CASOS

PRÁCTICOS:
¿Cómo se
determina la
sanción por
declarar cifras
o datos falsos?
EN: CONSULTORIO
TRIBUTARIO
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CASO Nº 1: SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta,
y dedicada a la comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo 2010,
determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No
obstante, luego de presentada la citada declaración, verifica que incluyó indebidamente una
factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el
monto de la multa.

SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario(…)”.

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría incurrido
en la infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos falsos, la que
influyó de manera directa en la determinación de la obligación del período, al determinarse un menor
tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crédito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infracción, resulta importante la forma en que se determinará la sanción,
para lo cual partimos de la información inicialmente declarada y de la información que realmente se debió
declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada sumando el 50% del
tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso expuesto
por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:
 Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crédito Tributo Resultante o saldo,
crédito u otro concepto u otro concepto similar crédito u otro concepto
similar determinado o pérdida del período similar o pérdida del
indebidamente o o ejercicio gravable, período o ejercicio
pérdida indebidamente obtenido por gravable, declarado
declarada.
= autoliquidación o en
- inicialmente
su caso, como
producto de la
fiscalización.

De ser así, tendríamos lo siguiente:

• Determinación del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) – (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

• Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) – (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Cálculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la
multa, la cual en aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario, no podrá ser menor al 5% de la UIT, la que para el año 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de
aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar
las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión:

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administraciónrelativa al tributo o período a regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° (1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de

Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º (2) del
Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del
plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido,
cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infracción
antes del plazo no menor de los tres (3) días antes citados.

(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado
por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días
hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en
caso que éstas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe
cancelar la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.

Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en un 90%
si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo
siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO Nº 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA

INFRACCIÓN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del departamento
que dirige, no se ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes
de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Luís García, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos
consultan sí además de la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, también se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario?.

SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada a la
obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros
conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa equivalente al
50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es pertinente
considerar que la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la establecida en el
numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, puesto que el tipo de infracción considerada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, hace referencia a “No incluir en las declaraciones,…
tributos retenidos o percibidos…”.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente

configura la infracción del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no efectuar las
retenciones), no configurándose la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues ésta última se refiere al supuesto en que el tributo
efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podrá
ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infracción : Num. 13 del art. 177º del C.T.

Sanción
Tributo no retenido
Sanción (S/. 550 x 50%)
Multa mínima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 180.00
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

[Ver Imagen] ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta efecto
la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa será
rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Régimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)
(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE
CASO Nº 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período Abril
de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un
monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la información del 2009 concluye que se ha
incurrido en un error pues el factor que se debió utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber
determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia
ocasiona la generación de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario. De ser así, nos piden determinar la sanción aplicable.

SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación tributaria, también
configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.

En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de acuerdo
a lo siguiente:

a) Determinación del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
 Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
Tributo Omitido 500

b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicación del Régimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de
Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de
acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión.

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administraciónrelativa al tributo o período a regularizar.

Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un

requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no
70%
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la
Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del
Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en un 90%
si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo
siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Régimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO Nº 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de
2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando
un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisión en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar
la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Régimen General
del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de Incentivos

establecido en el artículo 179º del Código Tributario, establece que la multa determinada por la infracción
del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infracción antes
que la SUNAT notifique, tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios hasta la
fecha de cancelación.

CASO Nº 5: OMISIÓN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan López, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota
del mes de abril de 2010, consideró un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero
nivel de ventas realizado, debió haber pagado la cuota de la categoría 2 (S/. 50). Sobre el particular,
nos consultan cuál es el monto de la multa que corresponde en este caso.

SOLUCIÓN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratándose de contribuyentes del Nuevo
RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota
inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se
determinará en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. López, el mismo declaró una cuota del Nuevo RUS distinta
a la que debía declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el
tributo resultante que se debió declarar, por ello se habrá generado la infracción y con ello la sanción
correspondiente, la que será determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinación del Tributo Omitido

Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido

Declarada Cuota S/. 30

b) Determinación de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, señala que cuando las multas se determinen en función al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos netos, éstas no podrán ser menores en
ningún caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el año 2010).
 Tributo omitido : S/. 30.00
Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mínima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00

c) Régimen de Incentivos
Respecto de la multa mínima determinada, consideramos que a la misma también se le podría aplicar el
Régimen de Incentivos establecida en el artículo 179º del Código Tributario, en cuyo inciso a) se establece
que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse en un 90%
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En
tal sentido, tendríamos:

Multa determinada : S/. 180.00

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe señalar finalmente que a la multa reducida se le aplicará los intereses moratorios que correspondan
hasta la fecha de cancelación de la multa rebajada.

CASO Nº 6: OMISIÓN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. nos comenta que presentó su declaración jurada PDT 601 del
período Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5ª : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan ¿cuál es la sanción que corresponde a esta omisión considerando que al
trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIÓN:
En el caso expuesto por la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado
la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en cuyo caso será de aplicación lo
dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, según el cual si existiera
omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no
declarados, la sanción que corresponda será el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos también será posible aplicar el Régimen de Incentivos previsto en
el artículo 179º del Código Tributario. En tal sentido, tratándose de la empresa “DOS MUNDOS” S.R.L.
tendremos las siguientes multas, a las que deberá adicionarse los intereses moratorios correspondientes:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 900
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,300
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 2,100
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta
categoría, adicionalmente a la infracción determinada en el párrafo anterior, también le será de aplicación
la infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo
no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos.

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 650
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)
Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,050
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105

CASO Nº 7: OMISIÓN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIÓN JURADA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” SAC presentó su declaración jurada PDT 601 del período
Abril de 2010, no obstante, consideró en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando
por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5ª : S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideración que las
retenciones se efectuaron en forma debida.

SOLUCIÓN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no será aplicable la sanción del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes señalada, sino solamente el 50% del mismo. En tal
sentido, tenemos los siguientes cálculos:

a) Seguro Social del Perú (SSP)

Tributo omitido : S/. 850
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 425
Régimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos : S/. 43

b) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75
 c) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)
Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

De otra parte, cabe agregar que tratándose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
Quinta Categoría, adicionalmente a la infracción antes determinada, también le serán de aplicación la
infracción señalada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario, referida a no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa será equivalente al 50% del tributo
no pagado, siéndole aplicable igualmente el Régimen de Incentivos. Así tenemos:

a) Oficina de Normalización Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Régimen Incentivos 90% :(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5ª Categoría (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mínima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Régimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

06. Comprobante de Pago y notas de crédito y débito

COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de
Retenciones no podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a
efectos de la retención, si fueron emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la retención por el importe total
de la operación, si ya se había producido el pago sólo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito, aún cuando no
se haya efectuado la retención debido a que el importe orginal de la operación no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto
bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:

IMPORTE DEL IMPORTE DE LA IIMPORTE TOTAL CONDICIÓN A LA FECHA

¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE NOTA DE LA DE EMISIÓN DE LA NOTA DE
RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO OPERACIÓN DEBITO
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720
de Pago sin retención. Nota de Débito
No se pagó el importe del SI, por el importe total
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. de la operación
Se pagó el importe del Comprobante SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740
de Pago con retención. Nota de Débito
SI, por el importe total
No se pagó el importe del
S/. 710 S/. 30 S/. 740 de la
Comprobante de Pago con retención.
operación operación
NO, el importe de la
operación incluida la
Importe del Comprobante pagado
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Nota de Débito, no
o pendiente de pago.
supera el monto mínimo
de S/. 700