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Dietas al Directorio
junio 07, 2016
Recuerdo que en el feriado largo de Semana Santa, cuyos días eran además
ejercicio 2015, un amigo me hizo una llamada pidiéndome ayuda para analizar
Imponible del ejercicio en mención; luego de unos minutos de hablar por teléfono
movimiento es regular; sin embargo, hay compañías que si realizan este tipo de
EL DIRECTORIO
que el Directorio goce de su retribución, lo que puede entenderse que puede darse
de manera periódica o por cada sesión que éstos realicen denominando a dicho
BASE LEGAL
Artículo 37° inciso m) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N° 179-2004-EF.
una SUNAT que quiere sustento hasta del color de las paredes pintadas en tu
oficina.
Actas de reuniones.
Incluiré aquellas consultas que me hicieron el día que visite las oficinas de la
empresa donde laboraba mi amigo, como otras que muy a menudo me comentan
al respecto:
saco el 6%?
Desde una perspectiva Matemática y lógica, el 6% de CERO es CERO; por lo tanto
pérdidas.
por Dietas?
37°?
Es una buena pregunta; en el entendido de que son rentas de 4ta SI; sin embargo,
2005 (14.01.2006), donde afirma: “EL requisito del pago previsto en el inciso v)
en otros incisos del referido artículo 37°que constituyan para u perceptor rentas
directorio?
Esperando que éste artículo haya sido de tu interés y ayuda en el aumento de tus
1. Introducción
El artículo 153 de la Ley General de Sociedades establece que “el directorio es un órgano colegiado elegido por la junta
general”, así como artículo 172 dispone que tiene “las facultades de gestión y de representación legal necesarias para
la administración de la sociedad dentro de su objeto, con excepción de los asuntos que la ley o el estatuto atribuyan a
la junta general.
Nótese que “el directorio es el órgano de gestión y representación de la sociedad anónima. También establece que el
directorio es un órgano colegiado. Ello quiere decir que debe estar conformado por una pluralidad de miembros, en
número no menor de tres, y que las decisiones se adoptan por el directorio en calidad de órgano y no a título personal”[1]
De manera tal que “los Directores juegan un papel importante en las empresas toda vez que son ellos quienes forman
el órgano de administración de las mismas y es en dicho lugar donde se toman la mayoría de las decisiones que
permitirán un mejor manejo de la empresa. Dependerá de los Estatutos de la empresa el decidir si se le otorgan mayores
Asimismo, según el artículo 166 de la Ley General de Sociedades “el cargo de director es retribuido. Si el estatuto no
prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual. La participación de utilidades
para el directorio sólo puede ser detraída de las utilidades líquidas y, en su caso, después de la detracción de la reserva
En tal sentido, estando próximos a la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2013 y determinar la renta neta a efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, trataremos de explicar de manera sencilla
el tratamiento tributario y en qué momento es deducible la remuneración asignada al directorio de una sociedad.
Los gastos establecidos en el artículo 37 de la ley del impuesto a la renta son aquellos gastos que son deducibles a
efectos de determinar la renta neta del impuesto a la renta vinculados con la generación y mantenimiento de la fuente
renta recogen el principio de causalidad, esto es, que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea
la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, noción que debe analizarse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, volumen de estas, etc., pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicio para
Así, el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que “a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”.
Así, según el inciso m) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a al Renta, son deducibles “las remuneraciones que por
el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado
en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba”.
Por su parte el artículo 21 del reglamento de la ley del impuesto a la renta establece que “para efecto de determinar la
Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones: l) El exceso de las retribuciones asignadas a
los directores de sociedades que resulte por aplicación del límite previsto en el inciso m) del Artículo 37º de la Ley, no
será deducible a efecto de la determinación del impuesto que deba tributar la sociedad”.
Asimismo, establece que “los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo, las considerarán rentas de
la cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles
para la sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso”.
1. 1. La participación en las utilidades podrá ser deducida como gasto del ejercicio gravable al que pertenezcan,
siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro del plazo para presentar la declaración anual del Impuesto
a la Renta.
2. 2. Las dietas del directorio podrán ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al que correspondan en la
medida que se paguen dentro del plazo señalado en el numeral anterior.
3. 3. La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la participación que se reconozca al
directorio serán imputadas como rentas para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un perceptor de rentas de
tercera categoría y tales retribuciones sean deducibles como gasto para la determinación de su renta neta, deberá
efectuar la retención correspondiente en la oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para sus perceptores
y pagarla dentro del plazo establecido en el TUO del Código Tributario.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en forma reiterada y mediante Resolución No. 11235-3-2008 ha establecido que “las
participaciones en las utilidades de la empresa por parte de los miembros del directorio, conforme al concepto amplio
de remuneración que prevé la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra comprendida en el inciso m) de su artículo 37,
y por ende se configura como gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta. De esa forma, al constituirse
en gastos por remuneración de los directores, esto es, un supuesto distinto de los contemplados en el inciso v) del
artículo 37 antes citado, no les resulta exigible el requisito consistente en la cancelación dentro del plazo de presentación
Estando a lo expuesto, a efecto de utilizar el gasto incurrido en las remuneraciones del directorio de una sociedad, no
es requisito el pago de las mismas dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la
renta, – no obstante siendo considerado rentas de cuarta categoría para quien los percibe (directores), en virtud del
inciso v) del artículo 37, así como interpreta la administración tributaria -, sino que dicho gasto se rige bajo el principio
de lo devengado.
Asimismo cabe precisar, para que la empresa pueda asignar una remuneración a los directores de una sociedad,
necesariamente la empresa tiene que haber generado utilidad. El Tribunal Fiscal mediante Resolución No. 6887-1-2005
ha señalado que “no es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una perdida,
puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del tope establecido por el LIR.”
El artículo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que “tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas,
empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del Artículo 71 de esta ley, deberán retener con carácter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido
se abonará según los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual”.
Asimismo, según el artículo 45.1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta “los agentes de retención de rentas
de cuarta y quinta categorías, deberán entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un
certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido
Debemos señalar que a fin de deducir los gastos incurridos en la generación o mantenimiento de la fuente generadora
de renta, según el principio de causalidad deben estar debidamente sustentados y acreditados con toda la documentación
correspondiente, entre ello con el comprobante de pago, emitido según el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el caso específico – remuneración de los directores – según el artículo 7.1.5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, “se exceptúa la obligación de emitir comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de
actividades similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el
Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios – CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057
y norma modificatoria”.
Como podemos observar, no existe obligación de parte de los directores de la sociedad de emitir comprobante de pago.
Sin embargo, es recomendable contar con documentación necesaria, en el cual se pueda verificar la gestión realizada,
Una de los medios idóneos para la sustentación del gasto de la remuneración de los directores de la sociedad, es el libro
de directorio. Al respecto el artículo 170 de la Ley General de Sociedades establece que “las deliberaciones y acuerdos
del directorio deben ser consignados, por cualquier medio, en actas que se recogerán en un libro, en hojas sueltas o en
otra forma que permita la ley y,excepcionalmente, conforme al artículo 136. Las actas deben expresar, si hubiera habido
sesión: la fecha, hora y lugar de celebración y el nombre de los concurrentes; de no haber habido sesión: la forma y
circunstancias en que se adoptaron el o los acuerdos; y, en todo caso, los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas
y el número de votos emitidos, así como las constancias que quieran dejar los directores”.
Asimismo, la norma señala que “el acta tendrá validez legal y los acuerdos a que ella se refiere se podrán llevar a efecto
desde el momento en que fue firmada, bajo responsabilidad de quienes la hubiesen suscrito”.
6. Conclusión.
Los gastos incurridos en las remuneraciones del directorio de una sociedad se rigen bajo el criterio de lo devengado.
No siendo necesario cumplir con el pago de la misma dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual