Renta de Personas Naturales T Dis

UNIVERSIDAD NACIONAL
“SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO”
FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Tema: RENTAS DE PERSONAS NATURALES

Curso: DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADO I
Docente: COCHACHIN SÁNCHEZ Leoncio Florentino
Integrantes:
 FIGUEROA BARRETO,Tania.



Semestre:
3
Huaraz-2018
3
INTRODUCCION
El trabajo tiene como objetivo informar un concepto amplio acerca de las rentas
personales de trabajo y su respectiva aplicación.
Consideradas también rentas de capital, son las rentas de segunda categoría, en

las que se encuentran ingresos como intereses, regalías, dividendos, acciones,
rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros. Los cuales trataremos en
adelante.
También trataremos sobre las rentas de cuarta categoría, referida a los ingresos
que se perciben por la realización de trabajo independiente, acerca quienes están
obligados, de los cálculos de este impuesto, de las retenciones y pagos a cuenta y
de la suspensión de las retenciones a la cual esta afecta.
Actualmente el impuesto a la renta de las personas naturales se encuentra

agrupado en: Rentas de capital y rentas del trabajo.
Trataremos de dar a conocer cada uno de ellos, componiendo el trabajo en 3

capítulos.
3
Contenido
INTRODUCCION
CAPÍTULO I
RENTAS DE PERSONAS NATURALES................................................................................ 6
1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR RENTA ANUAL 201 ........................................... 7
1.2. FACILITACIÓN DE LA SUNAT PARA SU DECLARACIÓN ............................. 9
CAPÍTULO II
RENTAS DE CAPITAL
2.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTO) ............................ 9
2.1.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA ........................................................... 9
2.1.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES ............................................................. 10
2.1.3. CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA ................................................................................................. 10
2.1.4. INSCRIPCIÓN EN EL RUC PARA DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO
11
2.1.5. ¿CUÁNTO DEBO PAGAR CADA MES POR MIS INGRESOS DE
ALQUILERES?). .............................................................................................................. 11
2.1.6. ¿DÓNDE PAGO EL IMPUESTO? ................................................................ 11
2.1.7. PRESUNCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA DE PRIMERA
CATEGORÍA ..................................................................................................................... 14
2.1.8. TIPOS DE ALQUILER ..................................................................................... 15
2.1.10. NORMAS LEGALES ................................................................................... 19
2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA .................................................................. 19
2.2.1. RENTA NETA ................................................................................................... 22
2.2.2. CASOS EN LOS CUALES NO PAGAS EL IMPUESTO: ......................... 22
2.2.3. ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES................................................. 23
3
2.2.4. ¿QUÉ OCURRE SI EL ENAJENANTE TIENE MÁS DE DOS INMUEBLES
QUE CALIFICAN COMO CASA HABITACIÓN? ....................................................... 23
2.2.5. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA ..................................................................................................................... 24
2.2.6. ¿CUANDO SE CONFIGURA LA HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN
DE BIENES INMUEBLES, PARA QUE SE CONSIDERE RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA? .................................................................................................................. 25
2.2.7. GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES Y OTROS VALORES MOBILIARIOS A LOS QUE SE REFIERE EL
INCISO A) DEL ARTÍCULO 2º DE LA LIR. ................................................................ 26
2.2.8. FORMAS Y CONDICIONES PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO 27
2.2.9. PLAZOS PARA EFECTUAR EL PAGO ...................................................... 28
2.2.10. BASE LEGAL ............................................................................................... 28
CAPITULO III
RENTA DE TRABAJO
3.1.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA .................................................................... 30
3.1.2. Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría ................................... 31
3.1.2.1. Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta) .............................. 31
3.1.3. Suspensión ............................................................................................................... 36
3.1.3.1. Solicitud de Suspensión ................................................................................ 39
3.1.3.2. Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a partir de
noviembre del ejercicio anterior ................................................................................ 41
3.1.4. Del reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta
suspendidos ........................................................................................................................ 42
3.1.5. Ingresos Inafectos .................................................................................................. 43
3.1.6. Declaración y pago mensual ................................................................................ 43
3.1.6.1. Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616: .................................. 43
3.1.7. Declaración y Cálculo Anual ................................................................................ 45
3
3.1.7.1. Cálculo Anual .................................................................................................... 45
3.2. RENTA QUINTA CATEGORIA.............................................................................. 47
3.2.1. INGRESOS AFECTOS ........................................................................................ 47
3.2.2. ESTOS CONCEPTOS NO COMPRENDEN: .................................................. 49
3.2.3. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES ...................................................... 50
3.2.4. INGRESOS EXONERADOS .............................................................................. 50
3.2.5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ................................................................. 51
3.2.6. OBLIGACIONES ................................................................................................... 54
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 23
BIBLIOGRAFÌA ......................................................................................................................... 24
CAPÍTULO I
RENTAS DE PERSONAS NATURALES
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera

como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos
factores (capital y trabajo), así como las ganancias de capital.
Actualmente el impuesto a la renta de las personas naturales se encuentra

agrupado en:
Rentas de capital y rentas del trabajo.
3
Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categoría y a las rentas
netas de segunda categoría originadas por la enajenación de acciones,
participaciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios.
A su vez las rentas del trabajo abarcan a las rentas netas de cuarta y quinta
categoría.
La determinación anual del Impuesto a la Renta de las personas naturales

comprende una determinación por separado de:
 las rentas netas de primera categoría;

 las rentas netas de segunda categoría
 las rentas netas de cuarta y/o quinta categoría.
1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR RENTA ANUAL 2018

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)
aprobó la Resolución de Superintendencia N° 069-2018 que modifica los obligados
a presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta (IR) 2017.
Según esta norma, también deben cumplir con esta obligación:
• Los que perciben rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes)

o cuarta y quinta categoría que tengan un saldo a favor del Impuesto a la Renta.
• Los trabajadores que perciben rentas de cuarta y/o quinta categorías y

rentas de fuente extranjera que tengan un saldo a favor del Impuesto a la Renta.
3
• Los que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría (trabajadores
dependientes) con saldo a favor por la deducción de intereses de créditos
hipotecarios para primera vivienda, no informados a la Sunat como tales por las
entidades del sistema financiero, lo cual deberá ser verificado en la Plataforma de
Deducciones de Gastos Personales, a la que podrán acceder utilizando su Clave
SOL (que puede ser generada con el DNI si la persona no está obligada a
inscribirse en el RUC).
• También, deben cumplir con esta obligación, según la Resolución de

Superintendencia N° 011-2018 del 14.01.2018, las personas naturales que durante
el año pasado hayan generado Rentas de Primera (alquileres), Segunda
(ganancias de capital) y Cuarta Categoría (profesional independiente) o fuente
extranjera (ingreso percibido fuera del país) siempre que tengan un saldo por pagar
o arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto
o los hayan aplicado contra los pagos a cuenta de cuarta categoría durante el año
2017.
Es importante indicar que, para la presentación de la Declaración Anual, las

personas obligadas deberán utilizar el Formulario Virtual N° 705 que está disponible
en el portal de la Sunat desde el 19 de febrero último.
La Sunat ha puesto a disposición de las personas el archivo personalizado, el cual

contiene información referencial de las rentas, gastos, retenciones y pagos del
Impuesto a la Renta y del ITF que puede ser verificado, completado o modificado,
de corresponder, para la presentación de la Declaración Anual
3
1.2. FACILITACIÓN DE LA SUNAT PARA SU DECLARACIÓN
Todos los datos sobre sus ingresos reportados a la SUNAT por cada
contribuyente durante el ejercicio 2018, así como el impuesto a la renta
pagado durante el año incluido el monto de sus retenciones, estarán en su
formulario virtual N° 701, al que podrá acceder a través de SUNAT virtual
usando su clave SOL para que los verifique y valide o rectifique y en caso
corresponda regularice sus rentas que falten y cumpla con su Declaración.
CAPÍTULO II
RENTAS DE CAPITAL
2.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTO)

2.1.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, así como los derechos sobre
estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio
para este.
3
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios
efectuada por el propietario a terceros.
2.1.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES
 Sujeta a una tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera

categoría (renta bruta – 20%) o tasa efectiva del 5%.
 Renta exclusiva de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales.
 Sujeta el criterio de imputación de rentas por lo
devengado (artículo 57 del T.U.O de la Ley del Impuesto a
la Renta). Esto implica que aunque no se haya percibido
igual deberá pagarse el impuesto.
2.1.3. CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA POR

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando
corresponda. Puede ser persona natural, una sucesión
indivisa, o una sociedad conyugal.
3
2.1.4. INSCRIPCIÓN EN EL RUC PARA DECLARAR Y PAGAR
EL IMPUESTO
Así es. Si aún no tienes RUC el trámite es sencillo y gratuito
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o
dependencia de SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
2.1.5. ¿CUÁNTO DEBO PAGAR CADA MES POR MIS

INGRESOS DE ALQUILERES?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del
alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de
mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar será de
cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado
(predios, bienes inmuebles y bienes muebles).
2.1.6. ¿DÓNDE PAGO EL IMPUESTO?
- Presencial
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago
Fácil. Acérquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla
estos datos:
 Su número de RUC (arrendador)
3
 Mes y año
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o

arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía

para Arrendamiento donde anotará esos datos. El cálculo
del impuesto es automático.
Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo

por arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su
declaración y pago. Este recibo es el documento que Ud.
debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante
de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario.
Paso siguiente, el sistema SUNAT Operaciones en Línea
generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de primera categoría, el mismo que contendrá el
detalle de lo declarado y del pago realizado, así como el
respectivo número de orden. El documento podrá ser
impreso y, de requerirlo, podrá enviarlo al correo electrónico
que usted señale.
Se le recuerda que deberá entregar al arrendatario o

subarrendatario, una impresión del citado Formulario, el
mismo que constituye comprobante de pago.
3
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino
no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado).
- Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de
SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la
información requerida siguiendo las indicaciones del sistema,
y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco
con el cual tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con
cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que
sea tarjeta VISA deberá estar afiliada previamente a Verified
by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual

N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con el
contenido de lo declarado y del pago realizado.
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario

N° 1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino
y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para
sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
3
2.1.7. PRESUNCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA
DE PRIMERA CATEGORÍA
 En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba

en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo
del predio. Dicha presunción no se aplica cuando los predios
son arrendados al Sector Público Nacional, museos,
zoológicos y bibliotecas.
 En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la

diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el
que éste deba abonar al propietario.
 Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba
en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción
o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a

favor del Sector Público Nacional, cuando el cedente sea parte
integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y
contratos de colaboración empresarial que no lleven
3
contabilidad independiente, así como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculación.
 En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de

predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta
anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio.
 La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al

número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye
predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien,

salvo se pruebe que ésta se ha realizado de manera parcial.
2.1.8. TIPOS DE ALQUILER
2.1.8.1. Alquiler de Predios Se consideran todo tipo de

predios urbanos o rústicos (casas, departamentos,
cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

departamento y decide darlo en alquiler según
contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
3
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por
mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por

el alquiler, es renta de primera categoría.
2.1.8.2. Subarrendamiento de Predios

El subarrendamiento se produce cuando una persona
que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe

de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a
Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que
obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/.
500 soles mensuales.
2.1.8.3. Mejoras
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por
el inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en
3
que se devuelva el bien y al valor determinado para
el pago al valor del autovaluo.
2.1.8.4. Cesión de muebles

Constituye renta de primera categoría el alquiler o
cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
así como los derechos que recaigan sobre éstos (es
decir si no es propietario de la totalidad del bien sino
solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
2.1.8.5. Cesión Gratuita de Predios

La cesión gratuita de predios (terrenos o
edificaciones) o a precio no determinado se
encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente
al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.
2.1.9. CONCEPTOS
Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción,

es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede

3
temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún

bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama también
inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un

bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o
inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se

efectúan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o
deterioren, también con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su

individualidad, están orientados permanentemente a un fin
económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles
de sala que forman parte del departamento que se alquila
como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o

inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En
suma equivale al monto del alquiler pactado.
3
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no
generan rentas de Primera categoría sino de Tercera
Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe
ser factura o boleta de venta, según corresponda
2.1.10. NORMAS LEGALES
 Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

 artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
 Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
 Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 061 -2018/SUNAT
2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la

ganancia que obtengas de dicha venta, se considera renta de
segunda categoría.
El art. 24º de la Ley del Impuesto a la Renta nos numera la amplia

escala de supuestos que generan rentas de segunda categoría, que
3
básicamente la constituyen las rentas de capital no contenidas en las
de primera categoría y las ganancias de capital.
Las rentas de segunda categoría son:
a. Intereses por colocación de capitales, los incrementos o reajustes

de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, entre
los cuales están los producidos por títulos, cédulas, bonos,
garantías y créditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus
capitales aportados, excepto los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en
efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios,
artísticos y científicos, así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica.
d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas y patentes, regalías o similares.
e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
3
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,
cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.
g. Las ganancias de capital: Se considera ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital, se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
h. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de las
utilidades.
j. Las ganancias de capital constituyen ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital,
entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
instrumentos financieros derivados.
l. Las rentas por la enajenación, redención o rescate, según sea el
caso que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversión,
3
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.
2.2.1. RENTA NETA

Para establecer la renta neta de 2da categoría se deducirá por
todo concepto el 20% del total de la renta bruta a excepción de
los dividendos y cualquier otra distribución de utilidades.
2.2.2. CASOS EN LOS CUALES NO PAGAS EL IMPUESTO:
a) Inmuebles adquiridos con anterioridad al 01-01-2004

 L a venta de muebles cuya adquisición se haya
realizado antes de esta a titulo oneroso o gratuito
mediante documento de fecha cierta
 De esta manera si la adquisición acreditada se realiza
antes de la fecha y la venta se realiza en fecha posterior,
al 10-01-2004 la ganancia esta inafecta
b) La venta que constituya casa habitación del vendedor
 Se considera casa habitación al inmueble que
permanezca en tu propiedad por lo menos 2 años y que
no este destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o similares
3
c) El costo de adquisición es mayor o igual al precio de venta
 Al no existir ganancia, no se genera la obligación del
pago del impuesto a la renta
2.2.3. ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

De acuerdo al artículo 2 de la LIR el resultado de la enajenación
de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante
no constituye ganancia de capital.
 CASA HABITACIÓN
Es el inmueble que:
a. Permanece en propiedad del enajenante por lo menos dos
años.
b. No está destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares.
2.2.4. ¿QUÉ OCURRE SI EL ENAJENANTE TIENE MÁS DE DOS

INMUEBLES QUE CALIFICAN COMO CASA
HABITACIÓN?
Sólo será considerado como tal aquel que resulte como el
único inmueble de su propiedad.
Asimismo, si la enajenación se produce en un solo contrato o
no es posible determinar las fechas en que dichas operaciones
se realizaron, se considera como casa habitación al bien
inmueble de menor valor.
3
2.2.5. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
SEGUNDA CATEGORÍA
En los casos de enajenación de inmuebles, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte
de aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de
deducir el 20% de la renta bruta, para ello se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a. Bienes adquiridos hasta el 31/12/2003 no paga
impuesto a la renta de 2da categoría
b. Bienes adquiridos a partir del 01/01/2004 y hasta el
31/07/2012 a título oneroso, el costo computable será el
valor de adquisición o construcción reajustado por los
índices de corrección monetaria que establece el MEF
en base a los IPM proporcionados por el INEI.
c. Bienes adquiridos a partir del 01/01/2004 hasta el
31/07/2012 a título gratuito, el costo computable será el
valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal el
que resulte de aplicar las normas de autoevalúo para el
Impuesto Predial reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el MEF en base a
los IPM proporcionados por el INEI, salvo prueba en
contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito
en RP.
3
d. Bienes adquiridos a partir del 01/08/2012 a título
oneroso, el costo computable será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el MEF en base a
los IPM proporcionados por el INEI. Incrementado con
el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
e. Bienes adquiridos a partir del 01/08/2012 a título
gratuito, el costo computable será igual a CERO.
Alternativamente, se podrá considerar como costo
computable el que correspondía al transferente antes de
la transferencia, siempre que éste se acredite de
manera fehaciente.
2.2.6. ¿CUANDO SE CONFIGURA LA HABITUALIDAD EN LA

ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, PARA QUE SE
CONSIDERE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA?
De acuerdo con el artículo 4 de la LIR, se presume que existe
habitualidad a partir de la tercera enajenación que se produzca
en el ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio,
continuará durante dos ejercicios siguiente. Debe indicarse que
la enajenación de casa habitación no computan para la
habitualidad mencionada.
3
2.2.7. GANANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTE DE LA
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y OTROS VALORES
MOBILIARIOS A LOS QUE SE REFIERE EL INCISO A)
DEL ARTÍCULO 2º DE LA LIR.
 DEDUCCION: Fija del 20% sobre la Renta Bruta.
 TASA: 6.25% de la Renta Neta.
 si se pacta obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago
aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en
caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podrá
sustentar su costo de adquisición, gravándose la totalidad
de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su
costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente
procedimiento:
(5% se aplica directamente sobre la Renta Bruta)
 PAGO DEL IMPUESTO: Directo por parte del enajenante.
La enajenación de acciones y otros valores mobiliarios está
sujeta a una retención por parte de la Sociedad
Administradora de los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y de los Fondos de Inversión, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes
voluntarios sin fines previsionales- y por parte de la
3
Institución de Compensación y Liquidación de Valores –
CAVALI-, lo cual constituye crédito contra el impuesto
determinado anualmente.
 MEDIO PARA LA DECLARACION: Declaración Jurada
Anual de Personas Naturales.
 OPORTUNIDAD PARA PRESENTAR LA
DECLARACION: Determinación Anual según cronograma
para contribuyentes domiciliados.
 PRINCIPIO DE LO PERCIBIDO
Según el artículo 57 de la LIR, las rentas de segunda
categoría se rigen por el criterio de lo percibido.
2.2.8. FORMAS Y CONDICIONES PARA REALIZAR LA

