CAPÍTULO VIII

Deudores por operacio

nes comerciales

J. NORMAS O ESTÁNDARES RELACIONADOS

l. ¿Cuáles son los estándares (IFRS-NJJF) que debe .

al establecer una política cont bl, n ser conszderados
. ., e para el reconocimiento baja en
cuenta, me dtcion, presentación y revel · , d. l '
aczon e rubro de cuentas
por cobrar comerciales y otros préstamos?
Una entidad que aplique las NIIF plenas (grupo 1) id ,
, cons erar como
. . . . , 1 a
mm1mo., los srguiente.s estandares·· NIC 32 , instrumentos fi nanci· eros: pre-

sentac ron; NIC 39, instrumentos financieros: reconocimiento y medi-

cíón'"; NIIF 7, instrumentos financieros: revelaciones· NIIF 9 instru-
. ' '
mentas financi eros; NIC 18, ingresos ordinarios; NIC 11, con tratos de
construcción; NIC 12, impuesto a las ganancias; NIC 1, presentación de
estados financieros; NIC 34, informes financieros de períodos interme-
dios, y NIC 7, estado de flujos de efectivo.

Una entidad que aplique la NIIF para Pymes (grupo 2) considerará

como mínimo las siguientes secciones: Sección 11, instrumentos financie-
ros básicos; Sección 12, otros ternas relacionados con instrumentos finan-
cieros; Sección 22, pasivos y patrimonio; Sección 23, ingresos de activi-
dades ordinarias· Sección 3 presentación de estados financieros; Sección
' '
4, estado de situ ación financiera; Sección 5, estado del resultado integral
y estado de resultados; Sección 6, estado de cambios en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias acumuladas; Sección 7, e�tado de flujos

O) La NIC 39, que será reemplazada por la NIIF 9, tiene vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2014.
 82
' stados financieros, y Sección
. 'n 8 notas a íos e 29, ih,.
· · SeCCIO ' ' 4•
de efectivo, anancias.
puesto a las s
11. MEDICIÓN
· • iaJ<2>
1\fedidón uuc .
A. . deben ser tenidos en cuenta
I s criterws que b
1 . ¿Cuáles son. � , . . . 1 de las cuentas por co rar comerciales
, med1czon [nieta
para ta
y otros préstamos? . , .
. . . icial una entidad medirá un activo financ·
nocun1ento 1m , . 1er0
En eI reco m nos, los costos d transacción que
se
bl ás e e an
O
u valor razona e, m d l .
... , .. ,
por s ib ibl a la adqws1c10n o emiston e activo financie
directamente atn ur es bili 1 ro,
en eJ caso de un ac t.ivo financiero que no se conta 1 ice a valor .
razon a-
ble con cam bi10s en resultados · Si el valor razon. able, del activ. o, financie-
ro, en eI recono cimiento inicial difiere del precio de transaccwn, se an[i
r -
cará lo siguiente:
La mejor evidencia del valor razonable de un instrumento financiero,
en el momento de su reconocimiento inicial, es normahnente el precio de la
transacción (es decir, el valor razonable de la contraprestación pagada o
recibida). Si una entidad determina que el valor razonable en el momen- to
del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, el instru-
mento se contabilizará de ]a forma siguiente:

a) En la medición inicial, si el valor razonable se manifiesta por un

precio cotizado en un mercado activo para un activo idéntico (es
decir, un dato de entrada de nivel 1) o se basa en una técnica de
valoración que utiliza solo datos de mercados observables. La di-
ferencia entre el va l or razona bl e y el preci.o de la transacc1·0,n se
reconocerá como una ganancia o pérdida, y
b) En los demás casos l dif . 1
· d
cio e transacción s ·
ª
. '· 11 erenc1a entre el valor razonable y e pre-
, , id di-
ferida D , e registrara como una ganancia o pérdi a
· espues del rec · · · . . · ' re-
onoc m ento inicial, la diferenc ser
1 1 ia a

i) V
er NIIF 9 párrafo 5.1.
 83

conocida como una gananc·ra o pé d.

