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Régimen de Emisión de Comprobantes, Registración de Operaciones e Información.

Resolución General (AFIP) 1415

A continuación se desarrollan preguntas y respuestas del tema de referencia y que constituyen los conceptos
básicos que el alumno deberá conocer a los fines de su evaluación.

1-En qué consiste este régimen?

Desde hace muchos años el Organismo Fiscal ha venido estableciendo disposiciones vinculadas con la forma y
condiciones en que los contribuyentes deben efectuar sus registraciones y los requisitos que deben cumplir al
momento de emitir sus facturas o documentos equivalentes (recibos, notas de crédito, etc.)

Tomó sin embargo gran significación este tema a partir del dictado por parte de la Dirección General Impositiva
de la RG 3419, que a partir de diversas modificaciones y aclaraciones desde su vigencia, tuvo que ser
reemplazada por un nuevo texto ordenado y que es el de la actual RG 1415 de AFIP, aplicable desde el día
primero de abril de 2003.

2-Qué disposiciones contiene esta RG 1415?

Podríamos decir que las disposiciones que contiene refieren a tres aspectos:
a) régimen de facturación
b) régimen de registración
c) régimen de información
En tal sentido, pasamos ahora a analizar cada una de las normas esenciales de estos tres aspectos.

3-Régimen de facturación: Qué tipo de operaciones deben respetar este esquema?

El listado es muy amplio y prácticamente con la excepción de la venta de inmuebles, el resto de las actividades
económicas debe cumplir con este régimen. En tal sentido la norma establece obligación de facturar en la forma
que se regula, tanto las operaciones de compra venta de cosas muebles, como locaciones y prestaciones de
servicios, locaciones de cosas y de obras, señas o anticipos que congelen el precio de operaciones en general.

Pero además, se establecen pautas relacionadas con el traslado y entrega de productos primarios o
manufacturados y con el Pesaje de productos agropecuarios.

4-Todo sujeto que realice eventualmente alguna de las operaciones anteriores debe cumplir con el
régimen?

Aquellos sujetos (aunque actúen como intermediarios) que realicen las operaciones citadas estarán obligados a
facturar como indica esta resolución en la medida que las realicen en forma habitual. Por lo tanto, si
ocasionalmente algún sujeto concreta una venta o una prestación de servicio –por ejemplo- y no cuenta con la
impresión pertinente del facturero que exige esta normativa, no tendrá inconvenientes por cuanto no es un
habitualista en ese tipo de operatoria.

5-Cuando se menciona la expresión “factura”, sólo se está refiriendo a este tipo de comprobantes?

La resolución cuando menciona la expresión “facturas”, agrega a continuación “o documento equivalente”. Por
lo tanto, lo que se indique en este trabajo con referencia a facturas debe tener alcance también a todo otro
documento que sirva para reemplazarla según el tipo de operación que se realice.

6-Cuáles serían documentos equivalentes a facturas y cuáles no?

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Se considera documento equivalente el instrumento que, de acuerdo con los usos y costumbres, haga las veces
o sustituya el empleo de la factura o remito, siempre que individualice correctamente la operación, cumpla con
los requisitos establecidos para cada caso en esta norma y se utilice habitualmente en la actividad del sujeto
emisor.

A manera de ejemplo podemos mencionar los certificados de obras, las cuentas de venta y líquido producto,
ciertos formularios que se utilizan en la venta de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
caza, silvicultura y pesca, etc.

También para el traslado de mercaderías normalmente se menciona al “remito”, pero este instrumento puede ser
igualmente sustituido por otros tales como la guía aérea, carta de porte, etc.

En oposición a los comprobantes equivalentes a facturas, la resolución aclara que de ninguna manera serán
aceptados como válidos todos aquellos instrumentos que no garanticen debidamente la exteriorización de una
operación, tal el caso de simples talones de facturas en restaurantes, bares, casas de comida o similares, tiras de
máquina de sumar o calcular, cupones o similares que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de crédito, de
compra, de pago y/o de débito.

7-Podríamos sintetizar entonces cuáles son los comprobantes que deben emitir y entregar los sujetos
obligados?

Tal como se anticipara, existe documentación respaldatoria de la operación realizada, así como comprobantes
que respaldan el traslado y entrega de bienes y comprobantes que respaldan la operación de pesaje de productos
agropecuarias. Pasamos a enumerarlos, aclarando además que con esta documentación deberá cumplirse en todos
los casos, con independencia de la modalidad de pago que se utilice:

a) Comprobantes que respaldan la operación realizada:

1. Facturas
2. Facturas de exportación
3. Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, emitido por el comprador
4. Recibos emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de servicios
5. Notas de débito y/o crédito
6. Tiques emitidos mediante la utilización de equipos homologados al efecto por AFIP y que se
denominan controladores fiscales (más adelante nos referiremos a ellos)
7. Documentos equivalentes a los indicados precedentemente

b) Comprobantes que respaldan el traslado y entrega de bienes: factura, remito, guía o documento equivalente

c) Comprobantes que respaldan la operación de pesaje de productos agropecuarios: tiques de balanza o

documento equivalente.

8-Existe algunos sujetos que, a pesar de realizar en forma habitual estas operaciones, pueden
considerarse excluídos de la obligación de cumplir con esta resolución general?

Existen numerosos casos de sujetos que la propia resolución excluye de la obligación que estamos
mencionando. Ello se debe esencialmente a que tales sujetos suelen estar controlados en su accionar por
organismos especiales y por ende resulta difícil considerar que dejen de respaldar debidamente sus operaciones
comerciales.

Entre los que se encuentra en estas condiciones, podríamos citar a manera de ejemplo:

1. Reparticiones del Estado Nacional, Provincial y Municipal

2. Entidades bancarias regidas por la ley 21526 de Entidades Financieras
3. Las AFJP creadas y regidas por la ley 24241
4. Las ART (aseguradoras de riesgos de trabajo)
5. Operaciones de servicios de correos y encomiendas, transporte público de pasajeros, empresas de
espectáculos públicos, juegos mecánicos, parques de diversiones, concesionarios autorizados para la venta
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de billetes de lotería, prode y similares, instituciones religiosas, mutuales, asociaciones de bien público,
clubes, etc.
6. Los que presten servicios en relación de dependencia
7. Los directores de sociedades anónimas, síndicos, gerentes de SRL y similares
8. Los honorarios que se perciban por vía judicial
9. Entidades emisoras de tarjetas de crédito y/o compra
10. En el caso de locaciones de inmuebles, sólo cuando se trate de un único inmueble y el alquiler mensual no
supere $ 1.500.-

Recalcamos que estos casos son algunos de los que la normativa contempla, pero no todos.

Asimismo estos sujetos, si bien no están obligados a cumplir con las formalidades que establece la resolución
general, deberán sí respetar las disposiciones que en materia de emisión de comprobantes y con relación a otros
aspectos de naturaleza tributaria, civil, comercial, contable, etc. establezcan otras disposiciones legales,
reglamentarias y complementarias para la actividad, operación o sujeto de que se trate.

9-Qué ocurre si el comprador o prestatario de un servicio solicita igualmente la entrega de una factura o
documento equivalente en las condiciones que establece esta resolución?

Determinados sujetos, tales como los Bancos, las ART –por citar algunos-, no tienen obligación de entregarlos.
Simplemente utilizarán para documentar sus operaciones y tal como se dijo, los instrumentos que de acuerdo a
sus actividades normalmente utilizan.

En cambio, en otro tipo de actividades, si el comprador o prestatario solicita la factura, existe obligación de
entregarla. Tal el caso de asociaciones de bien público, mutuales, clubes. De manera que hay instituciones como
estas, que si bien en principio no están obligadas a entregar la documentación que exige la RG, deberán tener en
existencia la misma por si alguien se la solicita.

10-Qué sucede con los pequeños contribuyentes que realizan ventas por sumas de poco monto?

A partir de la eliminación de la figura del responsable No inscripto en el IVA, todos los

contribuyentes sabemos que deben asumir el carácter de Responsables Inscriptos o bien optar –si
pueden- por ser Monotributistas.

De tratarse de Responsables Inscriptos, por mínimo que resulte ser el monto de la operación
deberán entregar el comprobante respaldatorio, en forma manual o en su caso a través del uso del
controlador fiscal

Si no resultan ser RI (ej. exentos, no responsables o monotributistas), quedan liberados de entregar facturas
siempre que en forma concurrente se cumpla:
. sea una venta a consumidor final
. la misma sea de contado y no supere $ 10.-
. que no posean controladores fiscales o si son monotributistas, no emitan tiquet o utilicen registradoras
oportunamente denunciadas a la AFIP

De ser Monotributistas, si entregan tiques también deben utilizar los Controladores Fiscales Si
no emiten tiques pueden manejarse con documentación manual.

11-Qué son los Controladores Fiscales?

Son equipos que previo control técnico de AFIP, quedan autorizados para ser utilizados por los
Sujetos que estén obligados a su implementación.

En principio se utilizan para el caso de ventas masivas a Consumidores Finales.

Existen tres tipos de controladores fiscales: el que simplemente emite tiques, el que permite emitir
los denominados tique-facturas y los más grandes que se conocen como impresoras fiscales (emiten
facturas).
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Todos estos equipos en principio son inviolables y garantizan que las operaciones que en ellos se
registran, no pueden luego ser alteradas por el sujeto que las registra

Las empresas proveedoras de estos equipos deben lograr la homologación de los mismos, a partir
de la cual y previa publicación de resolución general expresa por parte de AFIP en el Boletín
Oficial, pueden ofrecerse en venta para quienes resulten interesados en su instalación.

12-Queda claro que los responsables inscriptos en el IVA están en principio obligados al uso de los
controladores. Qué ocurre con los Monotributistas?

Para evitar que los Pequeños Contribuyentes que se inscriben como monotributistas queden
obligados a soportar importantes costos que demanda la instalación de estos equipos, el Fisco los
exceptúa en algunos casos.

En efecto, sólo existe obligación de utilizar estos equipos por parte de los Monotributistas en dos
supuestos:

a) en cualquier momento que opten por emitir tiques por sus ventas a consumidores finales
b) cuando renueven o amplíen el parque instalado de máquinas registradoras

Por lo tanto, mientras no se emitan tiques o se cambien viejas registradoras que ya usaban, los
monotributistas pueden obviar el equipo de controlador fiscal. En este caso se valdrán de simples
talonarios manuales para facturar sus operaciones con consumidores finales.

13-Podríamos destacar ahora cuáles son los requisitos que deben reunir las facturas o sus documentos
equivalentes para cumplir con la normativa vigente?

Lo primero que debemos tener presente es que, toda la documentación que se utilice para
respaldar las operaciones tiene algunos datos que deben estar preimpresos y otros que se
insertarán en el momento de su utilización (por ejemplo, el detalle de lo vendido, la fecha de la
operación)

Los comprobantes se individualizan con letras. Originariamente existían las letras A, B y C. Con
posterioridad se implementó la letra E, la X y R y últimamente la letra M y la denominada letra A
condicionada. Vamos a tratar cada una de ellas.

14-Comprobantes letras A y B. Quiénes deben utilizarlos?

Estos comprobantes lo deben utilizar los Responsables Inscriptos en el IVA únicamente. La letra
A se utiliza cuando haya que discriminar el impuesto (operación con otro R.I.) y la letra B cuando
no se debe discriminar (operación con Consumidor Final, con Monotributista o bien con un Sujeto
Exento o no alcanzado por el IVA)

15-Comprobantes letra C. Quiénes lo utilizan?

Se utiliza únicamente cuando la operatoria no está alcanzada con el impuesto al valor agregado.
En consecuencia emitirán este tipo de comprobantes:

a) los monotributistas
b) los sujetos exentos o no alcanzados

16-Comprobantes letra E. Para qué se utilizan?

Se ocupan para documentar por parte de los exportadores, precisamente operaciones de

exportación de bienes.

17-Y los Comprobantes letra X?

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La X es la letra que debe insertarse en todos aquellos comprobantes que el Fisco no considera
válidos como facturas. Precisamente, además de la letra X, se agrega la leyenda
COMPROBANTE NO VALIDO COMO FACTURA. Se busca así, que ningún responsable haga
pasar por factura o documento equivalente, un instrumento que no lo es. Por ejemplo una orden
de trabajo, un presupuesto, etc.

18-Cuándo se utilizan los comprobantes M ó A condicionada?

Esta documentación debiera revestir el carácter de provisoria, para todos aquellos que por primera vez soliciten
la impresión de comprobantes letra A.

Es para garantizarle de alguna manera al Fisco de que el solicitante es un contribuyente real y que no se trata en
cambio de alguien que simplemente está previendo un uso indebido de una factura A para realizar operaciones
marginales u ocasionales.

Luego de un período de control, si a criterio del Fisco queda garantizada la figura del emisor, se lo autorizará a
utilizar la letra A.

19-Podría explicitarse en qué casos ocurre lo antes señalado?

Por RG 1575 y con vigencia desde el día 20 de octubre del año 2003 (modificada por RG 2499 (BO 29/09/08),
surge este mecanismo, que establece sintéticamente lo siguiente para quienes –tal como se anticipó- soliciten por
primera vez la autorización para imprimir comprobantes letras A.

Los interesados deben entregar un formulario especial ante la AFIP donde informan el patrimonio declarado y la
última presentación realizada de Impuesto sobre Bienes Personales o de Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta. Se exceptúa de esta presentación no sólo a los que ya estaban autorizados con anterioridad para emitir
comprobantes A y van a solicitar nuevas autorizaciones, sino también a los que facturan mediante el uso de
controladores fiscales.

En atención a los datos aportados, la AFIP autorizará la impresión de formularios tipo A (sin límite) si el
solicitante acredita haber presentado la liquidación del último período y tener declarado bienes en:

a) Bienes Personales: por no menos de $ 305.000.- ó

b) Ganancia Mínima Presunta: por no menos de $ 200.000.- ó
c) Demostrar la titularidad –o participación en su caso- en la propiedad de bienes inmuebles y/o
automotores por $ 150.000.- como mínimo – (excepto el caso de inmuebles adquiridos hasta el
19/10/03, para los que se mantiene el importe de $ 50.000.-).

Aquellos solicitantes que no acrediten los importes de piso antes indicados, sólo serán autorizados a imprimir
hasta 100 formularios de:

a) comprobantes clase M, que obligan al adquirente en operaciones de $ 1.000.- o más (netos de IVA)
a retener el 100% del IVA facturado y el 3% por impuesto a las ganancias. En caso de que la
operación resulte inferior a $ 1.000.- no se aplican estas retenciones, pero sí se efectuan las que
habitualmente les pudieren haber correspondido por otros regímenes ya vigentes
b) Comprobantes clase A con leyenda “Pago en CBU informada”. (a esto lo llamamos letra A
condicionada). Estos comprobantes obligan al adquirente cuando la operación supere $ 300.- a
pagarla a través de la cuenta bancaria del emisor, mediante transferencia bancaria o bien en
depósito en dicha cuenta.

20-Además de las letras, qué otros requisitos deben contener las facturas o documentos equivalentes?
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Dado que el alumno puede obtener en cualquier negocio, el comprobante que se le extienda por la adquisición
de algún bien o determinado servicio, sería aconsejable que incorpore a su carpeta un ejemplar de cada una de
las tres letras básicas que mencionamos (A, B y C).

De todas maneras, los datos principales de los comprobantes son:

a) Medidas: deberán tener un tamaño mínimo de 15 centímetros de ancho por 20 centímetros de largo.
b) Datos del emisor preimpresos. Y respetando los lugares que la resolución exige (centro, arriba, debajo, etc.)
por los siguientes conceptos: Razón Social, Domicilio Comercial (será el correspondiente al del
establecimiento o lugar físico donde se emite el comprobante) CUIT, calidad del sujeto (RI-Monotributista-
Exento o no Alcanzado), numeración correlativa y consecutiva, Nº de Ingresos Brutos (o condición de No
contribuyente). También debe contener datos relacionados con la imprenta que los hizo, fecha de impresión,
primero y último número que comprende dicha impresión y para el caso de comprobantes A, B y E la Fecha
de Vto. del talonario que se está utilizando).
c) Datos del adquirente: En forma similar, lo referido a su razón social, domicilio, CUIT, tipo de contribuyente
(RI Monotributista – Exento, etc.) Si se vende a un consumidor debe insertarse la leyenda “A Consumidor
Final” y si la operación es de $ 1.000.- ó más, deberán incluirse los datos del adquirente (nombre, etc.)
d) Los comprobantes deben llevar la fecha de la operación, el detalle de la misma, los precios unitarios y total
y si es en moneda extranjera el tipo de cambio utilizado.
e) Fecha de inicio de actividad en el local o establecimiento: En los casos de actividades desarrolladas por
quienes no dispongan de un local para su ejercicio corresponderá consignar la fecha de inicio de la
actividad, profesión, oficio, etc. (Ver Anexo II, A), V, 6 de la RG 1415).
• La fecha de inicio de actividad no será consignada en los comprobantes que emitan:
o Los profesionales universitarios -por las actividades inherentes a sus respectivas profesiones-,
únicamente por los honorarios correspondientes a prestaciones de servicios a pacientes,
consultantes, patrocinantes, etc.
o Los prestadores de servicios que no disponen, para el desarrollo de su actividad, de un local o
establecimiento para la atención de los prestatarios.

21-Solamente las facturas que respaldan operaciones deben cumplir requisitos en su impresión?

No sólo los comprobantes que respaldan operaciones comerciales deben cumplir con estos requisitos, sino
también aquellos que justifican el traslado y entrega de productos

Como dato destacable, téngase presente que estos comprobantes (remitos o documentos equivalentes) deben
individualizarse también con dos tipos de letra, según el caso. Ellas son la letra X y la letra R.

Los responsables inscriptos en IVA utilizan la letra R y los exentos o no alcanzados así como los
monotributistas, la letra X. Además de estas letras, los comprobantes deben contar con la leyenda
DOCUMENTO NO VALIDO COMO FACTURA

Cabe destacarse que no todos los sujetos utilizan comprobantes especiales para respaldar el traslado de bienes.
Pero en estos casos, al menos la mercadería transportada debe ir acompañada con la factura o documento
equivalente.

22-Es importante la numeración preimpresa? Qué significa y para qué sirve?

La numeración preimpresa es fundamental. Es uno de los requisitos esenciales de toda la documentación. Debe
ser correlativa y consecutiva y en general se compone de doce dígitos que representan:

a) los cuatro primeros (de izquierda a derecha) identifican el lugar de misión. Esta numeración se asigna en
forma consecutiva y progresiva a cada uno de los lugares de emisión desde el 0001 al 9998, casa central o
matriz, sucursales, locales, agencias o puntos de venta
b) los ocho restantes se asignan al número del comprobante y deberá comenzar desde el 00000001. Esta
obligación se cumplirá en forma independiente para cada clase (A, B, C ó E) y tipo de comprobante que se
emita en forma centralizada –un único local, punto de emisión, etc. y por cada clase (A, B, C ó E) tipo de
comprobante y medio o punto de emisión, cuando los documentos se emitan en forma descentralizada
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23-Cómo se hace la asignación de los códigos que identifican el lugar de emisión?

La resolución da distintas alternativas. Puede hacerse:

a) por lugar físico
b) por lugar o medio de emisión

Por lugar físico:

• se asigna un código diferente por establecimiento (inmueble), ó
• todos los tipos y clases de comprobantes por lote o cupo se asignan a cada medio de emisión
(vendedor, línea de producto, etc.).
• la consecutividad y progresividad se dará por cumplida siempre que se lleven registros que permitan
individualizar los lotes o cupos de numeración de los comprobantes asignados.

Por lugar o medio de emisión:

• se asigna a lugares o medios de emisión como por ejemplo vendedores, camiones, secciones, etc.
• la consecutividad y progresividad se cumplirá en forma independiente por clase y tipo de comprobante
y medio o punto de emisión.

24-Qué cantidad de comprobantes debe emitirse en cada ocasión?

Como mínimo debe emitirse un ORIGINAL y un DUPLICADO. El primero se entrega y el duplicado se guarda
en el archivo del emisor. Estos comprobantes, al igual que los registros contables deben estar siempre a
disposición de AFIP en el domicilio fiscal denunciado.

Deben conservarse por un término que se extenderá cinco años después de la prescripción prevista en el art. 48
del DR de la ley 11683 de procedimiento fiscal

Acotamos sin embargo que para el caso de remitos, guía o documento equivalente, notas de pedido, órdenes de
trabajo, presupuestos y/o documentos de análogas características, el plazo de conservación es por un período no
inferior a los dos años, contados a partir de la fecha de su emisión inclusive.

25-Qué ocurre si luego de emitido un comprobante, hay que inutilizarlo por algún motivo?

En estos casos, los originales y copias deberán inutilizarse con la leyenda ANULADO –o cualquier otro
procedimiento que permita constatar dicha circunstancia- y conservarlos debidamente archivados.

26-La impresión de los comprobantes debe realizarse en algún tipo de Imprenta en especial o cualquiera
de ellas puede hacerlo?

Para ciertos tipos de comprobantes, sólo puede recurrirse para su impresión a Imprentas autorizadas por AFIP.

Concretamente la disposición que regula todo este accionar es la RG 100 de AFIP y establece sintéticamente
que debe recurrirse a imprentas autorizadas para la impresión de:

• Facturas o documentos equivalentes, notas de débito y crédito clases A y B

• Facturas, notas de débito y crédito, de exportación clase E
• Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales
• Remitos clase R.

Queda claro entonces que para otro tipo de comprobantes, por caso la letra C, la imprenta puede ser cualquiera.

27-En los diferentes negocios se suelen observar carteles vinculados con el tema de la facturación. Quién
dispone esto?

Esta resolución general también obliga a la exhibición de carteles en locales de venta, salas de espera u oficinas,
para el caso de los contribuyentes que realizan operaciones con consumidores finales.
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En tal sentido, actualmente se exige el formulario conocido como F.960 [RG (AFIP) nº 2611 del 27/05/09] que
debe exhibirse en zonas cercanas al lugar de pago y ser fácilmente visible. Y en el supuesto de utilizarse
controladores fiscales, deben exhibirse estos formularios por lo menos uno cada tres controladores.

28-Existen algunas otras disposiciones vinculadas con la emisión de comprobantes que puedan ser
destacadas especialmente?

Como las situaciones que se presentan en la práctica suelen generar muchas veces dudas respecto de la correcta
aplicación de estas normas, la resolución que estamos comentando contiene aclaraciones puntuales para diversos
supuestos. Nos limitamos seguidamente a destacar algunas de las más comunes:

1. Notas de crédito y débito

Se ajustarán a los requisitos que se deben cumplir con relación a los comprobantes emitidos por
las operaciones originarias. Podrán ser confeccionados en los mismos talonarios de comprobantes,
listados continuos o lotes de formularios utilizados respecto de la operación originaria.

2. Pagos mediante tarjetas de crédito, compra y/o de pago:

En estos casos se deberán consignar los siguientes datos, respecto de los comprobantes que se indican:

a) en la factura o documento equivalente, la denominación del sistema al cual corresponde la

tarjeta y el número del cupón utilizado para la operación.

b) en los cupones o similares que se emitan, la CUIT del emisor y el número de la factura emitida.

3. Recibos por pagos de operación que debe ser documentada con la emisión de facturas:

Cuando una operación fue respaldada por una factura (no cobrada), al momento de percibirse el pago, no
puede utilizarse un recibo que responda a esta resolución. Corresponde usar un recibo común que se indentificará
con la letra X y con la leyenda DOCUMENTO NO VALIDO COMO FACTURA.

4. Entidades deportivas, culturales, sociales, etc. (inc. f) g) y m) del art. 20 de Ganancias

Se trata de una situación especial de entidades que cumplen fines sociales (fundaciones, mutuales y otras) así
como clubes deportivos que por esta resolución quedan autorizados a que los cupones o recibos que emiten como
constancias de pago se consideren válidos. Lo mismo ocurre con las entradas o boletos numerados, que las
entidades deportivas emitan y entreguen por la contraprestación exigida para el acceso a los espectáculos
respectivos.

5. Farmacias que venden productos y cobran a afiliados a obras sociales

En este caso, los comprobantes serán emitidos por el total de la operación, en el momento de efectuarse la
venta o de prestarse el servicio. La respectiva registración será efectuada, también, por el total de la operación.
En dichos comprobantes se dejará constancia del importe abonado por el afiliado y del que será abonado por la
respectiva obra social, entidad mutual, entidades de medicina prepaga, etc.

Luego, las liquidaciones practicadas a esas obras sociales, entidades mutuales, etc. no deben cumplir
necesariamente los requisitos establecidos en la presente resolución.

6. Honorarios de profesionales

Los profesionales y demás prestadores de servicios deberán optar por utilizar sólo facturas o recibos. En
consecuencia, no resultará válida la emisión indistinta o alternada de los mencionados comprobantes.

7. Locaciones de cosas muebles o inmuebles cuyo importe se percibe a través de intermediarios (inmobiliarias).
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En estos casos serán válidos los recibos emitidos por los intermediarios a su nombre, excepto cuando la
locación esté alcanzada por IVA. Los comprobantes deberán indicar el nombre y la CUIT del beneficiario por
cuya cuenta y orden se percibe la locación. Si los bienes están en condominio, la factura o recibo podrá emitirse
a nombre de alguno de los condóminos, quien deberá ser siempre el mismo, indicándose además los nombres y
CUIT de los restantes titulares.

Se destaca que si la locación está gravada por el IVA, el recibo debe emitirse indefectiblemente a nombre del
propietario. En estos casos el propietario deberá emitir comprobantes letras A ó B según corresponda.

En el caso de condominios cuya locación esté alcanzada con el IVA, la factura se emitirá a nombre de estos,
indicando la CUIT respectiva.

29-Cuáles es el trámite que debe hacerse ante una imprenta para solicitar la impresión de facturas o
documentos equivalentes?

Ante todo debemos aclarar que la AFIP dispuso oportunamente a través de la RG 100 (modificada
posteriormente) un régimen previendo que las empresas que lo deseen, soliciten su inscripción en el Registro
Fiscal de Imprentas creado al efecto.

Solamente las imprentas que se encuentren debidamente registradas, podrán hacer la impresión de
determinadas facturas, que son las de letra A, B, E y para compra de bienes usados a consumidores finales.
También se agregaron posteriormente las letras M y A con CBU informada.

Las imprentas deben reunir ciertos requisitos, entre los cuales obviamente se encuentra el de estar al día con
sus obligaciones fiscales. Además tendrán que disponer de equipamiento computarizado y con acceso a Internet.
Cumplidos estos requisitos, si AFIP los dá por aceptados, se publica en el Boletín Oficial. Las imprentas deberán
exhibir en sus locales copia de la resolución mediante la cual se las acepta como integrantes del Registro.

La AFIP exhibe en su página web, la nómina de las imprentas registradas, así como las que por algún motivo
se encuentran suspendidas o excluidas.

El contribuyente debe presentar ante AFIP determinado formulario (F.855 en P.Físicas y 856 y 856 A en
Personas Jurídicas), para solicitar la autorización de impresión. En el supuesto de ser el primer pedido, la AFIP
lo otorgará para facturas A, o bien para facturas M ó A condicionada, según ya comentamos.

La AFIP le da el formulario intervenido y un acuse de recibo donde consta la autorización (tipo de

comprobante). Se lleva a la imprenta y ésta directamente por internet verifica la autorización ante AFIP y si es
correcta, procede a la impresión pertinente.

La AFIP le brinda a la imprenta el denominado CAI (Código de Autorización de Impresión) y también el CPA
(Código de la próxima autorización). Si el contribuyente decidiera en la próxima impresión cambiar de imprenta,
este último código deberá requerirlo en devolución o bien solicitar otra constancia del mismo a la AFIP.

Si el contribuyente demuestra debido cumplimiento fiscal y reúne determinados requisitos, automáticamente la

AFIP le cambia el comprobante y lo pasa a la letra A.

Dentro del cumplimiento que se exige al contribuyente, está la información del CITI Ventas, que está previsto
en la RG 1575 (régimen informativo). Por cuatrimestre vencido informa detalladamente los comprobantes
emitidos (cantidad e importe de cada uno). Esto lo chequea AFIP con la DJ de IVA de dicho cuatrimestre. El
vencimiento de esta obligación se produce en los meses de mayo, setiembre, enero y mayo.

Los comprobantes impresos tienen una vigencia de dos años, salvo las M y A condicionadas, que tienen una
duración de cuatro meses. Si el contribuyente es cumplidor automáticamente la AFIP le cambia el comprobante
y lo pasa a la letra A.
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Las facturas que quedaren en existencia luego de transcurrido el plazo mencionado, deben ser inutilizadas
con la leyenda ANULADO y permanecer archivadas por un término que se extenderá hasta 5 años después de
operada la prescripción del período fiscal a que se refieran.

30-Régimen de Registración de Operaciones. Qué tipos de libros deben usarse?

Aclaramos en primer término que tanto los comprobantes que se emitan, como los que se reciban, deben
registrarse en tiempo y forma, de acuerdo a lo que establece esta resolución general.

Los libros pueden llevarse en forma manual o en su caso utilizando sistemas computarizados y tal como antes se
dijo, deben encontrarse siempre en el domicilio fiscal del contribuyente a disposición del personal fiscalizador
de AFIP.

31-Cuáles son los libros que se exigen?

Todos los sujetos que confeccionan estados contables, pueden utilizar simplemente los libros o medios que se
encuentren autorizados por la ley de sociedades comerciales

Los que no estén obligados a confeccionar estados contables, de mínima utilizarán un libro de IVA Ventas y
otro de IVA Compras.

Estos libros deben estar encuadernados y foliados. Se aclara que se puede efectuar la registración en hojas
móviles copiativas y luego transcribirlas a los libros copiadores.

Para el caso de que se utilice un sistema computarizado, deben cumplirse con determinados requisitos.

1) Las hojas contendrán dos numeraciones. Una preimpresa al momento de su adquisición, que debe ser
progresiva –no necesariamente consecutiva- y otra asignada por el sistema que se utilice, que debe ser
consecutiva y progresiva.

2) conservación de las hojas: deben ordenarse correlativamente y encuadernarse por lote de hasta Cien hojas o
si no se llega a este piso, al menos por semestre calendario.

3) Dentro de los 15 días corridos posteriores a aquel en que se haya alcanzado el límite o cumplido el plazo
semestral, deben estar encuadernadas a disposición de AFIP.

Nota: destacamos que por RG 1361 se establece un Régimen especial de almacenamiento electrónico de
registraciones, que por la complejidad que implica no comentamos. De todos modos, este mecanismo es
obligatorio para los contribuyentes de muy importante interés fiscal por el monto de ventas que se exije de
piso y por la cantidad de facturas que deben emitirse.

32-Si existieren sucursales, es obligación tener habilitados libros por cada una de ellas?

No resulta obligatorio esto, siempre que exista una registración centralizada de todos los comprobantes que se
emiten, pero que permita individualizar las operaciones realizadas en cada lugar de emisión.

33-Deben registrarse todas y cada una de las facturas emitidas o pueden agruparse en forma global?

Existen algunos casos en que la RG permite que se registre en forma global diaria. Estos casos son los
siguientes:

1) operaciones efectuadas por determinados sujetos que la resolución cita, que se encuentran exceptuados de la
obligación de emitir comprobantes (por ejemplo transporte público de pasajeros, empresas de espectáculos
públicos, etc.)
2) comprobantes letras B ó C, si el adquirente es Consumidor Final, la operación es de contado y no supera $
1.000.-
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3) comprobantes A ó C (distinta al caso anterior), si en el día el total no supera $ 300.- No hace falta
identificar al cliente.
4) Comprobantes B ó C, recibidos de terceros en el curso del mes calendario.

En los tres primeros casos, debe consignarse simplemente el primero y el último número de los comprobantes
emitidos en el día.

34-Qué sucede con los comprobantes que poseen discriminado el IVA?

Tanto los comprobantes que se emiten, como los que se reciben, deben registrarse en forma individual. No
obstante si no se confeccionan balances comerciales, se admite que la registración se haga en forma global diaria
y sin identificación del cliente, cuando el importe del día no superen $ 300.-

35-Qué ocurre con la registración de tiques?

Cuando las operaciones se concreten a través de la emisión de tiques, se registrarán por día, mediante un asiento
resumen –de la respectiva cinta testigo, de corresponder- que totalice el monto de tales operaciones.

36-Que datos debe contener básicamente la registración?

La resolución distingue entre el Responsable Inscripto, del resto de los contribuyentes.

Inscriptos: fecha, numeración, total, importes que no integran el precio gravado, el neto, el IVA, importe de
operaciones exentas, retenciones y percepciones o pagos a cuenta.
También para los emitidos los datos del cliente, con la salvedad que si se trata de ventas a consumidores finales
que no superen $ 1.000.- no se cumple este requisito

Para los comprobantes emitidos, se destacan los datos del vendedor

Exentos o No Responsables: Para todos los comprobantes, la fecha, numeración, importe total y la
identificación (venta, devolución, compra, etc.) Para los recibidos, los datos del emisor.

Monotributistas

Están exceptuados de efectuar registraciones. Es decir que les alcanza sólo la obligación de emitir
comprobantes, pero no la de registrarlos.

37-Cuál es el plazo que fija la normativa para concretar una registración?

Quienes estén inscriptos en el IVA tanto para los comprobantes recibidos como los emitidos, tienen que
registrarlos hasta el día hábil anterior –del mes siguiente- a aquel en el cual le corresponde presentar la D.Jurada.

Para los otros responsables, el plazo de registración opera dentro de los primeros quince días corridos del mes
siguiente a aquel en el cual se ha producido la emisión o recepción.

38-En qué consiste el régimen de factura electrónica?

Con el objeto de continuar el proceso de informatización y mejorar el control de las obligaciones de los
contribuyentes, la Administración Federal de Ingresos Públicos ha puesto en funcionamiento la denominada
“factura electrónica”.

Se trata de un comprobante que se genera electrónicamente (archivo) que reemplaza el uso de la factura de papel
(físico).
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Por el momento resulta obligatorio para ciertas actividades que realicen los responsables inscriptos en IVA y
es optativo para el resto de los contribuyentes (incluso los monotributistas).

En todos los casos, el contribuyente debe adherirse primero al sistema y solicitar a la AFIP para los
comprobantes que desee emitir un Código de Autorización Electrónico (C.A.E.).

Dicho código reemplaza el Código de Autorización de Impresión (C.A.I.) que otorgan hoy las imprentas
(sistema de la RG Nº 100).

En cuanto a la modalidad para obtener el C.A.E., hay tres opciones para los responsables inscriptos en IVA, a
saber:

a) a través de un aplicativo que provee el organismo, bajo un esquema similar al que se utiliza hoy cuando
se presenta una declaración jurada por internet: la solicitud se realiza a través del aplicativo y al cabo de
unos minutos se obtiene el C.A.E. (a través de una “ventanilla electrónica” en la página de la AFIP);

b) mediante el sistema “ web services”, que lo utilizan las grandes empresas y requiere el diseño de
sistemas compatibles con los de la AFIP (se establece un sistema de conexión y autorización
automática entre los equipos del contribuyente y el fisco automático);

c) por medio del “facturador en línea”, en donde el contribuyente carga directamente su factura en la
página de internet de la AFIP, generándose al mismo tiempo el C.A.E..

Una vez que el contribuyente posee el C.A.E., lo incorpora a su factura (en formato electrónico) y la envía el
cliente o la pone a su disposición en su página web, o bien, como hacen muchas empresas ( por ejemplo las de
telefonía celular), las imprimen y envían como si fuera una factura común, con el objeto de facilitar el pago a sus
clientes.

La norma que regula actualmente el régimen comentado es la RG (AFIP) Nº 2485/2008 y puede consultarse en
www.infoleg.gov.ar.