DECLARACIÓN Y EL PAGO
La declaración se presenta mediante Sunat Virtual, el deudor
tributario debe ingresar utilizando su clave SOL y luego ubica
el formulario, consignando la información que corresponda
siguiendo las indicaciones que dé el referido formulario, puede
cancelar la deuda mediante débito en cuenta o tarjeta de
crédito.
Puede presentar la declaración sin importe a pagar y luego
realiza el pago mediante pago fácil para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
1. Número de RUC
3
2. Periodo tributario, que corresponde al mes en que
percibe la renta
3. Código de tributo 3021 (Renta de segunda categoría -
cuenta propia)
4. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares
fijados por Sunat para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas
2.2.9. PLAZOS PARA EFECTUAR EL PAGO

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber
percibido la renta de acuerdo con el cronograma de
vencimientos dispuesto por Sunat según el último digito del
RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad
mensual. Debiendo consignar el periodo correspondiente al
mes en que se percibe la renta.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses
moratorios respectivos cálculos desde el día siguiente al
vencimiento hasta el día de pago.
2.2.10. BASE LEGAL
 artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3
 artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta
 Artículo 26 del TUO del Código Tributario.
 artículo 2 de la Ley Impuesto Renta
 art. 24º de la Ley del Impuesto a la Renta
3
CAPITULO III
RENTA DE TRABAJO
3.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Son los ingresos que se perciben por la realización de trabajo independiente.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado

con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
Es el ingreso personal por el desarrollo de una

Trabajo Individual profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que

prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante

Desempeño de Funciones del directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la

liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
3
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y
en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la

gestión de los negocios o la administración
de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador

o por el juez de cumplir la última voluntad del
fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el

desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación

de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o

viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (rentas empresariales)
3.1.1. Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría

3.1.1.1. Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
3.1.1.1.1. Retenciones:
3
La obligación de las empresas de efectuar las retenciones sobre los
honorarios continuará regulándose por el D.S. Nº 215-2006-EF,
siempre que el monto del honorario a pagar exceda a S/.1,500.
Las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa,

libro de ingresos y gastos, cuando paguen honorarios deberán retener
el 8%, en los casos siguientes:
– Cuando el perceptor de los honorarios no cuente con autorización

para la suspensión de retenciones que otorga SUNAT.
– Cuando el honorario pagado exceda S/ 1,500.
3.1.1.2. Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos

también se encuentran obligados a presentar declaración mensual y
a realizar el pago a cuenta correspondiente, aplicando la tasa del 8%
sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual se debe realizar en

aquellos casos en que el monto de la retención no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.
No están obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016, si sus
ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente
cuadro:
3
MONTO
NO TE
NO
SUPUESTO REFERENCIA ENCUENTRAS
SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:
Si percibes El total de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la

únicamente renta de cuarta categoría declaración mensual
de cuarta categoría percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes renta La suma de tus S/ 2 880.00 Presentar la

de cuarta y quinta rentas de cuarta y declaración mensual
categoría quinta categoría ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes La suma de tus S/ 2 304.00 Presentar la

exclusivamente rentas de cuarta y declaración mensual
rentas de 4ta quinta categoría ni a efectuar pagos a
categoría por percibidas en el mes cuenta del Impuesto
funciones de a la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios,
3
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y además
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta

categorías superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes
deberán declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de
los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, si sus ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro: Así lo dispone la
reciente Res. SUNAT 330-2016-SUNAT, publicada en El Peruano el 31 de
diciembre de 2016
MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADO A:
3
Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la
únicamente renta de cuarta categoría declaración mensual
de cuarta categoría percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes renta La suma de tus S/ 2 953.00 Presentar la

de cuarta y quinta rentas de cuarta y declaración mensual
categoría quinta categoría ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes La suma de tus S/ 2 363.00 Presentar la

exclusivamente rentas de cuarta y declaración mensual
rentas de 4ta quinta categoría ni a efectuar pagos a
categoría por percibidas en el mes cuenta del Impuesto
funciones de a la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y además
3
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.
Directores
Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de

negocios y consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir
como gasto el 20% de sus honorarios brutos, estarán obligados a declarar y pagar
mensualmente (8% de los honorarios), sólo cuando sus rentas de 4ta ó 4ta más
5ta, superen S/ 2,363 mensuales (un dozavo de 7 UIT).
La UIT fijada para el ejercicio 2017 es de S/ 4,050 según el D.S. 353-2016-EF.

Asimismo, todo contribuyente del IR (4ta o 5ta categoría) tiene derecho a deducir
de su renta bruta el importe de 7 UIT que no está gravado con el impuesto (S/
28,350).
3.1.2. Suspensión
Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que superen S/

1,500 y que al final del ejercicio no van a pagar IR, tienen derecho a solicitar a
SUNAT una constancia para que no se les efectúe más retenciones ni estén
obligados a realizar pagos a cuenta mensuales.
3
Asimismo, tienen derecho a solicitar la suspensión si demuestran que el impuesto
a pagar en el 2017 ya ha sido pagado con anterioridad (tiene pagos a cuenta y
créditos del año anterior).
El perceptor de rentas de cuarta categoría puede solicitar la suspensión de

retenciones desde enero 2017 (no hay que esperar hasta junio). En efecto, para
solicitar la suspensión de retenciones, el contribuyente debe proyectar los ingresos
a percibir en el 2017 y en estos casos, comparar sus ingresos en un rango que en
algunos casos abarca dos periodos fenecidos (noviembre 2015 – octubre 2016), tal
como se indica en el cuadro adjunto.
MES DEL EJERCICIO EL PERIODO DE REFERENCIA

GRAVABLE EN EL COMPRENDERÁ
QUE PRESENTA LA
Desde el primer día Hasta el último día
SOLICITUD
calendario del mes de: calendario del mes
de:
Enero Noviembre del ejercicio Octubre del ejercicio

gravable precedente al gravable anterior al
anterior al que presenta que presenta la
la solicitud solicitud
Febrero Diciembre del ejercicio Noviembre del

gravable precedente al ejercicio gravable
3
anterior al que presenta anterior al que
la solicitud presenta la solicitud
Marzo Enero del ejercicio Diciembre del ejercicio

gravable anterior al que gravable anterior al
presenta la solicitud que presenta la
solicitud
Abril Febrero del ejercicio Enero del ejercicio

gravable anterior al que gravable que presenta
presenta la solicitud la solicitud
Mayo Marzo del ejercicio Febrero del ejercicio

Junio Abril del ejercicio Marzo del ejercicio

Julio Mayo del ejercicio Abril del ejercicio

Agosto Junio del ejercicio Mayo del ejercicio

3
Septiembre Julio del ejercicio Junio del ejercicio
Octubre Agosto del ejercicio Julio ejercicio gravable

gravable anterior al que que presenta la
presenta la solicitud solicitud
Noviembre Septiembre del ejercicio Agosto del ejercicio

Diciembre Octubre del ejercicio Septiembre del

gravable anterior al que ejercicio gravable que
presenta la solicitud presenta la solicitud
3.1.3. Solicitud de Suspensión

