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Contenido
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario
INFORMES TRIBUTARIOS A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1
El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños ............ I - 9
Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
ACTUALIDAD Y Los Gastos de Representación ............................................................................................................................................... I-17
APLICACIÓN PRÁCTICA
El IGV en la adquisición de un software del exterior .......................................................................................... I-19
EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripción de una deuda en cobranza
coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trámite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27
JURISPRUDENCIA AL DÍA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

La queja como medio para corregir actuaciones


en un procedimiento tributario

Informes Tributarios
A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal
Ficha Técnica les defectuosas, que no se encuentran o modifique, con el objeto de restablecer
arregladas al procedimiento señalado, el interés que ha sido lesionado o vulne-
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* debe ser debidamente utilizada por los rado por este acto administrativo que se
Título : La queja como medio para corregir actua- contribuyentes. En este sentido, hay que impugna mediante el recurso.
ciones en un procedimiento tributario conocer este instrumento para utilizarlo
Esto significa que el recurso adminis-
A propósito del Reglamento de la Queja debidamente.
contra el Tribunal Fiscal trativo tiene por finalidad impugnar un
En esta oportunidad, efectuaremos acto administrativo, dando inicio a un
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera algunos comentarios sobre esta norma procedimiento administrativo; de tal
Quincena de Diciembre 2008 reglamentaria, no sin antes, referirnos manera que la administración revise el
a la queja administrativa, regulada por acto administrativo emitido por ella, y
la Ley del Procedimiento Administrativo puede proceder a ratificarlo, revocarlo o
1. Introducción General, aprobada por Ley Nº 27444 reformarlo, entre otros.
(LPAG), y a la queja administrativa tri-
El Texto Único Ordenado del Código El profesor Eduardo García de Enterría1
butaria en general.
Tributario vigente se aprobó mediante señala lo siguiente: los recursos admi-
el D.S. Nº 135-99-EF (para este trabajo nistrativos son actos del administrado
TUO), regula en el artículo 155º la queja, 2. Concepto mediante los que este pide a la propia
denominándola Recurso de Queja. La queja es un medio excepcional de Administración la revocación o reforma
naturaleza procedimental que busca de un acto suyo o de una disposición de
En este artículo se regula la queja tanto
subsanar los errores de tramitación incu- carácter general de rango inferior a la Ley
si se interpone contra actos de la Admi-
rridos en el procedimiento tributario. La en base a un título jurídico específico.
nistración Tributaria, como del Tribunal
queja es un remedio procesal mediante La nota característica de los recursos es,
Fiscal.
el cual se busca corregir las actuaciones por lo tanto, su finalidad impugnatoria
Con fecha 27 de noviembre de 2008 de la administración que afecten de de actos o disposiciones preexistentes
se ha publicado en el Peruano el D.S. manera indebida al deudor tributario y que se estiman contrarias a Derecho. Y
Nº 136-2008, que reglamenta el artículo reencauzar el procedimiento. como podemos apreciar la queja no es
155º del TUO antes mencionado, en todo instrumento para impugnar, sino para
No obstante lo señalado anteriormente,
lo relacionado a la queja contra actuacio- corregir, que es muy distinto.
se le confunde con un recurso, con un
nes o procedimientos efectuados por el
medio impugnatorio, es así que nuestro Esto queda más claro, aun cuando ana-
Tribunal Fiscal.
Código Tributario lo denomina “Recurso lizamos el recurso impugnativo de recla-
La queja, en la medida en que se trata de Queja”, cuando en realidad no es un mación, denominado también recurso de
de un medio procedimental que busca recurso. Veamos: reconsideración, oposición, o revocación,
demandar a un superior jerárquico que el cual se interpone ante mismo órgano
ordene al órgano que está conociendo 3. Recursos Administrativos que emitió el acto administrativo que es
de un procedimiento administrativo materia de controversia, a fin que consi-
Mediante el recurso administrativo, se
que corrija actuaciones procedimenta- dere nuevamente el asunto sometido a su
promueve el control de la legalidad de un
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
acto emanado de la autoridad adminis-
1 Garcia de Enterría, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo.
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. trativa, con la finalidad que se le revoque Séptima edición. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pág. 510.

