 Obligaciones Tributarias

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 Principales
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 Elementos
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 Modos de extinguir
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 Sujetos
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 Accesorias
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 Deberes de información del contribuyente
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 Deberes de información de terceros
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 Emisión de documentos

Elementos
Cita: CL/CONS/330/2011

Lo importante
La obligación tributaria, como parte de la relación jurídica tributaria -entendida esta como aquella que nace a
partir del ejercicio por parte del Estado del poder tributario, y consiste en derechos y obligaciones recíprocos que
surgen entre el Fisco, los contribuyentes y terceros- es un vínculo en virtud del cual el Estado exige al contribuyente
el pago de un tributo por haberse verificado en él el hecho gravado establecido por la ley.
Por consiguiente, las características principales de esta obligación tributaria son:
a) El objeto de la obligación tributaria es una suma de dinero.
b) El acreedor de la obligación por excelencia es el Estado, y el deudor de ella es el sujeto denominado comúnmente
contribuyente.
c) La obligación tributaria nace a partir de la ley. No hay tributo sin ley, este es el principio de legalidad del
tributo.
La ley tributaria establecerá y describirá en consecuencia cada actividad o acto jurídico por la cual nace la
obligación de pagar un impuesto. Este presupuesto jurídico o económico es el " hecho gravado", descrito por
la ley y cuya realización u ocurrencia va a derivar en el efecto fundamental de producir el nacimiento de la obligación
tributaria radicada un sujeto específico.
Toda ley que crea o impone un tributo tiene una estructura similar y responde a la necesidad de precisar los
siguientes conceptos, que son en la práctica los elementos de la obligación tributaria principal:
1) La materia sobre la cual se impone el gravamen. La norma establece y describe un hecho gravado.
2) El acreedor o sujeto activo del tributo, sea el Fisco u otro ente público (municipalidades).
3) La persona a quien afectará el gravamen. Se determina por tanto la persona del contribuyente.
4) Se avaluará la obligación tributaria como una prestación de dinero, fijando este valor mediante el establecimiento
de la base imponible del tributo.
- Esta base imponible puede ser efectiva o presunta. También puede ser tasada, cuando la determina el propio SII,
en conformidad con las normas del Código Tributario.
También se consideran como elementos de la obligación tributaria, los siguientes:
- Tasa: Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una cantidad determinada de dinero y en
un porcentaje de la base imponible. Se clasifica en: 1) fija; 2) Proporcional, y 3) Progresiva.
- Objeto: Pagar una suma de dinero. La regla general estipula que su pago debe ser en moneda nacional, de
acuerdo con el artículo 18 del Código Tributario.
- Exenciones y/o créditos: No siempre están presentes en la obligación tributaria, aunque cuando lo están
adquieren importancia para el contribuyente pues disminuyen la cuantía de la obligación tributaria.
- La exención consiste en que la propia ley exime al contribuyente del pago de un tributo, pese a configurarse el
hecho gravado por la misma ley. Se clasifican en reales y personales. Son reales cuando la ley las establece en
consideración a características propias del objeto afectado por el impuesto. Serán personales, cuando son
establecidas en consideración a características propias del contribuyente.
Los créditos, por su parte, son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o de la cuantía misma del
impuesto.

Legislación Aplicada:

Artículo 4 - Nacional - Código Tributario

Artículo 4 Transitorio - Nacional - Código Tributario

Modos de extinguir una obligación tributaria
Cita: CL/CONS/331/2011

Lo importante
Como toda obligación, la obligación tributaria principal se extingue por los medios normales de extinguir las
obligaciones del derecho común, las que -de acuerdo con el artículo 1.567 del Código Civil- incluyen las siguientes
causales:
1º Por la solución o pago efectivo;
2º Por la novación;
3º Por la transacción;
4º Por la remisión;
5º Por la compensación;
6º Por la confusión;
7º Por la pérdida de la cosa que se debe;
8º Por la declaración de nulidad o por la rescisión;
9º Por el evento de la condición resolutoria;
10º Por la prescripción.
Especialmente importantes para efectos tributarios son los siguientes modos de extinguir la obligación de que se
trata, los que serán analizados someramente:
a) El pago o solución.
b) La compensación.
c) Prescripción.
Cabe señalar que en estos tres modos de extinguir la obligación, rigen en primer lugar las normas del Código
Tributario y solo supletoriamente las normas del derecho común.
1) Pago.
Es la forma normal de extinguir la obligación tributaria principal, y corresponde a la prestación de lo que se debe.
Esta materia se encuentra regulada en los artículos 36, 38, 39 y 43 del Código Tributario.
El artículo 36 del citado Código prescribe que la declaración y pago se regirá por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes. No obstante ello, el "Presidente de la República puede fijar y modificar las fechas de
declaración y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue más
adecuados a su expedita y correcta percepción", según así lo prescribe el inciso segundo de dicha norma.
Asimismo, el inciso tercero de este artículo preceptúa que "cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto
venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente".
Finalmente, esta misma norma legal faculta al Director Nacional del SII para ampliar el plazo de la declaración
respecto de aquellas que no tengan un pago de impuesto asociado y se realicen por medios tecnológicos, facultad
que se ha ejercido, pues dichas declaraciones se pueden presentar hasta el 28 de cada mes, si se realizan en el
formulario N° 29 a través de internet o vía telefónica.
Por su parte, el artículo 38 del mismo Código tributario preceptúa que el pago para que extinga la obligación
tributaria principal debe efectuarse en Tesorería, no obstante ello, de acuerdo al artículo 47 del Código Tributario, el
Tesorero General puede facultar al Banco del Estado, bancos comerciales y otras instituciones financieras para recibir
de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto, con sus respectivos recargo y aun cuando se efectué fuera de
plazo. Cabe señalar que el pago debe hacerse en dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque, según así lo
señala el citado artículo 38.
De acuerdo con el inciso segundo de ese mismo artículo, se faculta también al Tesorero General de la República,
para autorizar como medio de pago de impuestos las tarjetas de crédito, tarjetas de debito y otros medio similares,
siempre y cuando no signifiquen un costo financiero para el Estado.
Cabe señalar que el no pago oportuno supondrá la aplicación de reajustes, intereses penales y multas, todo ello de
acuerdo con las normas correspondientes del Código Tributario.
2. Compensación.
De conformidad con el artículo 1.655 del Código Civil, cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre
ellas una compensación que extingue ambas deudas. Por la compensación se extingue la obligación tributaria cuando
el contribuyente y el Fisco son recíprocamente acreedor y deudor.
El Tesorero General de la República se encuentra autorizado para compensar deudas del contribuyente con créditos
de este contra el Fisco cuando los documentos están en Tesorería en situación de ser pagados. Según el artículo 6°
del D.F.L. N° 1, de 1994, Ley Orgánica Constitucional de la Tesorería General de la República, cualquier impuesto
puede ser compensado.
Cumplidos los requisitos, se extinguen las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
Ahora bien, la imputación es una forma de compensación, que puede entenderse en los siguientes términos: frente a
un pago indebido o en exceso de impuestos un contribuyente puede:
a) Pedir la devolución de la suma indebidamente pagada o pagada en exceso al SII dentro del plazo de tres años
conforme al artículo 126 del Código Tributario.
b) Pedir que dicha suma se impute o aplique a otra deuda que tenga con el Fisco. En este caso las cantidades
ingresadas se consideran como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines basta que el contribuyente
acompañe a la Tesorería una copia autorizada de la resolución del Servicio en la cual conste que tales cantidades
pueden ser imputadas.
Cabe señalar que el propio Código Tributario, en el artículo 51, inciso quinto, contempla una forma de imputación
que opera de oficio.
3. Prescripción.
Por el solo transcurso del tiempo se extingue la facultad fiscalizadora del SII y se extingue también la obligación
tributaria. En este último caso, estamos en presencia de una verdadera prescripción.
Se debe distinguir, sin embargo, las siguientes situaciones:
a) Caducidad de las facultades fiscalizadoras del SII (Artículo 200 del Código Tributario).
b) Prescripción extintiva de la obligación tributaria (Artículo 201).
c) Prescripción de las sanciones de carácter pecuniario por infracciones a la ley tributaria.
d) Prescripción de los delitos tributarios.
Sólo nos referimos brevemente al caso contemplado en la letra b), pues sólo este tiene importancia para los efectos
del tema en comento.
Por el transcurso del tiempo se extingue la acción del Fisco para perseguir el cumplimiento de la obligación tributaria.
Esta es una verdadera prescripción ya que constituye un modo de extinguir la obligación tributaria, o lo que es lo
mismo, la acción del Fisco para su cobro.
Plazo. Conforme al artículo 201 del Código Tributario, el plazo de prescripción de la acción del Fisco para perseguir
el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos es de tres años contados desde la expiración del
plazo legal para efectuar el pago.
Este plazo será de seis años tratándose de impuestos sujetos a declaración cuando ésta no se hubiere presentado o
la presentada fuere maliciosamente falsa.
Aumento del plazo. El plazo de prescripción de la acción del Fisco se entenderá aumentado en tres meses en los
siguientes casos:
- desde que se cite al contribuyente conforme al artículo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trámite de la
citación para determinar o reliquidar un impuesto, pero solo respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en la citación (Artículo 200, inciso cuarto, del Código Tributario);
- Si citado el contribuyente se prorroga el plazo para comparecer a la citación. En este caso el aumento del plazo de
prescripción será igual al aumento otorgado al contribuyente para comparecer a la citación.
Suspensión del Plazo. El plazo de prescripción de la acción del Fisco se suspenderá también cuando el Servicio se
encuentre impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendido en una liquidación cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.
Esta norma hay que concordarla con el artículo 103 de la ley de la renta, precepto que dispone, en sus incisos
tercero y cuarto, que la prescripción de las acciones de cobro de impuestos por parte del Fisco se suspenden, en
caso que el contribuyente se ausente del país y por el tiempo que dure la ausencia. Transcurridos diez años no se
tomará en cuenta la suspensión.