La solicitud se presentará exclusivamente a través de SUNAT Virtual,
utilizando el Formulario 1609. Excepcionalmente, cuando la solicitud haya
sido rechazada por SUNAT o no se encuentre disponible el servicio virtual,
se utilizará el formulario físico correspondiente (Art. 5 y 6, Res. 013-2007-
SUNAT).
Por cada ejercicio gravable el contribuyente sólo podrá presentar la Solicitud

hasta el último día calendario del mes de diciembre
3
De autorizarse la suspensión, la SUNAT le otorgará una Constancia de
Autorización que surtirá efecto
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta

categoría que se pongan a disposición del contribuyente a partir del
día calendario siguiente de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que

se emite la Constancia de Autorización.
Estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su

otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable
respectivo, sin perjuicio del reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta
del impuesto a la renta suspendidos.
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la

información siguiente.
a. Resultado de la Solicitud.
b. Identificación del contribuyente.
c. Fecha de presentación de la Solicitud.
d. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
Antes del vencimiento del plazo, el contribuyente que opte por continuar con
la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT
Virtual.
SUSPENSION DE RETENCIONES 4TA CATEGORÍA – 2017
(D.S. Nº 215-2006-EF, Res. Nº 013-2007/SUNAT y
3
Res. Nº 330-2016-SUNAT)
3.1.3.1. Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categoría a

partir de noviembre del ejercicio anterior
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no
superen el monto que para ese ejercicio establezca la SUNAT.
3
- S/. 35 438,00 anuales.
b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas
de cuarta y quinta categorías no superen el monto que para ese ejercicio
establezca la SUNAT.
- S/. 28 350,00 anuales
3.1.4. Del reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta

del impuesto a la renta suspendidos
Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de suspensión de

retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente determinara alguna variación en
sus ingresos que origine que el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta
efectuados y/o el saldo a favor no llegarán a cubrir el impuesto a la renta por las
rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categorías que corresponderá por
el ejercicio, el contribuyente deberá reiniciar los pagos a cuenta a partir del período
en el que se determina la variación, así como consignar en sus comprobantes de
pago el importe correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta que
deberá efectuar el agente de retención, a partir del día siguiente.
3
3.1.5. Ingresos Inafectos
Precisase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de

efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos
al impuesto a la renta.
3.1.6. Declaración y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido
por la SUNAT para cada año.
3.1.6.1. Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente

manera:
3
Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración,

presente y pague por internet. También puede elegir la opción de generar
un número NPS para pagar en la página web de su Banco o bien en un
agente bancario o agencia de bancos autorizados.
3
3.1.7. Declaración y Cálculo Anual
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT remite una información personalizada por internet a la cual se puede

acceder con la Clave SOL, contiene los ingresos y créditos del impuesto a la renta,
para poder validar la información o corregirla en caso de desacuerdo.
Si es conforme se envía por el mismo medio y en caso se corrija se envía también

por el mismo medio, con lo cual está cumplida la declaración anual.
3.1.7.1. Cálculo Anual

Renta Bruta Deducciones Renta Neta
Por el ejercicio individual (-) 20% de

de profesión, ciencia u la renta
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio bruta.
Cuarta Categoría
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el (monto al que se le
límite de las aplica el
24 UIT)
3
Desempeño de funciones No hay porcentaje
de director de empresas, deducción correspondiente)
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal
del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente,

un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categorías sólo podran deducir este monto por sólo una vez.
Importante: Para calcular el impuesto anual sobre las rentas de cuarta categoría o
en caso obtengan los dos tipos de rentas (cuarta y quinta categoría) a partir del
ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas progresivas acumulativas de:
8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración
de Renta Anual.
En caso tengan saldo a favor del impuesto podrán solicitar su devolución o

compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
3
En caso elijan la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario
solicitud de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de
presentada la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagan en ese
momento lo podrán hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT
presentado el formulario impreso N° 4949 para el mismo fin.
En caso tengan deudas por Impuesto Anual y desean fraccionarla se abrirá un

enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada su declaración anual del impuesto.
3.2. RENTA QUINTA CATEGORIA
Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin
interesar la forma o la denominación, siempre que sea de su libre disposición,
conforme al Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles
son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están
afectos a dicho tributo.
3.2.1. INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categoría los ingresos que obtienen las
personas naturales por:
3
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, con contrato de
trabajo a tiempo determinado o indeterminado que está normado por la
legislación laboral, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
 En el caso de funcionarios públicos que, por razón del servicio o comisión
especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría únicamente la
que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a
su grado o categoría
 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de aquellas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se
3
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
directores de empresas, síndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea
y actividades similares.
3.2.2. ESTOS CONCEPTOS NO COMPRENDEN:

 Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención
de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
 Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales,
ya que esta retribución califica como parte de sus ingresos de tercera
categoría.
 Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país,
por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación
y hospedaje en el Perú.
 Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general
a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de
los servidores.
Base Legal:
Artículos 14° tercer párrafo y 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
3
Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta – Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro.
086-2004-EF.
3.2.3. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

3.2.3.1. INGRESOS INAFECTOS
 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

 Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
3.2.4. INGRESOS EXONERADOS

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
Base Legal:
3
3.2.5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

- Determinación del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta
Categoría. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el
impuesto al Fisco.
Base Legal:
Artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta

Categoría se calcula según el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se

multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:
3
- Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se
prevea serán percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
- Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las
gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el
mes de la retención.
- Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y
otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio.
- Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada
al valor de mercado.
PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,

equivalente a 7 UIT
Base Legal: Artículo 46º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF
PASO 3 : Cálculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas
HASTA 5 UIT 8%
DE 5 A 20 UIT 14%
DE 20 A 35 UIT 17%
3
DE 35 A 45UIT 20%
DE 45 A MAS UIT 30%
PASO 4 : Monto de la retención
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el

impuesto que el agente de retención se encargará de retener en cada mes.
Base Legal:
3
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y modificatorias.
3.2.6. OBLIGACIONES
3.2.6.1. Obligaciones del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan únicamente Rentas de Quinta Categoría

no están obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de
pago, así como tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o más remuneraciones, deben

presentar una declaración jurada al empleador que le pague la remuneración
de mayor monto. En esta declaración informarán sobre las remuneraciones
percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a
su empleador la variación que se produzca en su remuneración, a efectos
de que la considere para el cálculo de la correspondiente retención.
Base Legal:
inciso b) del Artículo 44° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
– Decreto Supremo N° 122-94-EF y modificatorias.
3
3.2.6.1. Obligaciones del Empleador
- El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año
siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones
e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
- Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
período trabajado en el año calendario.
- El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo
34° de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las
retribuciones que pague a:
 Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por
la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
 Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de
Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente,
una relación laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la
Renta – Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos
Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
3
CAPITULO IV
CASOS PRÁCTICOS
4.1. Renta de primera categoría
a) DATOS GENERALES
El señor Jorge Perales Ruiz, con RUC Nº 10578963859, de profesión

médico y su esposa, Mónica Torres González con DNI N° 72583698,
de profesión Ingeniero, ha optado, con ocasión del pago a cuenta del
mes de enero de 2017, por declarar y pagar el impuesto a la renta
como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes
comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad al esposo.
Para efectos de la presentación de la declaración jurada anual 2017
mediante el Formulario Virtual N° 705, el señor Jorge Perales Ruiz
debe considerar únicamente el total de los ingresos comunes
obtenidos por el arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles, y sus
ingresos personales obtenidos por la enajenación de acciones y otros
valores mobiliarios, así como los percibidos por el ejercicio de su
profesión como médico, de acuerdo a los supuestos planteados en el
3
presente caso práctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su
profesión de Ingeniero no forman parte de la declaración del Sr Jorge
Perales Ruiz por ser rentas propias de la esposa. A continuación, se
detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio
gravable 2017, por las rentas de capital (primera y segunda
categoría), la determinación de las rentas brutas y netas
correspondientes, así como la liquidación del impuesto a la renta, con
la indicación de las casillas del Formulario Virtual N° 705 en el cual
debe registrarse las mismas.
b) RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA A. Predios — La sociedad conyugal

es propietaria de los siguientes predios:
El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se

considera como renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y
siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de
diciembre 2017 y no hubo reembolso por parte del propietario.
3
** Casa-habitación ubicada en Av. Los Tucanes Nº 385 – Miraflores, ocupada por
la pareja de esposos, no genera renta alguna, aun cuando el señor Jorge Perales
Ruiz, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesión
4.2. Renta de segunda categoría
Durante el ejercicio 2017, el señor Jorge Perales Ruiz, ha realizado las siguientes
operaciones:
1. En mayo del 2017 decidió invertir S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo MVM” (FM) el cual es
administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) “El
Capital”, la cual otorga al señor Perales (partícipe) el respectivo certificado de
participación en el FM. En Diciembre del 2017 el señor Perales decide rescatar
su inversión, recibiendo por su certificado de participación la suma de S/ 7,000.
En dicho momento la SAFM “El Capital” le efectúa la retención de S/ 65
entregándole el respectivo certificado de atribución.
2. A fines del 2014 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Buena Inversión” por S/
60,000, depósito que renovó en diciembre del 2017, respecto del cual decidió
retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/ 6,800 por este
concepto.
3
3. En Abril del 2017 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL)
por un monto ascendente a
S/ 30,000 realizando con dicho monto las siguientes operaciones:
3.1 Compró 3,000 acciones de la embotelladora peruana “Sabor del Norte S.A.A.”
a razón de S/ 7 cada acción.
Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube intempestivamente en