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I Informes Tributarios
pronunciamiento, ya que el Administrado profesor Armando Canosa3 que la queja omisión de trámites que deben ser sub-
tiene el derecho de impugnar un acto se fundamenta en los principios adminis- sanados antes de la resolución definitiva
administrativo y la Administración tiene trativos de celeridad, eficacia y simplici- del asunto en la instancia respectiva.
el deber de revisar su propio acto. dad que inspiran la tramitación de los También se indica que la queja se pre-
En este mismo orden de ideas, el artí- procedimientos administrativos. senta ante el superior jerárquico de la
culo 135º del Código Tributario vigente autoridad que tramita el procedimiento,
nos señala que actos son reclamables, a 5. La queja en la LPAG citándose el deber infringido y la norma
diferencia de la queja, donde no encon- Los principios de celeridad, eficacia y que lo exige. La autoridad superior
tramos una lista que nos señale sobre que simplicidad han sido recogidos –entre resuelve la queja dentro de los tres días
actos se pueden reclamar, esto, porque otros– por la LPAG en su artículo IV del siguientes, previo traslado al quejado, a
no se reclaman actos, sino actuaciones de Título Preliminar. fin de que pueda presentar el informe
la Administración Tributaria. que estime conveniente al día siguiente
Asimismo, es importante mencionar que
Veamos, señala el Art. 135º antes referido de solicitado.
la queja, llamada también queja por
que son actos reclamables entre otros, i) defectos de tramitación, se encuentra Finalmente precisa que la autoridad
la Resolución de Determinación, ii) la Re- regulada por la LPAG dentro del capítulo que conoce de la queja puede disponer
solución de Multa, iii) la Orden de Pago, correspondiente a Ordenación del Pro- motivadamente que otro funcionario de
iv) la Resolución Ficta sobre Recursos cedimiento, y no se encuentra regulada similar jerarquía al quejado, asuma el
no Contenciosos, v) las Resoluciones de dentro del capítulo que regula la Revisión conocimiento del asunto; y en caso de
Comiso, Internamiento Temporal y Cierre de los Actos en la vía Administrativa o declararse fundada la queja, se dictarán
Temporal de Establecimiento u oficina régimen de los recursos administrativos. las medidas correctivas pertinentes res-
de profesionales independientes, vi) las pecto del procedimiento, y en la misma
Sobre la queja Administrativa se encuen-
resoluciones que resuelvan las solicitudes resolución se dispondrá el inicio de las
tra regulada en los artículos 158º, 239º
de devolución, vii) las resoluciones que actuaciones necesarias para sancionar al
y 240º de la Ley del Procedimiento Ad-
determinan la pérdida del fraccionamien- responsable.
ministrativo General, aprobada por Ley
to de carácter general o particular, viii) los
Nº 27444 (LPAG) y señala que se puede
actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
interponer cuando la Administración in- 6. Tribunal Fiscal
curra en falta administrativa en el trámite El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de
de los procedimientos a su cargo, debido Sala Plena 2003-24 de 09-12-034 ha
4. La queja no es un recurso a: i) demorar injustificadamente la remi-
señalado que la queja procede contra
administrativo sión de datos, actuados o expedientes o
las actuaciones de la Administración
Debemos aclarar que señalar que la queja la producción de acto procesal sujeto a
Tributaria que afecten indebidamente
es un recurso no es adecuado, ni refleja la plazo; ii) resolver sin motivación algún
al deudor y contra las que incida en la
naturaleza jurídica de la queja, esto debi- asunto sometido a su competencia; iii) in-
relación jurídica tributaria, aun cuando
do a que su finalidad –la de la queja– no timidar de alguna manera a quien desee
no esté contenida en el Código Tributa-
es la de impugnar actos de la Administra- plantear queja administrativa; iv) incurrir
rio. También señala que hay supuestos
ción, tampoco se pretende la revocación en ilegalidad manifiesta; y v) otras.
que habilitan la interposición de una
o modificación de actos administrativos Esto significa que, si bien es cierto el queja, como, por ejemplo, la afectación
emitidos por la Administración, y que el Código Tributario regula la queja procedi- o posible vulneración de los derechos o
administrado solicita sean revisados por mental, también existen otro tipo de que- intereses del deudor tributario por ac-
la entidad que ha emitido el acto. jas, por ejemplo en la LPAG, también se tuaciones indebidas de la Administración
En relación al objeto del recurso, la En- desarrolla la figura de la queja, aplicable Tributaria, o por la sola contravención
ciclopedia Jurídica OMEBA señala que a las actuaciones de las administraciones de las normas que inciden en la relación
todos los recursos persiguen, siguiendo distintas a las tributarias, pues en este jurídica tributaria.
su propia vía, la modificación o anulación caso existe el procedimiento especial
regulado en el Código Tributario y en También precisa la Sala Plena del Tribunal
de una resolución judicial, siempre con Fiscal que la queja permite corregir las ac-
miras a la mejor aplicación del Derecho la Ley Nº 26979, omitiendo en el caso
de la LPAG calificar a la queja como un tuaciones y reencausar el procedimiento
de Justicia2. bajo el marco de lo establecido en las
recurso. Así, el artículo 158º de la LPAG
En este mismo orden de ideas, es conve- establece que, en cualquier momento, normas correspondientes
niente precisar que la queja no ha sido los administrados pueden formular queja En este mismo orden de ideas, el Tribunal
diseñada para impugnar acto adminis- contra los defectos de tramitación y, en Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-
trativo alguno; por el contrario, la queja especial, los que supongan paralización, 11 de 03-06-045 señala que la Queja
en materia tributaria procede cuando infracción de los plazos establecidos permite corregir las actuaciones de la
existen actuaciones o procedimientos legalmente, incumplimiento de los de- Administración Tributaria y reencauzar
que infrinjan lo establecido en el Código beres funcionales u omisión de trámites el procedimiento. No es un recurso
Tributario. que deben ser subsanados antes de la impugnativo, tiene la naturaleza de un
Se trata, pues, de un medio procesal que resolución definitiva del asunto de la remedio procesal.
el legislador ha regulado; de tal manera instancia respectiva
Por la propia naturaleza de la queja, no
que los administrados puedan utilizarla El artículo 158º de la LPAG regula la queja existe en el Código Tributario una referen-
para que se corrijan los defectos que se por defectos de tramitación y señala que cia precisa de los casos en que esta proce-
pudieran presentar en la tramitación de en cualquier momento, los administrados de. Y esto es correcto, ya que de haberla,
cualquier procedimiento administrativo, pueden formular queja contra los defec- sólo tendría naturaleza indicativa; pues
de tal manera que puedan subsanarse tos de tramitación y, en especial, los que resulta complicado generalizar en que
los errores cometidos dentro del pro- supongan paralización, infracción de los casos cabe interponer una queja.
cedimiento. En este sentido, señala el plazos establecidos legalmente, incum-
plimiento de los deberes funcionales u 4 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
2 Enciclopedia Jurídica OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos 3 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Ábaco. 5 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
Aires. 1967, pág.136. Buenos Aires, pág. 252. salaplena.htm.

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Área Tributaria I
No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para encuentran una negativa a su recepción Procede la queja si la Administración Tri-
los casos de queja por actuaciones o bajo el fundamento que no se ha cumpli- butaria no acredita que la deuda tributaria
incumplimientos de la Administración do algún requisito de admisibilidad9. tenga el carácter de exigible coactivamen-
Tributaria- ha ido dando las pautas ad- te, cuando no remite los valores en que
Procede la queja cuando se han trabado
ministrativas para que tengamos claro en se sustenta la cobranza ni sus respectivas
indebidamente medidas cautelares pre-
que casos se pueden interponer quejas y constancias de notificación17.
vias o cuando se ha iniciado un procedi-
en que casos no.
miento de cobranza cuando la deuda no Procede la queja cuando se efectúa la
Por ejemplo, se ha señalado que la queja tiene el carácter de exigible o proseguido notificación mediante publicación, aún
procede cuando hay negativa recibir la misma a pesar de existir alguna causal cuando no corresponda. En este caso, el
recursos o algún documento, por infrac- de suspensión. hecho que se haya consignado en la dili-
ciones en el desarrollo del procedimiento gencia de notificación que el destinatario
Cuando se dirija contra las actuaciones
de cobranza coactiva; por actuaciones era desconocido no supone que el contri-
o procedimientos del Tribunal Fiscal que
indebidas en la fiscalización, por retraso buyente y el domicilio fiscal en el que se
afecten directamente o infrinjan lo esta-
en elevación de expedientes por parte del realizó la diligencia tengan la condición
blecido en el Código Tributario10.
órgano encargado de hacerlo, por la ne- de no hallado o no habido, razón por la
gativa de inscripción en el Registro Único Procede la queja cuando se solicita la baja cual no procede efectuar la notificación
de Contribuyentes, por incumplimientos del RUC y la Administración Tributaria no mediante publicación18.
en las devoluciones, por incumplimiento la concede. Se declaró fundado el recurso
Procede la queja cuando la notificación
de lo señalado por el Tribunal Fiscal, de queja, disponiendo que la Administra-
por cedulón no ha sido bien efectuada.
entre otros. ción tramitase la solicitud de baja11.
En este caso, para que la notificación
De otro lado, se ha señalado que la queja Procede la queja cuando hay incumpli- por cedulón prevista por el inciso f) del
no procede contra resoluciones que de- miento de devoluciones. En este caso, artículo 104º del Código Tributario sea
niegan la admisión a trámite los recursos no obstante haber declarado procedente válida, debe dejarse constancia de que
de los interesados, tampoco procede la solicitud de devolución del pago en el cedulón se ha fijado en el domicilio
cuando se discute aspectos vinculados exceso no se produjo la devolución co- fiscal y que los documentos a notificar
con la determinación de la obligación rrespondiente. El Tribunal Fiscal ordena se han dejado en sobre cerrado, bajo la
tributaria o la comisión de infracciones, a la Administración Tributaria proceda a puerta19.
tampoco para solicitar la nulidad de actos devolver el monto correspondiente12.
Procede la queja cuando se notifica
de la Administración Tributaria. Procede la queja cuando hay negativa a mediante cedulón, debido a que la mo-
El Tribunal Fiscal, como hemos indicado, recibir documentos de parte de las ofici- dalidad de notificación por cedulón no
ha ido señalando los casos en que la nas de trámite documentario13. se encuentra contemplada en la Ley del
queja procede y en que casos no procede. Procede el recurso de queja respecto de Procedimiento Administrativo General,
Veamos de manera indicativa algunos de la validez de la notificación de los valores Ley N° 27444; por lo que no resulta
estos supuestos: y/o resoluciones emitidos por la Admi- válida para notificar las resoluciones
nistración Tributaria, cuando la deuda se de cobranza coactiva emitidas por los
Gobiernos Locales20.
7. Cuándo procede interponer encuentra en cobranza coactiva.
una queja Procede discutir en la vía de la queja la Procede que el Tribunal Fiscal en vía de
calificación efectuada por la Administra- queja se pronuncie sobre la validez de
En esta parte hacemos referencia algunos
ción Tributaria respecto de los escritos la notificación de los valores y/o reso-
casos en los que una queja procede:
presentados por los administrados, en luciones emitidas por la Administración
Si procede interponer una queja y proce- cuando la deuda tributaria se encuentra
tanto dicha actuación de la Administra-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en en cobranza coactiva21.
ción puede representar una infracción al
esta vía cuando se trata de la prescripción
procedimiento tributario14. Procede la Queja cuando la Adminis-
de la acción de la Administración Tribu-
taria para exigir el pago de una deuda Procede la queja si la Administración no tración Tributaria notifica de manera
que se encuentra en cobranza coactiva, remite al Tribunal Fiscal las declaracio- conjunta la orden de pago y la resolu-
siempre que previamente el sujeto que nes que sustentan las órdenes de pago ción de ejecución coactiva, ya que esta
interpone la queja hubiere solicitado la materia de cobranza coactiva a pesar de resolución conjunta vulnera el debido
prescripción ante el ejecutor coactivo6. habérselas solicitado, no acredita que procedimiento y el derecho de defensa
tales valores se ajusten a lo dispuesto en sede administrativa según sentencia
Procede interponer una queja cuando se del Tribunal Constitucional recaída en el
ha iniciado el procedimiento de cobranza por el artículo 78º del Código Tributario
y, por tanto, que la deuda que contienen Expediente Nº 3797-2006-PA/TC22.
coactiva, aun cuando no exista deuda exi-
gible, se ha iniciado indebidamente7. sea exigible coactivamente15.
8. Cuándo no procede interpo-
Procede la interposición de una queja Procede la queja si la orden de pago que
no se ajusta al supuesto del numeral 1) ner una queja
cuando el contribuyente apela cumplien-
do con los requisitos de admisibilidad, y del artículo 78º del Código Tributario, En esta parte, hacemos referencia algunos
la Administración Tributaria no cumple por haber sido emitida objetando lo casos en los que una queja no procede:
con elevar al Tribunal Fiscal el expediente consignado por la recurrente en su de- No procede cuando se trata de actos ad-
de apelación, dentro del plazo de 30 claración, no constituye deuda exigible ministrativos emitidos por la Administra-
días8. coactivamente16. ción Tributaria que son susceptibles de ser
Procede la queja cuando los administra- impugnados mediante el procedimiento
dos o contribuyentes intentan presentar 9 Ver RTF Nº 282-5-1996. contencioso tributario, no procede inter-
10 Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08.
algún escrito, documento o recurso, y 11 Ver RTF Nº 8-1-1999. 17 Ver RTF Nº 4735-5-2006.
12 Ver RTF Nº 9-4-99-1999. 18 Ver RTF Nº 4685-2-2006 y 02000-5-2007.
6 Ver RTF Nº 01194-1-2006 (JOO). Ver también la RTF Nº 4348-5- 13 Ver RTF Nº 282-5-1996. 19 Ver RTF Nº 2680-5-2007 y 2759-1-2007.
2007. 14 Ver RTF Nº 8862-2-2004 (JOO). 20 Ver RTF Nº 486-4-2007 y 4034-5-2007.
7 Ver RTF Nº 014-3-1998 y RTF Nº 01-4-1999 15 Ver RTF Nº 4415-5-2006. 21 Ver RTF Nº 01380-1-2006 (JOO).
8 Ver RTF Nº 04-3-1998. 16 Ver RTF Nº 6445-5-2005 y 451-4-1999. 22 Ver RTF Nº 4488-5-2007.

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I Informes Tributarios
poner una queja, debido a que no es la 9. Queja en el Código Tributario 9.6. Plazo de interposición
vía adecuada para cuestionar estos actos, En relación al plazo, podemos apreciar
justamente porque existe la vía conten- 9.1. Antecedentes
que la queja no tiene plazo de interpo-
ciosa tributaria para ello23. Recordemos que la queja no fue recogida sición, pero evidentemente se tramita
No procede cuando se desea cuestionar en el Primer Código Tributario32. En el durante el procedimiento donde ocurre
las resoluciones de determinación o las segundo33 y tercer Código Tributario34 el hecho del cual el interesado legitimado
resoluciones de multa, la queja no es la sólo se reguló la queja contra actuacio- se queja.
vía correspondiente. En estos casos, la nes o procedimientos efectuados por la
vía correspondiente es el recurso de re- Administración Tributaria, y las conocía el 9.7. Requisitos de admisibilidad
clamación o de ser el caso una apelación Tribunal Fiscal, pero no se reguló la queja
La normativa del Código Tributario no
de puro derecho24. contra el Tribunal Fiscal. Lo cual llevaba
ha señalado requisitos de admisibilidad
a cuestionar el actuar procedimental de
No procede cuando se trata de resolu- la Administración Tributaria, pero no del de manera expresa; por ello, el Tribunal
ciones emitidas por la Administración Tribunal Fiscal. Es recién con el Cuarto Fiscal es quien ha ido indicando en sus
Tributaria que declaran inadmisible los Código Tributario35, que se regula la resoluciones cuáles son estos. Así se ha
recursos presentados por los interesados. queja contra el Tribunal Fiscal. precisado que el escrito de la queja de-
No procede interponer una queja, debido berá señalar de manera clara los hechos
a que no es la vía adecuada, ya que en 9.2. Código Tributario vigente y precisar cuál es la actuación de la Ad-
estos casos procede la interposición de ministración Tributaria que se cuestiona.
un recurso impugnativo, que podría ser Ahora bien, veamos nuestro actual Códi- Asimismo, se señala que deberá adjun-
una apelación25. go Tributario: de acuerdo a lo señalado tarse al escrito de la queja los medios
por el artículo 155º del Código Tributario probatorios correspondientes. Podrá
No procede cuando trata de cuestionar la queja se presenta cuando existan ac-
el actuar de la Administración Tributaria presentarse directamente al Tribunal
tuaciones o procedimientos que afecten Fiscal o al órgano quejado.
durante un procedimiento de fiscaliza- directamente o infrinjan lo establecido
ción26. en el Código. Si notamos que, por ejemplo, no se
No procede cuando se trata de cues- corre traslado de la queja a la Adminis-
tionar la demora de la Administración 9.3. Organos Resolutores tración Tributaria, cosa que no sucede
Tributaria en pronunciarse sobre una También se señala que la queja será con la queja al Tribunal Fiscal, pues de
reclamación, ya que la queja no es la vía resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un acuerdo a la norma que comentaremos
idónea, debiendo hacerse uso del silencio plazo no mayor a 20 días hábiles de en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si
administrativo negativo, esto es tener presentada la queja, cuando se trate de se corre traslado de la queja para que
por denegado el recurso de reclamación quejas contra la Administración Tributaria presente sus descargos; por ello, consi-
y presentar recurso de apelación ante el y, i) por el Ministro de Economía y Finan- deramos conveniente, que así como se
Tribunal Fiscal27. zas también dentro del plazo de 20 días reglamenta la queja contra el Tribunal
hábiles cuando se trate de quejas contra Fiscal, se debería regular la queja contra
No procede la queja contra los reque-
el propio Tribunal Fiscal. la Administración Tributaria.
rimientos de pago previo durante la
tramitación de un recurso de reclamación
9.4. Plazo para resolver 9.8. La queja como derecho
o apelación, pues tal cuestionamiento
debe ser dilucidado precisamente en Será resuelto de la siguiente manera: La queja es un derecho del administrado
dicho procedimiento contencioso en tratándose de quejas presentadas contra o contribuyente, tal como lo señala el
trámite28. la Administración Tributaria. Estas serán artículo 92º del Código Tributario vigen-
presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro te, donde se regulan los derechos de los
No procede cuando se solicita que el Tri- administrados, y el numeral h) señala que
bunal Fiscal se pronuncie sobre la validez del plazo de veinte (20) días hábiles de
presentado el recurso, tratándose de los deudores tributarios tienen derecho a
de las ordenanzas que crean arbitrios.
recursos contra la Administración Tribu- interponer queja por omisión o demora
Sin embargo, cuando el Tribunal hubiere
taria; y tratándose de quejas presentadas en resolver los procedimientos tributarios
inaplicado una ordenanza procede que
contra el Tribunal Fiscal. Estas serán o por cualquier otro incumplimiento a
deje sin efecto la cobranza de la deuda
resueltas por el Ministro de Economía las normas establecidas en el Código
sustentada en aquella29.
y Finanzas también dentro del plazo de Tributario.
No procede cuando el contribuyente veinte (20) días hábiles.
no acredita que la Administración le Como podemos apreciar, la queja busca
haya iniciado un procedimiento de hacer respetar las garantías y los princi-
9.5. Capacidad pios del procedimiento administrativo,
cobranza coactiva, ni la existencia de
actuaciones que lo afecten directamente En relación a la capacidad para inter- así como subsanar los vicios o defectos
o infrinjan lo establecido en el Código poner una queja, aun cuando el Código que se den en el procedimiento admi-
Tributario30. Tributario no señala quienes pueden nistrativo.
interponer una queja, entendemos que Ahora bien, sobre la queja contra el
No procede cuando se cuestione el con- la capacidad es la misma que para ser
tenido o fallo de las resoluciones emitidas Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido
parte en el procedimiento administrativo, reglamentado con el Decreto Supremo
por el Tribunal Fiscal31. y en este caso en particular en el proce-
136-2008-EF, el mismo que analizamos
dimiento administrativo tributario, en
a continuación.
cuanto a la legitimación activa es tanto
23 Ver RTF Nº 7036-5-2006.
24 Ver las RTF Nº 5612-1-2007 y RTF Nº 6883-1-2007.
por derecho subjetivo como por interés
25 Ver RTF Nº 1375-4-1996 y RTF Nº 021-4-2000. legítimo. 10. Norma Reglamentaria
26 Ver RTF Nº 073-5-2001.
27 Ver RTF Nº 4197-5-2002.
Con el Decreto Supremo Nº 136-2008-EF,
28 Ver RTF Nº 02763-4-2005 (JOO). 32 Aprobado por D.S. Nº 263-H de 12-08-66. publicado en el Peruano el 27 de noviem-
29 Ver (RTF Nº 06950-5-2006 (JOO). 33 Aprobado por el D.L. Nº 25859 de 01-01-92. bre de este año, se reglamenta el inciso
30
31
Ver RTF Nº 6561-1-2007 y 6562-1-2007.
Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08.
34
35
Aprobado por el D.Leg. Nº 773 de 01-01-94.
Aprobado por el D.Leg. Nº 816 de 22-04-96.
b) del artículo 155º del TUO del Código

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Área Tributaria I
Tributario relativo a las quejas ante el antes referidos y los que se indican en el nero, órgano que tiene la facultad de
Tribunal Fiscal. artículo 4º de la norma, la Defensoría del solicitar de oficio las pruebas que consi-
Contribuyente y del Usuario Aduanero dere necesarias.
10.1. Derecho a la queja requerirán al contribuyente subsane las
La norma señala que los contribuyentes faltas en los requisitos de admisibilidad, 10.8. Trámite de la queja
tienen el derecho de formular queja con- para lo cual otorgará un plazo de 10 Precisa el artículo 8º de la norma que
tra las actuaciones o procedimientos del días hábiles. estamos comentando que, una vez ingre-
Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo Se debe tener presente que este plazo de sado el escrito de la queja y efectuadas
establecido en el Código Tributario. los 10 días hábiles no se cuentan para las subsanaciones correspondientes de
efectos del plazo que tiene el Ministro de haberlas, la Defensoría del Contribuyente
También se señala que la queja no pro-
Economía y Finanzas para resolver, por lo remite al Tribunal Fiscal una copia de la
cede cuando se trate de cuestionar el
que queda suspendido el computo de los queja en el plazo de 1 día hábil al de la
contenido o del fallo de las resoluciones
20 días hábiles antes señalados. presentación de la queja o de efectuada
emitidas por el Tribunal Fiscal.
la subsanación de los requisitos de ad-
Si no se subsanan los requisitos, se decla- misibilidad.
10.2. Lugar de presentación de la rará la queja inadmisible.
queja Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un
La norma señala que el escrito de la queja 10.6. Efectos de la declaración de plazo de 7 días hábiles para enviar a
se deberá presentar –físicamente- en la inadmisibilidad la Defensoría del Contribuyente, sus
mesa de partes de la Defensoría del Con- descargos y las pruebas que considere
Precisa el legislador que si se declara la
tribuyente y del Usuario Aduanero. pertinentes.
queja inadmisible, se da por concluido el
En el caso que el escrito de queja sea trámite de la queja, quedando la posibi- Cumplido el plazo de los 7 días para que
presentado e ingrese por la mesa de lidad que el contribuyente presente una el Tribunal Fiscal responda, con respuesta
partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio nueva queja sobre la misma material. o sin respuesta del Tribunal, la Defensoría
de Economía y Finanzas. Este escrito será Ahora bien, sobre esto hay que tener del Contribuyente emitirá un informe
remitido a la Defensoría del Contribuyen- mucho cuidado en los requisitos formales sobre la queda contra el Tribunal Fiscal
te y del Usuario Aduanero de la queja señalados en el artículo 4º en un plazo no mayor de 7 días hábiles,
de la norma que estamos comentando, y lo remitirá al Ministro de Economía
10.3. Plazo para resolver la queja ya que como vemos, su incumplimiento y Finanzas para su revisión y posterior
o falta de subsanación debida, significa emisión de la Resolución Ministerial
Precisa la norma que el plazo que tiene un perjuicio para el contribuyente por no correspondiente.
el Ministro de Economía y Finanzas es tener cuidado en los temas formales.
de 20 días hábiles, que se comienzan a Como podemos apreciar los 20 días hábi-
contar a partir del ingreso del expediente les que tiene el Ministerio de Economía y
10.7. Medios probatorios
con el informe previo de la Defensoría Finanzas se cuentan a partir del día hábil
del Contribuyente y del Usuario Adua- En la queja es posible presentar medios siguiente al de la presentación de la queja
nero. de prueba documentales que considere a la Defensoría del Contribuyente y del
convenientes, esto ser hará de manera Usuario Aduanero, de los cuales 7 días
10.4. Requisitos de los escritos de la conjunta con el escrito de la queja. hábiles son del Tribunal Fiscal para los
queja La propia norma también señala que descargos correspondientes.
Señala el legislador que entre los requi- adicionalmente a los medios probatorios
sitos están, nombre o razón social del que se adjunten al escrito de la queja, 11. Apunte Final
contribuyente, su domicilio fiscal, su el contribuyente tendrá 3 días hábiles Es bastante saludable que se haya regla-
número de RUC, calidad de representante siguientes a la fecha de la presentación mentado el procedimiento de la queja
si lo hubiera. de la queja para presentar medios adi- contra actuaciones del Tribunal Fiscal,
cionales de prueba. pero consideramos que lo propio debe
Asimismo, se debe señalar de manera
concreta el pedido que se hace en la que- Estas son las reglas para los medios pro- hacerse con la queja contra la Administra-
ja, los fundamentos de hecho que apoye batorios que presente el contribuyente. ción Tributaria, esto debido a que como
el pedido de queja, y cuando correspon- De otro lado, es conveniente señalar que hemos indicado, a falta de reglamenta-
da los fundamentos de derecho. este plazo no cuenta para la Defensoría ción, es el propio Tribunal Fiscal quien ha
del Contribuyente y del Usuario Adua- regulado el procedimiento.
También se debe indicar en el escrito,
lugar, fecha, firma o huella digital en caso
no pueda firmar, por estar impedido o no
saberlo hacer. Trámite queja
Se debe señalar un domicilio o lugar
donde pueda ser notificado el contri- Se presenta en Órgano Resolutor
buyente que presenta la queja, cuando
este domicilio sea distinto a su domicilio a) Tribunal Fiscal
fiscal. Caso contrario de no señalarse a) SUNAT Tribunal Fiscal
(20 días hábiles)
nada, el domicilio fiscal será en el que
válidamente se efectúen las notificaciones Queja
correspondientes.
b) Ministro de Economía
10.5. Subsanación requisitos de ad- b) Tribunal Defensoría del y Finanzas
Fiscal Contribuyente
misibilidad (20 días hábiles)

Señala el legislador que si el escrito ado-


lece de la falta de alguno de los requisitos

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-5