta en un periodo
de 1 a 4 semanas con la fruta que se le vende.

Este descuento se ve reflejado en una planilla denominada Liquidación de


Embarque, en donde el comercializador determina la cantidad, el precio unitario
y la totalidad de la fruta vendida en la semana, menos las compras y servicios que
prestaron en determinada fecha, consignando el saldo pendiente.

Cartera: el cliente C.I. Uniban S.A. Cancela la venta de banano a la semana


siguiente de haberse embarcado las cajas de banano para su exportación, por lo
que no existe cartera vencida

COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y


CONTROL INTERNO

Proceso contable de venta


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No existe un proceso contable de venta, ya que Uniban es la encargada de


determinar de acuerdo con Estadísticas de Inventario que ellos manejan cuanto
es la cantidad de fruta a solicitar para exportación en la semana.

Una vez entregada al administrador la solicitud de la cantidad de fruta a cortar en


la semana, se procede a dicho corte dejando constancia a través de Formatos de
Cortes del el total de la fruta procesada y entregada al cliente.

Proceso contable de ingresos

El cliente CI Uniban S.A. envía el lunes de la semana siguiente al embarque de


la fruta un Formato denominado Liquidación de Embarque en donde se registra
la cantidad de fruta cortada y el valor de ella, según los diferentes tipos de fruta,

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3. Planeación

el departamento de contabilidad compara esta información con los documentos


internos que tiene y si esta todo en orden, procede a su causación.

El día jueves el cliente consigna el valor de la Liquidación de Embarque; una vez


verificada dicha consignación el auxiliar contable procede a elaborar el Recibo de
Caja con la respectiva imputación contable, para alimentar el sistema.

Las Comercializadoras Internacionales expiden un documento denominado


Certificado al Proveedor que sirve como documento equivalente a la Factura de
Venta que tiene que elaborar cada productor de banano.

La Sociedad Bananera La Granja Limitada procesa su información contable


utilizando el programa Pentágono, el cual cuenta con el módulo de contabilidad.
La información de producción y nómina del personal que labora en la Finca, se
procesa utilizando el programa Agrosoft con el cual se hace interfase al programa
Pentágono para generar la información contable y oportuna necesaria.

La Sociedad Bananera La Granja Limitada carece de manuales de funciones y


de procedimientos, sin embargo se tiene definido procedimientos de control para
inventarios.

La poca complejidad de las operaciones, la adecuada segregación de funciones y


la idoneidad del personal nos permite conocer el sistema de información contable
y el control interno establecido.

Riesgo e importancia relativa

El riesgo e importancia relativa del trabajo de auditoría se evaluará con base en


estudio de variables del entorno interno y externo del cliente, mediante la matriz
DOFA, matriz de análisis de riesgo inherente a la actividad y matriz de análisis
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de control.

Las variables definidas para la Sociedad Bananera la Granja Ltda., en el entorno


interno son: Producción y en el entorno externo: políticas del sector, políticas
del gobierno y condiciones de orden público, como la inseguridad que es de
verdadera importancia para la empresa por estar ubicada la finca en una zona de
alto riesgo.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

3. OTROS ASUNTOS DEL PLAN GENERAL

3.1 PLAN DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La firma de auditoría, realizará la auditoria en cuanto al cumplimiento de


normatividad interna y externa, se evaluará el cumplimiento de la administración
en relación con estatutos, actos administrativos de Junta de Socios y políticas
establecidas.

Así mismo, por ser Sociedad Ltda., deberá regirse por normas del Código de
Comercio, Código Sustantivo de trabajo, Decretos 2649/93 y 2650/93, Estatuto
Tributario, Código Contencioso Administrativo.

3.2 PLAN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

Se ha diseñado un plan estratégico que permita evaluar y emitir una opinión


sobre la gestión de la administración en el cumplimiento de los objetivos,
planes, políticas, en razón de los principios de eficiencia, eficacia y economía
en la utilización de los recursos económicos, humanos y técnicos, estableciendo
indicadores y su comparación con el sector.

3.3 PLAN DE AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO

Las técnicas para la evaluación del sistema de control interno, serán las
entrevistas con el personal responsable de cada actividad, diseño de flujogramas
e identificación de ciclos operativos y de información. Las pruebas se harán
mediante el sistema de ciclos de información en los cuales se agrupan las funciones
y actividades relacionadas con los procesos.
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Así mismo, se diseñarán cuestionarios de control interno para confrontarlo con la


realidad de cada operación.

3.4 POSIBILIDAD DE QUE EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN


MARCHA, PUEDE SER PUESTO EN DUDA

En la evaluación del riesgo del principio del negocio en marcha se tendrá en


cuenta:

a. Indicadores Financieros:
ƒ Razones financieras

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3. Planeación

b. Indicadores de Operación:
ƒ Pérdida del cliente C.I. Uniban S.A
ƒ Dificultad de cumplimiento con la fruta asignada por Uniban S.A.
ƒ Pérdida de mercado

c. Otros indicadores:
ƒ Cambio de políticas del gobierno o legislación en cuanto a la
exportación.
ƒ Situación de orden público.

3.5 EXISTENCIA DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

a. En la revisión analítica de cuentas.


ƒ Ambiente de control: Si el personal es adecuado para la ejecución y
registro de las operaciones.
ƒ Seguimiento continuo acerca del Control Interno en cuanto a los
procedimientos utilizados en las operaciones.

b. Durante el curso de la auditoría:


ƒ Revisar la aplicación de los procedimientos establecidos por la
administración en cuanto a la autorización de registro y ejecución de las
operaciones.
ƒ Revisar si las decisiones tomadas por la Gerencia se ajustan a las
disposiciones emanadas en la Junta de Socios.

3.6 INDICIOS DE INCUMPLIMIENTO DE LEYES O REGULACIONES

ƒ Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma


indebida.
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ƒ Incumplimiento de normas estatutarias y tributarias.

3.7 ASUNTOS VARIOS

ƒ La responsabilidad de la firma de auditoría, comprende la realización de


una auditoría integral.
ƒ Se informes parciales cada trimestre y en marzo del año 20-12 se
presentará el informe final.
ƒ Nuestra empresa responderá por la elaboración de los informes que
soliciten las entidades de control y vigilancia y firmará las declaraciones
de retención en la fuente, IVA, renta e industria y comercio, siempre y
cuando se envíen con cinco (5) días de anticipación al vencimiento.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

4. AMBIENTES DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR


COMPUTADOR

x En cuanto al hardware es adecuado para cada uno de las áreas que realiza el
trabajo, es decir: Gerencia, Sistemas, Contabilidad.
x Existen equipos no actualizados, 1 en el Departamento de Contabilidad, 2 en
el Departamento de Sistema y 1 en la Secretaria de Gerencia.
x La empresa posee el programa Pentágono y Agrosoft, los cuales satisfacen las
necesidades de información para contabilidad, producción, hasta la emisión
de estados financieros según el PUC.
x La empresa maneja un sistema integral para minimizar los errores de la
interfase.
x El personal posee clave de acceso para ingresar a su área y solo es modificada
por el Contador, las diferentes áreas pueden ser consultadas mas no modificadas
por otra.
x Existen adecuados niveles de acceso para ingresar al sistema.
x Los programas son actualizados cada año, no obstante cuando existen reformas
se actualizan en el momento oportuno y poseen sus respectivas licencias. Los
ingenieros de los programas Pentágono y Agrosoft prestan soporte técnico
mensual.
x Cuentas con controles adecuados para verificar consecutivos de Comprobantes
de Egresos, Ingresos, Notas de Contabilidad, etc.
x La empresa tiene contrato de mantenimiento el cual comprende:
a. El software que posee un modulo para realizar auditorías que facilita que
en cualquier momento se realice el control sobre los procesos que realiza
la empresa.
b. Existen adecuadas pistas de auditoría.
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5. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA

Del análisis de los Estados Financieros para aplicar Auditoría Financiera, hay que
evaluar el riesgo inherente a nivel de Saldos de Cuentas y Clases de Transacciones,
se destacan las siguientes cuentas las cuales se asumen como de alto riesgo y a
tener en cuenta para el desarrollo del programa de auditoría.

5.1 DEUDORES – PARTE NO CORRIENTE

La cuenta auxiliar Anticipo a Contratistas tiene un saldo inicial de $ 72.070.000


y como saldo final $382.643.000 lo que se presume que se giró a contratistas la
suma de $310.573.000.

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3. Planeación

Estos contratistas son 4 o 5 cuadrillas conformadas por 7 personas que realizan


trabajo de mantenimiento de canales de riego y desagüe en la finca. Por lo regular
son trabajos que se realizan en la finca con un término de duración de 45 días,
debiendo haberse ajustado este rubro a la cuenta de Costo respectiva.

5.2 INVENTARIOS

No existe una cuenta de Inventarios de insumos en los Estados Financieros, todo


lo que se compra se lleva inmediatamente a la cuenta de Costos; existiendo un
control de las existencias en las instalaciones de la Finca.

5.3 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Construcciones y edificaciones:
Determinar si existe una buena aplicación de los Ajustes por Inflación y la
Depreciación.

Plantaciones agrícolas
Determinar si existe una adecuada clasificación de la cuenta Amortización de
Plantaciones, ya que el saldo de esta cuenta es mucho mayor de lo que se lleva
como Activos, lo mismo sucede con el Ajuste de la Amortización.

Pozo artesiano
Sucede igual que con la clasificación de la cuenta Plantaciones Agrícolas.

Depreciación acumulada
Los ajustes por inflación de esta cuenta no se llevan por cuentas auxiliares
separadas, sino que se toman como un todo dificultando saber qué sumas aplicaron
razonablemente a cada cuenta de activos fijos.
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5.4 DIFERIDOS

Determinar la amortización de la cuenta

5.5 VALORIZACIÓN

Estas valorizaciones se refieren al terreno donde está ubicada la finca, se registran


según el avalúo catastral que emite el evaluador independiente. Verificar el cálculo
de la valorización.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

5.6 OBLIGACIONES LABORALES

Comprobar las consignaciones que debieron efectuarles a un Fondo las


Cesantías.
Verificar si los trabajadores fijos de la finca están afiliados a la Caja de
Compensación Familiar.

5.7 PATRIMONIO

Las pérdidas acumuladas superan por más del 50% el capital social de la sociedad.
Evaluar y comprobar estas pérdidas ya que puede traer como consecuencia que la
Superintendencia de Sociedades considere a esta empresa candidata para entrar a
un proceso de liquidación.

Evaluar el ajuste por inflación del patrimonio.

5.8 COSTOS Y GASTOS

Verificar que los aportes parafiscales se estén discriminando correctamente a


Costos y Gastos, al existir un mayor valor de aporte contabilizado en Gastos y un
menor valor en Costos. No se guarda la proporcionalidad del caso.

Existen gastos por concepto de Mantenimiento de Vehículos, no existiendo


ningún activo por este concepto.

La empresa está asumiendo impuestos por concepto de Retención en la Fuente,


gastos no deducibles para efectos fiscales.
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5.9 CUENTAS DE ORDEN

No existen Cuentas de Orden Fiscales para registrar las diferencias permanentes y


temporales de las conciliaciones contables con las fiscales. A nivel de los estados
financieros el riesgo inherente de las cifras de los balances se considera alto.

RIESGO DE CONTROL

El sistema de información contable es confiable, el desarrollo y mantenimiento de


los programas se efectúa de manera periódica, contando con la asistencia técnica
del ingeniero del software cada vez que se le solicita, existe seguridad física de los
sistemas de información por computador y un adecuado control sobre el acceso a
los programas del sistema, no así el sistema de control interno existente ya que

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3. Planeación

no está cumpliendo con dos de los tres objetivos específicos cuando se diseña
una estructura del Control Interno al no haber confiabilidad de la información
financiera y no se cumple con las leyes y regulación que afectan a la empresa,
por lo cual lo podemos considerar como de alto riesgo por existir en el cuerpo del
balance representaciones erróneas de importancia relativa.

La Gerencia no demuestra demasiado interés en los informes financieros y está


más pendiente de la parte operativa que de la parte administrativa.

RIESGO DE DETECCIÓN

Debido a que la evaluación del riesgo inherente y de control son altos, los
procedimientos sustantivos a desempeñar por parte de la auditoría van a ser más
extensos y abarcarán un mayor tamaño de muestra.

BANANERA LA GRANJA LTDA-MATRIZ DOFA

Identificación Determinación Efectos


Nivel
Variables Amenazas/ Oportunidades
Próximo Socios OP: por ser sociedad de personas los Socios son solidarios
con las deudas contraídas con terceros AM: El capital de la
sociedad está conformado por un Socio mayoritario y un
Socio minorista, lo cual puede traer como consecuencia
manipulaciones para la toma de decisiones.
Cartera OP: el recaudo se realiza en el tiempo estimado. No existe
cartera vencida.
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AM: por desestabilización en el orden nacional o


internacional no recuperar la cartera en el tiempo
programado.
Clientes OP: por tener un único cliente la producción está
garantizada. Todo lo que se produce se vende, quedando
un porcentaje muy mínimo del banano no apto para
exportación.

AM: por causas no previstas, ya sea por fuerza mayor


o caso fortuito el cliente decida suspender el contrato
establecido con el productor.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Identificación Determinación Efectos


Nivel
Variables Amenazas/ Oportunidades
Proveedor OP: por tener un solo proveedor mayoritario no existe
preocupación por escasez de insumos o por no encontrarse
en el mercado.

AM: los precios los regula el proveedor. No existiendo


descuentos por pronto pago.
Competencia OP: no tiene competencia para colocar y vender el
producto.
General Política de OP: incentivo a los exportadores a través de los
Gobierno Certificados de Reembolso Tributario (CERT).

Incentivo tributario al permitir solicitar a la DIAN la


devolución o compensación del impuesto a las ventas
pagado por concepto de compra de insumos o servicios
prestados.

Si la inflación es controlable y se acelera la devaluación


del peso más dinero perciben los exportadores.

AM: restringir o acabar con los CERT.

De acuerdo con las reformas tributarias que se dan en el


país cada dos años por lo menos, derogar los artículos del
Estatuto Tributario que benefician al

Exportador para solicitar devolución o compensación de


IVA.
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A una inflación alta y a una valuación de la moneda


menos pesos reciben los exportadores.
Condiciones de AM: inseguridad e incertidumbre en relación con las
metas de Orden Publico. Temor a realizar actividades
de trabajo en la Finca por encontrarse en Zona de alto
riesgo.

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3. Planeación

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO


PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

OBJETIVO

Mediante los procedimientos analíticos la Auditoria Integral partiendo de datos


financieros o no financieros, busca determinar si las cifras presentadas en los
Estados Financieros son razonables y si éstas están libres de errores importantes.

El desarrollo de este programa de Procedimientos Analíticos se realizará en dos


fases a saber:

Aspectos Generales de la actividad del Negocio, conocimiento de su ciclo contable


y políticas Administrativas.

Análisis Comparativo de los rubros de los Estados Financieros de los dos últimos
periodos, haciendo énfasis en las partidas más representativas de acuerdo a su
importancia relativa.

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
ASPECTOS GENERALES
x Obtenga la información que le permita conocer
el ciclo de operaciones del negocio, su ciclo
contable y los procedimientos utilizados para
la preparación de los Estados Financieros.
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x Indagar si la información financiera se registra


en forma oportuna y completa.
x Investigar sobre las políticas contables de
la sociedad, si cumplen con las normas de
contabilidad de Colombia, si han sido aplicadas
apropiadamente y en forma uniforme de un
periodo a otro.
x Mediante lectura del libro de actas de Junta
de Socios, entérese de asuntos que pudieren
aclarar o explicar cambios importantes en los
Estados Financieros.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
x Averiguar si las decisiones consignadas en
las actas de juntas de socios que afecten a los
Estados Financieros han sido reflejadas en
ellos.
x Obtenga si existe por parte de la administración
cual es la misión y visión de esta compañía y si
estas guardan relación y/o son alcanzables de
acuerdo a su actividad.
x Investigar si existen contingencias,
compromisos y si se ha realizado el respectivo
registro en cuentas de orden.
x Investigar el origen de las transacciones con
los socios y su apropiado registro.
ANALISIS DE LAS PARTIDAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS VARIACIONES
REPRESENTATIVAS
x DISPONIBLE: Solicite las conciliaciones
bancarias al corte del 31 de dic e investigue
las partidas conciliatorias que presenten
antigüedad.
x Cruce los saldos según libros de estas
conciliaciones con los registrados en los
Estados Financieros.
x INVERSIONES: Verifique el cumplimiento
de la suscripción obligatoria de Bonos de Paz e
informe por qué no figura suscripción de estos
Bonos en el año 20-11.
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x CLIENTES: De acuerdo a información


preliminar esta compañía realiza en un alto
porcentaje la venta de su producto a un solo
cliente en el exterior. Analice el anexo de
clientes y su movimiento durante el año.
x Esa compañía a su vez es proveedora de
Banagranja Ltda, verifique si existe cruce o
compensación de saldos o créditos entre estas
compañías y su adecuado registro.
x Investigue sobre las políticas contables para
registrar estas transacciones.

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3. Planeación

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
x Verifique la antigüedad del saldo de Cuentas
por Cobrar a diciembre 31.
x CUENTAS CORRIENTES
COMERCIALES:
Verifique la antigüedad y relación de estas
cuentas que no presentan movimiento de un
año a otro y si son recuperables.
x CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS:
Investigue el origen de este crédito y su
apropiado registro.
ƒ ANTICIPOS Y AVANCES: Investigue con la
administración el incremento considerable de
este ítem y efectúe seguimiento en el año 20-
11 a estas partidas.
x ANTICIPOS DE IMPUESTOS: Verifique
y/o cruce con las declaraciones tributarias
si esta partida contiene saldos a favor de
Impuesto de Renta e IVA.
x DEUDORES VARIOS: Obtenga una relación
de los deudores e investigue el origen de estos
saldos.
x CUENTAS POR COBRAR TRABA-
JADORES: Verifique que este saldo
corresponda efectivamente a trabajadores y
no a terceros
x PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:
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Obtenga una relación detallada de Propiedad


Planta y Equipo por cada tipo de activo,
detallando su costo histórico, ajuste por
inflación y depreciación y compárelo con
los valores registrados en los Estados
Financieros.
x Indagar con la administración sobre las
políticas establecidas para la capitalización de
activos y el tratamiento como gastos.
x Investigar sobre la apropiada contabilización
de los costos amortizables en el proceso de
preparación del terreno, siembra y desarrollo
de cultivos y su amortización.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
x Verificar que los métodos y tasas de depreciación
hayan sido aplicadas uniformemente de acuerdo
a las normas de contabilidad de Colombia.
x Observe u Obtenga información de funcionarios
de la compañía sobre la existencia física y
el estado de utilización de la maquinaria y
equipo relacionada que figura en los Estados
Financieros.
x Investigue si la disminución del rubro de
Maquinaria y Equipo y Equipos de Computación
y Comunicación obedece al retiro ó venta de
activos y su apropiada contabilización.
x Obtenga la información necesaria para
establecer si la amortización y agotamiento de
las plantaciones agrícolas y frutales y pozos
artesianos se está realizando razonablemente.
x Investigue por qué disminuye el agotamiento
acumulado en el año 20-11 con relación al año
20-10.
x CARGOS DIFERIDOS: Solicite un anexo de
los cargos diferidos y su amortización.
x VALORIZACIONES: Investigue el origen de
las valorizaciones que figuran en los Estados
Financieros y su apropiada determinación.
x OBLIGACIONES FINANCIERAS: Solicitar
una relación de las obligaciones financieras al
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corte de dic. 31 de 20-11 - 20-10.


x Solicitar los pagarés o documentos soportes y
verificar el monto, periodo de amortización e
intereses pactados.
x Cruzar la relación suministrada con los
documentos soportes, comparándolos con las
cifras registradas en los Estados Financieros.
x Verificar si estos créditos requieren autorización
previa de la Junta de Socios para su realización
según los estatutos.

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3. Planeación

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
x PROVEEDORES: Solicitar el anexo
de cuentas por pagar a Proveedores por
vencimientos y analice la antigüedad de los
mismos.
x Verificar si la relación suministrada concuerda
con el valor registrado en los Estados
Financieros.
x CUENTAS POR PAGAR: Solicite una
relación de las Cuentas Corrientes Comerciales
a dic. 31 de 20-11 – 20-10, indague sobre el
origen de estos pasivos y su forma de pago.
x Como las cifras de un periodo a otro no
presentan variaciones importantes, verifique
si existen saldos de créditos inactivos y su
justificación.
x Investigar si estos créditos están garantizados
con bienes de la compañía.
x Investigar si se han causado intereses sobre
estos créditos y su apropiado registro.
x Solicitar la declaración de Retefuente del mes
de diciembre y cruzar con los saldos registrados
en los Estados Financieros.
x Proceda igual con los pasivos por concepto de
retenciones y aportes de nómina y verifique su
apropiada contabilización.
x Obtenga una relación de los Acreedores Varios
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y compruebe que concuerda con el saldo que


figura en los Estados Financieros.
x Solicite el cuadro de consolidación de
prestaciones sociales y cruce esta información
con los pasivos registrados en los Estados
Financieros por estos conceptos.
x PATRIMONIO: Obtenga información sobre
la distribución del Capital Social y compruebe
que corresponda con el registro de la escritura
de constitución ó última reforma.
x Indague sobre las pérdidas que reflejan los
ejercicios anteriores que representan una suma
importante.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Elabo- Observa-
ACTIVIDAD
rado por ciones
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS:
Compare el Estado de Resultados de los dos
últimos periodos, observe las variaciones
importantes e indague sobre la justificación de
estas variaciones.
x Indague con la administración o funcionarios
claves si el registro de ingresos, costos
y gastos se ha realizado en los periodos
correspondientes.
x Por la naturaleza del negocio, obtenga
información de funcionarios de la
administración sobre el procedimiento contable
de reconocimiento de costos y/o gastos y su
apropiado registro.
x Investigue con especial cuidado la relación
existente entre las cuentas de ingresos y costo de
ventas y la razonabilidad de las variaciones.
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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

CASO No 4
BANK S.A.
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
PARA EL AÑO 20-13

1. PROGRAMA DE PLANEACIÓN DEL TRABAJO

Nombre del cliente: Bank S.A.

Clase de trabajo: Auditoría Integral por el año 20-13.

Actividad Hecho por P/T


1. Conocimiento de la actividad del cliente
2. Comprensión de los sistemas de Contabilidad y
de control interno
3. Riesgo e importancia relativa
4. Procedimientos analíticos preliminares
5. Coordinación, dirección, supervisión y revisión
6. Otros asuntos del plan general
6.1. Auditoría de cumplimiento
6.2. Auditoría de Gestión
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6.3. Auditoría de Control interno

2. PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

2.1 CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DEL CLIENTE

2.1.1. Factores generales de la empresa

Actividad económica:
Bank S.A. es una institución financiera privada creada de acuerdo con las normas
Colombianas mediante escritura pública número 1800 del 20 de Julio de 1994,
con domicilio principal en la ciudad de Bogotá, y con permiso de funcionamiento

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

hasta el año 2094. Inicialmente su razón social era Banco S.A., mediante escritura
pública 1800 del 18 de Junio de 1997 modificó su razón social por la actual.

Su objeto social es efectuar todas las operaciones autorizadas para los


establecimientos bancarios por el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero y
demás disposiciones que lo aclaren, modifiquen o deroguen, con las limitaciones,
prohibiciones y restricciones establecidas en la misma. En desarrollo de su
objeto social, el Banco interviene en el mercado de capitales a través de la
compra y venta de inversiones, colocación y captación de recursos de los
clientes objetivo, intervención en el mercado de derivados, utilización de líneas
de redescuento.

BANK S.A., se encuentra clasificado como un banco de segundo piso ya que


su actividad se circunscribe a la atención de clientes corporativos sin atención
directa al público.

El representante legal es el Presidente, quien será remplazado en sus faltas por


sus suplentes cuyo número y orden será determinado por la Junta Directiva; La
Junta Directiva está debidamente inscrita en la Cámara de Comercio, conformada
por 5 personas principales y 5 suplentes.

Conformación del capital:


Capital Autorizado $ 17.000.000.000
Número de acciones 1.700.000.000
Valor nominal 10

Capital Suscrito y Pagado


Capital Autorizado $ 16.000.000.000
Número de acciones 1.600.000.000
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Valor nominal $ 10

Principales accionistas:
The Boston Overseas Financial Corporation
The Cotuit Corporation
The Poquonock Corporation
The Mohawk Corporation
Eagle Corporation

Niveles de autoridad:
Alta Gerencia:
- Presidente
- Gerentes:

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

o Comercial
o Crédito
o Contraloría
o Tesorería
o Tecnología y Operaciones
o Control del Riesgo Operacional

Actitud hacia el control


La Junta Directiva y la Alta Gerencia conocen y están al tanto de la responsabilidad
que implica el manejo de los diferentes riesgos y conocen muy bien los procesos
y la estructura del negocio, de tal manera que pueden brindar apoyo constante a
las operaciones del Banco. Así mismo participan en forma activa y permanente
en las definiciones de las políticas de riesgo e intervienen en la aprobación de los
límites de las operaciones y de negocios.

El Banco, a través de la Junta Directiva y de la Alta Gerencia ha definido


procedimientos y parámetros de Control Interno y Gerencial con el propósito
de establecer lineamientos para la administración de los riesgos involucrados en
todos y cada uno de los productos ofrecidos por el banco, como son el riesgo de
crédito, contraparte, mercado, liquidez, operacional y legal.

El sistema de administración de Riesgo Crediticio exigido por la Superintendencia


Bancaria, está bajo la supervisión y responsabilidad del departamento de crédito,
fue diseñado de acuerdo con los parámetros establecidos por la norma y su
implementación no tuvo ningún impacto significativo dentro de la entidad debido
a que la Casa Matriz tiene implementado un Sistema de Riesgo similar al cual se
tienen que sujetar todas las operaciones del Banco.
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Semanalmente se efectúan reuniones como Comité de Activos y Pasivos y Comité


de riesgo en las que con la participación directa de la alta gerencia revisan y
evalúan las operaciones proyectadas y los riesgos que éstas involucran.