octubre a S/ 15 cada acción, decide transferir la totalidad de las mismas.
Adicionalmente se precisa que dichas acciones tiene presencia bursátil, además

de cumplir con los requisitos indicados en el Artículo 2° de la Ley 30341, por lo
que se presentó la comunicación a CAVALI indicando que dichas acciones se
encuentran exoneradas.
3.2 Compró 4,000 acciones de la empresa de plásticos peruana “El Resistente
S.A.” a razón de S/ 5 cada acción.
Ante la continua caída en el precio de mercado de las mismas, decide vender la

totalidad de dichas acciones a un precio de S/ 2 por acción. Se precisa que las
acciones en mención no cumplen con tener presencia bursátil.
3.3 Compró 800 acciones de la empresa colombiana “El Visitante” a razón de S/
11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por
acción se encontraba en S/ 25 por acción. Por esta operación se le retuvo S/
700. Se precisa que las acciones en mención no cumplen con tener presencia
bursátil.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia 3,000 acciones de la
empresa peruana “El Samaritano” las que cotizaban en la BVL en S/ 3 por acción.
Dichas acciones decide venderlas en noviembre ante la baja del valor de mercado
de las mismas a S/ 1.20 por acción. Por esta operación se le retuvo S/ 80. Se
precisa que las acciones en mención no cumplen con tener presencia bursátil.
5. Compró acciones de la empresa “La Luz SAA” (domiciliada en el Perú) en la ciudad
de Granada (España) por un
monto de S/ 8,000 el 02 de febrero del 2017, acciones que transfirió en

diciembre del 2017 por un monto de S/
3
35,000 obteniendo una ganancia de S/ 27,000 (al respecto ver el acápite 4 del
numeral 4 del presente caso).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compró acciones de la empresa uruguaya

“El Madero”, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina,
obteniendo una ganancia de S/ 7,900 habiéndosele retenido S/ 760 (al respecto
ver el acápite 4 del numeral 4 del presente caso práctico).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa
colombiana “La Ganadora”, transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de
Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/ 7,300, no efectuándose retención
alguna.
8. Finalmente en diciembre el señor Jorge Perales Ruiz decide desprenderse de los
derechos de autor que ejercía sobre un libro de medicina, percibiendo de la
empresa editora “Las Obras SAC” la suma de S/ 19,000 (ver Ley N.º 29165).
9. En el mes de mayo de 2017 el Sr. Perales firmó un contrato con el Laboratorio
“Los Cumplidos SAC”, para ser imagen televisiva de un producto que lanzó al
mercado, por el cual cobro la cantidad de S/ 7,500 habiéndosele retenido S/ 469
de impuesto a la renta.
A continuación se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta
obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente determinación y
liquidación del impuesto:
Costo
Concepto Ingres Comp Renta Retenció Agente Fuent Fuent
o7,000 6,000 de e e
1. Fondo Mutuo MVM u- Bruta n 65
1,000 SAEM SI
tabl Retenció Peruan Extranje
e n a ra
3
2. Depósito Banco
“Buena Inversión” 6,800 ----- 6,800 ----- ----- SI (a)
3. Bolsa de Valores de
Lima
3.1 Acciones de “Sabor
del norte S.A.A” 45,00 21,000 24,00 ---- ---- SI(b)
0 0
3.2 Acciones “El SI:
Resistente S.A” 8,000 20,00 (12,00 ---- ---- Pér-
0 0) dida
3.3 Acciones “El 20,00 9,000 11,000 700 CAVALI SI (c)
Visitante” 0
4. Acciones de “El
Samaritano” (gratuito) 3,600 ---- 3,600 80 CAVALI SI
5. Acciones de “La Luz

S.A.A (venta en 35,00 8,000 27,00 ---- ---- SI (d)
Granada) 0 0
6. Acciones de “El
Madero” (venta en 7,900 7,900 760 SI (e)
BVA)
7. Bonos de “La
Ganadora” (venta 7,300 7,300 ---- SI (f)
en BVCh)
8. Derechos de autor
Libro de Medicina 19,00 19,000 SI (g)
0
9. Regalias por
prestación de 7,500 7,500 469 SI (h)
imagen para la TV
3
a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta, los intereses por depósitos bancarios se encuentran
exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2018.
b) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del
Impuesto a la Renta, la rentas de fuente extranjera originada por la
transferencia de acciones y otros valores mobiliarios que se encuentren
registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre
que su transferencia se realice a través de un mecanismo centralizado de
negociación del país, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara una
renta neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría.
c) El inciso h) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta considera
renta de fuente peruana la obtenida por la enajenación de acciones y otros
valores mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emitió la acción o
valor mobiliario se encuentre constituida o establecida en el Perú.
d) De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del artículo 51° de la Ley
del Impuesto a la Renta, esta renta de fuente extranjera debe ser sumada
a la renta neta del trabajo y se le aplicará la escala progresiva acumulativa
de 8%,
14%, 17%, 20% y 30%.(Por lo que no se considera la retención para
efectos de la Segunda Categoría)
e) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley

del Impuesto a la Renta, las rentas de fuente extranjera originadas por
enajenaciones realizadas en mecanismos de negociación extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría. Actualmente
dicho convenio se da a través del MILA: Mercado Integrado Latinoamericano
integrado por Colombia, Chile, México y Perú (Resolución CONASEV N° 036-
2011-EF/94.01.1)
f) El importe de los S/ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, de acuerdo a lo sostenido en el
Informe 129-
2007/SUNAT.
3
g) Según inciso c) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la renta esta
prestación de imagen califica como regalía dentro de las rentas de segunda
categoría (No se considera para efectos de la determinación de la Renta de
Segunda Categoría porque la retención es definitiva en la fuente).
a.1) DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Concepto S/
- Fondo Mutuo MVM 1,000
- Acciones de “El Samaritano” (titulo gratuito) 3,600

Renta Bruta por enajenación de valores mobilliarios 31,600
- Acciones de “La Luz” (venta en Granada) 27,000
(6,320)
(-) Deducción 20% de 31,600
25,280
Renta Neta por enajenación de valores mobiliarios
- Bolsa de Valores de Lima

Renta Neta de Fuente Peruana 13,280
(12,000)
1. Pérdidas por acciones de “El Resistente S.A.”
a.2) . DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Concepto S/
- Bolsa de Valores de Lima
1. Acciones de “El Visitante” 11,000

18,300
- Bonos de “LaRenta Neta de
Ganadora” Fuente Extranjera
enajenación en BV Chile 7,300
a.3) LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Concepto S/
Renta Neta de Fuente Peruana 13,280
Renta Neta de Fuente Extranjera 18,300

Renta Neta Imponible de Segunda Categoría 31,580
Impuesto Calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%)
Crédito con derecho a devolución
1,974
-Retenciones efectuadas
Saldo a favor del Fisco (845)
1,129
3
Caso practico: Por el ejercicio gravable 2017 el señor Juan Sotomayor Rodríguez, asesor legal (abogado)
identificado con RUC Nº 10257936985, ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente e independiente de su
profesión de acuerdo a lo siguiente:
A. Laboró de manera dependiente en la compañía importadora y distribuidora “Atlantic SAC”, percibiendo los
siguientes ingresos:
1. S/ 18,543 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneración bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS).
3. Una gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/
4,500.
4. En octubre decidió vender parte de sus vacaciones por lo que percibió de la empresa por dicho concepto
S/5,700.
5. La empresa le encargó analizar las posibles contingencias tributarias de su sucursal situada en Argentina, re-
quiriéndole por dicho servicio la emisión de un recibo por honorarios por S/ 5,912. Al respecto cabe mencionar
que dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categoría, conforme a lo establecido en el inciso
f) del artículo 34° de la Ley.
3
De otro lado el señor Sotomayor obtuvo ingresos el 12 de octubre de 2017, dado que realizó una exposición relativa
a la última reforma tributaria realizada en el Perú, en un evento realizado en España para un grupo de inversionistas
que quieren invertir en el Perú, siendo su participación remunerada con US$ 2,600, monto que los percibió en
efectivo.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participación como expositor en el evento
realizado en España US$460.
También el Sr. Sotomayor incurrió en diversos gastos que se encuentran detallados en el punto III.1 del presente
caso práctico.
Asimismo, el señor Juan Sotomayor al haber recibido pagos por trabajos a diversas personas jurídicas y a personas
naturales con negocio y sin negocio mediante el sistema bancario, se le retuvo por concepto de ITF S/ 496.
Finalmente, en el ejercicio 2017 efectúo donaciones al Hogar Clínica “San Juan de Dios” por un monto de S/ 12,000,
y a la Asociación sin fines de lucro denominado “Club Los Solidarios” por un monto de S/ 7,200, la cual tiene como
objeto social la protección vecinal.
A continuación se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2017 por sus rentas del trabajo, la
determinación de sus rentas brutas y netas correspondientes, así como la liquidación del impuesto a la renta y la
forma como esta información deberá ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 705.
A continuación se detalla la determinación correspondiente a las rentas brutas y netas de cuarta y quinta categoría.
Así como la liquidación del impuesto.
3
4.3. Renta de cuarta categoría
Nombre y apellido/ Monto

Fecha de Fecha de Recibo por Razón social del RUC del Monto retenido
honorarios bruto
emisión cobro cliente cliente 8%
23.12.2016 18.01.2017 E001 - 001 Libreria “El Futuro”SAC 20578213695 3,200 256
17.01.2017 17.01.2017 E001 - 002 Luis Peña Ramos(1) ------ 2,300 0
18.01.2017 20.01.2017 E001 -003 Las Codornices SRL (2) 20593587968 2,800 224
Rosa Centeno Peralta
20.01.2017 21.01.2017 E001 -004 10289756321 2,100 0
(3)
Importaciones "El Sol"
25.01.2017 27-01.2017 E001-005 20694328795 1,600 128
SA
27.01.2017 29-01.2017 E001-006 Camilo Vera Ríos 10256812846 2,300 0
Total Enero 14,300 608
10.02.2017 13.02.2017 E001 - 007 Lucia Roque Daz 10458326598 6,200 496
17.02.2017 19.02.2017 E001 -008 Bodega “El Dulce” SRL 20596384265 4,128 330
Librería “El Futuro”
19.02.2017 22.02.2017 E001-009 SAC 20578213695 2,230 178
25.02.2017 26.02.2017 E001 - 010 Julio Pérez Llanos ---- 3,942 0
Total Febrero 16,500 1,004
02.03.2017 04.03.2017 E001 - 011 Pedro Suarez López 10547329821 3,034 0

05.03.2017 08.03.2017 E001 - 012 María Tirado Rivera ---- 4,800 0
09.03.2017 11.03.2017 E001-013 Juan Muñiz Tello ---------- 3,500 0
Fotocopiadora “La
14.03.2017 14.03.2017 E001 - 014 20145873654 9,600 768
Luz”S.A.C
19.03.2017 19.03.2017 E001-015 Lucía Roque Díaz 10458326598 5,140 0
23.03.2017 25.03.2017 E001-016 SAC 20578213695 2,200 176
25.03.2017 26.03.2017 E001-017 REVERTIDO (4) ---------- 0 0
Sastrería “El Buen
28.03.2017 30.03.2017 E001-018 20493579214 4,426 354
Corte” SAC
Total Marzo 32,700 1,298
3
03.04.2017 06.04.2017 E001 - 019 Vilma Salinas Gonzáles ---- 3,500 0
07.04.2017 08.04.2017 E001 -020 José Perales Luna 10254736952 6,200 0
12.04.2017 14.04.2017 E001-021 Rosmery Cieza León ---------- 2,728 0
15.04.2017 15.04.2017 E001-022 Lucía Roque Díaz 10458326598 3,722 0
21.04.2017 22.04.2017 E001-023 Carmen Salas Tapia ---------- 2,890 0
22.04.2017 24.04.2017 E001-024 SAC 20578213695 6,400 512
Fotocopiadora “La
25.04.2017 25.04.2017 E001-025 20145873654 7,200 576
Luz” SAC
29.04.2017 30.04.2017 E001-026 REVERTIDO ---------- 0
Total Abril 32,640 1,088
08.06.2017 10.06.2017 E001-027 Teresa Gómez Tiro 10547235698 3,724 0

15.06.2017 18.06.2017 E001-028 Celeste Razuri Panta ---------- 2,218 0
Fotocopiadora “La
23.06.2017 25.06.2017 E001-029 20145873654 6,458 517
Luz” SAC
Total Junio 12,400 517
11.07.2017 15.07.2017 E001-030 Librería "El Futuro" 20547235698 7,200 576

23.07.2017 25.07.2017 E001-031 Ricardo Flores Palma ---------- 3,000 0
Total Julio 10,200 576
15.08.2017 17.08.2017 E001 - 032 Ruth Garcia Peña ---- 3,200 0

Distribuidora La Luz
18.08.2017 21.08.2017 E001 - 033 20147562835 7,200 576
EIRL
23.08.2017 29.08.2017 E001 - 034 Luisa Poma Vega 10475623145 3,710 0
Total Agosto 14,110 576
10.09.2017 12.09.2017 E001-035 Estudio Loyola SRL 20145985326 5,800 464

Tenorio Ramirez
15.09.2017 17.09.2017 E001-036 20147562835 4,400 352
Luque
Distribuidora “La Luz”
21.09.2017 24.09.2017 E001-037 EIRL 20147562835 5,800 464
27.09.2017 30.09.2017 E001-038 Raquel Pozo Rioja ---------- 3,420
Total Setiembre 19,420 1,280
12.11.2017 15.11.2017 E001 - 039 Hugo Sifuentes Rodas 10248638973 6,500 0

19.11.2017 22.11.2017 E001 -040 20147562835 3,800 304
EIRL
Roberto Estrada
25.11.2017 29.11.2017 E001 - 041 ---- 4,500 0
Santos
Total Noviembre 14,800 304
4
04.12.2017 06.12.2017 E001 - 062 Carla Torres Pineda ---- 2,370 0
12.12.2017 15.12.2017 E001 - 063 20147562835 7,200 576
EIRL
15.12.2017 16.12.2017 E001 - 064 Estudio Loyola SRL 20145985326 4,800 384
18.12.2017 18.12.2017 E001-045 Violeta Rojas Manzur 10548698735 2,780 0

21.12.2017 21.12.2017 E001 - 065 Libreria El Futuro SAC 20578213695 3,800 304
Bodega “El Dulce”
23.12.2017 E001-047 20596384265 (*)2,500 0
SRL
Total Diciembre 23,450 1,264
Totales 190,520 8,515
(*) El recibo E001-047 al 31.12.2017 está pendiente de cobro.
(1)Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención al pagar rentas de cuarta categoría.
(2)El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, razón por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
(3)El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Estos números al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado
– NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
I.1. Pagos a cuenta de rentas de cuarta categoría
Monto Impuesto Impuesto Impuesto

Mes
bruto S/
Enero 14,300 resultante
1,144 retenido
608S/(1) pagado
536S/(2)
Febrero 16,500 1,320 1,004 316
Marzo 32,700 2,616 1,298 1,318
Abril 32,640 2,611 1,088 1,523
Junio 12,400 992 517 475
Julio 10,200 816 576 240
5 5
Agosto 14,110 1,129 576 553
Setiembre 19,420 1,554 1,280 274
Noviembre 14,800 1,184 304 880
Diciembre 20,950(3) 1,676 1,264 412
Total 188,020 15,042 8,515 6,527
(1) Sólo los usuarios comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del 8%
sobre las rentas de cuarta categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo 71° de
la Ley).
(2) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus
ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
(3) El importe del recibo por honorarios Nº E001-047 no se considera en el período diciembre de 2017 porque está
pendiente de cobro al 31.12.2017 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de retención deberá
retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el
artículo 74° de la Ley.
6 6
I.2. Renta Neta de cuarta categoría
Renta bruta S/
Ingresos percibidos en el ejercicio 2017 190,520
(2,500)
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E001-047)
Total renta bruta 188,020
(-) Deducciones (37,604)
20% de rentas de cuarta categoría (S/ 188,020 x 20%)*

Renta neta de cuarta categoría 150,416
*Se considera el monto total de S/ 37,604 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción
máxima para el caso de las rentas de cuarta categoría proveniente del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
4.4. Renta de quinta categoria
Monto Monto
Concepto bruto S/ retenido S/
1. Remuneración de enero a diciembre (S/ 18,543 x12) 222,516
2. Gratificaciones julio y diciembre 37,086
3. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351)* 3,338
4. Compensación por tiempo de servicios (S/ 18,543)** -
5. Gratificación extraordinaria
Renta bruta de quinta categoría 279,052
4,500 49,088
6. Remuneración vacacional 5,700
7. Otros ingresos considerados renta de quinta categoría 5,912
7 7
RENTA NETA DE TRABAJO
III.1 Gastos
Por otro lado el Sr. Juan Sotomayor en el ejercicio 2017 incurrió en gastos los cuales fueron facturados a su nom-
bre, a continuación el detalle de estos:
a. Servicios profesionales
a.1 Servicios Médicos y Odontológicos:
Doc. que
Tipo de ser- sustenta Número Fecha de Fecha de Medio de Monto
el gasto Paciente
vicio de doc. pago
Odontológico emisión pago Tarj. de (S/)
RHE(1) E001-385 20/12/2016 01/02/2017 Hijo menor 700
Débito
Odontológico Dep. en
RHE E001-420 20/04/2017 20/04/2017 Cónyuge cuenta 1,200
Médico Tarj. de
RHE E001-2846 27/09/2017 28/09/2017 Titular 400
Débito
Médico Tarj. de
BVE(2)(3) B001-8756 10/11/2017 15/11/2017 Hijo menor 1,000
Crédito
(1) Recibo por Honorarios Electrónico.

