Tributario

“Año del Buen Servicio al Ciudadano”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN AMÉRICA:

ARGENTINA, MÉXICO, EE.UU. Y ECUADOR
CATEDRA: DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHO

INTERNACIONAL DE ADUANAS
CATEDRÁTICO: JOB PEREZ VILLANUEVA
INTEGRANTES:
 SEGUIL ÑAHUI PERCY NILTON
 ZEVALLOS CRISOSTOMO NAHAM
CICLO: IX
SECCIÓN: “B”
HUANCAVELICA 2017
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
EDICATORIA:
A nuestros padres, quienes
me han donado su vida y su
amor día a día y quienes me
instruyeron en nosotros.
DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO 2

ÍNDICE
EDICATORIA: ............................................................................................................................... 2
ÍNDICE .......................................................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 5
EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN AMÉRICA:............................................... 6
ARGENTINA, MÉXICO, EE.UU. Y ECUADOR............................................................................. 6
I. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN ECUADOR: ..................................... 6
1.1 PARTE DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO ........................................ 8
1.2 LOS TRIBUTOS EN LA CONSTITUCIÓN ECUATORIANA ......................................... 8
1.3 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO ........................................................... 10
1.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN. .................................... 11
1.4.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD ................................................................................ 14
1.4.2 EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ............................................. 16
1.4.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD ................................................................................. 17
1.4.4 PRINCIPIO DE GENERALIDAD .......................................................................... 20
1.4.5 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDADAD .............................................................. 21
1.5 OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS NO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIÓN
ECUATORIANA................................................................................................................... 23
1.5.1 NO CONFISCATORIEDAD .................................................................................. 23
1.5.2 NO DISCRIMINACIÓN ......................................................................................... 24
II. EL DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN MÉXICO ....................... 26
2.1 DERECHO FISCAL EN LA CONSTITUCIÓN ............................................................ 27
2.2 NORMAS CONSTITUCIONALES Y GARANTÍAS INDIVIDUALES EN MATERIA
FISCAL ................................................................................................................................ 27
2.2.1 ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV CONSTITUCIONAL ............................................ 28
2.2.2 ARTÍCULO 74: CONSTITUCIONAL .................................................................... 30
2.3 LAS GARANTÍAS INDIVIDUALES, CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS 14, 16, 21 Y
22 DE LA CARTA MAGNA .................................................................................................. 31
2.3.1 ARTÍCULO 14 CONSTITUCIONAL ..................................................................... 31
2.4 PRINCIPIOS EN MATERIA FISCAL QUE CONTIENE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL
DE MÉXICO ........................................................................................................................ 32
2.4.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD: ............................................................................... 33
2.4.2 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. .................................................. 34
2.4.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD O PROPORCIONALIDAD ....................................... 34
2.4.4 PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA. ............................................................ 36
2.4.5 PRINCIPIO GARANTÍA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY: ........................ 37
III. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL DE ARGENTINA ............................ 38
3.1 LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN EN EL MARCO CONSTITUCIONA DE LA
ARGENTINA ........................................................................................................................ 39

3.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN EN LA CONSTITUCIÓN DE

LA ARGENTINA .................................................................................................................. 39
3.2.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD ................................................................................ 40
3.2.2 PRINCIPIO DE IGUALDAD ................................................................................. 41
3.2.3 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD .............................................................. 43
3.2.4 PRINCIPIO DE GENERALIDAD .......................................................................... 44
3.2.5 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ................................................... 46
3.2.6 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD ........................................................ 47
3.2.7 PRINCIPIO RETROACTIVIDAD .......................................................................... 48
3.2.8 PRINCIPIO EQUIDAD.......................................................................................... 48
IV. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL FEDERALISMO EN LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMÉRICA ........................................................................................................... 51
4.1 ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA FISCAL DE LOS ESTADOS UNIDOS. .............. 52
4.1.1 SISTEMA GLOBAL DE IMPUESTOS .................................................................. 52
4.1.2 SISTEMA TERRITORIAL DE IMPUESTOS ........................................................ 53
4.2 FUENTES TRIBUTARIAS ESTADOUNIDENSES ...................................................... 53
4.2.1 IMPUESTO DEL SEGURO SOCIAL (SOCIAL SECUIRITY INCOME) ............... 53
4.2.2 CONTRIBUCIÓN FEDERAL PARA EL DESEMPLEO (FUTA-FEDERAL
UNEMPLOYMENT). ........................................................................................................ 54
4.2.3 IMPUESTOS AL INGRESO (INCOME TAX). ...................................................... 54
CONCLUSIÓN ............................................................................................................................ 55
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................... 56

INTRODUCCIÓN
El poder tributario del Estado como facultad para exigir de las particulares
prestaciones obligatorias, no puede considerarse de manera arbitraria o
absoluta, por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones
impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder.
Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales
tributarios, que analizaré durante todo este trabajo.
El poder tributario del Estado de los países de Ecuador, México, Argentina y

EE.UU como facultad para exigir de las particulares prestaciones obligatorias, no
puede considerarse de manera arbitraria o absoluta, por cuanto está sometido a
una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las
leyes a los entes dotados de tal poder.
Los textos constitucionales contienen, normalmente, los principios

fundamentales que rigen el ordenamiento jurídico de cada país, a través de los
cuales se plasma positivamente el ideal de justicia que una comunidad
organizada profesa en un momento histórico determinado. Esta idea de justicia
también está presente, es obvio, en el ámbito del tributo y debe, asimismo,
reflejarse en los principios constitucionales mediante los que se pretenda
alcanzar el reparto justo de la carga tributaria. Tales principios constituyen los
criterios básicos con arreglo a los cuales ha de ordenarse e interpretarse toda la
materia tributaria y son, a su vez, los pilares sobre los que deben asentarse las
distintas instituciones jurídicas tributarias.
La constitucionalizarían de dichos principios, se traduce técnicamente en el

establecimiento de ciertos límites materiales que se proyectan en la normativa
posterior que va a configurar, en nuestro caso, el sistema tributario y, por
consiguiente, también, al ejercicio del poder que tiene encomendada su
elaboración. Pero, conviene insistir en que la eficacia limitativa de los principios
contenidos en las normas constitucionales resultaría inoperante, si tales normas
carecieran de efectos plenamente vinculantes y se configuraran como meros
criterios pragmáticos u orientadores necesitados de desarrollo legislativo ulterior
o si su vulneración no fuese alegable ante los tribunales.

EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN AMÉRICA:

ARGENTINA, MÉXICO, EE.UU. Y ECUADOR
El Derecho Constitucional Tributario es el conjunto de principios y normas

constitucionales que gobiernan la tributación. Es la parte del derecho
Constitucional que regula el fenómeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste, que la Constitución
organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella
procura”. (Rodolfo Spisso) “conjunto de normas y principios que surgen de las
constituciones y cartas, referentes a la delimitación de competencias tributarias
entre distintos centros de poder (nación, provincias, estados) y a la regulación
del poder tributario frente a los sometidos a él , dando origen a los derechos y
garantías de los particulares, aspecto, este último, conocido como el de garantías
de los contribuyentes, las cuales representan, desde la perspectiva estatal,
limitaciones constitucionales del poder tributario”. (Catalina García Vizcaíno)
El Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho

Constitucional que estudia específicamente el sistema tributario del Estado
desde una perspectiva constitucional, a cuyo efecto, analiza la potestad tributaria
del Estado y las formas de su ejercicio, a la luz de los principios constitucionales
de naturaleza tributaria, considerando sus alcances y limitaciones
constitucionalmente establecidas, que se traducen principalmente en el respeto
a los derechos fundamentales y garantías constitucionales.
I. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN ECUADOR:
El Estado Ecuatoriano para garantizar a sus habitantes la vida, la libertad,

la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la sociedad,
requieren generar recursos con el fin primordial de satisfacer las
necesidades públicas; por lo que, la tributación es la forma de obtener
dichos ingresos para el cumplimiento de sus fines sociales, así mismo, las
leyes fiscales deben ser armónicas y unitarias, las que deben sujetarse
tanto a la Constitución como al Código Tributario, para uniformar los
procedimientos que son aplicables en forma general a cualquier tributo,

para evitar la contradicción, repetición y falta de técnica legislativa en las

leyes.
En forma sintetizada el tributo en el Ecuador inicio con la imposición del

gravamen percibido por el Estado denominado contribución de indígenas
que imperó desde 1830 a 1859, el mismo que consistía que todo indígena
hombre, por el hecho de ser definido como “indio” por los colonizadores
debían pagar el impuesto; así mismo, en el año 1837 se instituyó el
impuesto llamado contribución general, que constreñía a los empleados
públicos, a los capitales en giro y a los que se concedía en préstamos, que
persistió hasta 1925, el mismo que fue sustituido por el impuesto a la renta,
que en 1928 pasó a ser codificado por la Ley de Impuesto a la Renta; en
1912 se instauró el impuesto a las sucesiones y en 1913 se vinculó también
a los legados y fideicomisos; y, por último uno de los impuestos cotidianos
fue el de la Conscripción Vial, que se derogó en 1951.
El tributo representa una suma de dinero o en especie valorada que se

cancela, para satisfacer la obligación de contribuir a la manutención
económica de una obra o institución, es sinónimo de impuesto o
contribución que se la debe realizar de manera obligatoria.
El concepto de tributación hace crónica a la denominación genérica que

representa el monto, el sistema o la forma de coacciones de toda clase a
que están sujetos las personas de una nación, esto hace referencia a la
carga u obligación de cumplimiento que se fija como una norma de carácter
forzoso.
El principio clásico de la Ley de la tributación establece que los tributos

deben ser innegables y no arbitrarios. La certeza en las obligaciones
tributarias se encuentra garantizada y recibe sustento a través de la
normativa que está inmersa en la Constitución de cada Estado.
(Schindel, 2003), afirma que “el tributo, desde su punto de vista jurídico, es
la expresión que se utiliza para denominar genéricamente que el Estado u
otro, establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el
objeto de cumplir con sus fines”.

Mientras (VILLEGAS, 2012), define al Derecho Constitucional Tributario de

la siguiente manera: “Es el que estudia las normas fundamentales que
disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las
cartas Constitucionales de aquellos países en que existan. También se
ocupa de la limitación y coordinación de potestades tributarias entre las
distintas esferas del poder”
1.1 PARTE DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Verdaderamente, afirmar la independencia del Derecho Tributario no
significa una suerte de autosuficiencia, a la que ninguna rama de la Ciencia
Jurídica podría pretender acceder. Hablamos, sí, de relación entre las
diversas ramas de una Ciencia, pero con unidad, la unidad fundamental del
Derecho. Es por ello que podemos tratar de un Derecho Constitucional
Tributario, que sería una parte del Derecho Constitucional que sólo puede
considerarse "tributario" por el objeto al cual se refiere; y que su tarea es la
de las normas del Derecho Constitucional: regular el poder público y
organizar el Estado. "El derecho constitucional tributario estudia las formas
fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se
encuentran en las cartas constitucionales de aquellos países en que éstas
existen (y aun cuando no sean constituciones escritas)". Estudia también
las normas que delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las
distintas esferas de poder", es decir, las "Normas que especifican quiénes
ejercen la potestad tributaria, en qué forma y dentro de qué límites
temporales y espaciales".
1.2 LOS TRIBUTOS EN LA CONSTITUCIÓN ECUATORIANA

El tributo es una institución de derecho público, “el tributo no es más que
una prestación exigida por el Estado a los particulares con la finalidad de
solventar el gasto público, en virtud de su potestad de imperio, derivada de
la soberanía la misma que radica en el pueblo y se ejercita por medio de
sus representantes”1 este concepto es claro, ya que los tributos son la
principal fuente de los de los ingresos del Estados, y al mismo tiempo es el
principal instrumento de la política fiscal, la unilateralidad destaca en este
1
José Vicente Troya. Los Tributos. Sumario 1, Universidad Andina Simún Bolívar. Quito.

concepto, es decir, que el estado impone los impuestos sin consultar al

pueblo, esto no es tan así ya que justamente el legislativo el que tiene la
facultad de crea, modificar y extinguir los tributos, y lógicamente los que
integran el poder legislativo son los representantes del pueblo, esta
característica de unilateralidad no significa arbitrariedad de ninguna
manera, sin embargo, la unilateralidad va acompañada de la coacción, es
decir la facultad coactiva que la ley le da a la administración que recauda
los tributos, para que estos sean cobrados.
Las disposiciones tributarias y económicas son de gran importancia para el

desarrollo del país, claramente en la Constitución se establece que las
“Leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su
empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las
rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país.”2
Puede ser contradictorio los propósitos de la política económica general,

estos no se los alcanza plenamente si se los persigue concomitantemente,
puede en un momento dado ser discordante, y es porque la norma suprema
del Ecuador no los prioriza, por ello genera mucha dificultad. Justamente
es necesario entonces, establecer el modelo económico que mantiene
actualmente el Ecuador en la Constitución, la norma suprema define al “
Ecuador como un Estado Social de Derecho” , este principio sirve para
orientar la política económica y dentro de ella como es lógico las
herramientas tributarias, de la misma manera, la organización y
funcionamiento de la economía responde a los principios de eficacia,
solidaridad sustentabilidad y calidad, principios der régimen económico que
es el camino para solventar la contradicción referida en líneas anteriores,
es muy difícil sostener que en este tema de los objetivos y organización de
la política económica no se encuentre el tinte ideológico del régimen de
turno, los que pondrán énfasis en uno u otro principio, con el propósito de
mejorar la política económica de un país en este caso del Ecuador.
2
Art. 256 Constitución de la República del Ecuador, aprobada el 5 de junio de 1998, publicada en el Registro Oficial
1 de fecha 11 de agosto de 1998

Desde la Constitución de 1967 hasta la actual se han incluido los fines extra
fiscales de la tributación al disponer en la norma constitucional que Las
leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su
empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las
rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país3, de este texto no
podemos decir que los tributos son exclusivamente o químicamente puros,
siempre estos proyectan algo de extra fiscales, tal es el caso ecuatoriano,
por lo que; el carácter de extra fiscal puede constituir un fin secundario de
carácter esencial.
En nuestra Constitución Política no solamente se establecen determinados

principios constitucionales los cuales sustentan o son los pilares
fundamentales de las normas vigentes en nuestro ordenamiento jurídico,
sino también, existen disposiciones que son mandatorios, las cuales
inciden mucho en el sistema tributario, es decir de cumplimiento obligatorio
para todos.
1.3 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Antes vale inmiscuirse en un tema importante derivado de la existencia de
los mencionados principios como es la existencia (o no) del Derecho
Constitucional Tributario o Derecho Tributario Constitucional.
Al ser la Constitución Política un sistema de principios y normas de carácter

primigenio, jerárquicamente superior a la normatividad general; y, siendo
los Tribunales Constitucionales instancias de control, análisis, aplicación y
cumplimiento de esas normas; que, por ende, producen conocimiento
jurídico, es lógico que el desarrollo de la doctrina constitucional influya y
deba influir constante y sostenidamente en todas las ramas del derecho.
Así pues, la doctrina coincide en señalar que entre los elementos o los
componentes de ese cambio, están el de darle una nueva axiología a la
Constitución, ligada a otorgarle valor normativo, en especial en la esfera de
los derechos fundamentales; que ese carácter normativo sea directo, es
decir, que la aplicación de los derechos de la Constitución no necesite de
3
Art. 256, segundo inciso de la Constitución Política de la República del ecuador, publicada en el Registro No. 1 de
11 de agosto de 1998.

normativa inferior que la canalice, encauce o reglamente los dictados de

ella emanados, así pues la “Corte Constitucional (se convierte) en un
órgano político, negativo con capacidad ‘legislativa positiva’, en tanto sus
sentencias son fuentes de derecho.” (MORRELLI RICCO, 2009)
Es innegable que el Derecho Tributario se ha constituido en una rama

autónoma del derecho y, como tal, no puede escapar a dicha influencia,
encontrando de manera cada vez más frecuente análisis y tratamientos
jurisprudenciales realizados por los Tribunales o Cortes Constitucionales
respecto de las facultades o las decisiones de las administraciones
tributarias.
Los principios constitucionales que rigen la tributación se han constituido y

consolidado como contrapeso jurídico doctrinario de las administraciones
tributarias, en el interés de sujetarlas al respeto de los derechos
fundamentales, en el marco de la dinamia y ejecutividad que tiene su misión
recaudatoria.
En materia tributaria, dejamos sentado que no existe un organismo

especializado que tenga la función de defender a los contribuyentes como
ocurre en otros países, lo cual es un aspecto apasionante de la tributación
que merece otra investigación, pero podemos decir que, la acción que
cumplen o deben cumplir los principios constitucionales de la tributación
sirven de referente jurídico y doctrinario para el funcionamiento de las
administraciones tributarias. Quizá ese puede ser o sea el mayor
contrapeso jurídico que debe regir el funcionamiento tributario, tanto en lo
material como en lo formal.
1.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN.

Etimológicamente la palabra principio proviene del latín principium o
principii dando a notar el comienzo, el origen, o la base de algo, en otras
palabras, es la razón fundamental sobre o de la cual procede cualquier
materia. Significa, pues, el punto de partida o el fundamento de cualquier
proceso. Los principios jurídicos tienen una función informadora y
formadora del ordenamiento jurídico y rigen el nacimiento, la aplicación y la
interpretación de la ley. Vale mencionar que algunos autores sostienen que

existen normas principios y normas reglas y otros sostienen que todas las
normas contenidas en la Constitución tienen el mismo rango.
Ahora bien, la potestad tributaria, como toda potestad, constituyen un

conjunto de facultades de actuación que el ordenamiento jurídico otorga al
Estado y a la Administración, y que les habilitan para obrar, confiriéndoles
al efecto poderes jurídicos4
Todas estas prerrogativas que ejerce la administración, se ejercen siempre

con recaudos legales es decir con sujeción la Ley, mas existe siempre el
imperio del llamado Principio de Constitucionalidad del Derecho Tributario,
el cual implica "una sumisión a las características esenciales del orden
jurídico que nos rige, pues se enuncia.
Por lo que es evidente que nuestro Código Tributario Ecuatoriano no

únicamente engloba los principios constitucionales que regulan al régimen
tributario como son, el de igualdad, proporcionalidad, y generalidad, sino
que en este Código encontramos otro principio que es el de legalidad y el
de irretroactividad5, constantes en la carta Suprema.
(Ramón Valdés Costa, 1996), manifiesta y muy bien traído al tema lo

siguiente: “todo tributo tiene su finalidad, que podrá ser simplemente la de
obtener ingresos a los cuales corresponde la calificación de fiscales o el de
provocar determinados efectos en el campo económico o social, ajenos a
las necesidades fiscales; por ejemplo, proteger la industria nacional
(derechos aduaneros), estimular el ahorro y las inversiones incentivos),
provocar desviaciones de los factores productivos a sectores que se
consideran más convenientes (sobre imposición a los latifundios y
exoneración a las industrias nacionales o nuevas), redistribuir la riqueza
(impuestos progresivos a la renta y al capital) o prohibir o limitar de hecho
consumos que se consideran inconvenientes.
4
Cfr. Eduardo García de Enterría y Tomás Ramón Fernández, Curso de Derecho Administrativo, 5ta.Ed., Madrid,
Civitas, 1980, Pgs. 440 - 441
5
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad.

La Constitución Política de la República del Ecuador establece en el “Art.-

256.- El régimen tributario se regulará por los principios básicos de
igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser
medios para la obtención de recursos presupuestarios, servirán como
instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro

y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa
distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes
del país”.
Sin lugar a dudas, la política económica no se lo puede alcanzar en su

forma plena si se los persigue concomitantemente, sin embargo esta
reforma viabiliza que se cumpla de mejor forma la política económica. Al
señalar el art. 1 del Proyecto de Constitución presentado por el CONESUP
(Consejo de Educación Superior), “que el Ecuador es un Estado Social y
Democrático de Derecho6, esto sirve de mucho para orientar la política
económica y como es evidente el instrumental tributario basado en las
normas constitucionales.
En el caso del régimen tributario ecuatoriano, los lineamientos generales

se encuentran en la
Constitución Política de la República de 1998, en donde están plasmados

los principios construidos desde la doctrina y que rigen la legislación
impositiva del país. Así:
“DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO.
Art. 256.- El régimen tributario se regulará por los principios básicos

de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además
de ser medios para la obtención de recursos presupuestarios,
servirán como instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro

y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa
6
Art. 1 de la reforma al Constitución y Articulo 1 de la Constitución de la República del Ecuador, aprobada el 5 de
junio de 1998, publicada en el Registro Oficial 1 de fecha 11 de agosto de 1998.

distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes

del país.
Art. 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán

establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes
tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de

acuerdo con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas

arancelarias de aduana”.
De la lectura de la norma se evidencia que los principios que rigen la

tributación en el Ecuador son los comúnmente aceptados por la doctrina y
que son universalmente agregados en las Constituciones de la región. Son,
pues: igualdad, proporcionalidad y generalidad, legalidad y reserva de ley,
irretroactividad. Estos principios y los derechos constitucionales en general
aplicados al campo de la tributación son nuestro objeto de estudio.
1.4.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por lo
tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho
imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para
determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las
infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir el pago, los
derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la
Administración Tributaria, todos estos aspectos estarán sometidos
ineludiblemente a las normas legales.
La Constitución no es una norma jurídica cualquiera sino es una norma

jurídica fundamental y fundamentadora, la norma de las normas, y esta
calidad le imprime una singularidad que la distingue de las otras normas
jurídicas, en la estructura, reforma, finalidades, limites, funciones e
interpretación, por lo tanto lo allí establecido como son los principios del
régimen tributario deben ser cumplidos y aplicados en beneficio de los
administrados y de la administración.

Eso implica no sólo la existencia de la norma legal tributaria, sino que

ésta debe cumplir con el procedimiento constitucional para su
formación, al igual que la normatividad inferior. Nuestra Constitución va
más allá, llegando incluso a sostener en su artículo 257 que: “Sólo por
acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar
o extinguir tributos”, lo que abre las puertas respecto a que no
solamente el Congreso Nacional podría crear tributos sino también,
otros organismo legislativos, como el caso de los consejos provinciales
y las municipalidades, siempre en el marco de sus atribuciones.
La doctrina anglosajona lo ha establecido con el principio de no taxation

without representation, lo que da una idea adicional referente a que los
tributos deben o deberían tener un origen legítimo. Podríamos dejar
sentado entonces, como primera idea que, para la correcta
configuración del principio, no basta la legalidad sino tiene que ir
acompañado de la legitimidad, todo lo cual constituyen pilares de la
seguridad y el orden jurídicos.
De la misma manera nuestra Constitución reitera y reafirma la

necesidad de una ley para que exista un impuesto, tasas u otros
ingresos públicos,7 esta norma resulta un tanto equivoca ya que
excluye explícitamente a las contribuciones especiales, dejando el
campo abierto no dable para que mediante ley regule todo tipo de
ingresos públicos, cuando no todos los ingresos públicos que van a las
arcas estatales, provienen de tributos por lo tanto porque exigir, una la
expedición de una ley para todo ingreso público, la reforma a este
artículo es fundamental y debe definir de manera clara los ingresos
provenientes de los tributos que van a las arcas fiscales para solventar
el gasto público.
Analizando este principio legalidad, es menester señalar que existen

varias disposiciones rango constitucional y que modelan la potestad
tributaria, la cual, deberá ejercerse dentro de ciertos límites y cauces
7
Art. 130.- El Congreso Nacional tendrá los siguientes deberes y atribuciones: 6. Establecer, modificar o suprimir,
mediante ley, impuestos, tasas u otros ingresos públicos, excepto las tasas y contribuciones especiales que
corresponda crear a los organismos del régimen seccional autónomo.

establecidos, es así que el la norma constitucional se establece que las

personas con discapacidad tendrán tratamiento preferente en la
obtención de créditos, exenciones y rebajas tributarias de acuerdo con
la ley8, de igual manera el las personas de las personas de la tercera
edad tendrán un tratamiento preferente tributario48, el cual
obviamente, ha de obrar de ley.
En la Constitución Ecuatoriana no existe disposición alguna en la cual

conste que se puede crear, modificar o extinguir tributos por tratados
internacionales, incluso los tratados internacionales que suscriba el
Ecuador deben ser aprobados o improbados por el Congreso
Nacional.9
1.4.2 EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva no se encuentra consagrada expresamente
en la Constitución Nacional sino que surge implícitamente de los arts.
4, 16, 17, 28, 33 y se relaciona con los principios de equidad,
proporcionalidad y razonabilidad. Consiste en la aptitud económica
social para contribuir al sostenimiento del Estado.
La capacidad contributiva es única de cada sujeto. No se reduce

solamente a la apreciación económica del mismo, sino que a veces se
conjugan fines extra fiscales, factores de conveniencia y justicia social
para la imposición, siempre con razonabilidad. Se manifiesta de tres
formas: en el consumo, en la renta y en el capital. Contiene y supera a
los conceptos de capacidad económica y/o capacidad de pago.
(VILLEGAS, 2012) Sostiene que la capacidad contributiva tiene cuatro

implicancias fundamentales:
a) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer

frente al impuesto, deben contribuir en razón de un tributo o de
8
Art. 53.-inciso tercero “Las personas con discapacidad tendrán tratamiento preferente en la obtención de créditos,
exenciones y rebajas tributarias, de conformidad con la ley.”
9
Art. 161de la Constitución de la República del Ecuador, aprobada el 5 de junio de 1998, publicada en el Registro
Oficial 1 de fecha 11 de agosto de 1998

otro, salvo aquellos que por no contar con un nivel económico

mínimo, quedan al margen de la imposición.
b) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que los de
mayor capacidad económica tengan una participación más alta
en las entradas tributarias del Estado.
c) No puede seleccionarse como hechos imponibles o bases
imponibles, circunstancias o situaciones que no sean
abstractamente idóneas para reflejar capacidad contributiva.
d) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga
sobre un contribuyente puede exceder la razonable capacidad
contributiva de las personas, ya que de lo contrario se está
atentando contra la propiedad, confiscándola ilegalmente.
Únicamente las potenciales manifestaciones de riqueza directa o

indirecta pueden ser objeto de tributación y configurar los hechos
generados de obligación tributaria; y al propio tiempo que los sujetos
activos de la obligación tributaria han de contribuir de acuerdo a su
capacidad económica. La primera repercusión se refiere a los tributos
en particular (esto supone que es posible considerar diferentes clases
de contribuyentes, de acuerdo a su capacidad para cumplir o pagar con
los tributos), debiéndose entender a este que el tributo que no toma
como base fundamental la manifestación de riqueza ya que
lógicamente esto sería inconstitucional, de la misma manera sería
inconstitucional que el fundamento para crear un tributo sede por
razones de raza, genero, nacionalidad o condición social.. La segunda
repercusión atinente a la capacidad económica de los particulares no a
los tributos en particular (volumen de ingresos, capitales beneficios
deberán ser considerados como indicadores para la imposición).
1.4.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD

El principio de igualdad ante la ley, justamente nació en el año de 1789,
con la Revolución Francesa, en esta época, lo relativo a los tributos o
a la capacidad contributiva no estaba reflejada en la igualdad
contributiva justa, más bien hablaríamos de una igualdad injusta o un
igualitarismo abstracto, que constituyera a una grave injusticia para los

contribuyentes, sin embargo la igualdad ante la ley como principio

tributario ha sido superado en la actualidad en las diferentes
legislaciones y caracterizado como principio en la Constitución,
soportando el principio de igualdad la existencia de la capacidad
contributiva, siendo la igualdad un principio no solo del sistema, sino de
los tributos en particular, la capacidad contributiva no es más que la
valoración de lo legislador en razón de los fines y propósitos de la
tributación.
En doctrina también se llama principio de Isonomía el cual consiste en

que todas las personas que son contribuyentes deben recibir un
trato similar frente al mismo hecho imponible. Esto no quiere decir
que todos los sujetos pasivos de la obligación tributaria o
contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio
de la norma jurídica que regula los tributos, ya que ello significaría dar
un trato desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que
efectivamente admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente
a otros.
(MORENO PADILLA, 1992) Hace un análisis crítico del concepto

tradicional de igualdad: su momento, su agotamiento y su evolución,
diciendo:
“…existe una dicotomía entre la igualdad legal y la realidad;

esta última es una lacerante desigualdad; entonces se pueden
preguntar los legos en el derecho: ¿qué se consiguió con el
principio de la aplicación igual ante la ley? Realmente este
principio fue plenamente justificado en su origen, toda vez que
la demanda popular exigía terminar irremisiblemente con los
privilegios…”
Nosotros los consideramos que son varias categorías de un mismo

concepto general. Aquí los estudiamos manteniéndolos dentro del
principio de igualdad que creemos es el continente.
Aunque, a diferencia de lo dicho existen autores como (MONTAÑO

GALARZA, , 2004) que defienden que el principio de capacidad

contributiva es la base del de igualdad tributaria, cuando rememora por

ejemplo que “Troya Jaramillo identifica un doble alcance de este
principio (el de capacidad contributiva), que solo las potenciales
manifestaciones directas o indirectas de riqueza pueden ser objeto de
tributación y configurar los hechos generadores de la obligación
tributaria, y al propio tiempo, que los particulares han de contribuir de
acuerdo con su ‘capacidad económica’; añade que la verdadera
igualdad tributaria tiene que ver con la capacidad contributiva”. Incluso
(MONTAÑO GALARZA, , 2004) otorga total autonomía al principio de
capacidad contributiva frente al de igualdad.
Según (QUERALT & CASADO OLLERO, 2001) la igualdad,

tradicionalmente entendida con la expresión jurídica y a veces coloquial
“todos somos iguales ante la ley”, no puede ser el límite o fin del
principio, ya que actualmente dicho principio exige un mismo trato
solamente para quienes están cobijados bajo una misma realidad. Una
aplicación ciega, lineal y/o formal ocasiona la inobservancia de los
derechos fundamentales. “Es claro que esta nueva igualdad de que
hablan los textos constitucionales no es ya la igualdad formal que
proclamaba la Revolución Francesa, sino que se proyecta más allá,
pues no solo procura la igualdad ante la ley, sino la igualdad entre los
hombres, esto es, la igualdad de hecho”.
Como ya manifesté el principio de la igualdad se encuentra regulado

no únicamente en la Constitución y en la Codificación del Código
Tributario, este principio es una aplicación en el régimen tributario, el
cual se encuentra consagrado fundamentalmente en lo prescrito en el
artículo 23, numeral 3, la cual prescribe “3. La igualdad ante la ley.
Todas las personas serán consideradas iguales y gozarán de los
mismos derechos, libertades y oportunidades, sin discriminación en
razón de nacimiento, edad, sexo, etnia, color, origen social, idioma,
religión, filiación política, posición económica, orientación sexual;
estado de salud, discapacidad, o diferencia de cualquier otra índole”,
es decir que todas las personas somos iguales ante la ley, en el campo
tributario no caben desigualdades hacia ninguna persona o

contribuyente, sin embargo la verdadera capacidad tributaria tiene que

ver con la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación
tributaria, ya que; como manifestamos no todos pueden tener la misma
carga impositiva o igual gravamen, sin embargo la administración si
puede hacer algunas diferenciaciones para que el sacrificio que
comporta la tributación sea similar para los contribuyentes, lógicamente
diferenciaciones que se harán tomando en cuenta la capacidad
contributiva.
Criterios avanzados, cultivados contemporáneamente, instruyen

respecto a entender el principio de manera distinta, tomando en cuenta
razones económicas, políticas, sociológicas, culturales, de género, etc.,
tratando igual a los iguales y desigual a los desiguales, lo cual parecería
más justo, más legítimo, más democrático. Todo esto nos sirve de
sección introductoria para entender de mejor forma el análisis
jurisprudencial subsiguiente que gira en torno de los principios
mencionados o, en general, del principio de igualdad.
1.4.4 PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincida
con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. La
generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar
impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligación, por
ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan
una actividad económica.
Se consagra el régimen tributario en la norma constitucional10 es el de

generalidad la cual la debemos entender que todos estamos obligados
tributar y por ente a contribuir, al ser iguales ante la ley, por lo tanto no
cabe privilegio alguno, y los casos de deducciones o exoneraciones
que están reflejados en la ley y también en la Constitución se explican
por razones de equidad de orden público o interés público, ya sea esto
por convenir a la administración de los tributos, o por establecer una
10
Art. 256 de la Constitución de la República del Ecuador, aprobada el 5 de junio de 1998, publicada en el Registro
Oficial 1 de fecha 11 de agosto de 1998.

política fiscal apropiada al sistema y política económica, y de ninguna

forma por consideraciones personales.
Las leyes en general que contengan deducciones, exoneraciones,

incentivos, en general aquellas normas jurídicas que faciliten las
conductas elusivas de los que están obligados a tributar, en virtud de
las cuales los sujetos pasivos de la obligación tributaria, especialmente
relativa la imposición directa dejan de contribuir y de soportar el
gravamen, pueden considerarse violatorias de la generalidad y de la
obligación de contribuir previstas en la Constitución y la Ley.
En consecuencia se debe entender al principio de generalidad de la

siguiente manera “que todos debemos tributar” y la uniformidad como
“la igualdad por categoría o clase del contribuyente”, este principio
podemos decir que se refiere al sistema total antes que a los tributos
en particular, principio fundamental que debe servir para guiar al
Legislador en el momento de redactar una Ley.
1.4.5 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDADAD

Emana del principio teórico denominado justicia en la imposición, en
este precepto se establece que los organismos fiscales tiene derecho
a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligación de pagarlas,
a condición de que estas tengan el carácter de proporcionales y
equitativas; siendo éste el objetivo, el presente principio es un
instrumento de política económica general que sirve para determinar la
capacidad económica del contribuyente.
Y mientras tanto para el principio de equidad el sistema tributario

ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura impositiva se
sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las
inequidades y que busquen una mayor justicia social.
El principio de proporcionalidad se debe entender como la obligación

que todos los ciudadanos tenemos que es la “de pagar los tributos
establecidos por la ley”, principio que guarda relación y se deberá
entenderse en el mismo sentido con lo establecido en el Titulo IV,
Sección Cuarta, Capitulo 7, de la Constitución Política del Ecuador, el

que manda lo siguiente: “Art. 97.- Todos los ciudadanos tendrán los
siguientes deberes y responsabilidades, sin perjuicio de otros previstos
en esta Constitución y la ley: 10. Pagar los tributos establecidos por
la ley.
La Norma Constitucional proclama su voluntad de que el sistema

tributario se configure de modo, que los que tengan más capacidad
económica, contribuyan más al sostenimiento de las cargas públicas y
por ende al gasto público, con la finalidad de que este propósito se
cumpla, como bien manifiesta el (Vicente Troya, 2008), en su
documento Tributación y Derechos Humanos. Es la implantación de
tarifas progresivas, no siendo posible esto en la imposición indirecta,
en la cual el gravamen se traslada a través de los precios a los
consumidores finales de bienes y servicios, algunos doctrinarios
manifiestan que el principio de proporcionalidad excluye la posibilidad
de que preexistan tarifas progresivas, criterios contrarios a la equidad,
los mismos que no han avanzado.
El principio de equidad se consolida al incluírselo en la Declaración de

los Derechos del Hombre y del Ciudadano, en la que se estatuye “la
obligación que tienen los ciudadanos a contribuir con el financiamiento
del gasto público en proporción con sus facultades”. Este principio tiene
sus inicios con la Revolución Francesa, en la que se establece la
obligación de que los ciudadanos tienen de contribuir al Estado.
Los términos proporcionalidad y la equidad constitucional, no se los

pueden entender como iguales, sino como dos términos inseparables11,
la proporcionalidad y la equidad no es más que justicia en la tributación,
sustentado este criterio en lo manifestado por Adam Smith, cuando
manifestaba.
La equidad y la proporcionalidad, es la evidente expresión de la justicia

tributaria, que a más de ligarlos con la igualdad y capacidad contributiva
del contribuyente, se lo relaciona con la no confiescatoriedad, por lo
11
Flores Zavala, Ernesto, Elementos de las Finanzas Públicas, México. Editorial. Porrúa S.A, Pág. 202, 1975

que un tributo en extremo gravoso estaría quebrantando un derecho

constitucional de los ciudadanos, ya que estos no serían proporcionales
ni equitativos, se los podría entonces tener como confiscatorios. Por lo
que no sería suficiente que un tributo llámese este impuesto, tasas, o
contribuciones especiales sean legales, es indudable y necesario que
este sea justo o equitativo.
1.5 OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS NO CONSAGRADOS EN LA

CONSTITUCIÓN ECUATORIANA.
Los principios constitucionales de igualdad, proporcionalidad y generalidad
los mismos que se encuentran establecidos el art 256 de la Constitución
Política de la República, al tiempo que se analizó el principio de legalidad
el que se encuentra de manera más amplia en nuestra constitución en el
art 257 al que el principio de equidad y uniformidad, a pesar que estos
últimos no están regulados en la norma constitucional son fundamentales
para regular el régimen tributario de un país.
1.5.1 NO CONFISCATORIEDAD
Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado impone
no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben
imponer dentro de un límite racional que no afecta o disminuya el
patrimonio del contribuyente, en consideración se concluye que en
nuestro país en materia tributaria se prohíbe todo tipo de confiscación,
esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a
la propiedad privada del contribuyente.
Este principio está íntimamente ligado con la propiedad, puesto que,

el tributo toma parte de la riqueza del contribuyente cuando este es
sustancial, se dice que configura una confiscación inconstitucional,
conculcando por lo consiguiente derechos fundamentales de los
ciudadanos, en nuestra Constitución está expresamente prohibida la
confiscación.12
12
Art. 33.- Para fines de orden social determinados en la ley, las instituciones del Estado, mediante el procedimiento
y en los plazos que señalen las normas procesales, podrán expropiar, previa justa valoración, pago e
indemnización, los bienes que pertenezcan al sector privado. Se prohíbe toda confiscación.

El sistema impositivo a los contribuyentes lógicamente afecta el

patrimonio, pues tiene la virtud de recaer sobre la riqueza, en
consecuencia gravando sólo donde hay algo que gravar, de ahí que
recae lógicamente sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los
ingresos de diversa índole, la propiedad, en la medida que operen
determinados supuestos conocidos como hechos imponibles.
Incorporar la no confiscatoriedad como principio en la norma

analizada y en las normas constitucionales de las repúblicas de Latino
América, daría lugar a que exista una justicia tributaria, brindando
mayor seguridad jurídica a los sujetos pasivos o contribuyentes de la
obligación tributaria, de la misma manera, mantendría relación con el
principio de equidad incorporado en la reforma en el caso ecuatoriano.
Claro está que en el momento que está discurriendo el Ecuador y

básicamente la situación política que vivimos en torno a los
subjetivismos de las ideologías arraigadas de algunos asambleístas
que tienen el mandato soberano de reformar la Constitución no
solamente se pretende establecer un régimen tributario que hasta la
fecha no lo discute, sin embargo establecen determinados preceptos
que pueden privar de la propiedad a los ciudadanos , no tratándose
de, esta privación de la propiedad, justamente con una carga
impositiva superior.
1.5.2 NO DISCRIMINACIÓN
La no discriminación fiscal alcanza proyecciones internacionales
específicamente cuando se trata de los extranjeros, a la vez este
principio ha sido incorporado en las constituciones de los países
Andinos, la Declaración Americana de los Derechos Humanos y
Deberes del Hombre y la Convención Americana sobre Derechos
Humanos , el protocolo Adicional a la Convención Americana sobre
Derechos Humanos en materia de derechos económicos , sociales y
culturales , establecen el principio de no discriminación. Nuestra
Constitución concede a los extranjeros y nacionales el mismo trato,
por lo tanto rechaza de plano la discriminación y segregación.

De la misma manera, las constituciones de Venezuela y Perú

establece de manera específica la no discriminación sin hacer alusión
a los extranjeros, es así que podríamos señalar que el principio de no
discriminación tributaria o fiscal no se encuentra específicamente
consagrado, las constituciones de los países andinos y los convenios
establecen de modo general el principio de no discriminación, esto
debido a consideraciones sociales u otras., se entiende que el
principio de no discriminación fiscal a los extranjeros están implícitos
en los instrumentos referidos por lo que nacionales y extranjeros
tienen el mismo trato tributario, este principio es importante de manera
especial cuando se grava sobre la renta. Este principio de no
discriminación se encuentra básicamente incorporado en los tratados
para evitar la doble imposición fiscal, este principio de no
discriminación permiten que cuando dos o más estados que aplican
diferentes criterios de atribución pretenden gravar sobre la misma
renta, no lo hagan evitando por ende la superposición fiscal de los
estados.
Por lo tanto un tratado tributario que discrimine entre trabajadores

residentes, y no residentes, o por cuestiones de raza, genero, religión,
o por el transito que este tenga vulneraria la libertad de residencia y
por ende de circulación o la libertad de transitar libremente13, ya que
aquellos tributos que gravan el paso de las personas por las fronteras
estarían contrarios a la libertas de movimiento o circulación, lo mismo
pasaría cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria se cambia
de residencia o nacionalidad.
13
Art. 23.- Sin perjuicio de los derechos establecidos en esta Constitución y en los instrumentos internacionales
vigentes, el Estado reconocerá y garantizará a las personas los siguientes: 14. El derecho a transitar libremente por
el territorio nacional y a escoger su residencia. Los ecuatorianos gozarán de libertad para entrar y salir del Ecuador.
En cuanto a los extranjeros, se estará a lo dispuesto en la ley. La prohibición de salir del país solo podrá ser ordenada
por juez competente, de acuerdo con la ley.

II. EL DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL EN MÉXICO
En el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos no encontramos un concepto como tal de contribución,
ya que únicamente se hace alusión a su fundamento y razón de ser, al
referir que contribuir es una obligación a cargo de los mexicanos; de
manera que tal precepto sólo alude que la contribución debe ser entendida
como una obligación, al mismo tiempo que establece los principios que las
rigen, a saber que deben ser proporcionales y equitativas en relación a los
sujetos obligados y que estas deben ser destinadas al gasto público, es por
ello el concepto de contribución se explica a través de los principios que la
rigen y que emanan del propio texto constitucional, como veremos más
adelante. En ese tenor, si bien el texto constitucional no nos da una
definición de contribución, sí nos da un parámetro para entenderla, no solo
en su concepto, también en su esencia, al emplear la palabra contribución
y no la de impuesto o tributo, lo que nos ubica en el contexto democrático
de nuestra nación. Así, la contribución constituye una exigencia del Estado
en virtud de su potestad de imperio, creada con la finalidad de cubrir el
gasto público.
En efecto, en el texto constitucional se emplea la palabra contribución y no

impuesto, pues este último es un término mucho más autoritario en el que
no es trascendente valorar las circunstancias del sujeto a quien va dirigido,
por ende, si en el texto constitucional se hace referencia a principios como
la proporcionalidad y equidad en relación con la contribución, ello implica
que el Estado toma en consideración circunstancias propias del sujeto
pasivo, lo que garantiza un mínimo de justicia y evita que se traduzca en
una imposición absoluta y arbitraria.
Para que el Estado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad,
como es proporcionar bienestar social, es necesario que determine los
mecanismos adecuados, para ello la Constitución otorga al Estado el poder
de legislar leyes que permitan recaudar los ingresos necesarios para cubrir
el gasto público, esto hace necesario identificar los contribuyentes y sus

obligaciones fiscales, que son aspectos impositivos que el Estado legisla y

vigila para su cumplimiento.
El Código Fiscal de la Federación indica las obligaciones y derechos que

tiene el Estado referentes a la imposición de las diversas leyes tributarias,
en cuanto a su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o
contribuyente, así como las sanciones necesarias que se aplican cuando
no se cumplen estas disposiciones, por ello es indispensable que la
entidad, ya sea persona física o moral, conozca de manera adecuada estas
obligaciones.
El término tributo ha cambiado con el tiempo, “en la actualidad se utiliza de

manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones
económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a
efectuar a favor del Estado14.
2.1 DERECHO FISCAL EN LA CONSTITUCIÓN

“La Constitución es la fuente por excelencia del derecho, en cuanto se
determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la
competencia de los órganos constitucionales y administrativos los
derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurídica, y
determinados problemas básicos de una comunidad, elevados a la
categoría de constitucionales, para mantenerlos permanentemente
fuera de los vaivenes de los problemas políticos cotidianos.” 8 En
relación con lo anterior, el derecho fiscal se enmarca en el artículo 31
fracción IV de la Constitución, que indica la obligación de contribuir al
gasto público de manera proporcional y equitativa a nuestra
productividad; así como la facultad constitucional de crear leyes fiscales
que beneficien a la población.
2.2 NORMAS CONSTITUCIONALES Y GARANTÍAS INDIVIDUALES EN

MATERIA FISCAL
Los principales tratadistas del Derecho Tributario o Fiscal, para que
exista una contribución antes debe existir una carga tributaria y ésa se
14
Arrioja Vizcaíno, Adolfo, op.cit., p. 16

debe encontrar de manera expresa en la ley, de tal modo que no quede

margen a la arbitrariedad de impuestos.
El Poder Legislativo mediante el Congreso de la Unión o la Cámara de

Diputados tiene la encomienda de determinar las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto, situación que debe hacerse
cumpliendo los principios para el establecimiento de las contribuciones
que señala la propia Constitución Mexicana.
Asimismo, corresponde al Poder Ejecutivo administrar los recursos que

provengan de las contribuciones y vigilar que éstas se apliquen hacia
el gasto público por medio de la Secretaria de Hacienda y Crédito
Público y sus respectivas dependencias: la Subsecretaría de Ingresos,
la de Egresos, la de Hacienda, la Tesorería de la Federación y el
Servicio de Administración Tributaria, además de sus Organismos
Fiscales Autónomos, Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto
del Fondo de Vivienda para los Trabajadores, para el caso de las
aportaciones de Seguridad Social.
Cabe señalar que la Constitución le da al Estado Potestad Tributaria

(poder de decisión sobre la imposición y cobro de las contribuciones)
para exigir a los mexicanos el cumplimiento de su obligación de
contribuir ejerciéndola mediante la Autoridad Fiscal, sin embargo, como
contrapeso establece la obligación de la misma autoridad de respetar
las garantías individuales de los ciudadanos, mismas que aunque son
generales para cualquier tipo de acto de autoridad dentro del estado de
Derecho, en materia fiscal tienen una connotación especial, la cual
trataremos de identificar en el estudio del presente tema.
Existen principios para el origen y creación de las contribuciones, pues

necesariamente están fundamentadas en leyes promulgadas con base
en los procesos de creación de normatividad y leyes establecidos en la
Constitución Federal.
2.2.1 ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV CONSTITUCIONAL

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: (…) IV.
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,

como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que

residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
Al establecer qué es obligación de los mexicanos “contribuir para los

gastos públicos de la Federación, del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan”, se considera la necesidad del Estado de
mantener la infraestructura necesaria para atender los problemas más
apremiantes de la sociedad, por lo tanto se considerará como parte de
la misma a todo aquel individuo que directa o indirectamente se
beneficie de las facilidades que otorga la Nación Mexicana.
Esta misma disposición establece también la generalidad que debe

prevalecer en la materia fiscal, al señalar la obligación de los mexicanos
sin acotar o establecer excepciones, situación que se observa
específicamente en los documentos normativos ordinarios Código
Fiscal de la Federación y en las Leyes Fiscales. Al hablar de la manera
proporcional y equitativa, la Constitución establece un beneficio de la
aplicación de las contribuciones al particular, debido a que será
necesario establecerlas atendiendo la capacidad económica y
contributiva del individuo.
Ahondando en los conceptos señalados, ( Carrasco Iriarte, 2014)

establece que:
“La proporcionalidad radica en que el sujeto pasivo debe

contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva
capacidad económica; y la equidad radica en la igualdad ante la
misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo
tributo.”
Asimismo, se establece que la obligación atenderá a la forma que

dispongan las leyes, con lo cual se aborda el tema de la justicia en
materia de las contribuciones, puesto que se pretende que exista
seguridad jurídica en la aplicación de las mismas. En este momento es
fundamental señalar que la obligación a contribuir de los mexicanos
estaría incompleta sin la existencia de las Leyes emanadas del Poder

Legislativo, motivo por el cual es necesario correlacionarlo

directamente con el artículo 73 fracción VII.
Derivado del estudio de este artículo algunos estudiosos del Derecho

han señalado los Principios Constitucionales de las Contribuciones:
 Principio de la Finalidad u Objeto. Toda contribución deberá

ser destinada siempre al gasto público.
 Principio de Justicia. La contribución deberá ser proporcional
y equitativa.
 Principio de Legalidad. La Contribución deberá ser establecida
en una ley que emane del proceso legislativo.
 Principio de Generalidad. La Contribución se referirá
invariablemente a todos los mexicanos.
2.2.2 ARTÍCULO 74: CONSTITUCIONAL

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federación, previo examen, discusión y, en su caso,
modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal,
una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo, así como revisar la Cuenta Pública
del año anterior.
Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa

de Ley de Ingresos y del Proyecto de Presupuesto de
Egresos, así como de la Cuenta Pública, cuando medie
solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la
Cámara o de la Comisión Permanente, debiendo comparecer
en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a
informar de las razones que lo motiven.
Es importante mencionar que respecto a este último artículo se ha

generado una controversia respecto a la ubicación jerárquica entre la
Constitución, los tratados y las leyes federales, situación que será vista
con mayor profundidad en el siguiente tema “Prelación de las Normas
Fiscales”.

Finalmente, podemos señalar que el artículo 76 Constitucional, se

relaciona, indirectamente con la materia fiscal, debido a que, según la
fracción X, una de las facultades otorgadas a la Cámara de Senadores
es la de participar en la generación de las leyes fiscales conforme al
proceso legislativo referido en los artículos 71 y 72 de nuestra Carta
Magna.
2.3 LAS GARANTÍAS INDIVIDUALES, CONTENIDAS EN LOS

ARTÍCULOS 14, 16, 21 Y 22 DE LA CARTA MAGNA
Basándonos en lo señalado en el Diccionario Jurídico Mexicano15, por
Garantías Individuales entendemos todos aquellos derechos humanos
que se relacionan directamente con los derechos de igualdad, de
libertad y de seguridad jurídica.
La Constitución Política que nos rige proporciona diversas garantías

individuales que tienen una extensión directa al ámbito fiscal, esto
debido a que al, encontrarse establecidas en el contrato social, tienen
un carácter general e irrenunciable para toda la población.
No obstante este señalamiento, debemos recordar que todas las

demás disposiciones que se establecen en la misma Carta Magna,
quedan subordinadas a los demás señalamientos que en la misma se
establecen.
Existen Garantías Constitucionales que no son otra cosa que

instituciones y procedimientos mediante los cuales la Constitución
Política de un Estado asegura a los ciudadanos el disfrute pacífico y el
respeto a los derechos que en ella se encuentran consagrados. Los
artículos que nos interesan para este tema se mencionan a
continuación.
2.3.1 ARTÍCULO 14 CONSTITUCIONAL

A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna.
15
Diccionario Jurídico Mexicano.

Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades,

posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las
formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las
Leyes expedidas con anterioridad al hecho.
En esta norma observamos tres garantías constitucionales en materia

fiscal, fundamentales para nuestro estudio:
a) Garantía de irretroactividad de la ley

b) Garantía de Audiencia
c) Garantía de Legalidad
2.4 PRINCIPIOS EN MATERIA FISCAL QUE CONTIENE LA

CONSTITUCIÓN FEDERAL DE MÉXICO
El profesor (GONZÁLEZ GARCÍA, 2011) nos advierte: “La misión
fundamental del derecho constitucional es encauzar el ejercicio del
poder por el derecho y asegurar las libertades públicas. Ambas
misiones adquieren su máxima relevancia en el caso de la ordenación
constitucional del tributo, y por ello han definido desde antiguo las
relaciones entre el tributo y Constitución, (cfr. Artículo 16 Declaración
de Derechos del Hombre) contribuyendo todavía hoy a caracterizar el
orden constitucional tributario”.
Ha sido la doctrina alemana, española y muy especialmente la

mexicana, las que han trasladado al primer plano del derecho
constitucional tributario el tema de las garantías de los derechos
individuales y sociales. “La aportación de la doctrina alemana en este
punto, nos - (GONZÁLEZ GARCÍA, 2011),- ha sido decisiva, al
considerar que las constituciones modernas no se limitan a asegurar
una posición defensiva frente al Estado, sino a facilitar protección y
favorecer las reivindicaciones surgidas dentro del clima del moderno
Estado Social de Derecho, que ya no puede reducirse a garantizar
libertades y evitar abusos, sino que a partir de una concepción positiva
de la acción del Estado desde el principio de igualdad y tomando como
punto de referencia el desarrollo alcanzado por algunos derechos

constitucionales (por ejemplo, el de participación), ha cargado sobre sí

la responsabilidad de allanar obstáculos y dispensar protección (por
ejemplo, en temas familiares, relacionados con la tercera edad y el
desempleo). De este modo, la Constitución viene a situarse no sólo en
el ápice de la jerarquía normativa, sino también como marco,
directamente aplicable unas veces e inspirador otras, de los criterios
que han de presidir el reparto de la carga tributaria”.16
La aportación que la Constitución mexicana dispensó hacia otras

latitudes, es sin duda el reconocimiento expreso de los llamados
derechos sociales (derechos laborales y agrarios), distintos a los
individuales que todas las constituciones modernas hoy postulan. Por
supuesto que esta aportación tiene una decisiva influencia en la trama
fiscal, pues también constituyen obstáculos al poder tributario, al crear
derechos a favor de determinados grupos sociales, por ejemplo, el
derecho de los trabajadores a un salario mínimo, que no puede ser
reducido en razón a las contribuciones, etc.
2.4.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD:

En cuanto al principio de legalidad administrativa, gran parte de estas
Constituciones establecen, palabras más, palabras menos que “la
libertad no tiene más límites que las disposiciones prohibitivas de la ley.
De ésta emanan la autoridad de los que gobiernen y las obligaciones
de los gobernados. En consecuencia, el ejercicio de la autoridad debe
concretarse a las atribuciones determinadas en las leyes” (artículo 8,
Constitución Política del Estado de Coahuila).
Respecto al principio de legalidad tributaria, en prácticamente todas las

constituciones citadas, se establece como obligación de los ciudadanos
y transeúntes de ese Estado, el contribuir a los gastos públicos
estatales y municipales de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes, reiterando de esta forma el postulado contenido
en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal.
16
GONZÁLEZ GARCÍA, Eusebio; Prólogo a la obra Principios... ob. cit., p. 6.

Un dato interesante lo muestra precisamente la Constitución de

Coahuila al establecer: Corresponde a los Poderes Públicos del Estado
y de los Municipios promover e instrumentar las garantías necesarias
para que la libertad, la igualdad, la seguridad jurídica y la justicia social
de todas las personas y de los grupos en que se integran, sean reales,
efectivas y democráticas; remover los obstáculos que impidan o
dificulten su plenitud y facilitar la participación de todas las personas y
de los grupos en la vida política, económica, cultural y social del Estado.
La dignidad de la persona, los derechos fundamentales que les son
inherentes, el libre desarrollo de la personalidad y el respeto a la ley,
son fundamento de la legitimidad del ejercicio del poder público, del
orden político y de la paz social.
2.4.2 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

Baja California Sur (artículos 22); Coahuila (artículo 16), Puebla
(artículo 19), son ejemplo de que el pago de las contribuciones de los
habitantes de esos Estados debe realizarse conformes a los criterios
de proporcionalidad y equidad que establezcan las leyes.
El derecho tributario, en cuanto integra el orden jurídico general,

también se halla sujeto a los denominados principios generales del
Derecho (equidad, igualdad, libertad, etc), pero por otra parte, existen
ciertos principios específicos que rigen en la materia. Estos principios
suelen hallarse en las Constituciones políticas de los distintos Estados,
e incluso, dentro de ellos, en las constituciones de las distintas
provincias u otras divisiones políticas.
2.4.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD O PROPORCIONALIDAD

Todas las Constituciones consultadas aluden al principio general de
igualdad ante la ley, especialmente entre hombre y mujer y a la
prohibición de discriminación en razón de origen étnico o nacional,
género, edad, capacidades diferentes, condición social, condiciones de
salud, religión, opiniones, preferencias, estado civil o cualquier otra que
atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o
menoscabar los derechos y libertades de las personas.

La igualdad o equidad tributaria se encuentre siempre asociada al

principio de proporcionalidad que se exige para el pago de las
contribuciones.
En este sentido, (FLORES ZAVALA, 2007) afirma que no es posible

separar las dos palabras, sino interpretar la expresión “proporcional y
equitativa” como significado de justicia, añadiendo que lo que el
constituyente pretendió expresar, fue que los impuestos sean justos.
Al respecto, (MARGAIN MANAUTOU, 1967) considera que para que

un tributo sea proporcional debe comprender por igual, de la misma
manera, a todos aquellos individuos que se encuentran colocados en
la misma situación o circunstancia, mientras que para que ser
equitativo, el impacto del tributo debe ser el mismo para todos los
comprendidos en la misma situación.
En referencia a este principio, la Suprema Corte de Justicia en la

Jurisprudencia PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD. SON
REQUISITOS DE NATURALEZA DISTINTA CON LOS CUALES
DEBEN CUMPLIR LAS LEYES FISCALES ha sostenido que:
“La proporcionalidad y equidad que deben cumplir las leyes

fiscales, conforme a la fracción IV de artículo 31 de la
Constitución, no deben confundirse, pues tienen naturaleza
diversa, ya que mientras el primer requisito significa que las
contribuciones deben estar en proporción con la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos, el segundo consiste en que
éstos reciban un trato igual, lo que se traduce en que las leyes
tributarias deben tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales”17.
En síntesis, el principio de Proporcionalidad radica en que los sujetos

pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su
respectiva capacidad contributiva, la cual debe ser gravada
diferencialmente, conforme a tarifas progresivas, para que en cada
17
Vid. GORDOA LÓPEZ, Ana Laura. op, cit,, nota 7, p. 46.

caso el impacto sea distinto, no sólo en cantidad, sino en lo tocante al

mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la disminución
patrimonial que proceda, y que debe encontrarse en proporción a los
ingresos obtenidos. Por su parte, el principio de equidad significa que
los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situación
de igualdad frente a la norma jurídica que lo establece y regula.
2.4.4 PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.

En el Estado de Veracruz se anota en el artículo 4° que las autoridades
del Estado, en su correspondiente esfera de atribuciones, tienen el
deber de generar las condiciones necesarias para que las personas
gocen de los derechos que establece esta Constitución; así como
proteger los que se reserve el pueblo de Veracruz mediante el juicio de
protección de derechos humanos; la violación de los mismos implicará
la sanción correspondiente y, en su caso, la reparación del daño, en
términos de ley.
En la primera parte de este artículo observamos el fundamento de la

Garantía de Seguridad Jurídica al establecer que los denominados
actos de molestia a la persona, familia, domicilio, papeles o posesiones
de los ciudadanos procederán legalmente sólo por vía de mandamiento
por escrito de la autoridad competente que funde y motive la causa del
procedimiento. Este en sí es el origen de la Garantía de que las
solicitudes de información y visitas domiciliarias que realice la autoridad
para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
invariablemente deberán cumplir con un procedimiento legal.
Al respecto, el antepenúltimo párrafo del mismo artículo señala que las

autoridades fiscales, para exigir la exhibición de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, deberán sujetarse a las leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para las órdenes de cateo, situación que se regula en el
octavo párrafo del mismo artículo invocado.

2.4.5 PRINCIPIO GARANTÍA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA

LEY:
El artículo 14 garantiza que a ninguna ley se le dará efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna.
En materia fiscal la Garantía de Irretroactividad de las Leyes

Fiscales significa que ninguna ley tributaria puede obrar sobre el
pasado, es decir, la autoridad fiscal no puede aplicar una contribución
decretada en una ley a situaciones ocurridas con anterioridad a su
vigencia, así como tampoco puede aplicar una ley tributaria ya
derogada o abrogada a situaciones nuevas, ocurridas con posterioridad
a la fecha de su derogación o abrogación.

III. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL DE ARGENTINA
El derecho tributario constitucional consagra una serie de derechos y

garantías de los particulares, conocido como las “garantías del
contribuyente”, las cuales representan, desde la perspectiva estatal,
limitaciones constitucionales del poder tributario, el cual consiste en el
poder de imperio que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear
unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y
cumplimiento será exigido a las personas a él sujetas, según la
competencia espacial estatal atribuida, comprendiendo también el poder de
eximir y de conferir beneficios tributarios, así como el poder de tipificar
ilícitos tributarios y regular las sanciones respectivas. De esta manera
encontramos un conjunto de principios aplicables en materia tributaria que
por un lado se refieren a la esencia de los tributos y, por otro lado, funcionan
como límites infranqueables a la referida potestad tributaria del Estado.
El derecho que entra en juego con mayor implicancia en el Derecho

Tributario, es el derecho de la propiedad, consagrado en los
arts. 14, 17 y 20 de nuestra Constitución Nacional . No es un derecho
absoluto, de modo que las constituciones pueden establecer limitaciones,
como las contribuciones y la posibilidad de expropiación, al igual que las
leyes reglamentan su ejercicio, siempre que no se vulneren principios
constitucionales. Estos principios son vallas a la arbitrariedad del Estado.
El derecho tributario, en cuanto integra el orden jurídico general, también

se halla sujeto a los denominados principios generales del Derecho
(equidad, igualdad, libertad, etc), pero por otra parte, existen ciertos
principios específicos que rigen en la materia. Estos principios suelen
hallarse en las Constituciones políticas de los distintos Estados, e incluso,
dentro de ellos, en las constituciones de las distintas provincias u otras
divisiones políticas.
A continuación, desarrollaremos los distintos principios constitucionales

tributarios de la Argentina, consagrados en nuestra Constitución Nacional

y aquellos creados pretorianamente, comentando jurisprudencia de la

Corte Suprema de Justicia de la Nación, como órgano supremo defensor
del cumplimiento de la Constitución por antonomasia.
3.1 LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN EN EL MARCO

CONSTITUCIONA DE LA ARGENTINA
En sus orígenes nos menciona (VILLEGAS GARCIA , 1999) el tributo

significó violencia del Estado frente al particular, e incluso siguió
teniendo ese carácter cuando su aprobación quedó confiada a los
“consejos del reino”, “representaciones corporativas” y “asambleas
populares”. Mal podía hablarse de “garantías” de los súbditos, cuando
la aprobación se otorgaba de forma genérica y sin normas fijas dirigidas
a regular los casos individuales.
Es muy importante aclarar que existe un principio tributario, el de

legalidad, que establece que “no hay tributo sin ley”. En
consecuencia, podemos decir que todo tributo surge de una ley y el que
no lo paga está violando la ley.
El cambio decisivo se produjo cuando los modernos Estados

constitucionales decidieron garantizar los derechos de las personas,
resolviendo que la potestad tributaria sólo podría ejercerse mediante la
ley.18
El poder tributario, entonces, se transformó en la facultad estatal de

dictar normas jurídicas que crean tributos y posibilitan su cobro a los
obligados.
3.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN EN LA

CONSTITUCIÓN DE LA ARGENTINA
Cuando hablamos de tributos la gente desconoce que este tema está

plasmado en nuestra Constitución Nacional, como así también en cada
una de las Constituciones Provinciales.
18
VALDÉS COSTA, R.: Instituciones de Derecho Tributario, 1ª reimp., Depalma, Buenos Aires, 1996, págs. IX y s

3.2.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El principio de legalidad de la tributación también conocido como

reserva de ley es considerado una regla fundamental del Derecho
público.19 Constituye, asimismo, una garantía esencial en el Derecho
constitucional tributario, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley material y formal, entendida ésta como la
disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad
legislativa, conforme a los procedimientos establecidos en la
Constitución para la sanción de las leyes. Debe tratarse, ergo, de una
disposición general, abstracta, impersonal y dictada por el Poder
Legislativo.20
En materia tributaria, la legalidad encuentra su fundamento en la

necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de
propiedad, dado que los tributos importan restricciones a ese derecho,
ya que en su virtud se sustrae a favor del Estado parte del patrimonio
de los particulares, y en el Estado de Derecho ello no es legítimo si no
se obtiene por decisión de los órganos que representan la soberanía
popular.
Así, siguiendo (GARCÍA BELSUNCE) podemos aseverar que el

principio de legalidad no es sólo una garantía constitucional del
contribuyente frente al impuesto, como lo harían suponer los orígenes
del principio a la luz de sus antecedentes históricos, sino que es
inherente a la figura del tributo, entendido como la prestación coactiva
que el Estado exige a los particulares en virtud de ley por servicios
divisibles e indivisibles que a los mismos presta, o por el cumplimiento
de funciones inherentes a la organización del Estado. Es decir que la
legalidad es no sólo base del impuesto, sino de las otras especies de
tributos, como son las tasas y las contribuciones especiales. En todos
19
GIULIANI FONROUGE, C. M.: Derecho Financiero, 6ª ed., Depalma, Buenos Aires, 1997, vol. I, pág. 364.
20
Cf. VILLEGAS: Curso de Finanzas..., op. cit., pág. 190. En sentido coincidente: FLORES ZAVALA, E.: Elementos
de finanzas públicas mexicanas, 12ª ed., Porrúa, México, 1970, pág. 192; DE LA GARZA, S. F.: Derecho financiero
mexicano, 17ª ed., Porrúa, México, 1992.

los casos, importan detracciones de riqueza del Estado a los

particulares, transferencia de ingresos de éstos a aquél, y esa
prestación coactiva sólo tiene validez en tanto y en cuanto la ley que
resume el principio de legalidad le dé sustento y, además, se encuadre
en los preceptos y cánones constitucionales que la condicionan.
Para su imposición un tributo debe estar:
a. creado por ley,

b. seguir los requisitos formales de una ley,
c. emanar del órgano competente.
Para leyes impositivas la cámara de origen o iniciadora es la de

Diputados (representantes directos del pueblo).
La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos: sujeto, objeto,

base imponible, alícuota, etc.
Artículo 19 de la Constitución Nacional:
“Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan

al orden y a la moral pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo
reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados.
Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda
la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.”
“A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de

las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.”
3.2.2 PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio de igualdad o isonomía se halla consignado en el artículo

16 de la Constitución Argentina, en su doble forma de igualdad ante la
ley y de la igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas;
conceptos que no son sinónimos, pero que evidentemente tienen
vinculación entre sí. El primero, más amplio, en cuanto se aplique al

impuesto, se refiere al igual tratamiento que debe asegurar la ley

tributaria; el segundo tiene atinencia con el impuesto en sí mismo, es
decir, como instituto financiero.
Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se

exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto).
El principio de igualdad ante las cargas públicas es inseparable de la

concepción democrática del Estado y recibió su primera formulación
legal en el Derecho Público surgido de la Revolución Francesa, por
oposición al régimen de privilegios de la época precedente; luego
adquirió difusión universal y se orientó hacia el concepto de justicia en
la tributación. En realidad, había sido enunciado anteriormente, en sus
conocidas máximas sobre la imposición, al decir que los súbditos
debían contribuir al sostenimiento del Estado “a proporción de sus
respectivas facultades” y que calificaba de esta manera: “En la
observancia o en la omisión de esta máxima, consiste lo que llamamos
igualdad o desigualdad de imposición”.21
La jurisprudencia ha coadyuvado, asimismo, a determinar el verdadero

alcance asignado a este principio. Ciertamente, puede afirmarse que
un impuesto es igual a otro cuando el Poder Judicial participa de la
misma conciencia jurídica social y política del legislador. En este caso,
los distingos que hace el legislador, fundados en diferentes
capacidades tributarias, concuerdan con las apreciaciones del Poder
Judicial y, por lo tanto, los impuestos resultan iguales. Si, en cambio, el
Poder Judicial no comparte las opiniones y los propósitos políticos de
las medidas fiscales adoptadas por el legislador, si no hay punto de
contacto en las apreciaciones políticas de uno y otro, en la conciencia
político-social de ambos poderes, entonces el Poder Judicial considera
que los distingos hechos por el legislador no se ajustan a criterios
racionales de tributación, que son arbitrarios frente a los que él
considera legítimos y, por consiguiente, los impuestos son desiguales.
21
SMITH, A.: Riqueza de las Naciones, trad. José Alonso Ortíz, Bosch, Barcelona, 1954, vol. III, pág. 117.

Para el brillante constitucionalista (CAMPOS) el concepto de “igualdad

fiscal” es, meramente, la aplicación del principio general de igualdad a
la materia tributaria, razón por la cual afirma que:
a) Todos los contribuyentes comprendidos en una misma categoría

deben recibir igual trato.
b) La clasificación en categorías diferentes de contribuyentes debe
responder a distinciones reales y razonables.
c) La clasificación debe excluir toda discriminación arbitraria, hostil o
injusta.
d) El monto debe ser proporcional a la capacidad contributiva de quien
lo paga.
e) Debe respetarse la uniformidad y generalidad del tributo.
“La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de

nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas públicas.”
3.2.3 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
El principio de proporcionalidad exige que la fijación de contribuciones

concretas de los habitantes tenga una relación adecuada y razonable
con las singulares manifestaciones de capacidad contributiva.
Debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las

exteriorizaciones de la capacidad contributiva.
Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo; siendo razonable

exigir que paguen más los que tienen más renta o mayor patrimonio,
respetando los principios de capacidad contributiva.
En la Constitución de la Nación Argentina, el principio se halla

consagrado en forma incidental en el artículo 4 (“...las demás

contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población

imponga el Congreso general...”) y en el artículo 75, inciso 2º
(“...imponer contribuciones... proporcionalmente iguales...”).
En otros términos, el desarrollo doctrinal y jurisprudencial de la garantía

constitucional de la proporcionalidad puede resumirse diciendo que un
impuesto es proporcional cuando guarda relación con la riqueza o base
imponible y la capacidad contributiva. Lo segundo justifica los
impuestos progresivos y lo primero los que son meramente
proporcionales, de los cuales hay una infinita gama.22
“El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos
del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación
y exportación, de la venta o locación de tierras de propiedad nacional,
del de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa
y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General...”
Artículo 75 inciso 2 de la Constitución Nacional:
“Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones indirectas como

facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien
general del Estado lo exijan...”
3.2.4 PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Un sistema tributario debe abarcar íntegramente las distintas

exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Vinculado con el
principio de igualdad.
Los tributos deben abarcar íntegramente a las distintas categorías de

personas o bienes y no a una parte de ellas.
22
GARCÍA BELSUNCE: Temas de Derecho Tributario, op. cit., págs. 105 y s.

Como derivación del principio de igualdad, es menester que los tributos

se apliquen con generalidad, es decir, abarcando integralmente las
categorías de personas o bienes previstos en la ley, y no sólo una parte
de ellas. Ello significa que no deben resultar afectadas personas o
bienes determinados singularmente, pues en tal supuesto los tributos
adquirirían carácter persecutorio o de discriminación odiosa. Dicho en
otras palabras, “el gravamen se debe establecer en tal forma, que
cualquier persona cuya situación coincida con la señalada como hecho
generador del crédito fiscal, debe ser sujeto del impuesto”.23
El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y los

beneficios tributarios, conforme a los cuales ciertas personas no
tributan o tributan menos a pesar de configurarse el hecho imponible,
pero cuya facultad de otorgamiento no es omnímoda. Se observa, así,
que existen exenciones en favor de instituciones de beneficencia, o de
promoción de actividades artísticas, deportivas o culturales. También
se suelen conceder exenciones impositivas a comercios o
establecimientos industriales, con fines de regulación económica.
Asimismo, existen exenciones políticas en favor de bienes y personas
extranjeras, que se basan en razones diplomáticas y de reciprocidad.
Por último, habitualmente se exime a las manifestaciones mínimas de
capacidad contributiva, por estimarse que ciertas personas no pueden
estar obligadas a contribuir por tener ingresos muy inferiores, que
apenas alcanzan para su subsistencia. Ante la extrema pobreza, el
Estado pierde su derecho a exigir tributos.
“... Todos sus habitantes son iguales ante la ley... La igualdad es la

base del impuesto y de las cargas públicas.”
23
FLORES ZAVALA: Elementos de finanzas públicas mexicanas, op. cit., pág. 149.

3.2.5 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
En nuestro país, se habla de una “igualdad fiscal” que estaría contenida

en la fórmula según la cual “la igualdad es la base del impuesto”
(artículo 16 de la Constitución, que ya hemos comentado), que sería
aplicación específica de la “igualdad general” derivada del precepto del
párrafo 2º, mismo artículo, que establece que “todos sus habitantes son
iguales ante la ley”. A su vez, el sentido de esa “igualdad fiscal” sería
equivalente a “capacidad contributiva”.24
Se aprecia, entonces, la utilización combinada de las nociones de

“igualdad”, “proporcionalidad” y “equidad”. Esa conexión de conceptos
torna viable, según (VILLEGAS, 2012), llegar a la siguiente conclusión:
la igualdad a que se refiere la Constitución como “base” del impuesto,
es la contribución de todos los habitantes del suelo argentino según su
aptitud patrimonial de prestación. El concepto es complementado con
el de proporcionalidad, que no se refiere al número de habitantes sino
a la cantidad de riqueza gravada, y se refuerza axiológicamente con el
de equidad, principio éste que se opone a la arbitrariedad y que se
entiende cumplido cuando la imposición es justa y razonable.
La capacidad contributiva, como criterio, tiene dos opciones para su

aplicación.
La primera de ellas se relaciona con el establecimiento del tributo y su

imputación a los sujetos pasivos. Para que el tributo sea justo, es
imprescindible que el contribuyente tenga, a juicio del legislador, la
capacidad económica suficiente para contribuir. La determinación de
esa capacidad es un acto discrecional, que encuentra su fundamento
en las ideas políticas predominantes. Su campo de aplicación natural
está limitado, por razones obvias, a los impuestos y las tasas. Ejemplos
típicos: los mínimos no imponibles en los impuestos a las rentas y al
patrimonio y la auxiliatoria de pobreza en las tasas judiciales.
24
LUQUI, J. C.: “Las garantías constitucionales de los derechos de los contribuyentes”, La Ley, La Ley, Buenos Aires,
1971, t. 142, págs. 891 y ss.

La segunda posibilidad se vincula a la cuantificación de la obligación

impositiva, a los efectos de mejor adecuarla al principio de igualdad en
la ley. Como en el caso precedente, es un concepto relativo a las ideas
políticas dominantes
3.2.6 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
La Constitución Nacional en materia tributaria no explicita directamente

este principio. Sí en forma indirecta, al referirse a la propiedad privada.
Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad
privada o de su renta.
La no confiscatoriedad de los tributos es una garantía implícita, que se

deriva del derecho de propiedad que contempla el artículo 17 de la
Constitución Argentina. Numerosa jurisprudencia, en forma pacífica, ha
declarado la confiscatoriedad de los tributos cuando ellos por su monto
confiscan el capital o la renta de los contribuyentes25. “El carácter
confiscatorio de un gravamen no puede ser establecido sino como
consecuencia del análisis detenido de las circunstancias de hechos que
condicionan su aplicación y su incompatibilidad por tal motivo con la
garantía constitucional de la propiedad no puede resultar sino de la
prueba de la absorción por el Estado de una parte sustancial de la renta
o del capital gravado”.
“La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser

privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La
expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley
y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las
contribuciones que se expresan en el artículo 4°. Ningún servicio
personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en
ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento
25
Cf. GARCÍA BELSUNCE: Temas de Derecho Tributario, op. cit., págs. 107 y s

o descubrimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación

de bienes queda borrada para siempre del Código Penal Argentino...”
3.2.7 PRINCIPIO RETROACTIVIDAD
Este principio tiene sus bases en el Código Civil. Significa aplicar una
ley nueva a los actos del pasado. Las leyes impositivas pueden ser
retroactivas porque derivan del poder de imperio que tiene el Estado.
El Congreso puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre

que no se afecte la garantía constitucional sobre propiedad privada. La
retroactividad es un principio criticable en cualquier materia. Existe
consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de
juego y precisamente para ello es necesario que se conozcan con
anterioridad. La ley siempre debería ser preexistente a los hechos
sobre los cuales se va a aplicar.
Artículo 3 del Código Civil:
“A partir de su entrada en vigencia las leyes se aplicarán aún a las

consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No
tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, salvo disposición
en contrario...”
3.2.8 PRINCIPIO EQUIDAD
Relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser

justo. La Corte Suprema de Justicia de la Nación ha interpretado: El
principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el monto del
impuesto en sí y la oportunidad en que se lo aplique. Además al
interpretar que: Equidad significa que la imposición debe guardar una
razonable relación con la materia imponible.
Equidad es sinónimo de justicia. Un tributo no es justo en tanto no sea

constitucional. Por lo que en esta garantía se engloban todas las otras
señaladas anteriormente. El “principio de equidad” articula y sintetiza a
todos los demás principios constitucionales. Un tributo va a ser justo

cuando considera las garantías de: legalidad, igualdad, generalidad,

proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.
Ver en principio proporcionalidad.
Artículo 75 (varios incisos) de la Constitución Nacional:
“Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de

importación y exportación, los cuales, así como las avaluaciones sobre
las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las

provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre
que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte
o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las
provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas
contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los
fondos. La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las
competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y
dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad
de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. (...)
8. Fijar anualmente,… el presupuesto general de gastos y cálculo de

recursos de la administración nacional, en base al programa general de
gobierno y al plan de inversiones públicas y aprobar o desechar la
cuenta de inversión.

9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas rentas

no alcancen, según sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios...”

IV. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL FEDERALISMO EN

LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
En los Estados Unidos de América, la autoridad tributaria la comparten el

Gobierno Federal, los Estados, y las comunidades locales. Esto es lo que
se llama “Federalismo” y está consagrado tanto en la Constitución Federal
como en las constituciones de los cincuenta Estados.
Empezaremos con una discusión general sobre la autoridad tributaria – su

naturaleza, sus fines y su utilización. Seguiremos con una explicación de
las bases jurídicas del Federalismo en la Constitución Federal y la
jurisprudencia de los Tribunales Federales. Más adelante, veremos el
sistema impositivo del Gobierno Federal los principales impuestos, la
administración por parte del Servicio de Recursos Internos (“Internal
Revenue Service” o “IRS”) y las bases para la distribución de los recursos
recaudados entre los Estados.
A fin de explicar la autoridad tributaria estatal, examinaremos el sistema

tributario del Estado de Virginia. Explicaremos las disposiciones pertinentes
de la constitución estatal y revisaremos los impuestos principales.
Asimismo, discutiremos la administración del sistema por el Departamento
de Tributación de Virginia (“VDT”) y la forma en que los recursos
recaudados son distribuidos entre los 135 gobiernos locales dentro del
Estado los condados y las municipalidades.
Cada Estado deberá conceder a los ciudadanos de los demás Estados los
mismos privilegios e inmunidades que concede a sus propios ciudadanos.
Esta disposición no prohíbe, por ejemplo, que un Estado cobre a los
ciudadanos de otros Estados una tarifa especial por estudiar en sus
universidades estatales, pero requiere que el Estado que discrimine tenga
una razón justificada. En el caso de asistencia a las universidades, la
justificación es que los ciudadanos que no son del Estado no pagan todos
los impuestos que eventualmente apoyarán a la institución. Por tanto, la
tasa mayor es una manera de asegurar que los estudiantes que no son del
Estado apoyen a la universidad de una manera más equitativa.

El gobierno federal tiene el poder de imponer tributos y gastar dinero, pero

también lo tienen las autoridades municipales, con la guía de los estados,
independientemente del gobierno federal. A los visitantes del exterior
frecuentemente les asombra la miríada de asuntos que son resueltos a
nivel municipal en Estados Unidos, un grado de descentralización que
algunos consideraron una vez antieconómico y confuso, per o que ahora
está siendo considerad o con creciente interés en países donde la
concentración del poder en el centro h a conducid o a resultados menores
que los deseados.
4.1 ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA FISCAL DE LOS ESTADOS

UNIDOS.
La ley fiscal del gobierno federal está contenida en el Código del

Servicio Impuestos Internos, basad o principalmente en dos sistemas
fiscales:
 Sistema Global de Impuestos.

 Sistema Territorial de Impuestos.
4.1.1 SISTEMA GLOBAL DE IMPUESTOS
Los Estados Unidos utilizan un sistema global con respecto a la

tributación de beneficios. Este sistema fiscal, frecuentemente
designado como un sistema anglosajón, se basa más bien en él está o
personal del contribuyente y no de la fuente de ingresos; por ende, si
el contribuyente (Ya sea persona física o una corporación) es residente
del país, los Estados Unidos ratifican su jurisdicción par a someter a
imposición todos los ingresos de cualquier fuente. El significado de tal
sistema es que los ingresos provenientes de la fuente extranjera están
sujetos a impuesto junto con los ingresos de fuente doméstica. Países
que utilizan este sistema son, además de los Estados Unidos: el Reino
Unido, Alemania, Suecia, Holanda, entre otros.

4.1.2 SISTEMA TERRITORIAL DE IMPUESTOS
Bajo este sistema territorial o continental de impuestos, existen

diferencias cuantitativas entre las distintas formas de ingresos. Es
decir, cada clase d e ingreso está sujeto a impuestos bajo distintas
reglas y tasas de impuestos. La conexión jurídica es la fuente de
ingresos, no el estado personal del contribuyente. Como consecuencia
de lo previamente dicho, sólo los ingresos de fuente doméstica están
sujetos a impuestos; el país de residencia del contribuyente no puede
ratificar su jurisdicción par a someter bajo impuestos, ingresos de
fuente extranjera. Países que utilizan el sistema territorial ha n visto
cómo no se recauda n fondos suficientes par a satisfacer sus
presupuestos y, por lo tanto, se ha n visto obligados a promulgar
impuestos de tipo indirecto como impuestos sobre ventas, el impuesto
sobre nóminas, etc. Países que utilizan este sistema territorial son los
países de Latinoamérica como Uruguay, Panamá, y México.
4.2 FUENTES TRIBUTARIAS ESTADOUNIDENSES

4.2.1 IMPUESTO DEL SEGURO SOCIAL (SOCIAL SECUIRITY
INCOME)
Este impuesto es uno de las principales fuentes ingresos del gobierno

federal al representar un 34% de los ingresos totales del presupuesto
de ingresos para el año 2001. Cada estadounidense debe tener su
tarjeta con su número de Seguro Social y el emplead o no está exento
en su totalidad del pago de Impuesto al Seguro Social e Impuesto de
Servicio Médico. Algunas veces, los patrones comete en el error de
retener este impuesto erróneamente, por lo que el emplead o puede
aclararle el error. Si hay deducciones por concept o de la ley de
Contribución al Seguro Social (FlCA - Federal Insurance Contribution
Act) el patrón hay que verificarlo puesto que el patrón podría realmente
estar cometiendo un error puesto que puede retener también la porción
que le corresponde pagara él.

4.2.2 CONTRIBUCIÓN FEDERAL PARA EL DESEMPLEO (FUTA-

FEDERAL UNEMPLOYMENT).
La Contribución Federal para el desempleo es una parte del programa

a federal y estatal bajo o la Ley del FUTA que el paga un que
compensación al desempleo de trabajadores que perdieron su empleo.
Cada contribuyente reporta y paga FUTA en forma separad a del
Seguro Social, Servicio Médico y Retención de Impuesto a la Renta.
Este es un impuesto cubierto completamente por el patrón, el empleado
no paga nada. La tasa máxima fue de 7.65% en los primeros
US$80,400 de sueldo para 2001. La tasa máxima puede ser reducida
un mínimo de 1.45% por créditos para impuestos de desempleo
estatales.
4.2.3 IMPUESTOS AL INGRESO (INCOME TAX).
En tos Estados Unidos el Impuesto a la Renta es una imposición

federal, estatal y municipal. Este impuesto está basad o en ingreso
obtenido por cada persona o negocio, y es la principal fuente de
ingresos del gobierno federal (puesto que representa un 58% de los
ingresos totales conforme al presupuesto de ingresos para el año 2001)
y una de las principales fuentes de mucho s estados. El IRS recauda
este impuesto, usualmente en una base de "payas-you-gü", es decir un
patrón generalmente retiene este impuesto del sueldo o salario y lo
paga directamente al gobierno. Este es un impuesto progresivo pues
su tasa se incrementa como la cantidad sujeta a pago aumenta, por lo
que grava con tasas superiores a los de mayor ingreso y menores a los
de la media y baja clase.
Para las Personas Físicas existen 5 categorías de impuesto 15%, 28%,

31%, 36% y 39.6% respecto al monto total de su ingreso gravado; en
cambio par a las corporaciones existen 6 categorías de impuesto 15%,
25%, 34%, 35%, 38%, y 39%.

CONCLUSIÓN
La relación jurídica tributaria no es una relación de poder, por lo que debe

basarse en el principio de igualdad de las partes, sin embargo, dicho principio se
materializa con la existencia de un ente autónomo e independiente con
competencia para dirimir las diferencias que surjan entre ambas partes, a fin de
que tanto el contribuyente como la administración tributaria puedan ejercer sus
derechos y pretensiones en igualdad de condiciones.
Los principios de Derecho Tributario, que informan la producción de sus normas

y su aplicación, son numerosos como tenemos en los países de Ecuador,
México, Argentina y EE.UU. Atendiendo a su fuente, pueden distinguirse
principios constitucionales y legales. La diferencia jurídica entre ambos es muy
importante, ya que (los constitucionales) vinculan al legislador ordinario y su
transgresión, en consecuencia, supone la inconstitucionalidad del precepto o de
la norma de que se trate. Los principios legales no establecen tal vinculación en
términos estrictos de jerarquía de normas aunque algunos de ellos 3 declarados
en leyes ordinarias sean respetados siempre por el legislador debido a su lógica,
a su operatividad tributaria. No es nuestro propósito estudiar ni Derecho
Tributario, ni Derecho Constitucional, sino que acercar a nuestra inteligencia, los
principios Constitucionales que inspiran el ordenamiento jurídico tributario en su
integridad.
Igualmente, la nueva Constitución debe incorporar expresamente los principios

de seguridad jurídica; igualdad de las partes; irretroactividad de las leyes
tributarias; justicia, generalidad y equidad, puesto que la Constitución como
expresión del Estado de Derecho debería recoger los valores esenciales de la
sociedad y traducirlos a principios jurídicos.

BIBLIOGRAFÍA
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