LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SEMANA 8

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ÍNDICE

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................................ 3

I. HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO ................................................................................... 3
Análisis....................................................................................................................................... 4
II. ACTOS ASIMILADOS.................................................................................................................. 5
Actos asimilados a ventas ......................................................................................................... 5
Actos asimilados a servicio ........................................................................................................ 5
III. DEVENGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ................................................................... 5
Devengo del impuesto en los retiros ........................................................................................ 7
IV. EXENCIONES DE IVA ................................................................................................................ 7
Base Imponible .......................................................................................................................... 8
V. DETERMINACIÓN DEL IVA ........................................................................................................ 8
Débito Fiscal .............................................................................................................................. 8
Crédito Fiscal ............................................................................................................................. 9
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 10

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EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava con una tasa de 19% las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles (en el caso de inmuebles: cuando son de propiedad de una empresa
constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella).

El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que provengan de las
actividades que la ley señala.

Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o no,
efectuadas por cualquier persona natural o jurídica.

El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir de la

diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Si de esta diferencia resulta un remanente,
existe un mecanismo que permite utilizarlo en periodos posteriores.

Por ejemplo, si usted compra un producto en 100 pesos, su valor neto será de $ 100 pesos y
sobre eso deberá sumar el impuesto de 19%, con lo que se genera un crédito por la suma
pagada, que luego usted recuperará cuando venda y genere el respectivo débito.

I. HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO

Los elementos del hecho gravado básico de servicio resultan de la aplicación del artículo 2 n° 2
y artículo 5 de la Ley del IVA (DL 825), del que pueden desprenderse los siguientes requisitos:

1. Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra;

2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un interés, prima, comisión o
cualquier otra forma de remuneración;

3. Que la acción o prestación derive de alguna de las actividades señaladas en los

números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta (DL 824), es decir, actividades que,
recordaremos, se refieren a las rentas de la industria, el comercio y los corredores; y

4. Que el servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

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ANÁLISIS

1. Según el Servicio de Impuestos Internos (SII), la prestación de servicios es el acto o

hecho que un contratante realiza o promete a otro, no importando que sea habitual u
ocasional (SII Online, 2006).

2. Para estar en presencia del hecho gravado, servicio, se requiere que el prestador del
servicio reciba una contraprestación a cambio, un estipendio cualquiera o, como dice
la ley, cualquiera otra forma de remuneración.

Por otra parte, es necesario que se dé cabal cumplimiento al verbo “percibir” que
menciona la definición de servicio del 2 n°2 del DL 825 (Ley sobre Impuesto al Valor
Agregado). Para dichos efectos el Servicio ha señalado que por sumas percibidas se
entienden aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta
el servicio o efectúa el negocio y no basta que se haya devengado a su favor.

3. Según la definición de servicios, la actividad que realiza el prestador de servicios debe

estar comprendida en el artículo 20 n°4 de la Ley de Impuesto a la Renta, que en
términos generales comprende la industria y el comercio.

4. La territorialidad: “El impuesto establecido en la ley gravará los servicios prestados o

utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague
o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entenderá que servicio es prestado en el territorio nacional aquel cuando la

actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del
lugar donde se utilice.”

Hay ciertos casos en que configurando el hecho gravado, ellos se encuentran exentos del
impuesto y son aquellos que se mencionan en el artículo 12 del Decreto Ley 825.
Contemplando las siguientes instancias o variables que enuncian y desarrollan detalladamente
las siguientes letras del articulado en cuestión:

A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes (…)
B.- La importación de las especies efectuadas por (…)
C.- Las especies que se internen (…)
D.- Las especies exportadas en su venta al exterior (…)
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios (…)

Por tanto, cabe la aclaración que las exenciones reales están contenidas en el artículo 12 del
Decreto Ley Nº 825, en tanto, el artículo 11º hace alusión a quienes –no obstante– no ser
vendedores, igualmente son sujetos de IVA.

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II. ACTOS ASIMILADOS

Es frecuente que ciertos hechos, actos, contratos o convenciones no logren configurar los
elementos del hecho gravado básico de ventas o de servicios y, por lo tanto, no quedarían
afectos al IVA. Por lo anterior, el legislador consideró oportuno fijar el artículo 8° del DL 825,
un catálogo de situaciones que constituyen hechos gravados especiales, que carecen de uno o
más elementos, pero que la ley los asimiló a el hecho gravado venta o servicio.

ACTOS ASIMILADOS A VENTAS

1. Las importaciones; artículo 8 letra A.

2. Los aportes a sociedades; artículo 8 letra B.
3. Adjudicación de bienes corporales muebles de su giro, realizada en liquidación de
sociedades civiles y comerciales; artículo 8 letra C.
4. Los retiros de bienes corporales muebles; artículo 8 letra d.
5. Contrato de instalación o confección de especialidades o contrato de Construcción;
artículo 8 letra E.
6. Venta de un establecimiento de comercio; artículo 8 letra F.
7. Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que comprenden bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora; letra K.
8. Promesa de venta de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora; artículo 8 letra L.
9. La venta de bienes del activo fijo; artículo 8 letra m.

ACTOS ASIMILADOS A SERVICIO

1. Arrendamiento de bienes; artículo 8 letra G.

2. Arrendamiento de marcas comerciales, patentes de invención y procedimientos, o
fórmulas industriales y otras prestaciones similares; artículo 8 letra H.
3. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin; artículo 8 letra i.
4. Las primas de seguros de las Cooperativas de servicios de seguros; artículo 8 letra j.

III. DEVENGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El devengo del impuesto IVA es el momento en que el Fisco adquiere un título o derecho sobre
el tributo, independientemente de su actual exigibilidad, por lo que sólo una vez producido el
devengo del IVA, el Fisco podrá exigir su pago o entero dentro del plazo fijado por la ley.

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En el caso de prestaciones de servicios, el IVA se devenga o adeuda, como norma general, en la
fecha en que la respectiva remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio, siempre que con anterioridad no se hubiera emitido
factura o boletas o no correspondiere emitirla. Si correspondiera emitir facturas o boletas por
los servicios y estos documentos se emitieran antes de percibir la remuneración o de su puesta
a disposición del prestador del servicio, el IVA se devengará en la fecha de emisión de dichos
documentos. Para estos efectos, la percepción o pago de una remuneración alcanza, también,
a aquellos casos en que la obligación se extingue por alguna de las formas alternativas al pago
efectivo contempladas en el Código Civil; tales como la compensación, novación, confusión,
condonación o dación en pago. Asimismo, debe entenderse que la remuneración se pone a
disposición del prestador del servicio cuando el deudor está en condiciones de pagar y así lo da
a conocer al beneficiario, comunicándole que la renta está disponible, que está depositada en
algún banco o entidad a nombre de él, o si pide instrucciones al prestador del servicio acerca
de lo que debe hacer con la remuneración.

Excepcionalmente y sin perjuicio de lo que se expresa más adelante, en las prestaciones de

servicios periódicos, el IVA se devenga en el momento en que ocurra el primero de los
siguientes hechos:

a) Término del periodo fijado para el pago, pese a que en ese momento no se haya percibido la
remuneración;

b) Emisión de la respectiva factura o boleta; o

c) Percepción de la remuneración o su puesta, en cualquier forma, a disposición del prestador

del servicio.

Por consiguiente, el IVA se devenga indefectiblemente al término del periodo fijado para el
pago de la remuneración, aunque dicho pago no haya ocurrido o no se haya emitido factura o
boleta; diferenciándose así de la norma general sobre devengo del IVA que se ha señalado en
el numeral 2.

Se entenderá por "servicios periódicos" todos aquellos en que las prestaciones de cualquier
carácter se efectúen en forma permanente, regular o continua, ya sea en el domicilio del que
presta el servicio o de su beneficiario, conforme a lo pactado por las partes, en que una de
ellas se obliga a prestar el servicio y la otra a pagar la correspondiente remuneración o precio,
con referencia a un espacio determinado de tiempo (SII, S/F, Oficio N° 460 con fecha 26 de
enero de 1976).

Por ejemplo, podrían considerarse servicios periódicos los siguientes: arrendamiento de

maquinarias, vehículos y otros bienes corporales muebles; arrendamiento de inmuebles
amoblados o con instalaciones para el desarrollo de una actividad comercial o industrial;
servicios de aseo, de vigilancia, de procesamiento automático de datos, de informes
comerciales, de música ambiental, de mantención de maquinarias, etc.

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Con todo, en los siguientes suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales, el IVA se
devenga en forma indefectible al término de cada periodo fijado para el pago del precio,
independientemente del hecho de su cancelación o de su facturación: gas combustible,
energía eléctrica, servicios telefónicos, agua potable y servicios de alcantarillado cuando se
emplee el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios
referidos precedentemente.

El devengamiento del IVA puede o no coincidir con la oportunidad en que deben emitirse las
facturas o boletas en las prestaciones de servicios, pues el Decreto Ley N° 825 de 1974,
expresa que estos documentos deben emitirse con ocasión de la percepción del precio del
servicio o de su puesta a disposición del prestador del servicio, lo que no impide que el
contribuyente los emita con antelación, pero ello incidirá en el devengamiento del impuesto
en el caso de las prestaciones de servicios en general o de servicios periódicos.

En el caso de las ventas, el impuesto se devenga en la época de la entrega de la boleta o

factura, debiendo tenerse presente que el concepto de “entrega” es objeto de una ardua
discusión a nivel doctrinario y jurisprudencial, que por motivos de espacio no trataremos en
esta sesión.

DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS RETIROS

Los retiros consisten en un hecho material de carácter unilateral. Por lo tanto, la ley de
Impuesto al Valor Agregado, en su artículo 9 letra c) señala que el impuesto se devenga en el
momento del retiro del bien respectivo.

Se recordará que según el inciso final letra d del artículo 8° del Decreto Ley N° 825, el impuesto
que afecta al retiro no da derecho a crédito fiscal, por lo tanto, el contribuyente que efectúa el
retiro adquiere o asume el carácter de consumidor final.

Por su parte, el artículo 20 del reglamento del IVA, ART. 12° (ORD. N° 3.094, con fecha 28 de
octubre de 2008) agrega que en ese mismo momento debe efectuarse la contabilización del
retiro y, además, debe emitirse el correspondiente documento que, en este caso, será una
boleta en que el contribuyente asumirá en la calidad de consumidor final.

IV. EXENCIONES DE IVA

El artículo 12 de la ley (Decreto Ley N° 825) establece un catálogo de situaciones que están
exentas del Impuesto al Valor Agregado. Estas exenciones están enfocadas exclusivamente en
relación al hecho, acto, contrato o convención, razón por la cual tales exenciones tienen el
carácter de reales. Las de mayor importancia son las consignadas en las letras D y E del artículo
en comento.

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Por su parte, el artículo 13 del cuerpo legal en comento, establece otro cúmulo de exenciones,
esta vez referidas a empresas e instituciones, por consiguiente, las referidas son exenciones
personales.

Los exportadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al exterior, otorgándoseles
el derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisición de bienes o utilización de servicios
destinados a su actividad de exportación.

BASE IMPONIBLE

El artículo 15 del Reglamento del IVA establece una regla general del siguiente modo: “la base
imponible de las ventas o servicios está constituida por el valor de las operaciones
respectivas”, o sea, el precio en la compra y la remuneración en el caso de los servicios. El
mismo precepto dice los rubros que incrementan la base imponible.

El artículo 26 del Reglamento se encarga de señalar que no forma parte de la base imponible
las bonificaciones y descuentos a los compradores que sean coetáneos en la facturación, en
este evento el descuento se deduce del valor neto y sobre el valor neto rebajado se aplica la
tasa del impuesto. El descuento deberá quedar reflejado en la respectiva factura, los
descuentos que posteriormente pudieren otorgarse una vez facturada la operación, deberán
corregirse con la emisión de una nota de crédito.

V. DETERMINACIÓN DEL IVA

Se ha señalado que la denominación de este tributo obedece a que lo que se grava es el valor
añadido o agregado que cada agente que participa en el proceso de comercialización de bienes
y servicios va incorporando en esta cadena de circulación de los mismos bienes. Para lograr
este objetivo la ley creó los mecanismos pertinentes, estos son: el “crédito fiscal y el débito
fiscal”, de manera tal, que lo que efectivamente se grave se obtenga mediante la aplicación del
crédito fiscal al débito fiscal. De forma que todo aquel que participe en la cadena de
circulación de los bienes, pero que no esté en condiciones de imputar un crédito fiscal o un
débito fiscal pasa a tener la calidad de consumidor final. Lo anterior se encuentra considerado
en el artículo 20 inciso 2, cuando señala que el impuesto a pagarse se determina estableciendo
la diferencia entre el crédito fiscal y el débito fiscal.

DÉBITO FISCAL

El artículo 20 inciso 1° de la Ley sobre Impuesto al Valor Agregado dispone que es débito fiscal
mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas servicios efectuados en el periodo
tributario respectivo. Es de rigor señalar que el periodo tributario respectivo es de un mes
calendario. En dicha virtud como la ley habla del débito fiscal mensual significa que
corresponde al periodo tributario del mes respectivo.

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Por ejemplo, se agrega al Débito Fiscal el IVA correspondiente a intereses moratorios o por
operaciones a plazo, a diferencias de precio, etc. Se deduce del Débito Fiscal el IVA
correspondiente a descuentos, montos por devoluciones de mercaderías, y otras.

CRÉDITO FISCAL

El IVA grava sólo el mayor valor incorporado a los bienes afectos al tributo, por consiguiente, el
contribuyente tiene la posibilidad de rebajar de su débito fiscal los impuestos al IVA que
hubiere soportado al adquirir bienes o utilizar servicios que dicen relación con su actividad
generadora o susceptible de configurar hechos gravados afectos al IVA. De esta forma, el
crédito fiscal está constituido por el impuesto soportado por el contribuyente en un periodo
tributario determinado sobre sus compras y utilización de servicios. Como consecuencia de
ello, el impuesto a enterar en arcas fiscales se traduce en la diferencia entre el impuesto
retenido u originado por sus ventas y prestaciones de servicios realizadas en un periodo
tributario determinado y los tributos soportados o pagados por el contribuyente en el mismo
periodo tributario.

El concepto de crédito fiscal queda a nuestro entender mejor precisado en el artículo 39 del
Reglamento que a la letra señala: “El crédito fiscal que establece el párrafo VI del título II de la
ley está constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA les han sido
recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal
mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley”.

Como una cuestión de carácter formal, pero de la esencia del crédito fiscal, es que el tributo
sea recargado separadamente en la respectiva factura o en los comprobantes de ingreso, si se
trata de importaciones. Por lo demás, así queda de manifiesto en el artículo 39 inc. 2 del
Reglamento, que califica esta exigencia como requisito esencial. Sin embargo, a pesar de lo
que se viene diciendo, no cualquier impuesto al valor agregado que hubiere soportado el
contribuyente al adquirir bienes o utilizar los servicios estará configurando crédito fiscal. En
efecto, la ley ha sido absolutamente cautelosa y rigurosa en señalar qué tributos soportados
por el contribuyente configuran o dan derecho al crédito fiscal siendo necesario, en
consecuencia, revisar detenidamente el artículo 23 n°1 que dispone: “Los contribuyentes
afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito
fiscal determinado por el mismo periodo tributario”, conforme los números que se indican en
el documento, por lo que será necesario encasillar en alguno de esos números de la ley para
saber si existe o no derecho a crédito fiscal.

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REFERENCIAS

Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial de 17 de marzo

de 2008. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

D.L.830 Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

Reglamento del IVA, ART. 12° (ORD. N°3.094, DE 28.10.2008).

SII Online (2006). Ventas y Servicios –Nuevo Texto– Actual Ley sobre Impuestos. Extraído

el 24 de marzo de 2011, de

http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2006/ventas/ja4004.htm

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