(2) Boleta de Venta Electrónica.
(3) Los gastos por servicios médicos y odontológicos son deducibles siempre que califiquen como renta de cuarta
categoría, en este caso califica como renta empresarial por lo que se emitió una BVE, lo cual no es deducible.(Inciso c) del
Artículo 46° de la Ley)
8 8
a.2 Otros servicios:
Doc. que
Tipo de ser- sustenta Número Fecha de Medio de
el gasto Monto (S/)
vicio de doc. pago
Veterinario RH Físico pago Tarj. de
E001-1585 01/02/2017 150
(1) Débito
Nutricionista Dep. en
RHE E001-845 20/04/2017 cuenta 150
Diseño Gráfico RHE E001-1011 28/09/2017 Efectivo(2) 700
(1) Recibo por Honorarios Físico, de acuerdo al inciso c), Artículo 2° de la R.S. 123-2017/SUNAT, estos pueden sustentar el
gasto hasta el 31.03.2017, a partir del 01.04.2017 los servicios solo podrán ser sustentados con Recibos por Honorarios
Electrónico.
(2) Para que el gasto sea deducible se deberá de utilizar cualquiera de los siguientes medios de pago (Acápite ii del
cuarto párrafo del Artículo 46° de la Ley):
1. Depósito en cuentas
2. Giros
3. Transferencia de fondos
4. Órdenes de pago
5. Tarjetas de Débito o Crédito
6. Cheques con cláusula de “no negociable”, “intransferible”, “a la orden” u otro equivalente.
del Artículo 46° de la Ley)
9 9
b. Arrendamiento y/o subarrendamiento
El Sr. Juan Sotomayor y su esposa alquilaron un departamento para vivir en familia, de acuerdo a lo siguiente:
Departamento
Doc. que
Mes de al- sustenta Fecha de pago Importe de alquiler
el gasto Número de doc. Medio de pago
de alquiler
quiler
01/2017 F. N° (S/)
000235824 15/02/2017 Dep. en cuenta 3,200
1683(1)
02/2017 F. N° 1683 000235838 15/03/2017 Dep. en cuenta 3,200
03/2017 F. N° 1683 000235845 15/04/2017 Dep. en cuenta 3,200
04/2017 F. N° 1683 000235960 15/05/2017 Dep. en cuenta 3,200
05/2017 F. N° 1683 000235960 15/06/2017 Dep. en cuenta 3,200
06/2017 F. N° 1683 000235960 15/07/2017 Dep. en cuenta 3,200
07/2017 F. N° 1683 000235960 15/08/2017 Dep. en cuenta 3,200
08/2017 F. N° 1683 000235960 15/09/2017 Dep. en cuenta 3,200
(1) Formulario N° 1683 – Renta de primera categoría, el cuál es entregado por el arrendador al inquilino cada vez que el
primero paga el impuesto a la renta de primera categoría.
Vehículo (1)
Doc. que susten- Fecha de pago de Importe de

Periodo Número de doc. Medio de pago
ta el gasto alquiler alquiler (S/)
11/2017 F. N° 1683 000235960 05/12/2017 Cheque 250
12/2017 F. N° 1683 000235960 05/01/2018 Cheque 250
(1) De acuerdo al inciso a) del Artículo 46° de la Ley se podrá deducir como gastos los importes pagados por concepto de
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país. Los vehículos son considerados bienes muebles
por lo tanto no será considerado.
10 10
c. Intereses por Crédito Hipotecario para primera vivienda:
A partir del mes de octubre del 2017 el Sr. Juan Sotomayor y su esposa dejaron de alquilar el departamento
para mudarse a la primera vivienda adquirida mediante crédito hipotecario, a continuación el detalle.
Doc. que Interés

Periodo de sustenta Número Fecha de Medio de Monto de Interés de morato-
cuota el gasto de doc. pago cuota (S/) rio (S/)
09/2017 Documento pago cuota (S/)
Autorizado DA5F01 – Tarj. De
(1) 01/10/2017 4,000 3,500 ------
10/2017 Documento 2578 –
DA5F01 Débito
Tarj. de
01/11/2017 débito 4,000 3,310 55 (2)
Autorizado 2584
11/2017 Documento DA5F01 – Tarj. de
01/12/2017 débito 4,000 3,190 55
Autorizado 2590
12/2017 Documento DA5F01 - Tarj. de
02/01/2018 débito 4,000 3,010(3) ------
Autorizado 2701
(1) Documento Autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de pago.
(2) El interés moratorio puede ser producto de un pago fuera del plazo de la cuota del crédito hipotecario, este tipo de
interés no es deducible como gasto.
(3) Fue pagado el 02.01.2018 por lo que no será considerado como gasto del ejercicio 2017.
d. Pagos de Essalud de Trabajadora del Hogar:
El Sr. Juan y su esposa decidieron contratar a una persona en el mes de junio para que se encargue de las labores
diarias en el hogar (tales como limpiar, cocinar, cuidar a sus hijos, etc.) consignándole una remuneración mensual
de S/ 1,000 soles, por ello la registraron como trabajadora del hogar en SUNAT a efectos de pagar mensualmente
a través del Formulario N° 1676 – “Trabajadores del Hogar” el importe de S/ 90 soles por concepto de ESSALUD.
Periodo Formulario Fecha de pago Aportación (S/)
06/2017 F.V. 1676 10/07/2017 90

07/2017 F.V. 1676 12/08/2017 90
08/2017 F.V. 1676 15/09/2017 90
11 11
09/2017 F.V. 1676 10/10/2017 90
10/2017 F.V. 1676 11/11/2017 90
11/2017 F.V. 1676 09/12/2017 90
12/2017 F.V. 1676 10/01/2018 90
12 12
e. Atribución de rentas:
Todos los documentos que sustentan los gastos están a nombre del Sr. Juan Sotomayor, sin embargo su esposa
también genera rentas de trabajo, para lo cual desean atribuir en un 50% a los gastos de Arrendamiento y/o suba-
rrendamiento, así como de Intereses por Créditos Hipotecarios de primera vivienda.
Esto de acuerdo a lo indicado en el Inciso d) del Artículo 26°-A del Reglamento, para esto el Sr. Sotomayor ingresó a
la “Plataforma de deducción de gastos personas naturales” identificándose con su Código de Usuario y Clave SOL.
- De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 010-2018/SUNAT el plazo para hacer esta
atribución es hasta el 15.02.2018.
- Si el contribuyente no tiene RUC por percibir exclusivamente rentas de quinta categoría, podrá
solicitar una Clave SOL con su DNI ingresando a “Opciones sin Clave SOL/Obtención de Clave SOL para
gastos deducibles”.
III.2 Determinación de deducción adicional
Porcentaje Porcentaje
Tipos de gastos Monto Monto deducible
deducible
a. Servicios Profesionales Atribución
- Servicios de Médico y Odon-

tólogos 2,300 30% 690
- Otros servicios 300 30% 90
b. Arrendamiento y/o
subarrendamiento
-Departamento 25,600 30% 50%(1) 3,840
c. Intereses por crédito
hipotecario
- Primera vivienda 10,000 100% 50%(1) 5,000
d. Trabajadora del hogar
- Aportaciones de EsSalud 540 100% 540
Total gasto deducible 10,160
13 13
(1) El otro 50% será deducido por la esposa del Sr. Sotomayor cuando determine su impuesto a la Renta Anual 2017.
14 14
III.3 Determinación de Renta Neta de Trabajo
Concepto S/
Renta neta de cuarta categoría 150,416
Renta de Quinta categoría 279,052
Total renta de cuarta y quinta categoría 429,468

(28,350) (1) (3)
(-)Deducción
(-) Deducciónadicional
7 UIT (7 x (máximo
S/ 4,050)3 UIT = 12,150) (10,160) (2) (3)
Renta Neta de cuarta y quinta categoría
390,958
(RENTA NETA DEL TRABAJO)
(1) No requiere sustento para su deducción.
(2) Requiere cumplir con los requisitos establecidos en el segundo párrafo del Artículo 46° de la Ley y Artículo 26°-A
del Reglamento.
(3) La deducción de 7 UIT, así como la deducción adicional se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta y
quinta categoría percibidas.
IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Cabe recordar que la renta de fuente extranjera se adiciona a la renta de trabajo, salvo las excepciones previstas
en la norma.
Renta de Fuente Extranjera - Concepto S/

