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ÍNDICE

PÁG.

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………………………………..... 03

PRESENTACIÓN………………………………………………………………………………………………………….... 04

OBJETIVO GENERAL……………………………………………………………………………………………………… 05

OBJEIVOS ESPECÍFICOS……………………………………………………………………………………………..... 05

MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………………………………………………….... 05

-Cuentas por cobrar, provisión……………………………………………………………………………. 05

-Castigo deducible, reparable……………………………………………………………………………… 06

-Financiamiento………………………………………………………………………………………………….. 06

MARCO TEÓRICO…………………………………………………………………………………………………………. 07

-NIC 21, NIC 32, NIC 39, NIIF 7……………………………………………………………………………. 07

CAPÍTULO I- PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA………………………………….. 09

-¿En qué momento se debe efectuar la provisión por deuda de cobranza dudosa?.......... 09

-Requisitos para la deducción del gasto por la provisión……………………………………. 09

-Casos en los que se admite la deducción de las cuentas de cobranza dudosa……. 12

-Cuando nos cancelan una deuda que fue provisionada como de cobranza dudosa……….. 13

CAPÍTULO II- CASTIGO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA………………………………. 15

-Castigo de la provisión de las cuentas de cobranza dudosa……………………………….. 15

-Requisitos para el castigo de las cuentas de cobranza dudosa…………………………… 15

CASOS PRÁCTICOS……………………………………………………………………………………………………….. 18

-(Provisión – castigo – cobro de cuenta – representación y revelación – EEFF)…. 18

1
INTRODUCCION

Dentro de la actividad comercial, existen clientes que cumplen con pagar de manera
oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les
vende mercaderías o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que
pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les
otorgan facilidades, inclusive algunas prórrogas luego del vencimiento pactado
inicialmente para saldar deudas.

Finalmente, tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que
se les requiera el pago no lo efectúan, siendo necesario iniciar distintas acciones para
poder recuperar el monto de la deuda que éstos deben.

Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha


podido ser cobrada o saldada podrá ser reconocida como gasto tributario para efectos
de la determinación de la renta neta de tercera categoría. El presente informe pretende
de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada provisión
de cobranza dudosa.

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PRESENTACIÓN

En el presente trabajo se propone exponer y comentar acerca de las Cuentas de


Cobranza Dudosa. Se tratará sobre su definición, las características que posee, el
momento de cuando se efectúa la Provisión, cuales son los casos en que nos son
deducibles y cuando se Castigan estas.

Los profesionales contables se encuentran obligados a conocer sobre las diversas


normas que regulan los temas contables para la correcta presentación de la
información financiera, y la adecuada organización del tratamiento contable y así
cumplir con las exigencias de contabilización y presentación de la información
contenida en estas Normas.

Tratamos de la cuenta 19 denominada Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa,


que reemplaza a la cuenta 19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa del Plan
Contable General Revisado. La cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza
Dudosa, en el nuevo plan de cuentas continúa como una cuenta de valuación.

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OBJETIVO GENERAL:

Brindar a los estudiantes todos los conocimientos necesarios para tener la


habilidad de identificar cuando las Cuentas por Cobrar están siendo
amenazadas por la incobrabilidad y cuando pasan a Provisión y Castigo, así
como su correcto tratamiento a fin de lograr reflejarlos correctamente en los
estados financieros.

OBJETIVO ESPECIFICO:

 Utilizar, analizar e interpretar las Cuentas por Cobranza Dudosa


 Reflejar razonablemente las operaciones contables en los Estados Financieros.

MARCO CONCEPTUAL:

Cuentas por cobrar:

Es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y las


disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o
prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos
de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto existen
programas para llevar a cabo las operaciones.
Gracias a este concepto podemos decir que las cuentas por cobrar son los
bienes de cada individuo los cuales decidió hacer el préstamo y a un plazo
definido o indefinido podrá adquirirlos de nuevo.
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la
entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo
(documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o
la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro
fundamentalmente esperado.

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Provisión:

Aquel apunte contable, a realizar en el pasivo, en el apartado correspondiente a


los gastos, que sirve de reconocimiento de un riesgo ya sea cierto o incierto. La
aplicación de una provisión en la contabilidad de la empresa puede darse por
diversas situaciones y derivado de diferentes cuestiones, aunque todas ellas
vienen derivadas de incurrir en pérdidas previsibles de cantidades que podemos
conocer de forma detallada o no, pero que es probable que se presenten por
cuestiones que escapan a nuestro control directo como morosos, obras o
reparaciones, multas, sanciones o impuestos inesperados, etc. Para que en
estas situaciones, la contabilidad de la empresa, y sus finanzas, no se resientan
y aguanten ante dichos imprevistos, existen las provisiones, que prevén la
posibilidad de que algo de este estilo suceda y con ello evitan que cuando se
produzca de forma efectiva no se pueda resolver de modo alguno.

Castigo:

Retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido como activo y en


caso de cuentas por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y
previamente fue provisionada , se retira del activo y se controla a través de una
cuenta de orden

Cuentas Incomparable:

Son aquellas cuentas por cobrar que han sido debidamente provisionada y se
tiene la certeza de que no se puede recuperar

Financiamiento:

Es conjunto de medios monetarios o de crédito, destinados por lo general para la


apertura de un negocio o para el cumplimiento de algún proyecto, ya sea
a nivel personal u organizacional. Es importante acotar que la manera más
común de obtener financiamiento es a través de un préstamo.

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MARCO TEORICO

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

 El objeto de esa norma es explicar cómo se incorporan, en los estados


financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda
de presentación elegida.
 Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio
deben utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados financieros.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación.

Esta Norma debe ser aplicada al presentar y revelar información sobre cualquier tipo de
instrumento financiero

 Inversiones en subsidiarias, tal como se definen en la NIC 27 Estados


Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias;
 Inversiones en empresas asociadas, tal como se definen en la NIC 28
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas;
 Inversiones en negocios conjuntos, tal como se definen en la NIC 31 Información
Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos;
 Obligaciones de los empleadores y de los planes de todo tipo para conceder
beneficios post-empleo a los trabajadores, incluidos los planes de beneficios a
los empleados, tal como se describen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados,
y en la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro;
 Obligaciones de los empleadores derivadas de las opciones sobre compra de
acciones, así como de los planes de compra de acciones para los empleados, tal
como se describen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados; y

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 Obligaciones surgidas de los contratos de seguro.

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

 Contabilización de las inversiones en las subsidiarias, para incluirlas en sus


estados financieros individuales, tal y como se establece en los párrafos 29 a 31
de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de
Inversiones en Subsidiaria;
 Contabilización, en los estados financieros individuales del inversionista, de las
inversiones en empresas asociadas, tal y como se establece en los párrafos 12
a 15 de la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas;
 Planes de beneficios a los empleados que cumplan con lo establecido en la NIC
26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro.

NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar.

Requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:

 la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el


rendimiento de la entidad; y
 la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la
fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

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CAPITULO I

PROVISION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

 ¿En qué momento se debe efectuar la provisión por deuda de cobranza


dudosa?

El numeral 1) del literal f) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que, el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el
momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga entonces
a que la provisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual el deudor
no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.

En un ejemplo podemos observar este tema. Así, si existe un cliente que le deba a una
empresa una factura que al cierre del ejercicio 2016 se encuentra impaga y la empresa
en el mes de marzo de 2017 toma conocimiento a través de publicaciones económicas
que el cliente se encuentra en una situación de insolvencia, lo cual potencialmente lo
convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que ésta a manera de previsión
ha decidido provisionar la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza
dudosa. Si observamos, según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa
a efectuar la provisión fue en el año 2017, razón por la cual esta corresponde a dicho
ejercicio y no al ejercicio 2016.

 Requisitos para la deducción del gasto por la Provisión de Deudas de


Cobranza Dudosa

Para que se pueda efectuar la provisión de las deudas de cobranza dudosa se requiere
que se cumplan los siguientes requisitos:

a) IDENTIFICACIÓN DEL DERECHO DE COBRO AL QUE


CORRESPONDE

Puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa y no es


cancelada. Ello significa que la provisión debe estar detallada de manera

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completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo.

Para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean


deducibles, se debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores
que sustentan los mismos.

b) QUE SE DEMUESTRE LA EXISTENCIA DE DIFICULTADES


FINANCIERAS DEL DEUDOR DE LA OBLIGACION IMPAGA,
DETERMINANDO LA PROVISION EN EL MOMENTO EN EL CUAL OCURRE
EL HECHO GENERADOR DE LA PROVISION

En el literal a) del numeral 2 del inciso I) del artículo 21 del Reglamento de la


Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que para efectuar la provisión de
cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad.

¿Cómo se demuestra el riesgo de incobrabilidad?

El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos:

1. MEDIANTE ANALISIS PERIODICOS DE LOS CREDITOS CONCEDIDOS


O POR OTROS MEDIOS

Esto implica una revisión de la cartera de clientes morosos dentro de la


propia empresa para verificar si el cliente paga sus obligaciones con ciertas
dificultades o simplemente no paga.

2. SE DEMUESTRE LA MOROSIDAD DEL DEUDOR MEDIANTE LA


DOCUMENTACION QUE EVIDENCIE LAS GESTIONES DE COBRO
LUEGO DEL VENCIMIENTO DE LA DEUDA

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Puede presentarse el caso de la emisión de alguna o varias cartas
notariales, entregadas al deudor por parte de una Notaria por encargo de la
empresa, en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la
posibilidad de acercarse a regularizar su situación en el más breve plazo,
como también las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de
exigencia de la deuda bajo amenaza de iniciar el proceso judicial
correspondiente.

3. SE DE EL INICIO DE PROCEDIMIENTOS JUDICIALES DE COBRANZA

Implica presentar una demanda de cancelación a través de un proceso que


se lleva ante los juzgados estableciendo una exigencia que a través de la
sentencia el juez ordene al deudor a cancelar.

4. QUE HAYAN TRANSCURRIDO MAS DE 12 MESES DESDE LA FECHA


DE VENCIMIENTO DE LA OBLIGACION SIN QUE ESTA HAYA SIDO
SATISFECHA

Si se cumple el transcurso del tiempo ya se podrá provisionar la deuda de


cobranza dudosa.

