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Semestre 3
Par: Karim Economiste
1
Introduction
Définition :
La CAE ( comptabilité analytique d’exploitation )
est un système de traitement des données c’est
un outil de gestion destiné à suivre et à
examiner les flux internes de l’E/se à fin de
fournir aux dirigeants les informations
nécessaires à la prise de décision.
2
Les caractéristiques de la CAE
• La CAE peut être mensuelle, trimestrielle,
semestrielle ou annuelle
• La CAE est facultative et volontaire mais
essentielle pour la bonne gestion de l’E/se
• La CAE détermine des résultats détaillés ( par
produit)
• Les stock dans la CAE peuvent être connus à
n’importe quel moment grâce à la méthode
d’inventaire permanent
3
Les objectifs de la CAE :
• Calculer les différents coûts des fonction de
l’E/ses
• La gestion des stocks
• calculer le résultats par produit
• Explication des résultats
• La prise de décision
4
Rappel de la comptabilité générale :
La CG considère l’E/se dans son ensemble et
décrit ses relations avec son environnement
externe sans prendre en considération les flux
internes
• La CG est obligatoire et annuelle
• La CG ne détermine les valeurs des stock qu’à
la fin de l’année
• La CG détermine des résultats globaux
5
Comparaison entre CAE et CG
la CAE La comptabilité générale
6
Plan du cours
q Les charges de la CAE
q L’inventaire permanent des stocks
q Les coûts complets
q Les coûts partiels
7
Chapitre 1 : les charges de la CAE
Les charges de la comptabilité analytique sont
des charges qui seront utiliser pour calculer les
coûts de l'entreprise.
Charges CAE = Charges CG – charges non
incorporables + Charges supplétives
8
Ø les charges de la CG :
Les charges de la CG sont les comptes de classe 6
Elles sont composées des 3 niveaux :
ü Charges d’exploitation
ü Charges financières
ü Charges non courantes
9
Ø les charges non incorporables ( NI )
Les charges NI sont des charges de la CG mais ne sont
pas prises en comptes dans la CAE. Il s’agit des charges
qui ne sont pas liées au besoins d’exploitation .
Les charges NI sont :
ü Les amortissements des immobilisations en non valeurs
ü Les provisions pour dépréciation et pour risque et
charge
ü Les charges rapportant aux exercices antérieurs
ü Les charges non courantes
ü les impôts sur le résultat
10
Ø Les charges supplétives :
Les charges supplétives sont des charges qui ne
sont pas enregistrées dans la CG , mais qui sont
prises en compte dans la CAE pour des raisons
d’ordre économiques ou de gestion
Elle sont :
ü La rémunération théorique des capitaux propres
ü La rémunération théorique de travail de
l’exploitant
11
Exemple :
La rémunération théorique du capital est de 10% par
an, sachant que le capital est de 500 000 DH
La rémunération du travail de l’exploitant est de
4000 DH par mois
- calculer les charges supplétives sachant que cette
E/se organise une CAE mensuelle
ü Rémunération de capital =( 500 000 x 10% ) / 12
= 4 166.66
ü Rémunération du travail = 4 000
ü Charges Sup = 4 166.66 + 4 000 = 8 166.66 DH
12
NB
Il faut toujours prendre en compte la
périodicité de la CAE organisée par l’E/se dans
le calcul des charges de la CAE .
Par exemple si l’E/se organise une CAE
mensuelle, il faut prendre dans le calcul les
montants mensuelle des charges.
13
Application N 1
L’E/se Karim au capital de 2 500 000 dhs organise une
CAE mensuelle. Pour le mois Janvier 2017 on a les
informations suivantes :
Les charges de la CG = 150 000 dhs
Les charges NI = 20 000 dhs
La rémunération théorique du capital au taux annuel
de 12%
La rémunération théorique du travail de l’exploitant
est 3 500 dhs par mois
TAF :
Calculer les charges de la CAE
14
Solution
Charges CAE = Charges CG – charges non incorporables
+ Charges supplétives
Charges Sup = Rém cap + Rém travail
= ( 2 500 000 x 12% ) / 12 + 3 500 = 28 500
Charges CAE = 150 000 – 20 000 + 28 500 = 158 500
Charges CAE = 158 500
15
Exercice N 1
L’entreprise SOFTEX au capital de 2500000;organise
une comptabilité analytique mensuelle .pour le mois
de janvier 2013;le service comptable vous fournit les
informations suivantes:
-achat de matières premières 190000 dh
-achat d’emballages 12500 dh
-Location et charges locatives 7200 dh
-Publicité 8800 dh
-Impôts et taxes(annuels) 66000 dh
-Rémunération du personnel 490000 dh
-Pénalité fiscale 3500 dh
-Dotations d’amortissements (annuels) 96000(1)
16
Autres informations:
- (1) dont 12000 dh relative aux frais préliminaires
- Les capitaux propres sont rémunérés au taux annuel de 12%
TAF :
-Déterminer les charges de la comptabilité générale
-Déterminer les charges supplétives
-Déterminer les charges non incorporables
-Déterminer les charges de la C.A.E
17
Solution
Les charges de la CG
Ch CG = 190 000 + 12 500 + 7 200 + 8 800 + ( 66 000/12)
+ 490 000 + 3 500 + ( 96 000/12)
= 725 500
Les charges supplétives
Ch Sup = ( 2 500 000 x 12%)/ 12 = 25 000
Les charges NI
Ch NI = (12 000/12 )+ 3 500= 4 500
Les charges de la CAE
Ch CAE = 725 500 – 4 500 + 25 000 = 746 000
18
Chapitre 2 : L’inventaire permanent des stocks
A la différence de la CG qui se contente de
connaitre les stocks et donc les consommations
une fois par an à l’aide de l’inventaire «
intermittent » et « physique ». La CAE a mit en
place une organisation comptable qui enregistre
les mouvements de stocks (entrée, sortie) en
quantité et en valeur et permet ainsi de
déterminer à tout moment le stock final
théorique. Cette organisation est appelé
l’inventaire permanent.
19
Les principes de l’inventaire permanent sont
valables pour tous les éléments stockés dans
l’entreprise ; matières premières, produits,
intermédiaires, produits finis…
Le suivi des mouvements de stocks est réalisé sur
des comptes de stocks (compte d’inventaire
permanent) qui ont la structure suivante :
20
Date Libellé Entrée Sortie Stock
Q PU MT Q PU MT Q PU MT
Total
21
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie
Entrée SF
Total Total
SI + Entrée = Sortie + SF
22
Principales méthodes d’évaluation des sorties des
stocks
Ø la méthode du coût moyen pondéré
La méthode consiste à calculer pour chaque nature de
matières ou de marchandise le CMUP en divisant le
coût total des entrées successives par leur quantité
totale et à appliquer ce coût ainsi déterminé aux
sorties de la période considérée ; on distingue :
ü CMUP fin période
ü CMUP après chaque entrée
23
Ø La méthode d’épuisement des lots
ü La méthode FIFO / PEPS : premier entré premier sorti
C’est une méthode de
comptabilisation
des
stocks
qui
valorise les sorties de
stock au
coût
de l'article le plus
ancien dans le stock. En fin de période,
le solde en magasin
(stock existant) est chiffré au coût des entrées les plus récents.
ü La méthode LIFO/ DEPS : dernier entrée premier sorti
Cette méthode considère que ce sont les produits entrées les
derniers qui doivent être sortis les premiers. Donc on évalue
les sorties de magasin au coût des entrées les plus récentes. En
fin de période le solde magasin est chiffré au coût des entrées
les plus anciennes
24
v La méthode de CMUP en fin période
Cette méthode consiste à calculer un seul coût
moyen à la fin de la période de stockage par
l’application de cette formule :
25
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un
26
27
v La méthode de CMUP après chaque entrée :
Cette méthode consiste à calculer un nouveau coût
moyen après chaque entrée par l’application de cette
formule
28
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un
29
30
v La méthode FIFO / PEPS : premier entré premier sorti
C’est une méthode de comptabilisation des stocks
qui valorise les sorties de stock au coût de l'article
le plus ancien dans le stock. En fin de période, le solde
en magasin (stock existant) est chiffré au coût des
entrées les plus récents.
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Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un
32
33
v La méthode LIFO/ DEPS : dernier entrée premier sorti
Cette méthode considère que ce sont les produits
entrées les derniers qui doivent être sortis les premiers.
Donc on évalue les sorties de magasin au coût des
entrées les plus récentes. En fin de période le solde
magasin est chiffré au coût des entrées les plus
anciennes
34
Application :
La Sté « ARIMEX » a réalisé les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2013:
01/06 stock initial 3000 articles à 105DH l’un
04/06 bon de sortie N° 14 1700 articles
12/06 bon d’entrée N°3 5000 articles à 108 DH l’un
17/06 bon de sortie N° 15 2000 articles
20/06 bon de sortie N° 16 1500 articles
26/06 bon d’entrée N° 4 3000 articles à 112 DH l’un
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36
Chapitre 3 : Les coûts complets
On parle des coûts complets lorsque le coûts calculés
( Achat, production…) tiennent compte de toutes les
charges supportées par l’entreprise.
La méthode de coût complet vise à :
ü Imputer aux coûts toutes les charges de
l’entreprise , quelle soit directes ou indirectes il
s’agit du coût complet économique.
ü Imputer aux coûts toutes les charges directes
mais seulement une partie des charges indirectes
il s’agit des imputations rationnelles
37
Coût complet économique
Le coût complet économique Imputer aux coûts toutes
les charges de l’entreprise , quelle soit directes ou
indirectes
Les charges directes : Ce sont les charges qu’il est
possible d’affecter « immédiatement » : c'est-à-dire
sans calcul intermédiaire, au coût d’un produit
déterminé. Ces charges peuvent concerner le coût d’un
produit ou d’une commande.
Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne
uniquement une seule section
Exemple : achat de MP ne concerne que la section
«achat, approvisionnement »
38
Les charges indirectes : Ce sont les charges qu’il n’est
pas possible d’affecter « immédiatement » à un coût
particulier. Elles nécessitent un calcul intermédiaire
pour être imputées au coût d’un produit ou activité.
Autrement dit : Une charge indirecte est une charge qui
concerne plusieurs sections à la fois, la répartition des
charges indirectes suppose des calculs intermédiaires
en vue de leur imputation au coût.
Exemple : la consommation de l’électricité dans
l’entreprise, l’assurance des locaux, les charges
d’administration générale qui concernent plusieurs
services et sections.
39
Schéma du coût complet économique
L’affectation correspond à une répartition des charges
sans calcul intermédiaire
L’imputation correspond à une répartition des charges
avec un calcul intermédiaire
40
Ø Le traitement des charges indirectes
Le traitement des charges indirectes nécessite la
division de l’activité de l’entreprise en plusieurs
centres d’activité; appelés « sections analytiques » ou
« centres d’analyse »
Un centre d’analyse ou une section analytique est une
subdivision comptable de l’entreprise où sont analysés
et regroupés les éléments de charges indirectes
préalablement à leur imputation au coût.
On distingue deux catégories de sections analytiques:
41
v Les centres principaux:
Les centres principaux sont les centres qui
participent directement au processus de
production de l’entreprise (approvisionnement,
production et distribution) : les charges de ces
centres sont directement imputées aux coûts
calculés .
v Les centres auxiliaires :
Ce sont des centres qui fonctionnent au profit des
autres centres.
Exemple: centre entretien ;centre administration....
42
v Le calcul de répartition des charges indirectes:
Le calcul de répartition des charges indirectes
s’effectue en trois phases :
- la répartition primaire
- la répartition secondaire
- le calcul du coût de l’unité d’œuvre.
43
q La répartition primaire:
Dans cette étape; les charges indirectes sont réparties
sur l’ensemble des sections analytiques(principales et
auxiliaires)en fonction de clés de répartition.
Les clés de répartition peuvent être :
-un pourcentage(ex : 20%;30%.....)
-une fréquence(ex :0.3; 0.5;……)
-un partage proportionnel(ex :1/4; 3/8; 2/6….)
44
Exemple :
45
46
q La répartition secondaire :
Dans cette étape, les montant des sections auxiliaires
sont répartis entre les sections principales et les
sections auxiliaires
v Répartition secondaire simple :
Les montants des sections auxiliaires
sont répartis
seulement entre les sections principales.
47
Exemple
48
49
v La répartition secondaire réciproque :
Les montant des sections auxiliaires sont répartis entre
les sections principales et les sections auxiliaires.
Exemple
50
51
52
53
v Le calcul du coût d’unité d’œuvre
Le transfert des charges indirectes du tableau de
répartition vers différents coûts nécessite l’utilisation
de certains outils appelés unités d’œuvre
On distingue les unités d’œuvre physique et les unités
d’œuvre monétaires :
ü Unité d’œuvre physiques:
Elle concernent les sections dont l’activité peut être
mesurée en unités physiques:
- Section approvisionnent : quantité de MP achetées
- Section production : quantité de matière traitée ;
heure machine
- Section distribution : quantité des produits finis
vendus
54
ü unité d’œuvre monétaire
Elle concernent les sections dont l’activité ne peut être
mesurée en unités physiques:
- Section Approvisionnement : montant des achats
- Section Production : coût de production des unités
produites
- Section Distribution : montant des ventes
55
Exemple
56
57
Exercice
58
Les informations complémentaires :
§ Achat du moi : M 5000 KG à 9 DH/KG
N 3000 KG à 10 DH/KG
§ Vente du mois : produit fini X 2800 unités à 220 DH/unité
§ Production du mois : Produit semi fini S 2200 unités
Produit fini X 2200 unités
§ MOD utilisé : A1 800 heures à 50 DH/heure
A2 1000 heures à 50 DH/heure
59
Solution
60
La détermination des coûts
On prend le cas d’une entreprise industrielle
L’entreprise industrielle est une entité économique qui
achète des matières premières ;les transforment pour
fabriquer et vendre des produits finis .
Le cycle d’exploitation de l’entreprise industrielle peut
être schématisé de la façon suivante :
61
Production (3) Distribution(5)
Achat(1)
stock de
stock de
MP 2
PF 4
1 – Coût d’Achat des matières premières achetées
2- L’inventaire permanent des stock de M.P
3- Le coût de production des produits fabriqués
4- L’inventaire permanent des stock des produits
5- Le coût de revient des produits vendus
6- Le résultat Analytique
62
1- Le coût d’achat des matières premières achetées
Elément Q PU MT
Charges directes :
Prix d’achat des M.P achetées
Frais d’achat ( transport, réception..)
+ Charges indirectes
Les charges de la section approvisionnement
Le coût d’achat des M.P achetés
La quantité achetée
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2- L’inventaire permanent des stock de M.P
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie
Entrée SF
Total Total
SI : le stock MP du début de la période
Entrée : les achat de la période des MP
Sortie : la consommation des M.P
SF : le stock MP de la fin de la période
64
3- Le coût de production des produits fabriqués :
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des M.P consommées
Frais de fabrication ( MOD , Energie…)
+ Charges indirectes
Charges de la section production ( atelier )
Coût de production des produits fabriqués
La quantité produite
65
4- L’inventaire permanent des stock des produits :
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI Sortie
Entrée SF
Total Total
SI : le stock des produits du début de la période
Entrée : la production de la période des produits
Sortie : les ventes de la période des produits
SF : le stock des produits de la fin de la période
66
5- Le coût de revient des produits vendus
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits vendus
Frais de distribution ( transport, publicité…)
+ Charges indirectes
Charges de la section distribution ( vente )
Coût de revient des produits vendus
Quantité vendus
67
6- le résultat analytique :
Elément Q PU MT
Chiffre d’affaire
( quantité vendus x prix unitaire de vente )
- Coût de revient des produits vendus
Résultat analytique
Quantité vendus
68
Exercice 1 « coût complet »
69
70
71
Correction
A = 158000 – ( 15000+17000+40000+14000) = 72000
A = 72000+10% E
E = 15000 + 20% A
A = 72000 + 0.1(15000+0.2A)
A = 72000+1500+0.02A
A-0.02A = 73500
0.98A = 73500 A = 73500/0.98 A =75000
E = 15000+(0.2 x 75000)
E = 30000
Donc A = 75000 et E = 30000
72
73
Le coût d’achat des matières premières achetées
Elément Q PU MT
Charges directes
Prix d’achat des M.P achetées 4000 22 88000
+ Charges indirectes
Charges de la section approvisionnement 4000 8 32000
Coût de d’achat des matières premières M 4000 30 120000
74
L’inventaire permanent des stocks de MP
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 6000 20 120000 Sortie 8000 24 192000
SF = (SI + Entrée) – Sortie = (6000+4000) – 8000 = 2000
CMUP FP = ( 120000+120000) / (6000+4000)
CMUP FP = 24
75
Le coût de production des produits X
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des M.P consommées 8000 24 192000
Frais de fabrication MOD 4500 8 36000
+ Charges indirectes
Charges de la section production 4000 24.625 98500
Coût de production des produits fabriqués 4000 81.625 326500
76
L’inventaire permanent des stock des produits X
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 1250 73.6 92000 Sortie 2500 79.71 199285.71
SF = ( SI + Entrée ) – Sortie = ( 1250 +4000) – 2500 =2750
CMUP = ( 92000+326500) / ( 1250 + 4000 )
MUP = 79.71
77
Le coût de revient des produits vendus
Elément Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits vendus 2500 79.71 199285.71
+ Charges indirectes
Charges de la section distribution 2500 14 35000
Coût de revient des produits vendus 2500 93.71 234285.71
78
Le résultat analytique
Elément Q PU MT
Chiffre d’affaire 2500 100 250000
( quantité vendus x prix unitaire de vente )
- Coût de revient des produits vendus 2500 93.71 234285.71
Résultat analytique 2500 6.28 15714.29
L’entreprise réalise un gain total de 15714.29 et un
gain unitaire de 6.28
79
Exercice 2 « coût complet »
80
81
82
Correction
P = 73000 + 20% A et A = 404300 + 10%P
P = 73000 + 0.2(404300 + 0.1P)
P = 73000 + 80860 + 0.02 P
P – 0.02P = 153860
0.98 P = 153860 P = 157000
A = 404300 + ( 0.1 x 157000) A = 420000
P = 157000 et A = 420000
83
84
Le coût d’achat des matières X et Y
Matière X Matière Y
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Prix d’achat des MP achetées 30000 26.5 795000 22000 47.5 1045000
Charges indirectes
Charges de la section approv 30000 15.5 465000 22000 15.5 341000
85
L’inventaire permanent des stocks des matières X
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 45000 36 1620000 Sortie* 73000 38.4 2803200
SF = ( 45000 + 30000 ) – 73000 = 2000
Sortie* = 27000 + 46000 = 73000
CMUP = (1620000+1260000) / (45000+30000) = 38.4
86
L’inventaire permanent des stocks de matière Y
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 66000 69 4554000 Sortie 73000 67.5 4927500
SF = ( 66000 + 22000 ) – 73000 = 15000
Sortie* = 27000 + 46000 = 73000
CMUP = (4554000+13860000) / (66000+22000) = 67.5
87
Le coût de production des produits A et B
Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Coût d’achat des Matières X 27000 38.4 1036800 46000 38.4 1766400
consommées
Coût d’achat des matières Y 27000 67.5 1822500 46000 67.5 3105000
consommées
Charges indirectes
Charges de la section production 27000 33.3 899100 46000 33.3 1531800
88
L’inventaire permanent des stocks de produit A
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 6750 130 877500 Sortie 25000 137.36 3434000
SF = ( 6750 + 27000 ) – 25000 = 8750
CMUP = ( 877500 + 3758400 ) / ( 6750 + 27000 )
CMIP = 137.36
89
L’inventaire permanent des stocks de produit B
Date Libellé Q PU MT Date Libellé Q PU MT
SI 11500 141 1621500 Sortie 40000 139.56 5582400
SF = (11500 + 46000 ) – 40000 = 17500
CMUP = ( 1621500 + 6403200 ) / ( 11500 + 46000 )
CMIP = 139.56
90
Le coût de revient des produits A et B vendus
Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT
Charges directes
Coût de production des produits 25000 137.36 3434000 40000 139.56 5582400
vendus
Charges indirectes
Charges de la section distribution 25000 22.15 553750 40000 22.15 886000
91
Résultat Analytique des produits A et B
Produit A Produit B
Elément Q PU MT Q PU MT
- Coût de revient des produits
vendus 25000 159.51 3987750 40000 161.71 6468400
92