Tipo de productos:
x Cartera
x Operaciones de Inversiones
x Operaciones Forward
x Cartas de Crédito y Stand by
x Cuenta Corriente
x CDT
x Redescuentos

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

Segmentos del mercado:


La participación de cada uno de ellos, con cifras al 31 de diciembre de 20-12 es:

Volumen (USD$M)

Compañías Multinacionales 102.124


Compañías Locales 180
Instituciones Especializadas 2.683
Instituciones Financieras 15

OBJETIVO DE BANK S.A.

Brindar sus productos a un selecto grupo de clientes corporativos y entidades


financieras. En esta primera etapa de desarrollo no se incluyó la banca
individual.

2.1.2. Factores externos – industria


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Principales competidores y porcentaje de participación:

Información al 31 de diciembre de 20-12:

Bancos Extranjeros % de participación


BBVA Ganadero 7.0
Citibank 5.0
Santander 2.5
Tequendama 1.4
Sudameris 1.3
ABN 0.8
Lloyds TSB 1.3

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Bancos Nacionales % de participación

Bancolombia 12.0
Bogotá 9.0
Bancafe 5.0
Davivienda 7.0
Agrario 2.2
Popular 5.6
Occidente 4.0

Susceptibilidad a la incertidumbre de los mercados:


Por ser una entidad financiera, está sujeta a las variaciones y fluctuaciones del
mercado de valores y cambiario. La exposición de las inversiones está sujeta a
la composición del portafolio. La exposición a la tasa de cambio depende de la
posición en moneda extranjera

Entorno económico – Informe del sector financiero a diciembre 31 de


20-12:
El sector financiero comprende 10 bancos privados nacionales, 6 hipotecarios,
9 privados extranjeros y 3 bancos públicos. Corporaciones financieras privadas
nacionales 6, 10 compañías de financiamiento comercial privadas nacionales,
extranjeras 5 y una pública, 8 compañías de leasing nacionales, 2 extranjeras y 8
instituciones oficiales especiales.

Cartera y portafolio de inversiones:


Después de varios periodos de mostrar una postración casa total, el crédito para
el sector productivo comenzó a reaccionar aunque de manera bastante curiosa,
pues no son los bancos las fuentes preferidas de financiación para los empresarios,
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quienes ahora prefieren acudir a los préstamos extrabancarios, así se desprende de


la encuesta de opinión Empresarial de octubre, realizada por Fedesarrollo, según la
cual cada vez son más los empresarios que optan por utilizar créditos informales
para financieras su producción. De todas maneras, en el sector financiero formal las
cosas también muestran mejoría; a dos meses de concluir el año la cartera del sistema
ascendió a $ 49.4 billones, con un incremento anual de 3.6%. Entre los factores
que contribuyeron a impulsar una recuperación de la cartera está el mayor ritmo de
la actividad económica y la mejora de las expectativas de los empresarios.

Mercado:
Ante el bajo crecimiento del crédito bancario tradicional el sector financiero se
ha vuelto muy proactivo y está buscando intensamente nichos de empresas con
altas expectativas de crecimiento para prestarles. A través de las instituciones

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

financieras se está fomentado la creación de patrimonios autónomos con los


derechos económicos de los contratos que tenga una empresa sobre pedidos de
clientes en el exterior con excelente capacidad de pago, pueda acceder a recursos
de crédito, pues estos entes jurídicos independientes podrían recibir recursos de
crédito al no arrastrar la misma calificación de riesgo de crédito de la empresa
que lo constituyó. El sector financiero es un eslabón que interviene en todas las
cadenas productivas, por eso, de su buen comportamiento y de la reactivación del
crédito depende buena parte del éxito que tenga Colombia para insertarse en la
economía mundial.

Calidad de activos:
El componente del activo está representado en un 51% en cartera de crédito,
29% las inversiones y el resto en disponible y otros activos, principalmente
cuentas por cobrar y bienes recibidos en dación de pago. La cartera de consumo
registra el menor índice de morosidad con 4,5%, luego la comercial con 6.6% y
la hipotecaría con 24,1%.

Rentabilidad y eficiencia:
Las ganancias reportadas al término del tercer trimestre por $ 729.821 millones
de pesos superan en 12,8% los resultados obtenidos hasta agosto por la suma de $
646.463 millones. Al incluir la banca pública de segundo piso y las cooperativas,
los beneficios del conjunto de los establecimientos de crédito sumaron $ 1.17
billones, es decir, 6.3% más.

Colombia muestra un avance en mejoría en el índice de rentabilidad del patrimonio


el cual está en 6,4% en 2002, pese a la mejoría la Asobancaría considera que
está por debajo del promedio de los países de la región que es del 6,9%. En
cuanto al grado de eficiencia administrativa, medida con la relación entre gastos
administrativos y total de activos, Colombia ocupa el 4 lugar en la región con un
indicador del 2,5&.
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2.2 SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

La contabilidad del banco se realiza de acuerdo con las normas determinadas


por los organismos de vigilancia y control, específicamente la Circular 100 de
1995 - Básica Contable y la circular 007 de 1995 – Básica jurídica, emanadas
por la Superintendencia Bancaria. La estructura de los sistemas de información
está compuesta así:

Sistemas Operativos - Software y Hardware:


El banco cuenta con una infraestructura que le permite brindar con suficiente
oportunidad la información y resultados necesarios para garantizar una adecuada
gestión de riesgos.

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Los sistemas de información permiten el registro de las operaciones en línea, lo


cual controla en forma oportuna los registros contables generados como resultado
de las operaciones que realiza el Banco. Los principales sistemas de información
que maneja el banco son:

Sistema Software Versión


Contable Digidata 2000
DIBS 3 release 2
Excel 2000
Finanzas y Actuaria 10.019.6.2
Inversiones Finanzas y Actuaria 10.019.6.2
SEN – Banco República
Sebra – Banco República
Bloomberg
Crédito AIMS Software Corporativo
FAMAS Software Corporativo
Proveedores Multiply Software Corporativo
Treasury Express Software Corporativo

NIVEL PROFESIONAL:

El personal vinculado al Banco así como el que presta sus servicios por temporales
de nómina es calificado y profesional y la alta gerencia apoya continuamente
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cursos de actualización en las áreas o temas que cada uno se desempeñe. Existe
un buen nivel de comunicación y se tiene claramente establecidas las conductas
de ética y su cumplimiento desde el Presidente del Banco hacía su estructura
organizacional.

Procedimiento de Control Interno

La función de control Interno, es ejercida a través del área de Riesgo Operacional


que está compuesto por un Gerente y 3 asistentes profesionales en contaduría
pública y derecho, los cuales se distribuyen las tareas de Auditoría Interna,
seguridad a los sistemas de información y análisis y evaluación del riesgo, y
oficial de cumplimiento.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El procedimiento de Control Interno diseñado por el Banco se basa principalmente


en una adecuada segregación de funciones que permite total independencia entre
las áreas de Comercial y Tesorería, de Control de Riesgos y Sistemas Contables.
El personal involucrado en cada una de ellas tiene gran experiencia y cuenta con
permanente actualización y capacitación. Adicionalmente, permite garantizar que
las operaciones son efectuadas cumpliendo las condiciones pactadas y través de
los medios de comunicación propios del Banco.

Existe un permanente control, a través del oficial de seguridad de los sistemas


de información, evaluando en forma permanente los usuarios y perfiles de
cada aplicación y se hacen revisiones de “log de operaciones”, para verificar el
adecuado acceso de los usuarios en cada una de ellas.

La actividad de Control Interno es ejercida a nivel local y corporativo, a través de


planes de revisión de cuentas que involucran todas las áreas y productos emitiendo
actas con recomendaciones para el fortalecimiento del Control Interno dirigidas a
la Alta Gerencia o al Comité de Riesgo.

2.3 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

RIESGO INHERENTE

Integridad de la Administración

La alta gerencia del banco tiene establecido los procedimientos, políticas y


prácticas con los cuales mantiene un control sobre cada una de las operaciones
que desarrolla y ofrece a sus clientes y adicionalmente hace extensivo este
conocimiento a cada uno de los miembros de la organización; adicionalmente,
tiene como política reuniones diarias, semanales sobre la evaluación de
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procedimientos, análisis de resultados y evaluación de estrategias, de tal manera,


que permita hacer del banco una entidad más competitiva tanto a nivel externo e
interno; además, por ser una entidad altamente vigilada por organismos de control
así como por su casa Matriz, se preparan informes casi en forma diaria, donde la
alta gerencia evalúa resultados y planea en forma conjunta estrategias de trabajo,
y de servicio de productos a los clientes.

Adicionalmente, se tiene como procedimiento una revisión y conciliación diaria


de las cuentas más significativas de los Estados Financieros, como son cartera de
créditos e inversiones con sus correspondientes cuentas en el estado de resultados,
la cual es revisada por el Contador y aprobada por el Contralor del Banco, y
cualquier diferencia que se presente se indaga a qué se debió y si es necesario se
realizan los ajustes en forma oportuna.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

Con base en lo anterior, determinamos el Riesgo inherente BAJO.

RIESGO DE CONTROL

A través de la auditoría interna, y de la Contraloría del Banco, se tiene como


política ejercer los siguientes controles tanto a nivel de cuentas de los estados
financieros y a nivel de operaciones desarrolladas por el Banco:

x Reuniones semanales de la alta gerencia para realizar una revisión de los


resultados del Banco por tipo de operación
x Reuniones semanales del comité de Activos y Pasivos y de control de
riesgos.
x Conciliaciones diarias de las principales operaciones del banco, como son
cartera de créditos e inversiones.
x Segregación de funciones
x Contador del Banco realiza un análisis de las cuentas de los estados financieros
en forma diaria e informa a la Contraloría las explicaciones y razones de las
variaciones.
x El sistema de información contable del Banco emite un reporte diario donde se
verifica la ecuación contable en forma diaria: Activo= Pasivo + Patrimonio
x El departamento de contabilidad, con supervisión del contador debe hacer
seguimiento a las diferencias que se presenten y hallar las explicaciones o
razones de ellas.
x Existe un control diario de las operaciones realizadas por el Banco, ya que se
debe reportar a la Superintendencia Bancaria de las operaciones de compra y
venta de divisas, moneda legal y posición propia, etc., las cuales son elaboradas
por los asistentes contables y revisadas por el Contador del Banco.
x El departamento de operaciones, backoffice, ejerce un control sobre las
operaciones realizadas por el área de Tesorería, tanto en el registro como en
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los consecutivos de las papeletas.

Con base en lo anterior, determinamos el Riesgo de Control como BAJO.

RIESGO DE DETECCIÓN

Riesgo de detección = Riesgo de auditoría


Riesgo Inherente * Riesgo Control

0.05
RD = = 0.63
0.08
Con base en lo anterior, determinamos el Riesgo de Detección como ALTO

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Como resultado de esta planeación y con base en la información que se estudió,


analizó y se presenta previamente, concluimos que nuestro enfoque de auditoría
de cumplimiento, con aplicación de pruebas mixtas para algunos rubros de los
estados financieros y verificación de controles para los procesos más significativos
del Banco como son Cartera de Créditos y Tesorería.

ANÁLISIS DOFA

Debilidades
x Restricciones en los límites manejados por la Tesorería del Banco debido a que
los límites son muy estrictos y bajos lo cual hace que se restrinja la actividad
comercial.
x Alta concentración debido a que el fondeo está limitado a Instituciones
Financieras e Inversionistas Institucionales, ya que es muy controlado por
Casa Matriz con el propósito de controlar el riesgo.
x Base de Clientes limitada y específica a empresas que posean algún vínculo
con Casa Matriz.
x Limitaciones de capital que restringen posiciones locales de crédito.
x Alta concentración de cartera en clientes de compañías multinacionales con
una participación equivalente al 63% del portafolio de cartera que maneja el
Banco, llegando así a casi el máximo nivel del límite legal.

El impacto en la Estructura Financiera del Banco se refleja principalmente en


el estado de resultados por cuanto la cartera es limitada y bastante controlado,
pero adicionalmente se tiene un control de créditos altamente calificado tanto a
nivel local como corporativo. El crecimiento del Banco se ve limitado por la
fuerte restricción en los clientes; de igual manera, para garantizar la calidad de la
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cartera se ha sacrificado ingreso.

Oportunidades
x Consolidación del mercado financiero resulta en menor competencia.
x Nicho de mercado del segmento Local Corporate, aún sin explotar
totalmente.
x Fuerte posicionamiento con clientes locales para el momento en que se reactive
la demanda de créditos.
x Percepción de "buen gobierno" puede resultar en una mayor inversión local y
extranjera.
x Participación activa en el mercado de deuda soberana tanto en el mercado
local como offshore.

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1. Marco conceptual de la Auditoría Integral como servicio de aseguramiento

El Banco cuenta con clientes selectivos con un servicio al cliente de calidad que
llevará a que en el momento que se reactive la demanda de créditos, se verá el
beneficio con efecto en el estado de resultados; de igual manera, en la medida
en que se mejore la economía y la confianza en el país con una percepción de
“buen gobierno”, el incremento de operaciones de inversión extranjera así como
la participación en el mercado de deuda soberana se mejorará notablemente con
impacto positivo en los resultados.

Los límites y calificaciones de Casa Matriz pueden mejorar permitiendo una


mayor operatividad, actualmente existe una constante revisión de límites lo
cual hace que se mitigue el riesgo de contraparte, sin embargo ante una mejoría
permite el crecimiento inmediato.

Fortalezas
x Clientes satisfechos.
x Principal proveedor de liquidez de Non Delivery Forwdard (NDF) en el
mercado.
x Procesos efectivos en el control de riesgos.
x Equipo Gerencial y staff suficientes y competentes. Trabajo en equipo.
x Fuerte posicionamiento en el segmento de multinacionales.

Resultados de las operaciones confiables en la medida en que el personal y el staff


de trabajo tienen un serio compromiso con el Banco así como la alta gerencia
percibe la importancia del trabajo en equipo y reuniones a través de grupos
primarios, con el propósito de corregir posibles inconvenientes con el personal
en forma oportuna y de esta manera los resultados son de mejor calidad.

La participación que tiene el Banco en el mercado de Non Delivery Forward


es de alto riesgo, pero los controles implementados y el manejo del riesgo son
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constantemente revisados y las decisiones se toman por la alta gerencia; son un


instrumento importante de fondeo.

Amenazas
x Cambio de regulaciones (impositivas, laborales, etc.)
x Contagio por expansión de crisis regional (Argentina, Venezuela, Brasil)
x Diversidad e innovación de productos nuevos por parte de la competencia.
x Alta competencia.
x Resultados pobres del nuevo gobierno en lucha contra grupos ilegales pueden
afectar severamente la inversión local y extranjera.

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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

El impacto es importante en la medida en que el banco tendría que acogerse


a las nuevas normas de regulación que en algunos momentos puede significar
inversión o cambios en aplicaciones, personal, etc.

El temor a repercusiones de la crisis de la regional ha generado restricciones en


los límites internos de casa matriz, con un fuerte impacto en las operaciones de
crédito y tesorería

Con respecto a la expansión de productos nuevos por parte de la competencia, el


impacto depende de la calidad profesional del staff del Banco dentro de cada una
de los productos que éste ofrece por lo que hasta ahora se ha caracterizado por
ser altamente competitivo permitiendo un buen posicionamiento en operaciones
dentro del mercado y de la competencia.

Los productos nuevos deber ser aprobados previamente en reuniones de la


alta gerencia; El Banco cuenta con matrices de riesgos las cuales incluyen
procedimientos, estimaciones, proyecciones financieras y controles.

2.4 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

Los procedimientos analíticos que utilizamos es la aplicación de análisis


horizontal y vertical de los estados financieros del Banco al 31 de diciembre de
20-12 y 20-11; como resultado, resaltamos que los rubros más significativos del
Balance General del banco son:

Rubros 31-12- 20-12 31- 12-20-11


Fondos interbancarios vendidos y pactos de 4% 7%
reventa
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Inversiones 15.67% 10%


Cartera de créditos 70% 74%
Depósitos y exigibilidades 64% 80%
Fondos interbancarios comprados y pactos de 7% 5%
recompra
Créditos en bancos y obligaciones financieras 25% 12%

Así mismo, realizamos un seguimiento al cumplimiento del presupuesto


y observamos que no hubo cumplimiento del presupuesto, lo cual se debió a
volatilidades en el mercado cambiario y a la crisis de los títulos del gobierno
durante el mes de agosto y septiembre.

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2.5 COORDINACIÓN, DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REVISIÓN

Por ser una empresa del sector financiero, el equipo de trabajo está conformado por
profesionales con experiencia en el sector financiero, en auditoria y contraloría,
con conocimiento de la reglamentación vigente así como conversión de estados
financieros de acuerdo con normas de los Estados Unidos de Norteamérica. La
supervisión se ejercerá en forma permanente, dentro de las funciones principales
está la de vigilar el desarrollo del trabajo de auditoría así como servir de apoyo al
equipo de trabajo y ser un puente entre la alta gerencia y el equipo de trabajo de
auditoría; así mismo se estará haciendo una revisión del plan general de auditoría
de forma que sea cada vez más adaptado a la realidad de la empresa, en la medida
en que se avanza en el desarrollo de ésta.

2.6 OTROS ASUNTOS DEL PLAN GENERAL

2.6.1. Auditoría de cumplimiento

A nivel nacional, las normas que debe cumplir el banco son las emanadas por
los organismos de vigilancia y control, específicamente la circular 100 de 1993 –
referente a las normas contables y la circular 007 de 1993 referente a las normas
jurídicas, de la superintendencia Bancaria; y con respecto a Casa matriz, debe
cumplir con los informes por ellos exigidos dentro del plazo estipulado para
ello.

Reportes a Superbancaria Si No Disposición


Diarios:
1. Compra y venta de divisas X
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2. Tasas de Interés X
3. Flujo de caja ácido X
4. Inversiones obligatorias en TRD
Semanales
1. Tasas activas y pasivas X
2. Detalle de activos y pasivos en moneda X
legal indexados a moneda extranjera
3. Control diario de posición propia X
4. Principales cuentas activas y pasivas, X
saldos al cierre

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Bisemanal
1. Encaje bisemanal en moneda legal – X
exigibilidades
2. Encaje bisemanal en moneda legal – X
disponible
Mensual
1. Liquidación de posición propia X
2. Formato de cuentas no PUC para el cálculo
del patrimonio adecuado. X
3. Liquidación de inversiones obligatorias en X
TRD. X
4. Información para la exención del gravamen
a los movimientos financieros X
5. Reportes de cuentas de ahorro exentas del
gravamen a los movimientos financieros. X
6. Evaluación del riesgo de tasa de interés X
7. Evaluación del riesgo de precio X
8. Informe de clientes exonerados del registro X
de transacciones en efectivo.
9. Valor en riesgo por factores
Trimestral

1. Movimiento de ingresos y egresos cuentas X


corrientes en moneda extranjera
2. Medición del riesgo de liquidez X
3. Captaciones por rango X
4. Accionistas principales X
5. Accionistas indirectos X
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6. Composición accionaria X
7. Reporte de transacciones en efectivo X
8. Exigibilidades FINAGRO X
9. Disponibilidades FINAGRO
10. Informe individual por deudor – operaciones
activas de crédito
Semestral
1. Formato de cuentas no PUC para el cálculo X
del patrimonio adecuado
2. Informe individual por deudor – operaciones X
activas de crédito

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Reportes a Casa Matriz


Casa Matriz Si No Disposición
Mensuales
1. Paquete M X
2. FR1 (Posición moneda diferentes al USD) X
3. CF4 (Cash Flow Activos Fijos) X
4. PWC fees X
5. SIMIR X
6. Estimado de Resultados X
7. Reproyección de resultados
Trimestrales
1. Paquete Q1 X
2. Paquete Q2 X
3. Paquete Q3 Country Exposure X
4. Paquete Q4 X
5. Paquete Q5
6. Q3 taxes
Anuales
1. Paquete Y X
2. Presupuesto X

2.6.2 Auditoría de gestión


De acuerdo con la revisión analítica preliminar sobre los estados financieros del
banco, determinamos que la evaluación de gestión será sobre la captación y
colocación de recursos, para ello utilizamos la técnica del TASCOI ( transformation
transformación T) , actrees (actores A) , sales (proveedores P) , customer (clientes
C) , owner (propietarios P) , supervisor ( interventores I))
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Transformación
Es una entidad financiera privada que desarrolla una banca de segundo piso, la
cual comprende actividades de captación de recursos a través de CDTs, CDATs,
Interbancarios y Repos pasivos, así como las actividades de colocación de estos
recursos en operaciones de Crédito, Interbancarios y Repos Activos, mercado de
capitales mediante la compra y venta de Inversiones y Derivados, cumpliendo
con las metas establecidas por la Gerencia y por la Casa Matriz.

Actores
Empleados de vinculación directa y a través de empresas de servicios
temporales

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Otras unidades de grupo Fleet Boston Financial a nivel mundial incluyendo Casa
Matriz.

Proveedores
Plata, dinero, efectivo, circulante, instrumentos financieros (inversiones,
derivativos)
Líneas telefónicas, equipos de computo, Software, empresas de servicios
temporales, suministros de oficina.

Clientes
x Instituciones Financieras nacionales e internacionales
x Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías
x Sociedades Fiduciarias
x Empresas multinacionales
x Industrias Especializadas (servicios públicos y telecomunicaciones)

Propietarios
Sociedades Extranjeras pertenecientes al grupo Fleet Boston Financial y Boston
Overseas Financial Corporation.

Interventores
x Superintendencia Bancaria y de Valores
x Dirección de Impuestos y adunas nacionales
x Asociación Bancaria
x Casa Matriz
x Ministerio de Trabajo

FACTORES CRÍTICOS DE ÉXITO


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x Estricto cumplimiento de los límites


x Cumplimiento de las operaciones a tiempo
x Comunicación cordial con el cliente y su área operativa
x Suficientes canales de comunicación con el cliente
x Análisis técnico permanente
x Mantenimiento activo de las líneas de crédito
x Acceso oportuno a sistemas transaccionales y de información de mercado
x Capacitación y actualización del personal especialmente de Tesorería y
Comercial.
x Trabajo en equipo
x Garantizar que el personal tome en forma oportuna sus vacaciones

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3. Planeación
INDICADORES DE GESTIÓN
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AUDITORÍA INTEGRAL. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS YANEL BLANCO LUNA

2.6.3 Auditoría del control Interno

La conciencia de control es la actitud de la gerencia y otros individuos responsables


de los controles internos hacia el cumplimiento de sus responsabilidades de
control. Los controles internos contables eficaces requieren orden y disciplina
dentro de la entidad. La falta de una actitud positiva por parte de la gerencia
hacia los controles internos puede, a largo plazo, resultar en que no se sigan los
procedimientos establecidos o se mantengan los controles internos.

Las políticas corporativas, contenidas en manuales y procedimientos contienen


en forma clara las disposiciones que deben seguir los miembros de la entidad en
el desarrollo de sus funciones dentro de un ambiente de control y autocontrol
adecuado.

En adición a las políticas corporativas, la legislación vigente para el sector


financiero también contempla disposiciones de control debidamente atendidas
por la gerencia y los miembros de la organización.

Para soportar la auditoria del control interno, se hará una evaluación adicional a los
asuntos tratados, en este memorando de planeación tras lo cual se efectuarán las
pruebas de los controles para las actividades o procesos principales del banco.
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3. Planeación

CASO No 5
USUARIOS DE ADECUACIÓN DE
TIERRAS DE LOS RÍOS “XYZ”
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE 20-14

1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

1.1 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

Objetivos

Como órgano de fiscalización caracterizado por su independencia, la Auditoria


Integral cumple con determinadas funciones establecidas por mandato legal
y aquellas específicas encomendadas por cada ente económico dependiendo
de su actividad y sus particularidades, con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

Los objetivos generales del trabajo de Auditoría Integral para la Compañía, se


resumen en los siguientes puntos:

x Evaluar y conceptuar sobre el cumplimiento que la entidad le está dando a todas


las normas legales y estatutarias que la regulan, así como a las disposiciones
de los otros órganos de dirección o control.
x Verificar el adecuado funcionamiento de la estructura de control interno de la
Compañía.
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x Evaluar la eficiencia y efectividad por parte de la administración en el manejo


de todos los recursos de la organización y a través de esto, la calidad de los
resultados económicos y financieros de la misma.
x Dar oportuna cuenta, por escrito, a los órganos de dirección y administración,
de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el
desarrollo de sus negocios.
x Colaborar con las entidades de inspección y vigilancia y rendirles los informes
que sean solicitados.
x Comprobar la confiabilidad y seguridad de los sistemas de información
gerencial de la Compañía.
x Velar por el registro regular contable de las operaciones de la sociedad; la
actualización de los libros de actas; la conservación de la correspondencia,
documentos soporte, comprobantes y demás que reflejen la operación.

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x Ejercer control permanente sobre los bienes de la sociedad procurando que se


tomen las medidas de seguridad y conservación adecuadas para los mismos y
para aquellos que tenga en custodia.
x Establecer un control permanente sobre los valores sociales.
x Avalar con la firma del Auditor todos los reportes financieros y las declaraciones
tributarias
x Con relación a este punto, será uno de los objetivos adicionales del trabajo de
Auditoría Integral, el examen de toda la información financiera y tributaria
que produzca la entidad, con destino a los asociados, al Estado, entidades
multilaterales de crédito y otros terceros, emitiendo sobre esta, los certificados
o dictámenes a que haya lugar, de acuerdo con la normatividad vigente.
x Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las
que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o Junta
de Socios.

Alcance

La Auditoría Integral implica un trabajo interrelacionado entre cuatro tipos de


auditorías a saber:

x Auditoría Financiera: se centra en realizar un examen de la razonabilidad de


las cifras reflejadas en los estados financieros haciendo caso a los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Esto implica un análisis
asociado de la situación financiera, los resultados de operación, los cambios
en la situación financiera, la generación de flujo de efectivo, los cambios en el
patrimonio y las revelaciones de los mismos, para expresar una opinión que se
constituye en una referencia para establecer la utilidad de la información.
x Auditoría de Cumplimiento: está encaminada a examinar que el
funcionamiento y el desarrollo de los negocios se realicen de acuerdo a las
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normas legales, estatutarias y a las políticas y procedimientos que le son


aplicables.
x Auditoría de Control Interno: se desarrolla con el objeto de determinar
si existen y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación
y custodia de los bienes del ente económico o de terceros que estén en su
poder.
x Auditoría de Gestión: tiene como propósito la evaluación de la eficiencia y la
eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos
previstos por la compañía.

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