12.10.2017: Percepción de US$ 2,600 dólares americanos por
exposición en evento realizado en España * 8,476
Renta Neta de Fuente Extranjera 8,476
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (12.10.2017): S/ 3.260
Impuesto pagado / retenido en el extranjero S/

12.10.2017: retención de US$ 460 dólares americanos
por exposición en evento realizado en España* 1,500
15 15
Total 1,500
(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (12.10.2017): S/ 3.260
16 16
V. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS
Determinación del monto de donaciones
Beneficiario Monto
1. Hogar Clínica “San Juan de Dios”
12,000
2. Asociación sin fines de lucro denominado
7,200
“Club Los Solidarios” *Total de donaciones efectuadas 19,200
(*) La donación a la ASFL “Club Los Solidarios”, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar
como entidad perceptora de donaciones (inciso b) del artículo 49° de la LIR).
De conformidad con el inciso b) del artículo 49º el monto por donaciones no puede exceder el 10% de la suma de
la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:
Donación máxima deducible: 10% (RNT+RNFE)

10% (390,958 + 8,476) = 39,943
El importe donado al Hogar Clínica San Juan de Dios es menor al importe establecido
como máximo deducible.
donaciones aceptada como deducción 12,000
Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario Virtual Nº 705
RNFE= Renta de Fuente Extranjera – Casilla 116 del Formulario Virtual N° 705
VI. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Renta Neta del Trabajo 390,958
17 17
Deducciones
1. (-) ITF (Según constancia de retenciones/percepciones)(1) (496)
2. (-) Donación al Hogar Clínica “San Juan de Dios” (12,000)
378,462
8,476
Total
RentaRenta Imponible
neta de de Trabajo y Fuente Extranjera
fuente extranjera 386,938
(1) El ITF de S/ 496 resulta de la retención efectuada por los bancos por concepto del depósito por sus ingresos profe-
sionales de cuarta categoría
18 18
VI.1. Cálculo del Impuesto de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera:
Tramos RNT + RNFE* Diferencia Tasa Importe

Hasta 5 UIT 0 20,250 20,250 8% 1,620
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,251 81,000 60,750 14% 8,505
Más de 45 UIT a más 182,251 386,938 204,688 30% 61,406
Total 386,938 89,959
RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
VI.2 Cálculo de la Tasa Media
En caso se haya generado renta de fuente extranjera, se deberá calcular la tasa media, a efectos de determinar
cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse como crédito contra el impuesto calculado, dado
que lo que resulte de la aplicación de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se obtendrá el límite máximo
que se podrá utilizar como crédito, el exceso no se podrá utilizar.
TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO
Impuesto Calculado
Tasa Media (1) = x 100
RNT + RNFE + 7 UIT + Hasta 3 UIT
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo ( renta neta de cuarta y quinta categoría (casilla 512)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
7 UIT = S/ 28,350 (casilla 511)
Hasta 3 UIT = Hasta S/ 12,150 (Casilla 514)
19 19
(1) Conforme a lo establecido en el inciso e) del artículo 88º de la Ley y en el inciso d) del artículo 52º del Reglamento de
la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abo-
nado en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el
Impuesto determinado con la renta del trabajo más la renta de fuente extranjera sin considerar la deducción de las 7
UIT y la deducción adicional de hasta 3 UIT.
89,959
Tasa Media = x 100 = 20.54%
390,958 + 8,476 + 28,350 + 10160
20 20
Concepto S/
a. Monto del impuesto efectivamente pagado en el 1,500
exterior b. Límite máximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 8,476 x 20.54%)

Crédito a deducir (monto menor entre a. y b.) 1,500
1,741
VI.3. Liquidación Anual de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera
Concepto S/
89,959
Impuesto calculado
(-) Créditos (1,500)
1. Créditos sin derecho a devolución

(6,527)
Crédito por Renta de fuente Extranjera
2. Créditos con derecho a devolución

Saldo por regularizar (a favor del fisco) (57,603)
24,329
A. Pagos a cuenta:
Rentas de cuarta categoría
B. Retenciones: 8,515
Recuerda que tienes la opción del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de tu deuda:
Rentas de cuarta categoría 49,088
En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria resultante,
inmediatamente después de haber presentado la declaración jurada anual del impuesto a la Renta 2017, la SUNAT
te ofrece la opción de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario sin pago de cuota inicial,
en caso tu deuda sea menor a 3 UIT y ser fraccionada hasta en 12 meses, ya que en caso de superar dicho monto,
debes pagar una cuota inicial y el saldo hasta en 72 meses. (Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT –
Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario)
PLAZOS PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR REGULARIZACIÓN ANUAL – PERSONA
NATURAL SIN NEGOCIO
21 21
PLAZO PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO Y/O
TIPO DE CONTRIBUYENTE
APLAZAMIENTO
Inmediatamente después de realizada la presentación de la
Declaración Jurada Anual.

Personas Naturales que perciben Rentas de
En el caso no puedas ejercer la opción descrita, puede pre-
Capital y/o Trabajo sentarse después de transcurridos cinco (5) días hábiles
desde la fecha de presentación de la declaración jurada
anual.
22 22
DISEÑO SISTEMA CONTABILIDAD COMPUTARIZADA I FEC
CONCLUSIONES
 La renta de primera se obtiene por el Arrendamiento o subarrendamiento

de Predios, por la cual se le conoce como renta de capital.
 segunda categoría se obtiene por la transferencia de bienes muebles o

inmuebles a lo largo de un ejercicio gravable, por la cual se los conoce
como renta de capital.
 En las rentas de segunda categoría el tratamiento para la aplicación del

impuesto es diferente según el tipo de ingresos que se perciba.
 Las rentas de 4ta categoría son consideradas como rentas de trabajo, y
se hallan percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario,
aun cuando este no haya cobrado en efectivo o en especie, desde el
momento percibido están sujetos a las retenciones, y a presentar sus
declaraciones mensuales y anuales de ser el caso, es decir, si no cumplen
con los requisitos para la suspensión.
23
BIBLIOGRAFÌA
 Texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta, aprobado por

Decreto Supremo Nº 179-2004EF y modificatorias.
 Actualidad Empresarial Nº 341 – Segunda Quincena de diciembre 2015.
PÁGINAS WEB
 http://www2.sunat.gob.pe/pdt/
 www.renta2016.pe
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
la-renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas.
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2016/330-2016.pdf
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2007/013.htm
24
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
la-renta-personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3064-02-
calculo-del-impuesto-por-rentas-de-cuarta-categoria
 http://www.grupocontable.pe/reglas-para-la-suspension-de-pagos-a-
cuenta-y-retenciones-de-cuarta-categoria-2017/
25

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UNIVERSIDAD NACIONAL

“SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO”

FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD

Tema: RENTAS DE PERSONAS NATURALES

Consideradas también rentas de capital, son las rentas de segunda categoría, en

Actualmente el impuesto a la renta de las personas naturales se encuentra

Trataremos de dar a conocer cada uno de ellos, componiendo el trabajo en 3

RENTAS DE PERSONAS NATURALES

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera

Actualmente el impuesto a la renta de las personas naturales se encuentra

Rentas de capital y rentas del trabajo.

La determinación anual del Impuesto a la Renta de las personas naturales

 las rentas netas de primera categoría;

1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR RENTA ANUAL 2018

Según esta norma, también deben cumplir con esta obligación:

• Los que perciben rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes)

• Los trabajadores que perciben rentas de cuarta y/o quinta categorías y

• También, deben cumplir con esta obligación, según la Resolución de

Es importante indicar que, para la presentación de la Declaración Anual, las

La Sunat ha puesto a disposición de las personas el archivo personalizado, el cual

2.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTO)

 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o

 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

2.1.2. CARACTERÍSTICAS GENERALES

 Sujeta a una tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera

2.1.3. CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA POR

2.1.5. ¿CUÁNTO DEBO PAGAR CADA MES POR MIS

2.1.6. ¿DÓNDE PAGO EL IMPUESTO?

 Su número de RUC (arrendador)

 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o

 Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía

Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo

Se le recuerda que deberá entregar al arrendatario o

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario

 En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba

 En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la

 Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o

Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a

 En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de

 La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al

Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien,

2.1.8. TIPOS DE ALQUILER

2.1.8.1. Alquiler de Predios Se consideran todo tipo de

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por

2.1.8.2. Subarrendamiento de Predios

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe

2.1.8.4. Cesión de muebles

2.1.8.5. Cesión Gratuita de Predios

Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción,

Arrendador o locador: Es la persona que cede

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o

2.1.10. NORMAS LEGALES

 Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA