EJEMPLO DE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE

INSTITUCIONES DE CARÁCTER PRIVADO SIN FINES DE LUCRO

A efectos de dar cumplimiento a las disposiciones del Reglamento para la Aplicación de

la Ley de Régimen Tributario Interno, las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas que perciben ingresos exentos de Impuesto a la Renta,
deben considerar las instrucciones contenidas en la Circular NAC-DGECCGC09-00010,
publicada en el Suplemento del registro Oficial No. 50 de 20 de octubre del 2009 para
efectuar la declaración de dicho impuesto.

A continuación, se detalla un ejercicio a manera de ejemplo y utilizando el formato

vigente en el año 2011 para la declaración de impuesto a la renta de sociedades, con
la finalidad de guiar a los contribuyentes durante el registro de las cuentas de
ingresos, gastos y la conciliación tributaria en la referida declaración:

Fundación ABC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre del 2011

INGRESOS: (USD) (USD) (USD)

Exportaciones 52.000
Rendimientos financieros 2.500
Donaciones y aportes 7.000
Asignaciones Estatales 3.000
Aportes de socios 2.300
Donaciones locales 200
Donaciones del exterior 1.500
Total Ingresos 61.500

GASTOS:
Compra de productos terminados 48.000
Sueldos 6.300
Beneficios sociales 800
Seguridad Social 1.400
Honorarios profesionales 1.000
Servicios básicos 480
Impuestos 100
Capacitación 2.100
Total Gastos 60.180

EXCEDENTE DEL EJERCICIO 1.320

 Fundación ABC
Declaración de Impuesto a la Renta
Ejercicio fiscal 2011

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIÓN DE BALANCES

FORMULARIO 101
FORMULARIO ÚNICO SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS
EXPORTACIONES NETAS 603 + 52.000,00

RENDIMIENTOS FINANCIEROS 605 + 2.500,00

DE RECURSOS PÚBLICOS 609 + 3.000,00

RENTAS EXENTAS PROVENIENTES
DE DONACIONES Y DE OTRAS LOCALES 610 + 2.500,00
APORTACIONES
DEL EXTERIOR 611 + 1.500,00

TOTAL INGRESOS SUMAR DEL 601 AL 612 699 = 61.500,00

VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO) 691 -

INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO) 692 -

COSTOS Y GASTOS

COSTO GASTO

IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO 703 + - 704 + 48.000,00

SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA
715 + - 716 + 6.300,00
GRAVADA DEL IESS
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES QUE
717 + - 718 + 800,00
NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA) 719 + - 720 + 1.400,00

HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS 721 + - 722 + 1.000,00

IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 776 + 100,00

SERVICIOS PÚBLICOS 787 + - 788 + 480,00

PAGOS POR OTROS SERVICIOS 789 + - 790 + 2.100,00

TOTAL COSTOS 797 = -

TOTAL GASTOS 798 = 60.180,00

TOTAL COSTOS Y GASTOS (797+798) 799 = 60.180,00

 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 699-799>0 801 = 1.320,00

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 699-799<0 802 = -

(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 (-) -

(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS campo 608 804 (-) -

(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS campo 609+610+611+612 805 (-) 61.500,00

(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI campo (609+610+611+612) - 805 806 (-) -

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 807 + -

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 808 + -

(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS 809 + 60.180,00

(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS
810 + -
Fórmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]}
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 811 (-) -

(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES 812 (-) -

(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI 813 (-) -

(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 814 + -

(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS 815 (-) -

(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD 816 (-) -

UTILIDAD GRAVABLE 819 = -

PÉRDIDA 829 = -

UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR 831 -

SALDO UTILIDAD GRAVABLE 819 - 831 832 -

TOTAL IMPUESTO CAUSADO (831 x tarifa reinversión de utilidades) + ( 832 x tarifa general sociedades) 839 = -

(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE 841 (-) -

(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO 839-841>0 842 (=) -

(=)CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010) 839-841<0 843 (=) -

(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO 845 (+) -

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL 846 (-) -

(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS 847 (-) -

(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO 848 (-) -

(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS 849 (-) -

(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES 850 (-) -

(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS 851 (-) -

(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES 852 (-) -

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0 859 = -

SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE 842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0 869 = -

ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO 871+872+873 879 = -

PRIMERA CUOTA 871 + -

ANTICIPO A PAGAR SEGUNDA CUOTA 872 + -

SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIÓN PRÓXIMO AÑO 873 + -

 CONSIDERACIONES IMPORTANTES

1. La Fundación ABC debe cumplir con todos los requisitos establecidos en el Art. 9,
numeral 5 de la Ley de Régimen Tributario Interno, para que sus ingresos
percibidos durante el ejercicio fiscal 2011 se encuentren exentos del impuesto a la
renta, los mismos que se citan a continuación:

- Que la Fundación ABC sea una institución de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituida;

- Que se dedique al cumplimiento de sus objetivos estatutarios;

- Que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos entre sus socios o
miembros, sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines
específicos, dentro de los términos establecidos en la Ley.

Los excedentes que se generan en el ejercicio fiscal 2011, deben ser invertidos
en su objeto social hasta el siguiente año, esto es el 2012; y,

- Que cumpla con los deberes formales contemplados en la normativa tributaria y

en las demás leyes de la República.

2. La Fundación ABC debe cumplir con el requisito reglamentario respecto del

porcentaje mínimo de donaciones y aportaciones, establecido en el Art. 19 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno::

“(…) debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y

Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un
porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:

INGRESOS ANUALES EN DÓLARES % INGRESOS POR DONACIONES

Y APORTES SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000 5%
De 50.001 a 500.000 10%
De 500,001 en adelante 15%”

Los ingresos percibidos por la Fundación ABC durante el ejercicio fiscal 2011 fueron
de $59.500, por lo que de acuerdo con la tabla antes citada, dichos ingresos
deben estar constituidos con por lo menos con el 10% de ingresos provenientes de
donaciones y aportaciones, esto es un mínimo de $5.950.

Si se revisa el Estado de Resultados de la Fundación ABC, se advierte que los

ingresos provenientes de donaciones y aportaciones fueron de $7.000, lo que
corresponde al 11,38% de la totalidad de ingresos del año 2011, por lo que
cumple con el requisito reglamentario.
3. La Fundación ABC debe tener presente que la obligación de pagar el Impuesto a la
Renta sobre la totalidad de los ingresos percibidos por las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro, se origina cuando:

a) El Servicio de Rentas Internas establezca que en un período fiscal no se

cumplieron con los requisitos indicados en el numeral 1 de las presentes
considerasiones, en cuyo caso, no aplicará la exoneración tributaria para dicho
período fiscal; y,

b) El propio sujeto pasivo señale que ha incumplido los requisitos legales, en tal
caso, no aplicará la exoneración mientras persista el incumplimiento.

4. Si la institución de carácter privado sin fines de lucro no se benefició de la

exoneración tributaria en un determinado período fiscal por incumplir con los
requisitos legales, puede volver a hacer uso de ese beneficio en el siguiente
período fiscal, siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en la Ley.

Por consiguiente, para volver a gozar de la exoneración tributaria, no es necesario

que la institución de carácter privado sin fines de lucro presente una petición a la
Administración Tributaria.