TITULO: “LINEAMIENTOS PARA AMPLIAR LA BASE TRIBUTARIA POR

ACTIVIDADECONÓMICA Y POSIBILITAR EL INCREMENTO EN LA RECAUDACIÓN

DE TRIBUTOS INTERNOS EN LA REGIÓN DE PUNO, 2009-2012”

AUTOR: Beatriz Choque Huarsaya

INSTITUCION: ISTA PUNO

RESUMEN:

El trabajo de investigación, titulado “Lineamientos para ampliar la base tributaria por

actividad económica y posibilitar el incremento en la recaudación de tributos internos en la
Región de Puno, 2009-2012”, se realizó en la Región Puno, teniendo como población la Base
Tributaria de Contribuyentes Inscritos en el RUC (SUNAT) de la Región Puno, los objetivos
fueron determinar el nivel de recaudación de los ingresos tributarios internos y la relación que
guarda con la base tributaria y analizar la influencia de la base tributaria por actividad
económica en la recaudación tributaria de IGV E IR 3ra Categoría en la Región de Puno
durante los años 2009-2012, para la Solución del problema, se utilizaron los métodos:
Descriptivo, Analítico comparativo y deductivo, así como la técnica de recolección y
procesamiento de datos utilizados fueron el análisis documental y la técnica estadística
respectivamente, los resultados que se obtuvieron son: La SUNAT (Tributos Internos) en la
Región Puno, durante los Periodos 2009-2012 ha registrado permanentemente a más
Contribuyentes en el RUC, también ha Recaudado significativos Ingresos Tributarios Internos
de un año con respecto de otro y con respecto del año 2009 (año base), y el Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto a la Renta (IR) de 3ra Categoría de los periodos 2009 – 2012,
presentan los más altos montos recaudados por la Administración Tributaria, estos impuestos
son generados especialmente por los empresarios dedicados a las Actividades de Servicios y
Comercio.

Palabras clave

Actividad económica, Base Tributaria, Contribuyentes, Ingresos Tributarios, Tributos.

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ABSTRACT

The research, entitled "Guidelines for broadening the tax base by economic activity
and enable increased domestic tax collection in the Region of Puno, 2009-2012" was held in
Puno region, with the population the Tax Base of Inscribed in the RUC (SUNAT) in the Puno
Region Taxpayers, the objectives are to determine the level of collection of domestic tax
revenues and its relation to the tax base in the region of Puno and analyze the influence of the
tax base by economic activity in tax revenue of the 3rd Category IVA e IR in the region of
Puno during the years 2009-2012 for Remedy in question, the methods were used:
Descriptive, Analytical, comparative and deductive as well as the art collection and data
processing were used statistical technique documentary respectively, analysis and results
obtained are: SUNAT (Tax Administration Internal Taxes) in Puno region, during the periods
2009-2012 permanently registered at the Taxpayers the RUC and also significant Internal
Revenue Tax Collected from one year to another and in respect of 2009 (base year). Likewise
lot of entrepreneurs (small, medium and large), and the General Sales Tax (IVA) and the
Income Tax (IR) 3rd Category the periods 2009 - 2012, have the highest amounts collected by
the tax authorities, these taxes are generated especially those dedicated to Service Activities
and Trade.

KEYWORDS:

Economic activity, Tax Base, Taxpayers, Tax revenues, Taxes.

INTRODUCCION

La Población de la Región Puno se dedica a diversas actividades económicas como la

actividad Agropecuario, Pesca, Minería, Manufactura, Servicios, Construcción y Comercio,
los cuales para tener acceso a diversos servicios de desarrollo, impulsar su negocio o empresa
se formalizan realizando diversos trámites, el Principal es su inscripción en el Padrón de
Registro Único de Contribuyentes (RUC) ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT – Tributos Internos).

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 Así la SUNAT (ADMINISTRACION TRIBUTARIA - TRIBUTOS INTERNOS) tiene
las finalidades de Administrar, Recaudar y Fiscalizar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con el objeto de lograr el bienestar de la población en general.

Con la investigación se pretende contribuir al mayor conocimiento acerca de la

importancia que tiene la generación y recaudación de los tributos internos recaudados por la
SUNAT y aportados por los empresarios y pobladores de la Región de Puno de las diferentes
actividades económicas a las que se dedican, teniendo como Hipótesis que el nivel de
recaudación de los ingresos tributarios internos es progresivo y tiene directa relación con la
ampliación de la base tributaria en la Región de Puno y los empresarios de la Región Puno se
dedican fundamentalmente a la actividad de otros servicios y Comercio generando mayor
nivel de recaudación de IGV e IR 3ra Categoría en la Región Puno, durante los periodos 2009-
2012.

MATERIALES Y METODOS:

Ámbito o lugar de estudio:

La Región Puno se encuentra localizada en la sierra del Sureste del País en la Meseta
del Collao. Las Actividades de Agricultura, Pesca, Comercio, manufactura, Minería y
Prestación de Servicios son las principales ocupaciones de la población en la Región.

Población y muestra de la Investigación: Es la Base Tributaria.

AÑOS 2009 2010 2011 2012

Contribuyentes Inscritos (cantidad) 101,366 115,629 130,833 152,298

Descripción de los métodos por objetivos específicos:

Método Descriptivo.- Permitió describir cómo es que la base tributaria y las actividades
económicas influyen en los ingresos tributarios internos y la recaudación del IGV e IR 3ra
categoría recaudados por la SUNAT en la Región de Puno durante los años 2009-2012. Fue
aplicado para obtener los objetivos específicos N° 1,2 y 3 de la investigación.

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Método Analítico.- Fue empleado para analizar la información histórica tales como: la base
tributaria, los ingresos tributarios internos, la recaudación del IGV e IR 3ra categoría, las
actividades económicas obtenidas de las diversas fuentes de información, principalmente de
las notas tributarias de la SUNAT, INEI, Cámara de Comercio, etc. Lo cual fue aplicado para
el logro de los objetivos planteados (objetivo específico N° 1 y 2) y así se obtuvo las
conclusiones.

Método Comparativo.- Este método permitió realizar el análisis comparativo de los ingresos
tributarios internos recaudados por SUNAT, la base tributaria de contribuyentes de las
diferentes actividades económicas a nivel de diferentes ejercicios 2009-212 en la Región de
Puno, mediante la cual se logró llegar a las conclusiones de los objetivos planteados (objetivo
específico N° 1 y 2).

Método Deductivo.- Mediante este método se logró llegar a las conclusiones de los objetivos
planteados (objetivo específico N° 1, 2 y 3).

Procesamiento de la Investigación y Contrastación de Hipótesis: Para el presente trabajo

de investigación se empleó las siguientes técnicas e instrumentos de recolección de datos:

Análisis documental de las fuentes de información: Entidades: SUNAT (Notas Tributarias),

Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento de la SUNAT, INEI (Censo
Nacional), Cámara de Comercio (datos estadísticos), BCR (ingresos); textos relacionados al
tema; Revistas: Actualidad Empresarial, Caballero Bustamante, Contadores y empresas.

Procedimientos para recolección de datos: Estudio previo; preparación de información;

elaboración de informes.

Procesamiento de datos: En base a las diversas fuentes de información, se realizó aplicando

la Técnica estadística.

RESULTADOS Y DISCUSIONES:

Para el primer objetivo específico: “Determinación del Nivel de Recaudación de los Ingresos
Tributarios Internos y la relación que guarda con la Base Tributaria en la Región de Puno”.

En el ejercicio 2009 la Administración Tributaria cuenta con 89,249 contribuyentes

Inscritos y logra recaudar la suma de S/. 141,231,543.00 Nuevos Soles, el cual además,
representa el año base. Mientras que en el periodo 2010 se tiene un stock de 101,366

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contribuyentes registrados que aportan la suma de S/. 160,986,759.00 Nuevos Soles
representando Variación Porcentual de 14% con respecto de los Ingresos Tributarios Internos
del año anterior (2009). Así también en el Periodo 2011 se registra a 115,629 Contribuyentes
Inscritos que aportaron la suma de S/. 183,615,145.00 Nuevos Soles representando Variación
Porcentual de 16% con respecto de los Ingresos Tributarios Internos del año anterior (2010).
Y en el año 2012 (Hasta Diciembre) se registró 130,833 contribuyentes Inscritos los cuales
tributaron S/. 227,987,415.00 Nuevos Soles representando la Variación Porcentual 31% con
respecto de los Ingresos Tributarios Internos del año anterior (periodo 2011). De esta manera
el Cuadro Nº 03 y los Gráficos Nº 03 y 03A muestran que la ampliación de la Base Tributaria
de Contribuyentes influye positivamente en los ingresos Tributarios Internos Recaudos por la
SUNAT (tributos Internos) en la Región Puno durante los periodos 2009 – 2012.

Ahora, si bien es cierto que entre sujetos pasivos del tributo mencionados en el marco
referencial tenemos como deudor tributario al contribuyente y al responsable, es necesario
precisar que los resultados obtenidos se desarrolló básicamente en base a la cantidad de
contribuyentes inscritos en el RUC de la SUNAT, debido a que (Nima, 2013) el contribuyente
“es aquel sujeto que provoque el hecho imponible, ya sea por acción propia o cuando este se
beneficie del mismo. (…).

Para el Segundo Objetivo Específico: “Análisis de la influencia de la base tributaria por

actividad económica en la recaudación tributaria de IGV e IR 3ra categoría en la Región de
Puno”.

En el periodo 2009, se aprecia que de S/. 51,706,091.98 Nuevos Soles de recaudacion

del IGV, la actividad Agropecuario y pesca aporta la suma de S/. 6,498,750.23 n.s., la
actividad Minera aporta S/. 6,909,338.36 n.s, la actividad Manufactura registra la suma de S/.
4,749,903.49 n.s., mientras que la actividad Servicios reporta la suma de S/.23,276,832.63 n.s.,
la actividad Construcción muestra la suma de S/. 3,324,101.67 n.s., y la actividad Comercio
reporta S/. 6,947,165.60 n.s., todos con respecto al 100% del IGV recaudado durante el
ejercicio 2009.

En el periodo 2010, se aprecia que de S/. 53,293,687.34 Nuevos Soles de recaudacion

del IGV, la actividad Agropecuario y pesca aporta la suma de S/. 6,447,652.18 n.s., la

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actividad Minera aporta S/. 7,512,190.06 n.s, la actividad Manufactura registra la suma de S/.
4,994,865.04 n.s., mientras que la actividad Servicios reporta la suma de S/. 22,960,210.22
n.s., la actividad Construcción muestra la suma de S/. 3,859,088.71 n.s., y la actividad
Comercio reporta S/. 7,519,681.13 n.s., todos con respecto al 100% del IGV recaudado
durante el ejercicio 2010.

En el periodo 2011, se aprecia que de S/. 64,426,180.06 Nuevos Soles de recaudacion

del IGV, la actividad Agropecuario y pesca aporta la suma de S/. 8,521,568.21 n.s., la
actividad Minera aporta S/. 9,211,824.18 n.s, la actividad Manufactura registra la suma de S/.
5,715,391.61 n.s., mientras que la actividad Servicios reporta la suma de S/. 27,494,760.98
n.s., la actividad Construcción muestra la suma de S/. 4,668,042.16 n.s., y la actividad
Comercio reporta S/. 8,814,592.92 n.s., todos con respecto al 100% del IGV recaudado
durante el ejercicio 2011.

En el periodo 2012, se aprecia que de S/. 72,589,953.07 Nuevos Soles de Recaudacion

del IGV, la actividad Agropecuario y pesca aporta la suma de S/. 10,094278.13 n.s., la
actividad Minera aporta S/. 7,635,477.19 n.s, la actividad Manufactura registra la suma de S/.
6,212,0008.96 n.s., mientras que la actividad Servicios reporta la suma de S/. 32,156,460.59
n.s., la actividad Construcción muestra la suma de S/. 5,974,124.18 n.s., y la actividad
Comercio reporta S/. 10,517,604.02 n.s., todos con respecto al 100% del IGV recaudado
durante el ejercicio 2012.

De lo expuesto, se puede decir que, durante los periodos 2009-2012, los empresarios
dedicados a las actividades de Servicios y Comercio son los que en mayor proporción tributan
el IGV, aunque en el año 2011 las actividades de servicios y mineria son los que reportaron
mayor pago de IGV.

Así también: El Cuadro Nº 09 y la Figura 14, muestran la Recaudación del IR 3ra

Categoria según las principàles actividades economicas de la Region Puno de los años 2009-
2012 .

En el periodo 2009, se observa que de S/. 39,878,114.48 Nuevos Soles de Recaudación

del Impuesto a la Renta - IR 3ra Categoria, la actividad economica Agropecuario y pesca

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registra S/. 5,012,134.85 n.s, la actividad economica Mineria reporta S/. 5,328,799.28 n.s., la
actividad economica Manufactura representa S/. 3,663,343.88 n.s., la actividad economica
Servicios representa S/. 17,952,163.10 n.s., la actividad economica Construcción S/.
2,563,699.98 n.s. reporta y la actividad economica Comercio representa S/. 5,357,973.39 n.s.

En el periodo 2010, se observa que, de S/. 56,592,148.91 Nuevos Soles de

Recaudación del IR 3ra Categoria, la actividad economica Agropecuario y pesca registra S/.
6,846,711.32 n.s., la Mineria reporta S/. 7,977,135.75 n.s, la Manufactura representa
5,304,008.04, la actividad economica Servicios representa S/. 24,381,267.28, la actividad
economica Construcción reporta S/. 4,097,936.06 n.s. y la actividad economica Comercio
reporta S/. 7,985,090.45 n.s.

En el periodo 2011, se observa que de S/. 62,438,390.68 Nuevos Soles de Recaudación

del IR 3ra Categoria, la actividad economica Agropecuario y pesca registra S/. 8,258,645.85
n.s., la Mineria reporta S/. 8,927,604.84 n.s. la actividad economica Manufactura reporta S/.
5,539,050.34 n.s., la actividad economica Servicios representa S/. 26,646,444.45 n.s, la
actividad economica Construcción representa S/. 4,524,015.54 y la actividad economica
Comercio registra la suma de S/. 8,542,629.66 n.s.

En el periodo 2012, se observa que, de S/. 76,584,272.11 Nuevos Soles de

Recaudacion del IR 3ra Categoria, la actividad economica Agropecuario y pesca registra S/.
10,649,723.69 n.s, la actividad economica Mineria reporta S/. 8,055,625.31 n.s, la actividad de
manufactura representa S/. 6,553,829.62 n.s., la actividad economica Servicios representa
33,925,895.03, la actividad economica Construcción representa el 6,302,855.04 n.s. y la
actividad economica Comercio representa S/. 11,096,343.42 n.s.

Luego del analisis realizado en el Cuadro Nº 06 y el Grafico Nº 06, se expone que la

Tributación del IR 3ra Categoria esta aportado principalmente por los empresarios dedicados a
las Actividades de servicios.

Teniendo en consideración a Benzrihen, et al. (2011), en su investigación titulado

“Sistema tributario Argentino: Un análisis comparativo de la contribución por sectores
productivos y de la equidad sectorial” las conclusiones de que “con respecto a la contribución

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impositiva por sectores, queda evidenciada que la industria manufacturera y los sectores de
servicios públicos, donde hay presencia de empresas extranjeras que participaron del proceso
de privatizaciones de los ’90 son los sectores con mayor contribución relativa en materia de
los principales impuestos, que son el IVA, Ganancias de sociedades, Ganancias de personas
físicas y seguridad social, por otra parte, en los sectores de transporte, almacenamiento y
comunicaciones, y en menor medida en electricidad, gas y agua, se observa una mayor
concentración de ganancias de sociedades y los sectores de la Construcción, hotelería y
Gastronomía, agropecuario y ganadero , y comercio en algunos casos, son sectores de menor
contribución impositiva relativa.

También se hace énfasis en el marco referencial de Jorge Offermann (1976) , que dice,
“el que los impuestos se dividan –y diríamos, deban dividirse necesariamente- en impuestos
directos e indirectos, es una cosa absolutamente indiscutible y sobre la cual coinciden los
estudiosos de la materia, tanto economistas como juristas; pero este acuerdo desaparece para
dar lugar a las divergencias más profundas apenas se trata de delimitar los dos grupos y de
establecer el criterio con arreglo al cual se decidirá si un determinado impuesto debe
calificarse como directo o indirecto”.
En nuestro país el criterio de registro no es eficiente para clasificar al IGV dentro de
los impuestos indirectos, debido a que en la normatividad jurídica Peruano el contribuyente de
IGV debe estar individualizado en el Registro Único de Contribuyentes – RUC que se
encuentra a cargo de la SUNAT- Tributos Internos, ya que toda persona que inicie una
actividad susceptible de originar impuesto a las ventas y servicios, se encuentra obligado a
solicitar su inscripción en el RUC antes de dar comienzo a dichas actividades económicas
como lo señala el Decreto Legislativo Nº 943 que aprobó la ley del RUC.

Así, Torres (2012) en su memoria para optar al grado de Licenciado en Ciencias

Jurídicas y Sociales señala que:” el criterio de registro no es idóneo para clasificar al IVA
dentro de los impuestos indirectos, debido a que efectivamente en el ordenamiento jurídico
chileno el contribuyente de IVA debe estar individualizado en un Registro a base de Rol Único
Tributario que lleva el Servicio de Impuestos Internos, y toda persona que inicie una actividad
susceptible de originar impuesto a las ventas y servicios, tiene la obligación de solicitar su

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inscripción en el Rol Único Tributario antes de dar comienzo a dichas actividades (artículo 51
de la Ley y 67 del Reglamento).

Luego con respecto al criterio de capacidad económica se podría decir que el IGV
grava ciertos actos que no necesariamente signifique que un sujeto tenga la capacidad
contributiva, por que el sujeto puede optar por ahorrar mas no por consumir, o a lo mejor
puede consumir bienes y servicios exonerados e infectos del IGV, motivo por el cual el IGV es
indirecto.
CONCLUSIONES:

PRIMERA: La SUNAT (Administración Tributaria- Tributos Internos) en la Región

Puno, durante los Periodos 2009 - 2012 ha registrado de manera permanente a más
Contribuyentes en el RUC, así como también ha Recaudado significativos Ingresos
Tributarios Internos de un año con respecto de otro y con respecto del año 2009 (año base).
Sin embargo este hecho no significa que existan negocios y empresas informales sin RUC.

SEGUNDA: La Base Tributaria de Contribuyentes de la Región Puno, durante los

periodos 2009 – 2012, presenta un aumento progresivo, es decir la cantidad de Contribuyentes
que se encuentran en el Padrón del RUC aumenta de manera permanente (diario, semanal,
mensual, anual). Así en el Periodo 2009 se registra a 101,366 Contribuyentes activos que
representa el 100%, en el Periodo 2010 se registra un incremento de 14% de Contribuyentes,
en el Periodo 2011 alcanza una variación porcentual de 29% y en el año 2012 reporta un
incremento de 50% de Contribuyentes, todos con respecto al año base (2009), dicho
comportamiento da lugar a la creciente recaudación tributaria.

TERCERA: Gran cantidad de Empresarios (pequeños, medianos y grandes) de la

Región Puno se dedican principalmente a la Actividad de Servicios y Comercio, ya que en el
periodo 2009, la Actividad de Servicios abarca el 37.65% de empresarios dedicados a este
rubro y el Comercio engloba el 41.49%; en el periodo 2010, la Actividad de Servicios
comprende el 37.68% de empresarios y el Comercio alcanza el 42.04%; en el periodo 2011, la
Actividad de Servicios reporta el 37.35% de empresarios y el Comercio engloba el 42.59%;
finalmente en el periodo 2012, la Actividad de Servicios comprende el 37.24% y el Comercio
alcanza el 42.25% , todos con respecto a la cantidad total de empresarios en su respectivo año.

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 CUARTA: El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR) de 3ra
Categoría de los periodos 2009 – 2012, presentan los más altos montos recaudados por la
Administración Tributaria, estos impuestos son generados especialmente por los empresarios
dedicados a las Actividades de Servicios, Comercio y Minería.

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