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Princípios Constitucionais Do Direito Tributário PDF
Princípios Constitucionais Do Direito Tributário PDF
Mestre em Direito das Relações Sociais, sub-área Direito Empresarial, pela Pontifícia Universidade
Católica de São Paulo, Coordenadora e Professora do Curso de Pós-Graduação da Faculdade de
Direito de Itu e Professora de Direito Empresarial, Direito do Consumidor e Mediação e Arbitragem da
Faculdade de Administração e Ciências Contábeis de São Roque. Advogada.
1. Introdução
A presente aula tem por objetivo apresentar os princípios constitucionais do
Direito Tributário iniciando-se com um breve relato sobre Direito Tributário, seguindo-
se para o que é princípio, os princípios constitucionais do Direito Tributário, e as
conclusões.
A metodologia de apresentação está dividida em quatro tópicos, no primeiro,
apresenta-se um breve relato sobre o Direito Tributário, na seqüência, o que é
princípio. Na terceira etapa serão apresentados os princípios constitucionais do
Direito Tributário e na última seção as conclusões.
O conteúdo descrito a seguir foi desenvolvido de forma a propiciar um fácil
entendimento dos conceitos apresentados.
2. Direito Tributário
Direito Tributário é o conjunto das leis reguladoras da arrecadação dos tributos
(taxas, impostos e contribuição de melhoria), bem como de sua fiscalização. Regula
as relações jurídicas estabelecidas entre o Estado e o contribuinte no que se refere à
arrecadação dos tributos.
É o ramo do Direito Público que rege as relações jurídicas entre o Estado e os
particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado, no que se refere à
obtenção de receitas, que correspondem ao conceito de tributos.
Tributo é a obrigação imposta aos indivíduos e pessoas jurídicas de recolher
valores ao Estado, ou entidades equivalentes (p.e. tribos e grupos revolucionários). É
vulgarmente chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espécie
dentre as modalidades de tributos.
O Código Tributário Nacional Brasileiro, em seu artigo 3º preceitua que tributo
é "toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada".
As principais espécies de tributo são: imposto, taxa e contribuição de melhoria.
Imposto é uma quantia paga obrigatoriamente por pessoas ou organizações
para um governo, a partir de uma base de cálculo e de um fato gerador. É uma forma
de tributo. Ele tem como principal finalidade, custear o Estado para que em
contrapartida, haja por parte do Estado, obrigação de prestar esse ou aquele serviço,
ou realizar determinada obra relativa ao contribuinte. O campo da economia que lida
com a tributação é o de finanças públicas. Ex: quando alguém paga Imposto de
Renda, não recebe do Estado benefício específico em seu favor. O dinheiro do
imposto não se reverte imediatamente em prol do contribuinte, porque se destina, de
um modo geral, ao bem comum.
Taxa é a exigência financeira a pessoa privada ou jurídica para usar certos
serviços fundamentais, ou pelo exercício do poder de polícia, imposta pelo governo
ou alguma organização política ou governamental. É uma das formas de tributo. Ex:
serviço de águas, coleta domiciliar de lixo. O contribuinte ao pagar a taxa recebe do
Estado um benefício específico em seu favor.
Contribuição de Melhoria é "tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação que representa um benefício especial auferido pelo contribuinte. Seu fim se
destina às necessidades do serviço ou à atividade estatal", previsto no artigo 145, III,
da Constituição Federal.
Há duas correntes doutrinárias sobre o fato gerador (ou fato imponível) desse
tributo. Em uma, é exigida a valorização imobiliária (melhoria). Em outra, basta o
benefício decorrente da obra pública. Devem ser amparadas em lei, conforme artigo
82 do Código Tributário Nacional. Ex: o poder público asfalta uma estrada; assim
todos os proprietários de áreas localizadas ao longo da estrada são obrigados a
3. Princípios
Os princípios são linhas gerais aplicadas a determinada área do direito,
constituindo as bases e determinando as estruturas em que se assentam institutos e
normas jurídicas. São de grande importância e aplicação no Direito Tributário.
Princípios de uma ciência são as proposições básicas, fundamentais, típicas
que condicionam todas as estruturas subseqüentes. Princípios são os alicerces da
disciplina estudada.
Os princípios tributários estão relatados pela Constituição Federal brasileira de
1988, no Título VI, da Tributação e do Orçamento, Capítulo I, do Sistema Tributário
Nacional, Seção II, das limitações ao poder de tributar.
Princípios jurídicos são as idéias centrais do sistema, que norteiam toda a
interpretação jurídica, conferindo a ele um sentido lógico e harmonioso. Os princípios
estabelecem o alcance e sentido das regras existentes no ordenamento jurídico.
1
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. São Paulo: Malheiros, 2008, p. 52 e 58.
2
SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito Tributário. São Paulo: Premier Máxima, 2008, p.23 e 25.
3
CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributário. São Paulo: Saraiva, 2006, p. 65.
4
AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. São Paulo: Saraiva, 2007. p. 111 e 135.
5
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. São Paulo: Malheiros, 2008. p. 52 e 58.
6
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. São Paulo: Saraiva, 2008. p. 165.
4.11. Princípio da não Cumulatividade (Arts. 155, §2º, I; art. 153, §3º, II,;
art. 154, I, CF/88)
Este princípio refere-se a três impostos: ICMS, IPI e impostos residuais da
União. Deve-se compensar o que for devido em cada operação relativa à circulação
de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
CF) e os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão(art. 150, VI,
”d”, CF).
Jurisprudência do STF
RE-AgR 407633 / MG - MINAS GERAIS
Relator(a): Min. SEPÚLVEDA PERTENCE
EMENTA: IPTU. Entidade de educação. Imunidade tributária. Incidência da
Súmula 724 ("Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel
pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituição,
desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades")
Comentário: Esta decisão do Pretório Excelso traz a aplicação da imunidade
das instituições de educação sem fins lucrativos.
5. Considerações Finais
Estudar os princípios constitucionais tributários é descobrir que o Estado sofre
limitações no seu poder dever de instituir e cobrar tributos.
Não fossem essas limitações, a vida social tornar-se-ia insuportável. Com
todos esses bloqueios, a sanha fiscal estatal é voraz, imagine-se sem elas.
Enfim, estudar tais princípios é reconhecer limites à atuação estatal nesta
seara.
Referências Bibliográficas
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. São Paulo: Malheiros, 2008.
SILVA, José Afonso da. Curso de direito constitucional positivo. 15. São Paulo:
Malheiros, 1998.