Legislación Aplicada:

Artículo 36 Inc 1 - Nacional - Código Tributario

Artículo 36 Inc 2 - Nacional - Código Tributario

Artículo 36 Inc 5 - Nacional - Código Tributario

Sujetos
Cita: CL/CONS/332/2011

Lo importante
Uno de los elementos fundamentales de toda obligación tributaria es la definición precisa de los sujetos que se
afectarán con dicha obligación. Hablamos de sujeto activo, como el acreedor del tributo que supone esa obligación, y
de sujeto pasivo, cuando se hace referencia al deudor del mismo, esto es, el contribuyente en términos genéricos.
Veremos a continuación algunas otras características de ellos.
1. Sujeto activo.
Por antonomasia, el Fisco es el sujeto activo. Es el acreedor. Las leyes que establecen un tributo, usualmente
especifican que éste se "establece en beneficio fiscal".
De acuerdo con el artículo 1° del Código Tributario, "las disposiciones de este Código se aplicarán exclusivamente a
las materias de tributación fiscal interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos
Internos".
El SII tiene la misión de fiscalizar e interpretar el derecho en materia tributaria.
Por su parte, la Tesorería General de la República, es el ente público encargado de la recaudación y cobranza de los
impuestos.
Los impuestos fiscales externos, que corresponden a los que gravan el tránsito de mercadería desde y hacia el
exterior, son competencia del Servicio Nacional de Aduanas.
No obstante ser el Fisco el acreedor por excelencia, las Municipalidades también son sujetos activos de obligaciones
tributarias, las que están establecidas por la Ley de Rentas Municipales.
2. Sujeto pasivo.
Es aquella persona obligada al pago del tributo por haber verificado o ejecutado el hecho gravado establecido por la
ley. Es la persona del contribuyente.
De acuerdo con el número 5° del artículo 8° del Código Tributario, por contribuyente debe entenderse "las personas
naturales y jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos."
Por regla general, el deudor configura el hecho gravado, estando obligado legalmente al pago del tributo. Debe por
tanto soportar patrimonialmente el pago del mismo.
Empero, existen dos situaciones excepcionales:
1) Sustituto o agente de retención: Es aquella persona que está obligada legalmente al pago de un tributo que
no soporta patrimonialmente.
2) Responsable del impuesto: Es aquella persona que debe pagar un tributo a pesar de no haber incurrido en el
hecho gravado.

Legislación Aplicada:

Artículo 8 N° 1 - Nacional - Código Tributario

Deberes de información del contribuyente

Cita: CL/CONS/333/2011

Lo importante
Las obligaciones accesorias existen con independencia de la obligación tributaria de pagar el impuesto. Son, por
lo general, complementarias y facilitadoras de la obligación principal.
Tienen las siguientes características:
a) Son obligaciones de hacer. A este respecto, cabe mencionar que las obligaciones pueden consistir en dar, hacer o
no hacer.
b) Su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento de la obligación tributaria principal.
c) Su fuente es la ley, son obligaciones legales.
d) Afectan al contribuyente y también pueden afectar a terceros.
El Código Tributario regula una serie de obligaciones tributarias accesorias, entre las que destacan:
Inscribirse en ciertos roles o registros.
De conformidad con el artículo 66 del Código Tributario, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario toda persona
natural o jurídica y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, que en razón de su actividad o condición, causen o puedan causar impuestos.
Asimismo, el artículo 67 del mismo Código faculta al Director Regional del SII para exigir a personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripción en registros especiales, como por ejemplo el Registro de Inversionistas
Extranjeros.
2. Declarar inicio de actividades.
De acuerdo con el artículo 68 del Código Tributario, las personas que inicien negocios o labores susceptibles de
producir rentas gravadas en primera o segunda categoría a que se refieren los Nºs. 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los
artículos 20 y 42, Nº 2 y 48 de la ley de la renta, deben presentar al SII dentro de los dos meses siguientes a
aquel en que comiencen sus actividades una declaración jurada sobre dicha iniciación.
3. Dar aviso de término de giro.
El procedimiento de término de giro está constituido por las etapas administrativas que se deben cumplir para que el
SII otorgue al contribuyente que pone fin a sus actividades el Certificado de Término de Giro.
Se busca con lo anterior revisar la autoliquidación de los impuestos que haya determinado el contribuyente en el
formulario "Aviso y Declaración por Término de Giro", examinar la documentación soportante y girar los impuestos
correspondientes. Además los documentos timbrados y que dan derecho a crédito fiscal serán destruidos, y se dejará
constancia en el Servicio del cese de actividades del contribuyente.
Conforme al artículo 69 del Código Tributario, deben dar aviso por escrito del término de su giro comercial o
industrial, o a sus actividades, toda persona natural y jurídica.
4. Llevar contabilidad.
De acuerdo con los artículos 25 y siguientes del Código de Comercio, deben llevar contabilidad todos los
comerciantes.
Asimismo, el artículo 17 del Código Tributario preceptúa que "toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo
hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario".
De las normas mencionadas es posible inferir, como regla general, que toda persona que tribute en base a renta
efectiva deberá llevar contabilidad, y ésta debe ser fidedigna.
Sin embargo, es la ley de renta la que determina que contribuyentes tributan en base a una renta presunta o sobre
la base de renta efectiva, mediante contabilidad completa o simplificada.
Por contabilidad completa, se entenderá aquella confeccionada y firmada por un contador y llevada conforme al
Código de Comercio y las leyes especiales. Este tipo de contabilidad comprende todos los libros y registros
establecidos por las leyes tributarias, debidamente autorizadas conforme a la ley y timbrados por el SII.
Por su parte, por contabilidad simplificada se tendrá aquella en que no es necesaria la intervención de un
contador y consiste en un libro de ingresos y gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por las leyes o por
el SII, como por ejemplo el de Compras y Ventas, exigido por el artículo 59 del D.L. N° 825.
Por su importancia para el tema en comento, se listarán los requisitos de la contabilidad completa:
a) Debe ajustarse a prácticas contables y de confección de inventarios adecuados, que reflejen claramente el
movimiento y resultado de los negocios. (Artículo 16 del Código Tributario).
b) Debe ser llevada en libros, por excepción puede ser llevada en hojas sueltas previa autorización del Director
Regional del SII, quien también puede exigir libros adicionales o auxiliares. (Artículo 17 del Código Tributario).
Los libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser expresados en moneda nacional. (Artículo
18 del Código Tributario). Excepcionalmente, el Director Regional puede autorizar que se lleve en moneda extranjera.
e) El contribuyente deberá mantener los libros de contabilidad y la documentación correspondiente por el tiempo que
se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, esto es, seis años. (Artículo 17 del
Código Tributario).
f) Debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y finaliza cada ejercicio
comercial con un balance.
g) Las anotaciones en los libros deberán efectuarse a medida que se desarrollan las operaciones. (Artículo 17 del
Código Tributario).
5. Efectuar declaraciones.
A esta materia -especialmente a las declaraciones de impuestos- se refieren los artículos 29 a 36 del Código
Tributario. Las declaraciones son informaciones que sobre antecedentes tributarios deben entregar al SII los
contribuyentes.
Pueden ser de dos clases:
a) De carácter informativo: De este tipo son las diversas declaraciones juradas obligatorias que el SII exige a los
contribuyentes.
b) Declaraciones propiamente tales: Son aquellas que establecen la procedencia de determinar o liquidar
impuestos. Estas declaraciones pueden ser anuales (impuesto a la renta) o mensuales (IVA).
Jurídicamente hablando, una declaración de impuestos es una confesión extrajudicial prestada bajo juramento por el
contribuyente ya que en ella reconoce hechos propios.
Están obligados a presentar estas declaraciones, entre otros, los contribuyentes del IVA, y los afectos al impuesto de
primera categoría.
Los plazos de declaración son, para las realizadas en el formulario N° 29, el día 12 de cada mes, sin perjuicio que
para los contribuyentes que sean facturadores electrónicos, dicho plazo se extiende hasta el 20 de cada mes, y para
las declaraciones anuales de renta, durante el mes de abril de cada año, sin perjuicio que dicho plazo se extiende
para las declaraciones que no importen pago.
6. Emitir ciertos documentos.
Aunque este tema se tratará por separado en otro documento, cabe mencionar que, de acuerdo con lo prescrito por
el artículo 88 del Código Tributario, estarán obligados a emitir facturas, por las transferencias que efectúen y
cualquiera que sea la calidad del adquiriente, los siguientes contribuyentes:
1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios; y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
De conformidad con ese mismo artículo, el SII se encuentra facultado para imponer la emisión de documentos a
determinados contribuyentes fuera de los casos señalados por la ley.
7. Timbrar documentos.
El timbraje es un procedimiento de legalización de la documentación que respalda la actividad del contribuyente y
consiste en la aplicación de un timbre seco en cada documento y sus respectivas copias.
Conviene recordar que también se consideran timbrados los documentos tributarios electrónicos que emite el
contribuyente, sea que haya sido investido de la condición de facturador electrónico o que los emita a través del
propio SII, haciendo uso de las herramientas tecnológicas que dicho Servicio pone a disposición de los
contribuyentes.
En este procedimiento se busca autorizar la documentación que el contribuyente utilizará en sus actividades
económicas, verificar que esta documentación cumpla con los requisitos legales y reglamentarios vigentes, llevar un
control de los documentos autorizados, corregir o modificar la información que el SII tiene sobre el contribuyente.

Legislación Aplicada:

Artículo 17 - Nacional - Código Tributario

Artículo 18 - Nacional - Código Tributario

Artículo 67 - Nacional - Código Tributario

Artículo 68 Inc 1 y 2 - Nacional - Código Tributario

Artículo 69 Inc 1 - Nacional - Código Tributario

Artículo 68 Inc 3 - Nacional - Código Tributario

Artículo 68 Inc 4 - Nacional - Código Tributario

Artículo 68 Inc 5 - Nacional - Código Tributario

Artículo 69 Inc 3 y 4 - Nacional - Código Tributario

Deberes de información de terceros
Cita: CL/CONS/334/2011
Lo importante
Como ya se ha dicho previamente, las obligaciones accesorias existen con independencia de la obligación
tributaria de pagar el impuesto. Son, por lo general, complementarias y facilitadoras de la obligación principal.
La principal información que terceros deben presentar obligatoriamente al SII son las declaraciones juradas
establecidas por dicha repartición, en uso de las facultades que le otorga el Código Tributario y el artículo 101 de la
ley de la renta, obligaciones que recaen en instituciones de diversos tipos (bancos, aseguradoras, bolsas de
comercio, instituciones de previsión, fondos mutuos, etc.) y contribuyentes en general, para informar retenciones,
rentas de diversa índole, créditos, gastos, transferencias de valores, rescate de valores, etc.
Cabe consignar que el inciso segundo del número 1 del artículo 97 del Código Tributario sanciona el "retardo u
omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras
personas", aplicándole las multas contempladas en el inciso primero de dicho número, vale decir, una multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
De igual manera, otra de las obligaciones accesorias relacionadas con información proporcionada por terceros es la
que establece el SII -como coadyuvante de sus facultades fiscalizadoras- en el inciso octavo del artículo 60 del
Código Tributario.
En efecto, dicho inciso preceptúa que para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes
tributarias, el SII podrá pedir "declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas".
Estarán exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesión por causa de muerte o comunidades en
que sean comuneros los parientes, el cónyuge, los parientes por consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto
grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la línea recta o dentro del segundo
grado de la colateral de dichos terceros. Además, estarán exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a
guardar secreto profesional, todo ello de acuerdo con el mismo inciso.
El inciso final del artículo 60, por su parte, preceptúa que "no estarán obligadas a concurrir a declarar las personas
indicadas en el artículo 300 del Código Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el inciso
precedente, deberá pedir declaración jurada por escrito".
En relación con el referido artículo 300 del Código Procesal Penal, dicha norma exceptúa de la obligación de concurrir
a prestar declaración testimonial ante los tribunales con competencia en lo penal, a las siguientes personas:
a) El Presidente de la República y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y Diputados; los
miembros de la Corte Suprema; los integrantes del Tribunal Constitucional; el Contralor General de la República y el
Fiscal Nacional;
b) Los Comandantes en Jefe de las Fuerzas Armadas, el General Director de Carabineros de Chile y el Director
General de la Policía de Investigaciones de Chile;
c) Los chilenos o extranjeros que gozaren en el país de inmunidad diplomática, en conformidad a los tratados
vigentes sobre la materia, y
d) Los que, por enfermedad grave u otro impedimento calificado por el tribunal, se hallaren en imposibilidad de
hacerlo.
Todas estas personas quedan exceptuadas de la obligación de concurrir al SII a prestar declaración jurada sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas, pero no están
exentas de la obligación de prestar la declaración, la cual deberá cumplirse por escrito.

Legislación Aplicada:

Artículo 60 Inc 1 - Nacional - Código Tributario

Artículo 60 Inc 8 y 9 - Nacional - Código Tributario

Artículo 60 Inc 4, 5, 6 y 7 - Nacional - Código Tributario

Artículo 60 Inc 2 y 3 - Nacional - Código Tributario

Emisión de documentos
Cita: CL/CONS/335/2011

Lo importante
De conformidad con el artículo 88 del Código Tributario, están obligados a emitir facturas, por las transferencias
que efectúen y cualquiera que sea la calidad del adquiriente, los siguientes contribuyentes:
1. Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios, y
2. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
El inciso segundo de dicho precepto, señala que no obstante ello, cuando dichos contribuyentes tengan
establecimientos, secciones o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrán
emitir, en relación a dichas transferencias, boletas en vez de facturas.
Empero, sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente y en la ley sobre impuesto a las ventas y servicios, la Dirección
podrá exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operación o transferencia
que directa o indirectamente sirva de base para el cálculo de un impuesto y que dicha Dirección determine a su juicio
exclusivo, estableciendo asimismo los requisitos que estos documentos deberán reunir.
La Dirección Nacional del SII determinará, en todos los casos, el monto mínimo por el cual deban emitirse las
boletas. Estos documentos deberán emitirse en el momento mismo en que se celebre el acto o se perciba el ingreso
que motiva su emisión y estarán exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos de Timbres y
Estampillas.
El inciso final del mencionado artículo 88 dispone que en aquellos casos en que deban otorgarse facturas o boletas,
"será obligación del adquirente o beneficiario del servicio exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor".
En términos simples y resumidos, los contribuyentes, según el caso, deben emitir los siguientes documentos
conforme al artículo 88 del Código Tributario y 52 del D.L. N° 825, sobre impuesto a las ventas y servicios:
1. Facturas y boletas. Dichos documentos deben ser emitidas en las siguientes ocasiones:
a) Cuando se realiza una operación afecta al impuesto a las ventas y servicios.
b) Cuando se realiza una operación exenta de impuesto a las ventas y servicios.
c) Cuando existe una operación de venta o prestación de servicios, pero no se configura hecho gravado.
La factura debe ser emitida cuando la operación se da con otros vendedores, prestadores de servicios o
importadores, y cuando se trate de empresas constructoras.
La boleta, en tanto, se otorga cuando la operación tiene lugar con los particulares o consumidores finales.
2. Notas de débito y notas de crédito.
Cada uno de dichos documentos tiene por objeto corregir "facturaciones insuficientes o excesivas". En el caso de las
notas de débito, se emiten en los casos en que la factura respectiva ha sido insuficiente, de modo que el
contribuyente emisor debe aumentar el débito fiscal al emitir la nota de débito, aumentado a su vez el crédito fiscal
para el contribuyente receptor.
Por su parte, tratándose de las notas de crédito, ellas obedecen a una facturación excesiva, y tiene lugar en los casos
contemplados en el artículo 21 del D.L. N° 825.
3. Guías de Despacho. Deben otorgarse en caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la
entrega real o simbólica de las especies.
Cabe señalar finalmente que la autoridad tributaria ha autorizado diversos otros documentos para respaldar ciertas
operaciones, como las facturas de compra, las facturas de inicio, las facturas de exportación, las liquidaciones-
facturas, entre otras, las que deben emitirse obligatoriamente en los casos y circunstancias determinadas por el SII o
las leyes respectivas.
Además, la mayoría de los documentos antes citados tienen su equivalente electrónico, autorizados a través de
diversas resoluciones por el Director Nacional del SII, teniendo la misma validez legal que sus homólogos en papel.
Legislación Aplicada:

Artículo 88 Inc 1 y 2 - Nacional - Código Tributario

Artículo 88 Inc 3 - Nacional - Código Tributario

Artículo 88 Inc 4 - Nacional - Código Tributario

Artículo 88 Inc 5 - Nacional - Código Tributario

Preguntas Frecuentes

Título: ¿Cuáles son las principales obligaciones tributarias?

Autor: Thomson Reuters

- El objetivo de la obligaciones tributaria es principalmente un monto de dinero.

- El sujetos activo por excelencia es el Estado y el sujeto pasivo o deudor de ella es el contribuyente.

Título: ¿Si mediante el cálculo de un impuesto, reajustes, intereses o sanciones se determinara un monto con
decimales el contribuyente puede usar su criterio y aproximar a un valor en pesos dichos montos?

Autor: Thomson Reuters

La ley establece que solo se le faculta al Servicio de Impuestos Internos para aproximar a pesos la determinación y,
o giro de los impuestos, reajustes, derechos, intereses, multas y recargos, despreciándose las cifras inferiores a
cincuenta centavos, y elevándose las iguales o mayores a esta suma al entero superior. (Artículo 37, Código
Tributario)

Título: ¿Cuál es el plazo de inscripción y formulario en que se da aviso del inicio de actividades?

Autor: Thomson Reuters

El plazo que tiene todo contribuyente para dar aviso de Inicio de Actividades, incluidas las sociedades, es dentro de
los dos meses siguientes a aquel en que se efectúe cualquier acto de comercio u operación que constituya un
elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten a la actividad que se desarrollará,
o que genere impuestos según lo dispuesto en el artículo 68 del Código Tributario. Este aviso se realiza a través del
formulario Nº 4415 sobre Inicio de Actividades y/o Inscripción en el RUT.

Título: ¿Qué impuestos se aplican, con motivo del término de giro, si se está obligado a declarar mediante
renta efectiva según contabilidad completa?

Autor: Thomson Reuters

Los impuestos que pueden afectar a los contribuyentes que tributan en base a renta efectiva con contabilidad
completa, al momento de dar aviso de término de giro son:
— Impuesto al Valor Agregado sobre los inventarios de activos realizables y sobre los bienes del activo fijo que
cumplan con el hecho gravado establecido en el artículo Nº 8, letra m) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
— Impuesto de Primera Categoría sobre la renta líquida de Primera Categoría, por el ejercicio que comprende el
término de giro.

Título: ¿Qué ocurre en el caso que se emitan documentos tributarios que no han sido timbrados por el
Servicio?

Autor: Thomson Reuters

Al emitir documentos tributarios que no han sido timbrados por el SII, se está vulnerando la obligación tributaria
dispuesta en el artículo 54 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios que señala que los documentos deben
extenderse previamente timbrados, lo que da origen a una sanción establecida en el artículo 97 Nº 10 del Código
Tributario que va desde un cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo
de dos unidades tributarias mensuales y un máximo de cuarenta unidades tributarias anuales.

Título: ¿Qué son las obligaciones accesorias?

Autor: Thomson Reuters

Son las que existen con la independencia de la obligación de pagar un impuesto y poseen las siguientes
características:
- Son Obligaciones de hacer un determinado procedimiento.
- Este procedimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento del impuesto a pagar.
- Su fuente esta en la ley.
- Afecta principalmente al contribuyente.
En el Código Tributario encontramos las siguientes obligaciones accesorias:
- Inscripción del Rol Único Tributario (Artículos 66 y 67)
- Timbraje de documentos
- Declaración de Inicio de Actividades (Artículo 68)
- Aviso de término de giro (Artículo 69)
- Obligación de llevar contabilidad (Artículos 16 al 19)
- Obligación de presentar declaraciones (Artículos del 29 al 36)

Título: ¿Una Persona natural chilena está obligada a la inscripción del rol único tributario?

Autor: Thomson Reuters

No necesitan solicitar su RUT, puesto que su número corresponde al rol único nacional (RUN), del que da cuenta su
cédula de identidad. (Artículos 66 y Art. 67, Código Tributario y Circular Nº 31 de 2007)