surja. de
. un cambio en un c.-lactorer(i ida solo en 1 a medida
.
part c antes de mercado t ne 1uyendo el en que
1 1p e d , n .
. n an e 1 tempo) que l
activo o pasivo. n cuenta al fij·ar el preci. o doesl

La política descrita
.. , d
anteriorment
.
.
e se alinea
·
Nllf para la me d rcion e los ingresos ora· . con lo establecido e 1
. 'n 23 de la NIIF para Pymes los ing manos. Según laNIC 18 y la; as
cio. ' re sos ordin . ec-
r el valor razonable de las contraprest . ar_ios deben ser medidos
po ac1ones recibidas o por recibir.
¿Qué diferencias existen entre las NIJF I
2. pe nas y las N/JF
p l d .. ,
para mes para me n inicial d. ¡
y , a icto e as cuentas por b
y otros prestamos? co rar
. Existen simplificaci nes po,r .razones de costo b ene fic1· 0. En el caso de
los instrumentos fina.ncieros básicos tratados en la se cci·,on 11 de 1 a NIIF

ara Py es se pe.rmite que al re onocer inicialmente un acti1vo fi nanc1·ero,

P
una entidad lo mida por el precio de la transacciow» (incluyendo los cos-
tos de transacción excepto en la medición inicial de los activos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la ven-

ta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los
términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no
es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de finan-
ciación, la entidad medirá el activo financiero por el valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un ins-
trumento de deuda si mi lar.

3. ¿Debe determinarse el valor razonable para todas las cuentas

'd ' ?
por cobrar generadas por ventas a er e uo.
r
 ,·.
d. La NJC 18 y la sección 23 de la NJI P nte (valor razona- \

as l . .,1 a su vaIor prese

as ventas a crédito sean a1ustauas
 NCO FRANCO
WILMAA FAA
ouEZ eeRNAL .
S
84 RICARDO VÁ

tidad será la responsable de estable

La a _in1s de poJítica
ble). 1stra p�ra a oran un elemento ventade
financiación irn ? las directnce 1 separa
v1cios que mcorp e todas las
ventas en períoct �h,
·, de ser id rarse qu os
prestacto� lo podría cons1 e d efectivo y por lo tanto no contie 1n,
cito. Por eJernP , equivalentes e nen
. 90 días son
fenores a d financiación.
un elemento e .
ntrapartida reviste la forma de efecr
d I s casos l a co ,
d . id t
En la mayoría e o . , or tanto el ingreso e act rv i ades ordin a,
vo O equivalentes al ef�cttdvod, y� ctivo O equivalentes al efectivo recibidos
. 1 cantida e e e e: t. d .
rías se m de por a la entrada de e c vo o e equ valen.
i do re i i
. bi N 0 obstante, cuan bl d l
por recr .ir, en e1 t.ie mpo' el valor razona ·e e a contrapar-
O .
difiera
tes al efectivo se antidad nominal de efectivo cobrada O por
tida puede ser menor que 1a e
cobrar.

Cuando e 1 acuerd o incorpore un elemento de . financiación, el valor ra-

zonable de la contrapartida se determina por me�to del descuen_to de todos
los cob ros c1 .u t uros , utilizando la tasa de interés vigente .para un mstrumen-
.
to similar O la tasa de interés que iguala el valor nommal d�l instrumen-
to, debidamente descontado, al precio de contado de los bienes o servi-
cios vendidos.

4. ¿Existe alguna diferencia entre las NIIF plenas y la NIIF

para Pymes en lo relacionado con la medición a valor razonable
de los ingresos ordinarios y las cuentas por cobrar comerciales?

Existen simplificaciones que pueden ser consideradas por las entida-

des del grupo 2 que apliquen la NJJF para Pymes. Por ejemplo, los ins-
trumentos de deuda que s J ifi · · �· s
. e e asi can como activos corrientes o pasivo
cor ntes en una Pyrne l
ne d , d· d
e: . po ran
etecnvo u otra contrapre t · , me rrse
· por el importe no descontado e

que e1 acuerd o const1.tu as aciofnt que .se espera pagar o recibir'? ' a men,os
 se el párrafo 11.13 d {Nene ecto, una transacción de financiación (vea-
transacción de finan:. ª., IIF para Pymes). Si el acuerdo constituye una
iacion, la entidad medirá el instrumento de deuda al

DEUDOR
ES POR OPERACI
ONES COMERCIALES 85

ator presente de los pagos futuro d

v . s escont d
mercado para un instrumento de d d . a os a una t d .
eu a s imi lar. asa e interés de

B. Medición postertor-»

J. ¿Cuáles son los criterios que d. b

l. . ., e en ser tenid.
para med posterior de s en cuenta
a tcton L o
. s cuentas
a
comerczales y otros préstamos ? por cobrar

Después del reconocimiento inici 1 .

ª,
una en dad
ti
d. ,
nanciero por su valor razonable O por me ira un activo fi-

nanciero deberá medirse al costo amor�� cdost� amortizado. Un activo fi-

ciones siguientes: · za O si se cumplen las dos condi-

a) El activo se mantiene dentro de u d .

. . n mo eo1 de negocio cuyo ob
jenvo es mantener los activos para obt ener 1 os fl U . S de efecti.vo-
JO
contractua1es, y

b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan 1

tiec h as esp.ec1.if cada�, a flujos
. de efectivo que son únicamente
ugar,pa-
en
g?s del principal e intereses sobre el importe del principal pen-
diente.

En la mayoría de los casos las cuentas por cobrar comerciales tienen

flujos que se recuperan a su vencimiento, por lo que el criterio de política
aplicado es e] del costo amortizado. Los activos financieros que no se mi-
dan al costo amortizado deberán medirse al valor razonable.

La utilización del costo amortizado implica que los rendimientos fi-

nancieros implícitos O explícitos pactados en la operación de venta se cau-
s�n a las tasas originalmente establecidas en la fecha de la transacción.
S1 la entidad
cobrar no opera enenunsumodelo
son recuperadas de negocio
vencimiento, las cuentas P?�suscobrar
en el que y otros
cuentas por
Préstamos deberán ser medidos por su valor razonable, ut1hzando las tasas
de mercado vigentes para el descuento de los flujos contractuales.
 d valor de las cuentas
, t 1b/ece el deterioro ae
2. ¿Como se es, , t mos?
por co brar v otros pres sa .
. . e las NIIF plenas para la medición del deteri
Los requenn�1entos d . al costo a1nortizado se encuentran e Oro
de activos financieros medidos 1 de la NIIF para Pyme n los
,
par�afos aS8 65
r
de r.
la NIC 39. Para e caso . s PUede
11 21 a 11 26 de la Sección 11, instrumentos fin n
revisarse los parra.os · · an,
cieros básicos.
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha in�urrido en una pérdi,
da por deterioro del valor en activos financieros �edidos. al costo arnorti,
zado, el importe de la pérdida se medirá como la d1�erenc1a ent�e el irnpor,
te en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se
haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva origina] del
activo financiero (es decir, la tasa de interés efectiva computada en el mo-
mento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se redu-
cirá directamente o mediante una cuenta correctora. El importe de la pér-
dida se reconocerá en el resultado del período.

3. ¿Los métodos para determinar el deterioro de cuentas

por cobrar que se basan en el análisis de las carteras vencidas
cumplen las disposiciones establecidas en las NJIF?

En las prá�t�cas locales, las provisiones por deterioro de las cuentas

por cobrar trad1c1onalmente se han fundamentad , . .
dos vencidas establ ·, d . o en el análisis de los sal-
' ec ien ose porcenta Jes de · ·,
vencimientos. En las NIIF el im p�ov1s1on para cada rango de
la estimación de los fluí .f porte por detenoro se establece a partir de
�os uturos esperados d
tadas=, esto es un val escontados a las tasas pac-
 or
presente.

Si el procedimiento de sald .
siderado todas las contin . os vencidos está bien establecido y ha con-
probable que se obtenga ugenc1as de pérdida asociadas con la cartera, es n
resultado similar al que se establecería al apli-

car. el modelo de flujos esperad os d escontad .

mis ma cartera.
. En todo caso , l os ,
metodos ge os a las tasas
. . .pactadas par a la
para determ inar las provisio nes fi nera1 o ind iv i dual utilizados
, sea 1 es pu d '
tantes con el metodo de fluios esp d ' e en tener diferencias impor-
'J era os req id
este modelo se considera el valor uer o por las NIIF, ya que en
1
d d. r
e ero e 1 ·
m
que una cartera se encuentre vencid n e tiempo y no se requiere
ciones de deterioro. ª para que esta sea objeto de estima-

JII. NORMAS DE TRANSICIÓN A

PLICABLES EN LA ELABORACIÓN
 DEL BALANCE DE APERTURA (7)

l. ¿Existen excepciones O exencz·ones a 1a apli.caci.á,n

retroactiva que puedan tenersde. en cuenta para la
mediici.o,n d.e cuentas por co b rar en el balanee e
apertura?

La NIIF. l contiene una serie de exenciones y excepciones a la

aplica- cron retroactiva que pueden ser considerados en la
elaboración del balan- ce de apertura, por ejemplo:

-En la fecha de transición a las NIIF, una entidad podrá

designar cualquier activo financiero como a valor
razonable con cambios en resultados, siempre que el
activo cumpla con los criterios de clasi- ficación de los
activos financieros contenidos en la NIIF 9.
-En la fecha de transición a las NIIF, una entidad podrá
designar cualquier pasivo financiero como a valor
razonable con cambios en resultados, siempre que el
pasivo cumpla con los criterios de clasi- ficación de los
pasivos financieros contenidos en la NIIF 9.

-En ]a fecha de transición a las NIIF, una entidad podrá

designar una inversión en un instrumento de
patrimonio como medido al
valor razonable con cambios en otro r�sultado integral,
conside-
rando ]os hechos y circunstancias que existan en la
fecha de tran- sición a las NIIF.

NCO FRANCO
WILMAA FRA
l)EZ eeANAL.
88 111CAFIOO yJ.SO
. bte<B) aplicar retroactivarn
. 11 practica . ·•len..
·dad resulta 11 requerimientos de deteri
na enü fvo
1 o 1 os oro
-Si para u de interés efec valor razonable del activo fi
'todo ·eros e 1 , -
te el me de tos activos financ•. ·ó� a las NIIF sera el nu.evo costo
de v�Jor la fecha de trans1c1. en la fecha de transición al
nanc1ero en ctivo financiero as
.1 do de ese a
arnort za
NIIF.
IV.
POLÍTICAS PARA LA FINANCIEROS
 , y LACIÓN EN LOS ESTADOS
REVE PRESENTACION
íd. radas para la presentación y
. deben ser cons1 e ,
l. ¿Qué directnces t por cobrar y otros prestamos
revelación de las cuen as
. s?
en los estados jinanczero .
. . l NIIF plenas deberá considerar los requeri-
Una ent dad que ap1 que as
i i velación conte . C 32 . strums-;
·, dos en la NI ,
ni m
mientos de presentac10n Y re · . .,
·. t ión y en ]a NIIF 7 revelac10nes. También apli-
tos financieros: presen ac , ' ., .
cara, 1 as d.1rec t n·ces de presentación y revelaci.ón contenidas e.n la NIC l,
presen t ac1·0rn de estados financieros·
. , NIC 34. , informes . financieros de pe-

ríodos intermedios, y NIC 7, estado de flujos de efectivo Y en otras nor-

mas relacionadas.

Una entidad que aplique la NIIF para Pymes deberá considerar los re-
querimientos de presentación y reve]ación contenidos en la sección 22, pa-
sivos y patrimonio, y en los párrafos 11.39 a 11.48 y 12.26 a 12.29 de esta
norma. También aplicará las directrices de presentación y revelación con-
tenidas en las secciones 3 a 8 y en otras normas relacionadas.

. �a NIIF para Pymes también permite que una entidad aplique los
�;;; °
1 5
de recono�i�iento Y medición establecidos en la NIC 39 o en la
9 Y los requenm1entos de
NIIF para P ymes<9.>.· · presen tacion
·, y revelación contenidos
· en la