Especiales

Actualícese
Estándares Internacionales

NORMAS
INTERNACIONALES
SOBRE EVIDENCIA
DE AUDITORÍA

ABRIL 11 DE 2018
 Especiales Actualícese - estándares internacionales

Tabla de contenido

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EVIDENCIA DE AUDITORÍA............................................. 5

NIA 500 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA...................................................................................... 6

Concepto de evidencia................................................................................................................................6

Responsabilidad del auditor ante la información generada por la empresa..............................................7

Concordancia con otras normas..................................................................................................................7

Relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría....................................................................................8

NIA 501 – AUDITORÍA DE INVENTARIOS.................................................................................. 9

Evaluación de los procedimientos a ejecutar..............................................................................................9

Presenciar labor de conteo..........................................................................................................................9

Implicaciones de hacer parte del proceso........................................................................................10

NIA 505 – CONFIRMACIONES EXTERNAS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA.............................. 10

Importancia de las confirmaciones externas............................................................................................10

Condiciones básicas para realizar una confirmación externa...................................................................11

Pautas para realizar confirmaciones externas...........................................................................................11

Diseño estructural de las confirmaciones.........................................................................................11

Información por incluir en solicitud de confirmación externa..........................................................12

Categorización de la información recibida........................................................................................12

Fiabilidad de las confirmaciones externas ................................................................................................12

Control a los procedimientos de confirmación externa............................................................................12

NIA 510 –TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA...................................................................... 13

Saldos de apertura.....................................................................................................................................13

Congruencia...............................................................................................................................................14

Procedimiento de auditoría.......................................................................................................................14

Opinión del revisor fiscal sucesor .............................................................................................................14

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NIA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS............................................................................. 15

Procedimientos analíticos sustantivos.......................................................................................................15

¿Cuándo utilizarlos? ..........................................................................................................................15

La importancia de la fiabilidad de la información.....................................................................................16

Aptitud y actitud del personal asignado al encargo de auditoría.....................................................16

NIA 530 – MUESTREO EN AUDITORÍA.................................................................................... 16

Diseño, tamaño y selección de la muestra................................................................................................16

Responsabilidad del auditor......................................................................................................................17

Herramientas estadísticas básicas para el entorno organizacional...........................................................17

Distribución muestral de la media.....................................................................................................18

Propiedad de imparcialidad de la media muestral ...........................................................................18

Media poblacional.............................................................................................................................18

Error estándar de la media................................................................................................................18

NIA 540 – AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES .......................................................... 19

Procedimiento de valoración de riesgo.....................................................................................................19

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material...............................................................20

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material...........................................................20

Revelación de información................................................................................................................20

Manifestaciones escritas y documentación..............................................................................................20

NIA 550 – OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS............................................................. 21

Partes vinculadas según la norma de auditoría........................................................................................21

Riesgos que involucran las operaciones entre partes vinculadas.....................................................22

Responsabilidades del auditor...........................................................................................................22

Escepticismo profesional...................................................................................................................22

NIA 560 – INFORMACIÓN POSTERIOR A LA FECHA DEL INFORME.......................................... 22

Responsabilidad del auditor......................................................................................................................22

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Responsabilidad de la gerencia.................................................................................................................23

Situaciones por resolver en el desarrollo del encargo..............................................................................23

NIA 570 – HIPÓTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.................................................... 24

Responsabilidad del auditor frente a la evaluación de la hipótesis..........................................................24

Procedimiento cuando se identifican riesgos............................................................................................25

Cuando la convergencia ha generado el incumplimiento de la hipótesis................................................25

NIA 580 – MANIFESTACIONES ESCRITAS................................................................................ 25

Objetivos....................................................................................................................................................25

Aspectos sobre los miembros de la dirección...........................................................................................26

Manifestaciones adicionales sobre los estados financieros......................................................................26

Manifestaciones escritas sobre afirmaciones concretas...........................................................................26

¿Qué debe incluir una manifestación escrita? .................................................................................26

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NORMAS INTERNACIONALES
SOBRE EVIDENCIA DE AUDITORÍA
E l objetivo de la aplicación de los Estándares Internacionales
para la preparación de información financiera es conformar
sistemas que generen información homogénea, útil y de alta
calidad que, al ser reflejada en los estados financieros de manera
comprensible, transparente, comparable, pertinente y confiable,
financieros.

De acuerdo con lo mencionado anteriormente y, dada la

relevancia de las Normas de Aseguramiento de la Información en
la labor de auditoría o revisoría fiscal, en este informe especial
exprese razonable y fielmente la situación financiera de la mencionaremos aspectos relacionados con las siguientes NIA
empresa, facilitando así la toma de decisiones en la organización. que abordan la evidencia de auditoría:

Para generar un alto grado de confianza y garantizar la transparencia NIA 500 – Evidencia en la auditoría.
en la información presentada en los estados financieros, es
NIA 501 – Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas
necesario realizar una auditoría. Esta consiste en la revisión objetiva
para determinadas áreas.
de la información elaborada y presentada por la administración de
una entidad. Con dicha revisión, se busca establecer, mediante la NIA 505 – Confirmaciones externas.
construcción de hechos pasados, si se aplicaron de manera acertada
NIA 510 – Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura.
los principios de contabilidad en las prácticas contables y en el
procesamiento de la información contable, con base en la cual se NIA 520 – Procedimientos analíticos.
prepararon los estados financieros.
NIA 530 – Muestreo de auditoría.
La auditoría se practica de manera diferente en cada país; por esta NIA 540 – Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de
razón el IAASB –International Auditing and Assurance Standards valor razonable y de la información relacionada con revelar.
Board (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, por sus siglas en español), órgano perteneciente NIA 550 – Partes vinculadas.
a la IFAC encargado de mejorar la calidad y la uniformidad de las NIA 560 – Hechos posteriores al cierre.
actividades en todo el mundo y fortalecer la confianza pública en
el ejercicio de la auditoría y el aseguramiento de la información NIA 570 – Empresa en funcionamiento.
a nivel mundial, ha emitido las ISA (“International Standard NIA 580 – Manifestaciones escritas.
Auditing” o en español: Normas Internacionales de Auditoría –
NIA– ) con el fin de establecer estándares para la práctica de la
auditoría, clasificándolas de la siguiente manera: Modelos y formatos
100 – 199. Normas introductorias.
Carta de aceptación de un encargo de auditoría concreto
200 – 299. Principios generales y responsabilidad. De acuerdo con las indicaciones de la Norma Internacional sobre
300 – 499. Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos Servicios Relacionados 4400, se presenta un modelo de carta
evaluados. para la aceptación de encargos de auditoría solicitados por la
administración de la entidad.
500 – 599. Evidencia de auditoría.
http://actualice.se/9cu3
600 – 699. Uso del trabajo de otros.
700 – 799. Conclusiones y dictamen de auditoría.
800 – 899. Áreas especializadas.
Con dicha revisión, se busca
Por otro lado, resulta pertinente recordar que dichas NIA tienen
su origen aplicativo en Colombia en el artículo 5 de la Ley 1314 establecer, mediante la construcción
de 2009, en el cual se menciona que dichas normas, además de hechos pasados, si se aplicaron
de las normas de ética, de control de calidad de los trabajos,
de auditoría de información financiera histórica y las normas de manera acertadalos principios
de revisión de información financiera histórica, componen las de contabilidad en las prácticas
Normas de Aseguramiento de la Información.
contables y en el procesamiento de
Así, puede entenderse entonces que entre las Normas la información contable, con base
Internacionales de Aseguramiento encontramos las Normas
Internacionales de Auditoría, cuyo propósito es dar lineamientos en la cual se prepararon los estados
o fijar guías sobre los objetivos y fundamentos por los cuales financieros.
se debe regir un auditor o grupo auditor al momento de hacer
la revisión o, valga la redundancia, la auditoría a los estados

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NIA 500 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA
L a NIA 500 aborda el tema de la recolección de las evidencias en
el proceso de auditoría y la responsabilidad del auditor frente al
establecimiento de los procedimientos que permitirán el acceso
a la misma. En esta norma se establece la proporción de guías de lo
que constituye evidencia en un procedimiento de auditoría.
Concepto de evidencia
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, la
evidencia es toda información utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia
de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como
otra información. En esta última, el auditor se puede valer de
los recursos tecnológicos y de comunicación disponibles para el
ejercicio de sus labores, entre ellos: la toma de fotografías, vídeos
y audios, que sean necesarios para la recolección y emisión de
toda información que se constituya como soporte y sea útil para
construir la opinión.
No obstante, es preciso que el auditor –a través de su experticia
y capacidad de discernimiento– seleccione la información clave
que sirva de apoyo para la ejecución de su labor, teniendo en
cuenta que se pueden presentar casos en los que el volumen de
información desborde la capacidad del auditor y tal saturación lo
distraiga del objetivo. Por lo anterior, es importante la destreza
en la identificación de información relevante y el conocimiento
de la organización, a fin de seleccionar la evidencia que cumpla
con el principio de importancia relativa.
Por otro lado, cuando se requiere constituir evidencia de
auditoría se sebe tener en cuenta que la información debe
ser acumulativa. Esto hace referencia a que la evidencia se
obtiene de todas las actividades ejercidas durante el período
de aplicación de la auditoría. Además, puede estar conformada
por procesos o resultados de procesos de auditorías anteriores,
o puede estar constituida por la información generada en otras
áreas (tales como procedimientos de calidad o procesos de
evaluación de clientes) que sea de utilidad para la emisión de los
resultados del auditor.
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Ejemplos:
1. Los archivos de cada cliente en los que se contiene información
histórica, de la cual se pude definir que sea pertinente para la
generación de resultados del proceso de auditoría.
2. La opinión de la auditoría del período anterior, que contrasta los
resultados con los nuevos hallazgos y resultados, a fin de evaluar
las gestiones del control y administración de la organización.
Un tema importante de abordar, que resulta neurálgico para el
auditor, es la responsabilidad de la administración con respecto
a la generación de la información financiera de la organización.
De hecho, en lo señalado en la normatividad internacional, los
Estándares Internacionales determinan que la responsabilidad de
la generación de información financiera es de la administración. En
este punto, es de considerar que la preparación física está dirigida
al departamento de contabilidad, pero la responsabilidad de
inspeccionar el cumplimiento físico y verificar la correspondencia
con la normatividad vigente es de la administración. Por tanto, la
alusión de que la generación de informes es responsabilidad de
la administración no se debe interpretar como la responsabilidad
de la preparación física, sino de la garantía del cumplimiento de la
obligación en la validez de la responsabilidad que tiene frente a la
organización y su óptimo desempeño.
En la NIA 500 se reafirma dicho postulado en la medida en que
se establece que la responsabilidad de la preparación de la
información financiera es de la administración de la empresa.
El auditor usa como fuente para la adquisición de evidencia y la
aplicación de herramientas los reportes contables y financieros,
de modo tal que se pueda señalar al interior del informe que se
cumple con la normatividad para la preparación y revelación de
la información, además de que esta es una representación de la
realidad del ente económico.
La NIA 500 también hace referencia a la responsabilidad que tiene
el auditor de diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría para
obtener evidencia apropiada y suficiente que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión.
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Responsabilidad del auditor ante la información
generada por la empresa
En los casos en los que la evidencia sea constituida con
información generada por la entidad, el auditor evaluará si,
para sus fines, dicha información es suficientemente fiable.
Esto implica, según lo requieran las circunstancias, que el
auditor ejecute su labor en aras de determinar la exactitud
e integridad de la información suministrada, y efectúe un
proceso de evaluación de la información para determinar si es
suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.
Entre dichos procedimientos labores, y con el fin de
determinar la integridad, fiabilidad y exactitud de la
información, el auditor debe realizar pruebas sobre algunas
muestras de la información, bajo el objetivo de que, con un
método aleatorio, se pueda constatar el cumplimiento de
NIA 500 y otras relacionadas
con temas específicos de la auditoría
La NIA 500 explica la obtención de evidencia de auditoría, así
como el diseño y la aplicación de procedimientos por parte del
auditor para obtener evidencia suficiente y adecuada en la cual
basar su opinión. A continuación, mencionamos algunas NIA
que pueden apoyar la puesta en marcha de la NIA 500.
NIA 520
Procedimientos analíticos
NIA 315 Identificación y evaluación de los
riesgos de error material mediante el
conocimiento de la entidad y de su
entorno
Objetivos globales del auditor
NIA 200 independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría
NIA 570
Empresa en funcionamiento
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos
evaluados
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las características que requieren dichas evidencias, a modo
tal, que sean útiles en la generación de información para los
resultados del proceso de auditoría.
En las situaciones en las que los resultados sean negativos, el
auditor cuenta con la posibilidad de incluir en sus resultados
la “incongruencia de la información”, a modo de evidencia del
problema. En el caso en que no se tenga un conocimiento claro
de las inconsistencias, pero el auditor considere, bajo su criterio
profesional, que dicho material no es fiable para el cumplimiento
de su labor, puede abstenerse del uso de la información generada
y recurrir a fuentes alternas o a información que le permita
entregar las conclusiones que se ajusten a la responsabilidad del
ejercicio profesional desempeñado en la entidad.
Concordancia con otras normas
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida
en el transcurso de un trabajo de auditoría o revisoría
fiscal, y se puede revisar en conjunto con otras NIA que
abordan temas específicos de la evidencia de auditoría,
como la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, NIA 570 Empresa en funcionamiento,
520 Procedimientos analíticos, NIA 200 Objetivos globales
del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las normas internacionales de auditoría y la
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
Modelos y formatos
Confirmación del auditor de un componente
La NIA 600 contiene las consideraciones especiales ante una
auditoría de los estados financieros de un grupo. Si el equipo de
auditoría del grupo decide utilizar como evidencia la opinión del
auditor de un componente, este debe evidenciar su compromiso a
través de una carta de confirmación.
http://actualice.se/9b36
Esta NIA es aplicable a toda la
evidencia de auditoría obtenida en el
transcurso de un trabajo de auditoría
o revisoría fiscal, y se puede revisar
en conjunto con otras NIA
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Relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría
Al momento de diseñar y aplicar los
procedimientos de auditoría incluidos en
la NIA 500, el contador debe considerar la
relevancia y fiabilidad de la información
que utilizará como evidencia. Al respecto,
se define lo siguiente:
• Relevancia: conexión lógica con
la finalidad del procedimiento de
auditoría. La relevancia puede
orientar las pruebas que se van a
realizar, de aquí la importancia de la
planeación para no incurrir en costos
ni esfuerzos desproporcionados,
puesto que no puede obtener toda
la evidencia de la compañía, sino una
parte que sea de calidad para la labor
de auditoría.
• Fiabilidad: las pruebas de auditoría
se ven afectadas por el origen y la
naturaleza de la información, por
tanto, se debe analizar si existen
circunstancias que afecten la fiabilidad
de esta. Por ejemplo, en cuanto a
pruebas documentales, genera mayor
grado de confianza un documento
original que una copia, uno escaneado
o uno convertido a formato
electrónico.
Para cumplir con el diseño y aplicar
los conceptos de la NIA 500, el
contador puede revisar fuentes como
auditorías anteriores, procedimientos
de control de calidad de la firma de
auditoría, o servirse del trabajo de un
experto de la dirección, para lo cual el
contador debe revisar la competencia,
capacidad y objetividad de dicho
experto. A su vez, debe evaluar el
campo de especialización de este y si la
información que él emite es relevante
para obtener evidencia de auditoría.
A continuación, mencionamos algunos
de los procedimientos que debe tener
en cuenta el contador al obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. Veamos:
• Inspección: la inspección implica que
el contador examine los registros
o documentos, ya sean de origen
interno o externo de la entidad, y,
asimismo, que realice un examen de
los activos tangibles e intangibles
(revisar contratos, bonos, pagarés)
de la entidad. Cabe anotar que
la inspección de estos activos no
proporciona seguridad razonable
del control o la propiedad que la
empresa tenga sobre estos, ni de
su valor. Por tanto, se recomienda
revisar los estados financieros con
sus respectivas notas y el manual de
políticas contables.
• Observación: es importante que
el contador esté presente en las
actividades de la empresa y el
desarrollo del objeto social de la
misma, con el fin de verificar cómo
se llevan a cabo los procesos (ver
NIA 501 Evidencia de auditoría –
Consideraciones específicas para
determinadas áreas).
• Confirmación externa: la evidencia
de auditoría se puede obtener a
través de terceros. Dicha evidencia
puede corresponder a soportes físicos
o electrónicos de los movimientos
realizados con la empresa, ya sean
informes, cartas de circularización,
estados de cuenta u otros documentos
donde se relacionen términos de
acuerdos, transacciones o saldos
contables (ver NIA 505 Confirmaciones
externas).
• Recálculo: este proceso consiste en
que el contador realice nuevamente
un cálculo matemático frente a
los rubros y saldos de los estados
financieros, documentos o registros,
con el fin de verificar la fiabilidad de la
información.
• Reejecución: este proceso implica que
el contador ejecute nuevamente un
proceso o control realizado por parte
del control interno de la entidad.
• Procedimientos analíticos: el
contador debe evidenciar, según su
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experticia y conocimiento técnico, la
relación que existe entre los datos
financieros y no financieros de la
empresa, realizando investigación de
variación, indicadores o información
relevante que permita evaluar si la
información difiere de los valores
esperados o no.
• Indagación: la indagación es una
buena herramienta para obtener
información verbal o escrita sobre
las condiciones de la empresa,
esta información se puede obtener
tanto de empleados o personas
externas a la entidad que tengan
relación, como de órganos de
supervisión, usuarios o proveedores.
Adicionalmente, el contador
puede solicitar, respecto a temas
específicos, manifestaciones escritas
de la dirección y responsables de
gobierno de la entidad con el fin
de confirmar las respuestas a las
indagaciones verbales realizadas.
Toda la información obtenida
a través de estas fuentes sirve
para corroborar la fiabilidad de la
información.
Para cumplir con el
diseño y aplicar los
conceptos de la NIA
500, el contador puede
revisar fuentes como
auditorías anteriores,
procedimientos de
control de calidad de
la firma de auditoría,
o servirse del trabajo
de un experto de la
dirección
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NIA 501 - AUDITORÍA DE INVENTARIOS
A la hora de realizar una auditoría de inventarios,
independiente del tamaño de la organización, su objeto
misional o el grado de automatización que se tenga para
el cargue y descargue de los elementos que transitan por las
bodegas y puntos de venta de la compañía, el conteo físico
siempre será una herramienta de significativa valía para el
auditor que ejecuta el trabajo de revisión sobre este importante
ítem de los estados financieros.
Dicho conteo físico se realiza en una fecha diferente a la del
corte de los estados financieros y, para su ejecución, el auditor
debe dar aplicación a varios procedimientos que le garanticen
obtener evidencia confiable sobre la variación real de las
existencias, especialmente entre la fecha en la que se realiza el
recuento y aquella en que se cortaron los estados financieros.
Evaluación de los procedimientos
a ejecutar
Por regla general, será la administración de la entidad quien
establezca las instrucciones y los procedimientos correctos para
llevar a cabo la labor de reconteo de inventarios. Dicho esto,
será responsabilidad del auditor la verificación de la viabilidad de
dichas estrategias de confirmación de datos, para tal fin estará
en la obligación de:
• Realizar actividades de control adecuadas, tales como
recolectar frecuentemente las hojas de recuento físico de
existencias que ya han sido diligenciadas y, al final del proceso,
dejar constancia de las hojas que no fueron utilizadas.
• Identificar permanentemente la fase del conteo físico en que
se está avanzado en un momento determinado.
• Identificar y separar las partidas de lenta rotación, obsoletas
o dañadas, al igual que aquellas unidades propiedad de
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terceros, como lo sería todo aquel material proveniente de
contratos de mercancía en consignación.
• Verificar la viabilidad de los procedimientos planeados para
estimar cantidades físicas.
• Controlar el movimiento de las existencias entre las distintas
áreas, así como el envío y recepción de existencias antes y
después de la fecha de corte.
Presenciar labor de conteo
La labor de conteo físico de inventarios, como tarea humana,
puede estar sujeta a errores. Sin embargo, esto no exime al auditor
de poner todas sus posibilidades técnicas y profesionales para
garantizar no solo que el proceso realizado se haya llevado a cabo
de la forma más ordenada y certera posible, sino, también, que el
equipo de trabajo que lo ejecuta ha obrado de forma transparente.
Para tal finalidad, la recomendación principal y sobre la que
consideramos pertinente hacer hincapié a los auditores, es sobre
la necesidad de que el auditor esté presente en los recuentos
físicos de inventarios, pues esto brinda certeza sobre:
• La evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la
dirección, relativos al registro y control de los resultados del
recuento físico de los inventarios disponibles.
• La observación de la aplicación adecuada de los procedimientos
de recuento establecidos por la dirección de la entidad.
• La inspección de la realidad de existencias disponibles en
bodega.
• La adecuada realización de las pruebas de recuento.
Una vez finalizada la labor de conteo físico el auditor deberá aplicar
los procedimientos de auditoría a los que haya lugar para verificar la
veracidad de los registros finales de existencias. Así, de su capacidad
analítica sobre las variaciones, se podrá determinar si estos reflejan
con exactitud los resultados reales del recuento de existencias.
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Implicaciones de hacer parte del proceso

En muchas ocasiones, las organizaciones
tienden a asumir que la labor de reconteo
de inventarios corresponde a los operarios
de bodega y relacionados, en tanto que los
cargos administrativos de más alto rango,
como el del contador público, revisor fiscal
o auditor interno o externo, están exentos
de cualquier responsabilidad con dicha
labor; sin embargo, esto no es cierto. Como
lo comentamos líneas atrás, la presencia
de quien encabeza la labor de revisión es
fundamental, pero no solo en cuanto a
hacer acto de presencia sino también a:
• Inspeccionar las existencias a fin de
determinar su realidad y evaluar su
estado.
• Realizar pruebas aleatorias de
reconteo.
• Observar el adecuado cumplimiento
de las instrucciones de la dirección y la
aplicación de procedimientos para el
registro y control de los resultados del
recuento físico de inventarios.
• Obtener evidencia de auditoría
con relación a la fiabilidad de
los procedimientos de reconteo
que fueron diseñados por la
administración y puestos en marcha
por el personal que ejecuta dicha
tarea operativa.
Es importante tener presente que habrá
casos en los cuales la presencia del
auditor no será factible, como ocurriría
si las unidades de inventario llegaran a
ser almacenadas en un lugar que puede
suponer una amenaza a la seguridad. Pese
a ello, no puede obviarse que factores
como la ausencia de tiempo, costos de
desplazamiento y relacionados, u otros
inconvenientes de carácter general,
no son fundamento en la ausencia del
auditor o de su elusión en la aplicación
de procedimientos tendientes a la
implementación de procedimientos
alternativos para la conformación de
evidencia de auditoría con el grado de
certeza necesario.
Cuando, a pesar de haber puesto en marcha
todos los procedimientos alternativos de
auditoría, sea imposible gestionar evidencia
suficiente sobre la realidad y el estado de las
existencias, el auditor deberá elaborar un
informe de auditoría con opinión modificada
según las indicaciones de la NIA 705, todo
esto como consecuencia de la limitación en
el alcance de la revisión proyectada.
Modelos y formatos
Carta de compromiso de auditoría
bajo NIA
La carta de compromiso es un documento
en el cual quien presta el servicio de
auditoría se responsabiliza de cumplir con
lo presentado en la propuesta técnica;
una vez aceptada la misma, no se puede
cambiar el acuerdo establecido. Utilice
este modelo para las revisiones que
involucren la aplicación de las NIA.
http://actualice.se/8s4g

NIA 505 – CONFIRMACIONES EXTERNAS

EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
L
a confirmación externa de datos (circularización) es una
excelente posibilidad, además de ser una de las formas de
contrastación utilizadas con mayor frecuencia. Al respecto, el
Estándar Internacional ha construido una guía normativa en la Norma
Internacional de Auditoría –NIA– 505, que puede ser consultada en el
anexo 4.1 incorporado por el Decreto 2132 de 2016 al Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, el cual compiló toda la normatividad
vigente respecto de las Normas Internacionales de Información
Financiera y las de Aseguramiento de la Información.
Importancia
de las confirmaciones externas
En la NIA 500, el Estándar Internacional resalta la importancia
de realizar este tipo de contrastaciones de la información, pues
en tanto reconoce que la evidencia de la auditoría puede verse
afectada por su naturaleza y origen, resalta también que esto
depende de las circunstancias concretas en que se obtiene la
información. En la mayoría de los casos, la evidencia más fiable
resulta ser aquella que se obtiene de otras fuentes, independiente
de que estén por fuera de la entidad, pues estas no tienen ningún
tipo de lazo que pueda sesgar su opinión o testimonio.
De igual manera, entre la información más fiable está
aquella que es obtenida de forma directa por el auditor, sin
la intervención de ningún intermediario que pueda omitir o
agregar datos al respecto. Por razones como esta, la información
es más fiable cuando es entregada en forma documental, ya
sea en formato de papel o soporte electrónico, pues el medio
oral está expuesto a múltiples tipos de contaminación que
intencionalmente o no pueden cambiar los datos reales.
En la mayoría de los casos, la
evidencia más fiable resulta ser
aquella que se obtiene de otras
fuentes, independiente de que
estén por fuera de la entidad

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Condiciones básicas
para realizar una confirmación
externa
Cuando el auditor decida acudir a esta herramienta
para hacer el levantamiento de la información insumo
de su revisión, deberá utilizar procedimientos que le
permitan mantener el control total sobre las solicitudes
realizadas, lo cual lo obliga a determinar la información
que va a solicitar o confirmar, seleccionar la parte
externa más adecuada para ingresar al proceso de
revisión (se deben vincular personas conocedoras
de la información particular que desee obtenerse,
por ejemplo, un directivo de una entidad financiera
que conoce las transacciones o acuerdos respecto a
los que se solicita información bancaria), realizar un
diseño cómodo y exacto de las solicitudes de datos,
que además incluyan una confirmación de que estos
serán dirigidos y tratados de la mejor forma y con total
reserva, e igualmente que se solicite la totalidad de la
información que requiere el auditor y, por tanto, no
haya lugar a la reiteración de la solicitud.
Una vez se reciba la información solicitada, esta entrará en
proceso de revisión detallada por parte del auditor y, en
aquellos casos en que se identifiquen errores que puedan
dar lugar a dudas sobre la fiabilidad de la respuesta,
tendrá que diseñar un mecanismo de levantamiento de
evidencia adicional que le permita solucionar las dudas al
respecto.
Ahora bien, si el auditor determina que la respuesta
recibida no es fiable, se verá obligado a evaluar los
impactos que dicha situación puede acarrear sobre la
valoración de los riesgos de incorrección material –
incluido el riesgo de fraude– y la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de otros procedimientos de
auditoría relacionados.
Si el auditor determina que la
respuesta recibida no es fiable, se
verá obligado a evaluar los impactos
que dicha situación puede acarrear
sobre la valoración de los riesgos
de incorrección material […] la
naturaleza, el momento de realización
y la extensión de otros procedimientos
de auditoría relacionados
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Pautas para realizar
confirmaciones externas
Existen algunos aspectos que se deben tener en cuenta al
momento de realizar confirmaciones externas. Veamos.
• Determinar la información que se va a confirmar o
solicitar. Además de los saldos, se puede confirmar
información adicional, como los términos de contratos,
condiciones de facturación y pagos, entre otros.
• Definir clara y ampliamente los terceros a quienes se les
van a remitir las confirmaciones externas; las solicitudes
de confirmación se deben enviar a una parte que se
considere la adecuada para entregar la información que
se confirmará.
• Diseñar los modelos de confirmación externa.
• Comprobar las direcciones de los destinatarios de las
confirmaciones externas, lo que significa que se deben
realizar pruebas sobre la validez de algunas o de todas
las direcciones antes de enviarlas. Estas deben contener
información del remitente, a fin de que las respuestas se
envíen directamente al auditor.
• Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando
sea necesario. El auditor o revisor fiscal puede mandar
una solicitud adicional de confirmación o un recordatorio
cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud
previa en un tiempo que se estime como razonable.
Diseño estructural de las confirmaciones
Al momento de diseñar las confirmaciones, existen
elementos fundamentales que deben ser considerados por
los auditores, entre los que se resaltan:
• Las aseveraciones que se pretenden confirmar.
• Los riesgos de errores significativos específicos
identificados, incluyendo los riesgos de fraude.
• El planteamiento y presentación de la solicitud de
confirmación.
• El medio de comunicación a través del cual se efectuará
la entrega, por ejemplo: en papel, por un medio
electrónico, fax u otro.
• La autorización de la administración a las partes
confirmantes para que respondan al auditor, teniendo en
cuenta que dichas partes pueden solo estar dispuestas a
responder a una solicitud de confirmación que contenga
la autorización de la administración.
• La capacidad de la parte confirmante de proporcionar la
información solicitada, por ejemplo: monto de factura
individual contra saldo total.
11
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
Información por incluir en la solicitud
de confirmación externa
El auditor debe contar con habilidades para la optimización
visual y de contenido de las solicitudes que envía, pues esto
le garantiza respuestas más rápidas y fáciles de analizar.
Por tanto, el diseño de una solicitud de confirmación es
determinante del número de respuestas que reciba el
solicitante, así como de la fiabilidad y naturaleza de los
datos que se obtienen. Según la NIA 505, algunos de los
factores más importantes que tienen que considerarse
cuando se elabora una solicitud son:
• Las afirmaciones de las que se trata.
• El formato y presentación de la solicitud de
confirmación.
• El método de comunicación (si se utiliza el papel, el
soporte electrónico u otro medio pertinente).
• La capacidad que tiene la parte confirmante seleccionada
para entregar información oportuna y veraz sobre lo que
se solicita.
• Redacción clara y detallada de la información solicitada
o de los datos que requieren confirmarse.
• Los riesgos específicos de incorrección material
identificados, incluidos los riesgos de fraude.
• La autorización o la incitación por la dirección a las
partes confirmantes para que respondan al auditor,
pues, en muchos casos, estas partes externas
solamente están dispuestas a responder a solicitudes
directamente dirigidas de la dirección o que al menos
cuenten con su aval.
Categorización de la información recibida
Una vez recibida la contestación de los terceros, el auditor
deberá evaluar, de manera individual, los resultados de
las solicitudes de confirmación externa. Para tal fin, podrá
clasificar los resultados en 4 grupos que se ejemplifican a
continuación:
✓ Categoría A: respuestas adecuadas por parte del
confirmante, las cuales indican su acuerdo con la
información contenida en la solicitud de confirmación y
proporcionan la información solicitada sin excepciones.
✓ Categoría B: respuestas que se consideran no fiables.
✓ Categoría C: solicitudes con falta de contestación.
✓ Categoría D: contestaciones en disconformidad.
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Fiabilidad de las confirmaciones
externas
El equipo de auditoría debe determinar las cuentas
sobre las que se aplicarán confirmaciones externas, de
modo tal que se puedan establecer las expectativas
de cumplimiento, en consideración de que, en la
práctica, no todos los terceros a quienes se les notifica
una confirmación dan respuesta. Por lo anterior, es
importante que los auditores utilicen herramientas
estadísticas que contribuyan a establecer los parámetros
para calificar la validez de la prueba.
Cabe señalar que existen cuentas y empresas en las que,
por el volumen de terceros y cuentas, se puede aplicar
sobre el 100 % de los terceros, otorgando un alto índice
de fiabilidad a la evidencia recolectada. No obstante,
siempre es necesario considerar la no respuesta de
los terceros, lo cual puede afectar la recolección de la
evidencia y la exigencia de aplicación de procedimientos
de auditoría alternativos.
Control a los procedimientos
de confirmación externa
Los auditores y revisores fiscales que apliquen
procedimientos de confirmación externa deben mantener
control constante y permanente sobre estos, a fin de
asegurarse de recibir las respuestas requeridas por parte
de los terceros. Dicho control inicia desde el diseño de la
confirmación, el cual cumple con los siguientes objetivos:
• Determinar el período máximo para el envío de
confirmaciones.
• Fijar los porcentajes para certificar que la información
de las confirmaciones es útil para garantizar que la
evidencia es integral y confiable.
• Establecer el tiempo razonable para recibir la respuesta
de los terceros a las confirmaciones enviadas.
• Definir procedimientos alternativos para los casos en
los que no se obtenga el nivel de confirmaciones fijado.
Los procedimientos de confirmaciones externas se deben
realizar en un tiempo prudente al cierre contable y
emisión de los informes, a fin de que se otorgue el tiempo
para la respuesta de los terceros.
12
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 510 –TRABAJOS
INICIALES DE AUDITORÍA
E
l objetivo del profesional contable
consiste en obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
sobre los saldos de apertura que
permitan determinar si estos contienen o
no incorrecciones que puedan afectar a
los estados financieros. Adicionalmente,
se requiere que el profesional contable
evidencie en los saldos de apertura si se
han aplicado las políticas contables de
forma adecuada o si los cambios en las
políticas se han registrado, presentado
y revelado conforme a los Estándares
Internacionales.
A continuación, relacionamos algunos
términos de conocimiento obligatorio
cuando se habla de aplicar la NIA 510:
✓✓ Encargo de auditoría inicial: es el
trabajo o labor encargada al auditor
o revisor fiscal cuando los estados
financieros del período anterior no
fueron auditados o fueron auditados
por el auditor o revisor fiscal
predecesor.
✓✓ Saldos de apertura: corresponden
a los saldos del cierre del período
anterior, los cuales reflejan los
efectos de los hechos y transacciones
de períodos pasados. Estos saldos
incluyen contingencias, obligaciones,
compromisos e importes de las
cuentas que figuran en los estados
financieros.
✓✓ Auditor predecesor: es el auditor
de otra firma de auditoría, quien
realizó la labor de revisión de
información financiera de una entidad
en el período anterior o períodos
anteriores, siendo sustituido por el
auditor actual.
Saldos de apertura
Se requiere que el revisor fiscal o auditor
revise los estados financieros más
recientes y, a su vez, los informes de su
predecesor en busca de información
que pueda ser de ayuda para encontrar
evidencia suficiente y adecuada que
Volver al menú
determine si los saldos de apertura
reflejan la aplicación de políticas
contables de forma apropiada, si han sido
correctamente traspasados al período
actual o si han sido adaptados para
efectos comparativos.
Para cumplir con lo mencionado en el
anterior párrafo, el auditor o revisor fiscal
puede verificar los papeles de trabajo
del auditor predecesor, evaluar los
procedimientos aplicados en el período
actual e indagar si estos proporcionan
evidencia en relación con la información
de los saldos de apertura.
En caso de que se detecte que los saldos
de apertura evidencian incorrecciones que
puedan afectar los estados financieros
del período actual, el auditor o revisor
fiscal –luego de aplicar los procedimientos
de auditoría que resulten adecuados (ver
NIA 315, 750 y 450)– debe concluir y
comunicar a la dirección y responsables de
gobierno sobre esos hallazgos.
13
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA para la administración
de riesgos
Las Normas Internacionales de Auditoría que cubren los
aspectos relacionados con la administración de los riesgos
de auditoría se encuentran contenidas en el anexo 4 del DUR
2420 de 2015. A continuación, debido a la importancia que
supone el conocimiento de estas, ofrecemos su enumeración.
Aspectos relacionados con la
identificación y valoración de riesgos
¿Por qué se deben aplicar estas normas?
Conforme al artículo 2 del Decreto 302 de 2015, las NIA
serán de aplicación obligatoria por los revisores fiscales
que presten sus servicios a entidades del Grupo 1, y a las
entidades del Grupo 2 que posean más de 30.000 salarios
mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) de activos o,
más de 200 trabajadores.
1
NIA 300
Planificación de la auditoría de estados
financieros
NIA 315
2
Identificación y valoración de los riesgos
de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno
3
NIA 320
Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoría
4
NIA 330
Respuestas del auditor a los riesgos
valorados
NIA 402
5
Consideraciones de auditoría relativas a
una entidad que utiliza una organización
de servicios
NIA 405
Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la realización de
la auditoría
6 deberá entenderse que tal resultado es posible dado que se
Volver al menú
Congruencia
De acuerdo con el marco conceptual de los Estándares
Internacionales, es la parte instrumental que apoya la
comparabilidad, y la que busca que se utilicen los mismos métodos
para la presentación de las mismas partidas, con el fin de que estas
puedan ser comparables entre sí. Al respecto, el revisor fiscal debe
verificar si la información en los estados financieros se ha preparado
de forma congruente con las políticas contables de la entidad, y si los
saldos que se presentan en el período tienen unas bases de medición
congruentes con las de períodos pasados, con el fin de verificar si se
cumple el principio de comparabilidad de la información.
De acuerdo con lo anterior, el revisor fiscal debe emitir una
opinión con salvedades o una opinión desfavorable en caso de
que llegue a concluir que las políticas contables del período actual
no reflejan de forma congruente la información en los saldos
iniciales, o los cambios en las políticas contables no se revelan de
forma adecuada conforme a los Estándares Internacionales.
Procedimiento de auditoría
Entre los lineamentos expuestos en la NIA 510 se expone que
el auditor o revisor fiscal puede aplicar a los activos y pasivos
corrientes los siguientes procedimientos:
• Observar el recuento físico de existencias a un corte
determinado y la conciliación con la cantidad disponible a la
apertura del período.
• Valorar las partidas de existencias iniciales.
• Verificar el beneficio bruto recibido por la entidad y el corte
de las operaciones realizadas.
En cuanto a los activos y pasivos no corrientes, se sugiere,
aparte de los procedimientos adicionales, que el auditor o
revisor fiscal considere necesarios los siguientes procedimientos:
✓✓ Confirmación de deudas a largo plazo, solicitando documentos
de circularización con bancos, proveedores y cartera.
✓✓ Examinar los registros contables y la información subyacente
a los saldos de apertura.
Opinión del revisor fiscal sucesor
En caso de que el anterior revisor fiscal haya realizado un
dictamen con salvedades, en el cual sus recomendaciones no
hayan sido ejecutadas y cuya información de las incorrecciones en
los estados financieros persista hasta el período actual, el revisor
fiscal debe expresar una opinión modificada en su dictamen,
conforme a los lineamientos de la NIA 705 y 710. En este caso, o
según las circunstancias que se presenten, el revisor puede emitir
una opinión con salvedades o la denegación de opinión.
Por otra parte, cuando la información del dictamen del revisor
fiscal predecesor ya no sea relevante ni material con respecto
a la opinión sobre los estados financieros del período actual,
presentaron limitaciones al alcance en períodos anteriores y
ahora no existen, o bien, porque ya se han aplicado procesos de
mejora. En este caso, el revisor fiscal debe comunicar y emitir
una opinión al respecto.
14
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
C on el fin de emitir una opinión sobre los riesgos
valorados en los estados financieros, la NIA 520 expone
la responsabilidad que tiene el profesional contable
de aplicar procedimientos analíticos sustantivos durante la
auditoría (es decir: evaluaciones y revisiones de información
financiera realizadas a través del análisis de la relación entre
datos cualitativos y cuantitativos) y al acercarse su fecha de
finalización, ya que a través de este tipo de procedimientos la
evidencia obtenida se considera relevante y confiable.
Para efectuar procedimientos analíticos debe cumplirse con los
principios incluidos en el artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y con
el Código de Ética de la IFAC.
Procedimientos analíticos
sustantivos
Al momento de diseñar y aplicar los procedimientos analíticos
sustantivos, el profesional contable debe indagar, ante los
directivos de la empresa y los encargados de gobierno, acerca
de la disponibilidad y fiabilidad de la información requerida,
sobre la cual se esperan aplicar los procedimientos, y determinar
la idoneidad de los procedimientos analíticos sustantivos
específicos a utilizar, así como la eficiencia que se espera al
aplicarlos.
¿Cuándo utilizarlos?
Las siguientes son algunas de las premisas que se deben
tener en cuenta para determinar si es eficiente o no realizar
procedimientos analíticos. Veamos.
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✓✓ La idoneidad de un procedimiento (que será medida acorde
al grado de seguridad razonable que arroje el procedimiento
frente a la detección de incorrecciones) dependerá de la
valoración que realice el auditor.
✓✓ Se presume que efectuar procedimientos analíticos
sustantivos es adecuado en el caso de evaluar grandes
volúmenes de transacciones.
✓✓ Existen partidas que permiten evaluar a otras en conjunto. Por
ejemplo, partiendo de los costos de salario de los empleados
se puede estimar el costo total de la nómina, o estimando las
unidades de producción y los costos asociados a un determinado
producto, se pueden valorar o estimar los costos totales.
✓✓ Dependiendo del procedimiento a realizar, se debe evaluar
cuál es el nivel de seguridad que este otorga. Por ejemplo, a la
hora de realizar un presupuesto del monto anual que recibe el
propietario de un edificio que tiene apartamentos arrendados,
se puede evaluar, tomando en cuenta el canon mensual, el
número de apartamentos y la tasa de ocupación, mientras que,
realizando un cálculo a través de la comparación de porcentajes
de margen bruto (aclarando que este método es también válido
a la hora de estimar una cifra por ingresos), puede ser menos
fiable la estimación del ingreso del propietario.
✓✓ En caso de que un revisor fiscal considere que requiere revisar,
a través de pruebas de detalle, algo específico en vez de
agotar un procedimiento analítico, puede hacerlo ya que él
determina la idoneidad de dicho procedimiento, dependiendo
de la naturaleza y valoración realizada y, asimismo, el tipo de
procedimientos aceptados que puede aplicar.
✓✓ Contrario a lo mencionado en el anterior párrafo, si el revisor fiscal
considera que requiere revisar algo a través de pruebas de detalle,
aunque ya haya agotado un procedimiento analítico, puede
hacerlo ya que puede aplicar diferentes procedimientos para
evaluar el riesgo u obtener evidencia de auditoría.
15
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La importancia externas o usuarios de la información

de la fiabilidad de
la información
La fiabilidad de la información depende
tanto de su procedencia y naturaleza,
como de las circunstancias u hechos
económicos que la originan. Por
consiguiente, para determinar la
fiabilidad de los datos para realizar el
diseño de procedimientos analíticos
sustantivos, se debe:
✓✓ Verificar las fuentes de información
disponible. Un ejemplo es
contrarrestar la información de la
entidad, si es posible, a través de la
información suministrada por fuentes
contable de la organización, que sean
independientes a esta.
✓✓ Atender al principio de comparabilidad
y congruencia de la información con el
fin de que se pueda comprobar que la
información está preparada de acuerdo
con las políticas contables de la entidad,
y se pueda comparar con la información
de otros períodos.
✓✓ Identificar la naturaleza y relevancia
de la información financiera y no
financiera. Un ejemplo consiste
en evaluar si los presupuestos se
ajustan a la realidad económica de la
empresa, o si los objetivos estratégicos
planteados por la organización tienen
impacto en la continuidad del negocio.
Aptitud y actitud del personal
asignado al encargo
de auditoría
Las pruebas y procedimientos analíticos
realizados por el auditor o revisor fiscal
para obtener evidencia de auditoría
suficiente y relevante serán oportunos
y eficientes en la medida que el
profesional contable comprenda el
objeto social de la entidad, la manera en
la que se maneja el negocio y el sector
económico en el que se desempeña.
Así mismo, con base en el principio de
independencia y objetividad, el revisor
fiscal podrá determinar la necesidad de
aplicar o no otros procedimientos con el
fin de apoyar su labor.

NIA 530 – MUESTREO EN AUDITORÍA

E n auditoría, el muestreo es la aplicación táctica de los elementos
adquiridos a través de datos relevantes para esta labor, cuyo fin
es extractar información coherente que conduzca a conclusiones
afines. Definamos algunos elementos de auditoría:
✓✓ Los riesgos del muestreo: están en la interpretación que
hace el auditor en el proceso de auditoría. Por ello, es
importante la aplicación del procedimiento total, pues este
permite encontrar inexactitudes tales como determinar un
error que quizá no exista o, por el contrario, pasarlo por alto.
✓✓ Los riesgos ajenos al muestreo: son los externos al proceso
de auditoría, tales como conclusiones o interpretaciones
erradas por cualquier contexto fuera del hecho o, quizá,
una falta al verdadero proceder, por ejemplo, una anomalía
que básicamente es salirse del argumento (desviación). En
este orden de ideas, “error anómalo” significa: un error que
surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.
✓✓ Las unidades de muestreo: son las partidas propias que,
en su conjunto, forman parte de datos utilizados para llegar
a conclusiones (ejemplo: facturas de ventas o saldos de
deudores, partidas de crédito en estados bancarios, etc.).
✓✓ La estratificación en NIA: se refiere a la clasificación de las
unidades de muestreo que pertenezcan a un mismo criterio
o grupo con características similares.
✓✓ Una incorrección tolerable: hace referencia al error máximo
en un universo, el cual el auditor está dispuesto a aceptar.
Esto sucede dado que dicho error no es trascendental.
✓✓ El porcentaje de desviación tolerable: se refiere al
seguimiento de los procesos de auditoría, con el fin de
mantener una exactitud en el procedimiento del auditor,
aceptando un mínimo de error que no sea trascendental a la
conclusión por parte del auditor.
Diseño, tamaño y selección
de la muestra
Para crear el procedimiento de auditoría, el auditor debe tener
en cuenta qué busca realmente con el proceso y qué muestras o
datos debe tener o resolver para llegar a la conclusión.
Con el procedimiento de auditoría se busca revisar una evidencia
con características necesarias para realizar el proceso; a partir de
este, se hace un análisis estadístico o no estadístico que ayude a la
conclusión requerida y verdadera del tema en cuestión. Al plantear un
proceso de auditoría, el auditor deberá tener en cuenta los posibles
errores que puedan detectarse durante el procedimiento, por lo cual
se debe estudiar qué se quiere realmente con dicho estudio y qué
combinaciones en términos de procedimientos puede utilizar para
llegar a ser más eficaz en el momento de la conclusión. La evidencia
de auditoría se obtiene al aplicar procedimientos de evaluación del
riesgo, pruebas de controles y procedimientos sustantivos. El tipo
de procedimientos de auditoría por aplicar es importante para el
entendimiento de la aplicación del muestreo de auditoría con el fin
de reunir evidencia. Una vez verificadas dichas características, si es
necesario, se procederá a realizar una estratificación, es decir, se
dividirán las muestras por similitud, lo cual lo hará más eficiente.

16
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
El muestreo estadístico corresponde a cualquier enfoque que
tenga las siguientes características:
✓✓ Selección aleatoria de una muestra y uso de teoría de la
probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medición de riesgos de muestreo.
✓✓ El auditor es autónomo de decidir si trabaja con base en un
muestreo estadístico o sencillamente no lo hace.
✓✓ El auditor podrá determinar el riesgo que asumirá al momento
del procedimiento de auditoría a un nivel de tolerancia bajo;
cuanto más bajo sea el error (riesgo) a aceptar, mayor deberá
ser el procedimiento para evitar equivocaciones superiores.
Responsabilidad del auditor
El auditor estudiará los errores identificados, haciendo un
análisis del posible causante de la situación, y qué efectos
y consecuencias traerá en el proceso. Una vez identificado
dicho causante, deberá proceder a ratificar y comprobar
que el error solo tuvo lugar en esa ocasión, que no haya
afectado de forma trascendental el proceso de auditoría, y
no haya sido repetitivo e intencional; esto lo hace revisando
todas las evidencias con las mismas características.
Se debe hacer una extrapolación de las incorrecciones en
el proceso con el objetivo de tener una visión general de
la falta o error. Sin embargo, si se trata de una anomalía,
podrá excluirse de la extrapolación.
En la evaluación de los resultados del procedimiento de
auditoría el auditor deberá evaluar el riesgo valorado, el
total de los errores que fueron extrapolados y los errores
anómalos. Estos no podrán superar a la incorreción
intolerable; de darse el caso en que el resultado del
procedimiento de auditoría no proporcione una base
razonable para alcanzar conclusiones sobre los datos
estudiados o comprobados, el auditor podrá solicitar a la
dirección que investigue las incorrecciones identificadas
y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales,
para así realizar cualquier ajuste que resulte necesario.
De darse el caso en que el resultado
del procedimiento de auditoría no
proporcione una base razonable
para alcanzar conclusiones sobre los
datos estudiados o comprobados, el
auditor podrá solicitar a la dirección
que investigue las incorrecciones
identificadas
Volver al menú
✓✓ En la aplicación del procedimiento de auditoría es necesario
insistir en que el auditor debe hacer el estudio de los
procesos correspondientes al caso de forma coherente con
el objetivo.
✓✓ Si al auditor no le es posible proceder con la auditoría
diseñada, lo indicado es utilizar procedimientos alternativos
apropiados o, incluso, si no le es aplicable, el auditor lo
manejará como una desviación con respecto al control
prescrito. Un ejemplo en el cual un auditor no puede aplicar
procesos prediseñados para la ejecución de la auditoría
es cuando, en dicha situación, la evidencia no es legible, o
sencillamente no se encuentra.
Herramientas estadísticas básicas
para el entorno organizacional
Tal como se mencionó, existe una gran importancia en el
conocimiento y aplicación de las herramientas estadísticas
para validar, con mayor seguridad, los datos sujetos a
revisión.
Conceptos clave:
• Muestra: parte de la población seleccionada para análisis.
• Población: todos los miembros de un grupo sobre los que
se desea obtener una conclusión.
• Parámetro: medida numérica que describe una
característica de la población.
• Estadístico: medida numérica que describe alguna
característica de la muestra.
En ocasiones, la labor del auditor requiere obtener
conclusiones generales de casos particulares. La estadística
inferencial, por ejemplo, se vale de la utilización de
estadísticos calculados a partir de muestras para estimar los
valores de los parámetros de la población. Para el caso de
nuestro interés, vamos a centrarnos en la media muestral,
una herramienta estadística utilizada para estimar la media
poblacional (parámetro).
Por ejemplo, al gerente de una empresa que comercializa
bultos de papa le interesa utilizar la media muestral del
peso de estos (ya que no serán iguales) calculada a partir de
una muestra, para estimar el peso medio en una población
de bultos.
Hipotéticamente, al utilizar un estadístico muestral para
estimar un parámetro poblacional, es necesario examinar
toda posible muestra que pudiera presentarse. Así, la
distribución muestral es la distribución de los resultados que
se presentan.
17
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
Distribución muestral
de la media
La media es la medición de la tendencia
central más utilizada. La media
muestral se utiliza para calcular la
media poblacional. En consecuencia, la
distribución muestral de la media es la
de todas las medias posibles que surgen
en caso de que se seleccionaran todas las
muestras posibles de cierto tamaño.
Propiedad de imparcialidad
de la media muestral
Esta propiedad se basa en que la media
de todas las medias muestrales posibles
(de una muestra dada con tamaño n) es
igual a la media poblacional µ.
Podemos ejemplificar esta propiedad
de la siguiente manera: se encuentra
una población de cuatro asistentes
administrativos y se pide a cada uno que
teclee la misma página de transacciones
diarias en un software contable. La siguiente
tabla muestra el número de errores.
Asistente administrativo Número de errores
Miguel X1 = 3
María X2 = 2
Esteban X3 = 1
Sofía X4 = 4
Al obtener los datos de una población, la
media se calcula utilizando la siguiente
ecuación:
Media poblacional
La media poblacional es la suma de los
valores de la población dividida por el
tamaño de la población N.
∑x
µ=
N del peso de los bultos de papa es de
Luego, se calcula la desviación estándar
con la siguiente ecuación:
∑N (xi - μ)^2
σ= (=1)
√ N
Ahora, podemos resolver el problema de
los asistentes administrativos:
• Media poblacional:
μ= 3+2+1+4 = 2,5 errores
4 con distribución normal
• Desviación estándar:
σ= (3-2,5)2+(2-2,5)2+(1-2,5)2+(4-2,5)2 = 1,12 errores
√ 4
La media muestral es un estimador
imparcial de la media poblacional.
Error estándar de la media
El valor de la desviación estándar de todas
las medias muestrales posibles, llamada
error estándar de la media, expresa
cuánto varían estas entre una y otra.
La ecuación de la desviación estándar
descrita en el anterior subtítulo define
el error estándar de la media al hacer
muestras con o sin reemplazo de una
población enorme o infinita.
Modelo matemático
El error estándar de la media poblacional
es igual a la desviación estándar de la
población σ,dividida por la raíz cuadrada
del tamaño de la muestra n.
σx = σ
√n
También es factible utilizar la anterior
ecuación como aproximación del error
estándar de la media cuando la muestra
seleccionada sin reemplazo incluye menos
de 5 % de la población total. Volvamos al
ejemplo anterior.
Si de los miles de bultos de papa se elige
de manera aleatoria una muestra de 25
bultos sin reemplazo, esta contendrá
mucho menos del 5 % de la población.
Suponiendo que la desviación estándar
15 libras, es necesario calcular el error
estándar de la media.
Solución: al utilizar la ecuación
presentada con anterioridad, con n=25 y
σ =15, se determina que el error estándar
de la media es:
σx = σ = 15 = 15 = 3
√n √25 5
Volver al menú
Muestreo de poblaciones
Después de estudiar cómo obtener
la media poblacional a través de la
media muestral y el error estándar
de la media, vamos a analizar la
forma de obtener la probabilidad de
error de un determinado valor en
una distribución muestral:
Debemos encontrar la
variable aleatoria continua Z,
correspondiente a la diferencia
entre la media muestral y la media
poblacional, dividida por el error
estándar de la media.
z= x - μx = (x - μ)
σx σ
√n
Por ejemplo: Una empresa
eléctrica fabrica focos que tienen
una duración estándar distribuida
aproximadamente en forma
normal, con media de 800 horas y
desviación estándar de 40 horas.
¿Cuál es la probabilidad, en una
muestra aleatoria, que 16 focos
tengan una vida promedio de
menos de 775 horas?
Datos:
µ = 800 horas
σ = 40 horas
n = 16 focos
x = 775 horas
Z= 775 - 800 = -25 = -25 =-2,5
40 40 10
√16 4
Procedemos a buscar en una tabla
de distribución muestral de la media
o distribución muestral normal el
valor obtenido de Z para saber su
equivalencia en probabilidad. En
este caso, el valor obtenido fue -2,5
y su equivalencia es 0,0062; por
tanto, existe una probabilidad de
0,62 % que la media muestral de 16
focos sea menor a 775 horas.
18
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 540 – AUDITORÍA
DE ESTIMACIONES CONTABLES
B
ajo efectos de las Normas Internacionales de Aseguramiento se
entiende que las estimaciones son aproximaciones al valor de
las partidas del estado financiero que no pueden medirse de
forma exacta. Las directrices técnicas contables de las estimaciones se
encuentran en la NIC 8 del Estándar Pleno (actualmente, en proceso
de discusión pública para que el IASB ejecute algunas modificaciones)
y la sección 10 del Estándar para Pymes.
Dada la naturaleza de las estimaciones y la incertidumbre
sobre su fiabilidad, es necesario que el auditor tenga un amplio
conocimiento de los requerimientos incluidos en la NIA 540 y
de su aplicación, para que pueda obtener evidencia de auditoría
adecuada y suficiente sobre la información revelada en los estados
financieros. A continuación, mencionamos los requerimientos.
Procedimiento de valoración
de riesgo
Se requiere que el profesional contable aplique los conceptos de
la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados, con
el fin de disponer de las herramientas para valorar los riesgos
de incorrección material que puedan presentar las estimaciones
contables. Al respecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
Volver al menú
• Los requerimientos técnicos mencionados en
anteriores párrafos, entre los que se incluye la
forma en la que se debe realizar una estimación
contable y su incidencia en las políticas de la entidad
y en la información a revelar. Dependiendo de los
conocimientos y experticia del auditor, este podrá dar
soporte a la dirección de la empresa sobre su opinión
acerca de si se han realizado estimaciones conforme a
la norma contable o no.
• La participación de la dirección en la realización
de estimaciones es muy importante dado el grado
de conocimiento que se precisa del negocio y del
sector. Por tanto, se requiere que el auditor realice
indagaciones que le permitan identificar las situaciones
que originan estimaciones nuevas o existentes.
• Las estimaciones deben incluir una justificación, métodos
y modelos para su realización, controles relevantes,
conceptos y apreciaciones de expertos, y una valoración
por parte de la dirección.
• Se debe estimar si respecto a un período anterior se
detecta un cambio en los métodos utilizados para hallar
las estimaciones contables que afecten la fiabilidad,
comparación y congruencia de la información.
19
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 315, procedimiento
para la valoración de riesgo
La NIA 315 expone los procedimientos y situaciones que
debe tener en cuenta un auditor para identificar y valorar los
riesgos de incorrección material de los estados financieros.
A continuación, indicamos algunos pasos que debe seguir el
auditor en su proceso de evaluación de riesgo.
1
Recopilación continua de la información de
la empresa y reconocimiento de su entorno
interno y externo
2
Conocer los procedimientos, transacciones y
operaciones que se realizan en el desarrollo
del objeto social de la empresa
3
Conocer las políticas de la empresa para
identificar el valor asignado como cifras
materiales o de importancia relativa
4
Valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros y en las
afirmaciones
5
Aplicación y adecuación de las políticas de la
empresa de acuerdo a la operación y objeto
social de la misma y diseño de controles
adicionales
6
Evaluación del diseño de los controles
implementados en la empresa derivados de
los hallazgos obtenidos en la auditoría
Identificación y valoración del
riesgo de incorrección material
El auditor debe determinar si, a su juicio, el grado de
incertidumbre de las estimaciones realizadas por la entidad da
lugar a riesgos significativos. El grado de incertidumbre se puede
ver asociado a:
✓✓ La cantidad por la que se reconoció o se espera reconocer la
estimación contable y la cantidad por la que el auditor espera
que esa partida sea reconocida.
✓✓ La fiabilidad en la opinión del experto.
✓✓ El desenlace de la estimación, de acuerdo con la información
de períodos anteriores.
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Respuestas a los riesgos valorados
de incorrección material
De acuerdo con la NIA 330, el auditor debe cumplir con uno o
varios de los siguientes lineamientos, verificando o realizando
pruebas acerca de:
✓✓ Los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría
que permitan proporcionar evidencia relacionada con las
estimaciones contables. En muchas ocasiones, los hechos
que indican un mal procedimiento en el momento de
realizar estimaciones o que existe sesgo por parte de la
administración sirven como evidencia de auditoría.
✓✓ El modo en que la dirección de la empresa realizó la
estimación contable, verificando su fuente, método
utilizado y las circunstancias en las que fue estimada.
✓✓ La eficacia operativa de los controles realizados por la
dirección al momento de realizar una estimación. Existen
controles que permiten revisar si las políticas de la entidad
y métodos elegidos han sido diseñados, ejecutados,
aplicados y mantenidos de forma acertada.
✓✓ Las revisiones cuantitativas a través de mediciones y
aplicación de métodos que permitan que el auditor pueda
cerciorarse de que los métodos aplicados por la entidad
en la estimación contable son efectivos y adecuados. Para
esto, el auditor puede elegir un rango y método que den
una seguridad razonable de la evaluación.
Revelación de información
En caso de que se compruebe que las estimaciones contables
dan lugar a riesgos significativos, el auditor debe evaluar la
adecuación de la información incluida en las revelaciones
de los estados financieros y considerar si debe proponer a
la dirección mejoras en la presentación de la información
que permitan disminuir la incertidumbre en la estimación (el
auditor puede incluir esta información en su informe).
Manifestaciones escritas y
documentación
El auditor podrá obtener manifestaciones escritas por
parte de la dirección de los responsables de gobierno
de la entidad que den cuenta de la razonabilidad de las
hipótesis y los métodos empleados en la elaboración de
las estimaciones contables.
Asimismo, el auditor podrá incluir en su documentación de
auditoría los resultados de su evaluación, los indicadores
revisados donde evidencia si existe sesgo por parte de
la dirección y, en general, la información revelada por la
entidad en la que apoya su opinión.
20
 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 550 – OPERACIONES
CON PARTES VINCULADAS
A
l preparar la información financiera
según alguno de los marcos
normativos internacionales los
departamentos contables deben evaluar
el tipo de relación existente entre la
organización y los terceros con los que
esta lleva a cabo alguna operación. Esto,
debido a que en algunos casos la relación
de cercanía entre las partes puede
suscitar que una operación no se realice
en las condiciones de un panorama
común. Por tal razón, a fin de evitar
sesgos e imprecisiones en la información
presentada y, sobre todo, para facilitar
la labor de revisión de los auditores, es
necesario que los estados financieros
adviertan qué tipo de operaciones
podrían estar sesgadas a razón de los
titulares que participan.
Así pues, el concepto de partes
relacionadas tiene suma valía para quien
prepare la información financiera. Se
refiere básicamente a una persona natural
(y familiares cercanos) que es miembro
del personal clave de la gerencia de
la entidad o de una controladora, una
persona que ejerce control total, conjunto
o influencia significativa sobre dicha
entidad o tiene poder de voto significativo
sobre ella, o también puede ser otra
entidad, por ejemplo, cuando forman
parte del mismo grupo.
Partes vinculadas
según la norma de
auditoría
El auditor que evalúa la información
consignada en los estados financieros
sujetos a revisión debe conocer muy
bien el concepto de partes relacionadas
y dominar al detalle todas las
particularidades adicionales a las que se
refiera el estándar según el grupo al que
pertenezca la empresa. Además, para
efectos de la revisión podrá catalogar un
tercero en esta categoría si corresponde a:
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a. Una persona u otra entidad que ejerce
control o influencia significativa, de
manera directa o indirecta a través
de uno o más intermediarios, sobre
la entidad que prepara la información
financiera.
b. Otra organización sobre la que la
empresa que prepara la información
tiene algún tipo de influencia o control.
c. Otra entidad que, como la que
prepara la información, está bajo
el control de otra, bien sea porque
la controlante tiene derechos de
propiedad sobre ambas entidades,
porque los propietarios son familiares
próximos o porque el personal clave
de la dirección es compartido.
Esta condición no se aplica cuando ambas
entidades se encuentren bajo control del
Estado, a menos que entre ellas realicen
transacciones o compartan recursos
significativos.
21
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Riesgos que involucran las
operaciones entre partes
vinculadas
Aunque, por regla general, como lo
mencionamos antes, las operaciones entre
partes vinculadas o relacionadas deben
llevarse a cabo en las condiciones normales
del mercado, este tipo de negocios puede
generar un riesgo más alto de incorrección
material en los estados financieros. Esto
ocurre, por ejemplo, debido a que es
posible que los negocios se pacten sin
especificar una contraprestación.
Responsabilidades del auditor
Es probable que el marco normativo de
información financiera correspondiente
a la organización incluya especificidades
con relación al reconocimiento,
medición, presentación y revelación de
operaciones con partes relacionadas, con
el fin de entregar al usuario datos que
le permitan comprender la naturaleza
de las operaciones y vislumbrar sus
efectos reales o posibles. En el caso del
Estándar Internacional para Pymes, estas
condiciones fueron incluidas en la sección
33, mientras que, para el Estándar Pleno,
debe consultarse la NIC 24. No existen
requerimientos sobre el tema en lo que
respecta a las microempresas.
Así pues, un auditor que evalúa la
información financiera debe ser cuidadoso al
verificar que los estados financieros cumplen
con los requerimientos del marco normativo
fuente. Para tal fin, será necesario aplicar
los procedimientos de auditoría requeridos
para identificar, valorar y responder a los
riesgos de incorrección material que puedan
surgir por la contabilización o revelación
inadecuada por parte de la entidad.
En este contexto, e independiente de la
forma en que lo indique el marco normativo
correspondiente para la preparación
financiera de la entidad, el auditor deberá
velar por dos cuestiones específicas: la
representación fiel y que la información no
induzca a errores.
Escepticismo profesional
Clasificar a los terceros de una compañía
en el grupo de partes relacionadas o
vinculadas puede ser una tarea bastante
compleja si se tiene en cuenta el tamaño
de la organización y la cantidad de
terceros. Además, hay que tener en cuenta
lo amplio de la definición, sobre todo en lo
que respecta a las personas naturales, pues
en dicho caso, la norma internacional no
es específica y, por consiguiente, el auditor
deberá limitar la clasificación a todo aquel
que pueda influir sobre el titular, lo cual
se hace extensivo a parejas sentimentales,
padres y a amigos cercanos.
Por tal motivo, es probable que ni
siquiera quienes preparan y revisan la
información puedan dar cuenta real
de la totalidad de partes relacionadas
en una organización. Por tanto,
ya que esta situación aumenta la
probabilidad de fraudes –si existen
relaciones entre partes relacionadas
que no están reveladas–, el auditor está
comprometido a ejecutar su función
con total escepticismo profesional,
como lo indica la NIA 200, pues esto le
permitirá identificar y valorar los riesgos
de incorrección material asociados y
el diseño de procedimientos que den
respuesta a los riesgos valorados.

NIA 560 – INFORMACIÓN POSTERIOR

A LA FECHA DEL INFORME
T eniendo en cuenta que en la NIA 700 se postula que la
responsabilidad del auditor se delimita con la especificación de
la fecha hasta la cual se genera el informe (la fecha del informe
de auditoría comunica al lector que el auditor ha considerado el
efecto de los hechos y de las transacciones ocurridas hasta dicho
término), en la NIA 560 se ha determinado cuál es la responsabilidad
y procedimientos que debe tener en cuenta el auditor con respecto a
los hechos posteriores a la emisión del informe de auditoría.
Responsabilidad del auditor
El auditor está en la obligación de aplicar todos los procedimientos
diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada a fin de certificar que se han identificado todos los
hechos ocurridos, entre la fecha de corte de los estados financieros
y del informe de auditoría, que requieran un ajuste de dichos
estados o la relevancia de estos. Por lo anterior, no se espera que
el auditor aplique procedimientos de auditoría adicionales con
respecto a cuestiones sobre las que los procedimientos aplicados
previamente han proporcionado conclusiones satisfactorias.
El auditor aplicará los procedimientos de modo que cubran el
período comprendido entre la fecha de los estados financieros
y la fecha del informe de auditoría. Lo anterior, no exime la
responsabilidad del auditor de postular la valoración del riesgo
al determinar la naturaleza y extensión de los procedimientos de
auditoría, que incluirán lo siguiente:
✓✓ El acceso a la información sobre procedimientos establecidos
por la administración y/o gerencia para garantizar que se
identifiquen los hechos posteriores al cierre.
✓✓ La investigación ante la administración y/o gerencia, a fin de
cuestionar por la ocurrencia de hechos posteriores al cierre
que puedan afectar a los estados financieros.
✓✓ Lectura de las actas, si las hubiese, de las reuniones de los
propietarios, de la administración y/o gerencia, celebradas con
posterioridad a la fecha de los estados financieros, así como el
cuestionamiento sobre los asuntos discutidos en esas posibles
reuniones de las que no haya actas disponibles.
✓✓ La lectura de los últimos estados financieros intermedios de
la entidad posteriores al cierre.

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Responsabilidad de
la gerencia
El auditor deberá solicitar por
escrito a la administración o
gerencia que expida un certificado
en correspondencia con la NIA
580 en el que conste que todos los
hechos ocurridos con posterioridad
a la fecha de los estados financieros,
que deben ser objeto de ajuste o
revelación en virtud del marco legal
de información financiera aplicable,
han sido ajustados o revelados.
Situaciones por
resolver en el
desarrollo del encargo
En medio del desarrollo del encargo
de auditoría se pueden presentar
diferentes situaciones alrededor
de hechos posteriores al cierre. A
continuación, mencionamos algunas
de estas:
¿Qué hacer cuando los hechos
son posteriores a los estados
financieros, pero se conocen
antes de emitir el informe?
Bajo la responsabilidad de la
valoración del riesgo que debe
ser ejecutada por el auditor, los
procedimientos de auditoría
requeridos pueden comprender
procedimientos necesarios para
obtener evidencia de auditoría, que
incluyan la revisión o la realización de
pruebas sobre los registros contables
o las transacciones efectuadas entre
la fecha de los estados financieros y
la fecha del informe de auditoría. Por
tanto, no es requerido que el auditor
aplique procedimientos de auditoría
aplicados previamente, los cuales
han proporcionado conclusiones
satisfactorias.
¿Y los acontecimientos
informados con posterioridad al
informe de auditoría, pero con
anterioridad a la publicación de
los estados financieros?
Frente a estos, el auditor no tiene
obligación, siempre que no sea
responsable de aplicar procedimientos
de auditoría con respecto a los estados
financieros después de la fecha del
informe. Sin embargo, si después de
la fecha del informe de auditoría,
pero antes de la de publicación de
los estados financieros, se tiene
conocimiento de un hecho que, de
haber sido conocido en la fecha del
informe, pudiera haberle llevado a
realizar una rectificación, el auditor
debe ejecutar un procedimiento
específico:
✓✓ Discutir el suceso con la
administración y/o gerencia.
✓✓ Determinar si los estados financieros
necesitan ser modificados.
En caso de concluir que dicho
acontecimiento genera una modificación
sobre los estados financieros que
requiere la corrección del informe,
se debe implementar el siguiente
procedimiento:
✓✓ Obtener la información que le
permita identificar la forma en
que la administración y/o gerencia
espera dar tratamiento al suceso
identificado.
En caso de que la administración y/o
gerencia decida modificar los estados
financieros, el auditor debe:
✓✓ Aplicar los procedimientos de
auditoría necesarios en tales
circunstancias a la modificación.
Lo anterior implica la ampliación de
los procedimientos de auditoría, por lo
cual se requiere la extensión de la fecha
del informe hasta el nuevo corte que
se ha determinado, en concordancia
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con el suceso adherido. Por tanto, el
nuevo informe de auditoría se basa en
los estados financieros modificados.
Resulta primordial considerar que la
fecha del nuevo informe no puede
ser anterior a la de aprobación de los
estados financieros modificados.
¿Qué hacer si el nuevo suceso
no genera la modificación de los
estados financieros?
Cuando, por políticas de la empresa,
bien sea por lo que se ha definido
desde la administración y/o gerencia
de la misma, o desde el equipo de
aprobación de los estados financieros,
no se requiere realizar la modificación
a los estados financieros, el auditor
no está en la obligación de emitir
un nuevo informe. En su lugar, es
suficiente con la modificación de
la opinión entregada en el informe
inicial, en el cual se desconocían los
ajustes revelados u ocasionados con
posterioridad a la generación del
informe de auditoría.
Cuando […] por lo que
se ha definido desde
la administración y/o
gerencia o desde el
equipo de aprobación
de los estados
financieros, no se
requiere realizar la
modificación a los
estados financieros, el
auditor no está en la
obligación de emitir un
nuevo informe.
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 Especiales Actualícese - estándares internacionales
NIA 570 – HIPÓTESIS DE EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO
L a Norma Internacional de Auditoría 570 aborda el tema del
negocio en marcha y trata el papel del auditor en cuanto
a los estados financieros que utilizan o no –por parte de la
dirección– la hipótesis de negocio en funcionamiento.
Según las indicaciones de los Estándares Internacionales, todas las
entidades que preparan información financiera bajo dicho marco
normativo deben evaluar permanentemente si cumplen o no
con la capacidad económica y operativa suficiente para continuar
con la operación. En los casos en que la entidad determine una
respuesta afirmativa, se considera que el negocio está en marcha
y cumple con la hipótesis de empresa en funcionamiento.
Sin embargo, se presentarán casos en los cuales, al momento de
realizar la evaluación pertinente, la administración sea consciente de
la posible ocurrencia de hechos que pongan en una incertidumbre
importante el futuro de la organización y, por tanto, existan dudas
significativas sobre la continuidad normal de la misma.
El cumplimiento o no con esta hipótesis debe ser informada en
los estados financieros. Lo habitual será que todos los estados
financieros con fines generales sean preparados bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento. En caso de que dicho requisito no se
cumpla, será necesario que la dirección tenga una clara intensión de
liquidar la entidad o cesar sus operaciones, bien sea por iniciativa
propia, mandato legal, o porque no exista otra alternativa realista.
Cuando la entidad cumpla con la hipótesis de negocio en
marcha, los elementos de los estados financieros serán
reconocidos partiendo de la base de que la empresa será capaz
de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso
normal de los negocios.
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Responsabilidad del auditor frente
a la evaluación de la hipótesis
El auditor que ejecuta una labor de revisión de estados financieros
tendrá la obligación de recolectar la evidencia suficiente y
adecuada respecto de la idoneidad de la utilización por parte de
la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
preparación y presentación de estados financieros.
De igual forma, entre las responsabilidades del profesional
contable estará la determinación de incertidumbre material con
relación a la capacidad de la entidad de continuar efectivamente
con su operación. Así pues, la primera tarea del auditor respecto
a este requerimiento será evaluar la valoración que haya
realizado la dirección. Para tal fin, cubrirá el mismo período que
fue utilizado inicialmente para el estudio particular, teniendo
presente que este debe ser de mínimo 12 meses.
Una vez contrastados los datos sobre los cuales estructuró su decisión
la administración, el auditor incluirá en su informe una directriz de
si a su juicio existe incertidumbre material relacionada con hechos
o condiciones que, de forma individual o conjuntamente, pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad económica y operativa
de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Se considera que existe incertidumbre material cuando la
magnitud del impacto potencial y la probabilidad de que ocurra
un hecho riesgoso para la entidad son tales que, a juicio del
auditor, es necesaria una adecuada revelación de información
sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para
la presentación fiel de los estados financieros.
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Procedimiento cuando
se identifican riesgos
Cuando el auditor haya evidenciado la posibilidad
de que la empresa no cumpla con la hipótesis de
negocio en marcha, pues ha sido testigo de hechos o
condiciones que pueden poner en duda la capacidad
de la organización para seguir operando, está en la
obligación de recolectar la evidencia de auditoría
suficiente para poder determinar si hay o no una
incertidumbre material; para tal fin podrá:
✓✓ Solicitar a la dirección el reporte de la realización
de una valoración de la capacidad de la entidad,
para continuar como empresa en funcionamiento.
✓✓ Evaluar los planes de la dirección respecto a las
actuaciones futuras relacionadas con su valoración
relativa a la empresa en funcionamiento, para
verificar si dichos planes son factibles teniendo en
cuenta las circunstancias particulares.
✓✓ Evaluar la factibilidad y fiabilidad de los
pronósticos elaborados por la entidad.
✓✓ Determinar si las hipótesis sobre las que se
han preparado los estados financieros están
basadas en pronósticos de flujos de efectivo
adecuadamente fundamentados.
Cuando la convergencia
ha generado el incumplimiento
de la hipótesis
El proceso de transición del marco normativo local a los nuevos
estándares de información financiera genera, en todos los casos,
una variación patrimonial a causa de los ajustes y reclasificaciones
a los que habrá lugar. Esta situación puede ocasionar que algunas
entidades reduzcan su patrimonio neto por debajo del 50 % de
los aportes de capital y, por tal razón, la entidad entraría en causal
de disolución obligatoria, lo cual implicaría el no cumplimiento del
principio de negocio en marcha.
En relación con dicho tema, es pertinente recordar que la
Superintendencia de Sociedades se pronunció para mencionar
que será responsabilidad del máximo órgano de la entidad
adoptar medidas conducentes al restablecimiento del patrimonio
para la recuperación de la empresa. Para tal fin, entre las medidas
que se pueden adoptar se incluye la elaboración de un plan de
negocio que evidencie la forma en que se asociarán los ingresos
futuros con la inversión inicial para ajustar el negocio.
Modelos y formatos
Modelo de manifestación de la gerencia dirigida a la revisoría fiscal
Este documento contiene la manifestación del cumplimiento de
la responsabilidad sobre la preparación de los estados financieros
por parte de la dirección. Además, se dará cuenta de la información
proporcionada y la integridad de las transacciones. En esta guía
presentamos un modelo de dicha manifestación, de acuerdo con las
disposiciones de esta NIA, así como otros elementos normativos y de
tipo técnico que podrán tenerse en cuenta.
http://actualice.se/96pl

NIA 580 – MANIFESTACIONES ESCRITAS

C omo parte de la evidencia de

auditoría, el auditor puede solicitar
manifestaciones escritas a la dirección o
responsables de gobierno de la entidad; estas
manifestaciones permiten que el auditor
a la responsabilidad de la dirección y
responsables de gobierno (cuando sea
el caso) en la preparación e información
contenida en los estados financieros;
incluir evidencia de auditoría suficiente y
Modelos y formatos

construya su opinión e informes. Dicho esto,
la falta de compromiso frente a la facilitación
de las manifestaciones escritas por parte de
la dirección o los responsables del gobierno
es señal de alerta en tanto que supone la
existencia de cuestiones significativas que no
se quieren dar a conocer.
Objetivos
Son parte de los objetivos del auditor:
obtener manifestaciones escritas relativas
adecuada sobre los estados financieros;
y responder de modo adecuado a
las manifestaciones escritas cuando
considere que no se está obteniendo la
información requerida.
Dicho esto, la opinión del auditor no
debe salir antes de que se hayan emitido
las manifestaciones escritas, ya que el
auditor requiere conocer la información
incluida en estas para apoyar su informe
de auditoría.
Modelo de manifestación de la
gerencia dirigida a la revisoría fiscal
Este documento contendrá la
manifestación del cumplimiento de la
responsabilidad sobre la preparación
de los estados financieros por parte de
la dirección; además, se dará cuenta
de la información proporcionada y la
integridad de las transacciones.
http://actualice.se/96pl

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 Especiales Actualícese - estándares internacionales
Aspectos sobre
los miembros
de la dirección
Entre los requerimientos de la NIA
580 están algunas disposiciones
sobre los miembros de la
dirección a los que se le solicitan
manifestaciones escritas. A
continuación, mencionamos algunas:
Según la estructura de la empresa,
pueden ser varias las personas
encargadas o responsables de
la información de los estados
financieros de la compañía. Por
lo anterior, debe anotarse que,
aunque esta responsabilidad se
encuentra, por lo general, en
manos de la dirección (presidente
ejecutivo, gerente general o director
financiero), puede también solicitarse
información a los responsables de
gobierno.
Se espera que la dirección de
la entidad tenga conocimiento
suficiente sobre la información
contenida en los estados financieros.
En algunos casos, para realizar las
manifestaciones la dirección de la
entidad, puede apoyar su opinión
realizando indagaciones a otras
personas, tales como expertos
en cálculo actuarial, ingenieros
ambientales, o asesores internos, que
traten temas legales y que participen
de forma directa o indirecta en
la preparación de información
financiera.
A pesar de que la dirección haya
emitido las manifestaciones escritas,
el auditor puede (cuando lo crea
necesario) solicitar que esta emita
una nueva manifestación escrita,
confirmando que ha cumplido
todas las responsabilidades que se
le atribuyen en la preparación de
información financiera.
Manifestaciones
adicionales sobre los
estados financieros
Además de lo ya mencionado,
el auditor puede solicitar
manifestaciones relacionadas con los
siguientes temas:
• La correcta selección de
políticas contables (es decir, la
concordancia entre la elección y
el tipo de negocio) y su adecuada
aplicación.
• El reconocimiento, medición,
presentación o revelación de los
pasivos, contingencias y demás
elementos que se vean afectados
por disposiciones legales o
reglamentarias de los contratos
con terceros, de conformidad con
los marcos técnicos normativos.
Manifestaciones
escritas sobre
afirmaciones
concretas
El auditor puede considerar el
historial, los motivos, la capacidad
y la intención de una entidad para
solicitar manifestaciones escritas
sobre casos específicos o situaciones
concretas de los estados financieros.
Un ejemplo de esto es la intención de
la entidad de obtener financiación.
Cuando este es el caso, atendiendo
las manifestaciones de la dirección,
se puede esclarecer la presentación
y revelación de la información de los
pasivos.
De acuerdo con lo anterior, es
preciso anotar que, si bien las
manifestaciones hacen parte de la
evidencia de auditoría, no se las
puede entender como supletorias
de la información de los estados
financieros, entre otras cosas, dado
que, por sí solas, no constituyen
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
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El auditor puede
considerar el historial,
los motivos, la capacidad
y la intención de una
entidad para solicitar
manifestaciones
escritas sobre casos
específicos o situaciones
concretas de los estados
financieros
¿Qué debe incluir
una manifestación escrita?
Una manifestación escrita debe presentarse
en un modelo de carta dirigida al auditor,
incluyendo la declaración de los aspectos
solicitados por este, la responsabilidad de la
dirección (ver párrafos anteriores) y, en caso
de que se requiera, afirmaciones concretas
sobre aspectos relevantes de los estados
financieros.
¿Qué sucede si no se recibe la
manifestación o si existen dudas
sobre la fiabilidad de esta?
En caso de que el auditor detecte
incongruencias en la información contenida
en la manifestación escrita, o que considere
que se está respondiendo con evasivas
a los requerimientos realizados, puede
ejecutar procesos de valoración de riesgo.
Si finalmente el auditor considera que el
nivel de riesgo frente a la inexactitud de las
manifestaciones expuestas por la dirección
es alto, o que la respuesta presentada no es
la adecuada, a tal punto que puede afectar
la labor de auditoría, puede renunciar al
encargo dejando una opinión al respecto.
Si ante estas situaciones la entidad desea
adoptar medidas correctivas, el auditor
puede continuar con el encargo, pero
debe emitir su opinión modificada o con
salvedades, dejando claridad de estas
situaciones.
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