De acuerdo con cada caso, el contribuyente que decida provisionar alguna


deuda como de cobranza dudosa, puede elegir uno de los supuestos antes
mencionados.

c) QUE LA PROVISIÓN AL CIERRE DE CADA EJERCICIO FIGURE EN EL


LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES EN FORMA DISCRIMINADA

Ello significa que serían reparables aquellas provisiones efectuadas


considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda
real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la
provisión.

Esto implica que la provisión deba encontrarse respaldada con el


documento que sustenta la operación o el comprobante de pago

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respectivo: se debe identificar al deudor y la provisión sea apropiada con el
monto de la deuda.

d) QUE LA PROVISION, EN CUANTO SE REFIERE AL MONTO, SE


CONSIDERARA EQUITATIVA SI GUARDA RELACION CON LA PARTE O
EL TOTAL SI FUERE EL CASO, QUE CON ARREGLO A LAS REGLAS
ANTES SENALADAS SE ESTIME DE COBRANZA DUDOSA

El contribuyente que realice la provisión de cobranza dudosa, deberá


verificar un proceso de conciliación entre las cuentas contables y el aspecto
tributario, ya que de no cumplir las condiciones señaladas el gasto de la
provisión será reparable y se generará una diferencia temporal.

 CASOS EN LOS QUE NO SE ADMITE LA DEDUCCION DE LAS CUENTAS DE


COBRANZA DUDOSA

Existen supuestos en los cuales no se reconoce el carácter de deuda incobrable.

1. LAS DEUDAS CONTRAÍDAS ENTRE SI POR PARTES VINCULADAS

El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto
nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operación que se ejecutará, la
aplicación del valor de mercado en ellas y un mayor control en las deducciones de
gastos, aparte del tema de la presentación de una declaración jurada de precios de
transferencia.

Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir
endeudamiento, porque de presentarse dicha operación se le aplican las reglas más
exigentes para evitar un beneficio entre las partes contratantes.

Esta prohibición existe, en el sentido que entre las partes vinculadas puede existir
cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intención
tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y reciprocas concesiones
a favor de ellas.

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2. LAS DEUDAS AFIANZADAS POR EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
BANCARIO, GARANTIZADAS MEDIANTE DERECHOS REALES DE
GARANTIA, DEPÓSITOS DINERARIOS O COMPRA VENTA CON RESERVA
DE PROPIEDAD

El hecho de contar con una garantía frente al incumplimiento de una obligación que se
asumió permitiría que la persona que ejecutará la garantía tendrá un mejor respaldo
que una persona que no cuente con la misma.

Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garantía
que sirve de respaldo frente al incumplimiento, no sería razonable calificarla como de
cobranza dudosa.

3. LAS DEUDAS QUE HAYAN SIDO OBJETO DE RENOVACION O PRORROGA


EXPRESA

En este supuesto, observamos que el acreedor permitiría, bien sea por el acuerdo
previo o por la negociación posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional
para el cumplimiento de la prestación a la cual se encontraba obligado, no podría
calificar como de cobranza dudosa.

Si existe una obligación de pago de dinero y se entrega un período adicional, mal


podría decirse que se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor.

 CUANDO NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA COMO DE


COBRANZA DUDOSA

Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue
provisionada en base a indicios razonables que no fueron categóricos por la conducta
del deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y

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Pérdidas en el período en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde
a la obligación que calificó como de cobranza dudosa. Solo que en las condiciones
señaladas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos:

Primer supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue deducible porque


afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de
cancelación será gravable.

Segundo supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue reparable porque no


afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de
cancelación será deducible.

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CAPÍTULO 2

CASTIGOS DE LA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA

o EL CASTIGO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza


dudosa representa una confirmación de lo que anteriormente había previsto y que era
el hecho de verificar con una mayor seguridad que no podrá realizar la cobranza de lo
adeudado por el cliente respecto de la obligación que mantiene pendiente de cobro.

Hay que advertir que si bien la provisión ya afectó a resultados en el ejercicio en el que
se consideró, la cuenta pendiente de cobro existe y ésta solo puede ser retirada de la
contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la
desaparición de la deuda del activo del contribuyente.

o REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE


LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Conforme lo determina el texto del literal g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:

PRIMERA CONDICIÓN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta


establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial
prescrita por el Código Procesal Civil.

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Aquí es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones
judiciales pertinentes para poder castigar la deuda sino que deberá esperarse hasta la
culminación de todo el proceso judicial. La salvedad se mencionó anteriormente es
cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un
elemento positivo habida cuenta que no ameritaría llevar a cabo un proceso judicial
hasta llegar a la conclusión del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un
proceso judicial se efectúan innumerables gastos a cargo de quien se considera
demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT por lo que
el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder
Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mención.

Tratándose de Empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la


imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del castigo.
La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación
de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la
fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero.
De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo.

SEGUNDA CONDICIÓN: Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a


cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción,
deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el
monto de la deuda condonada.

TERCERA CONDICIÓN: Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por


acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal,

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en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración.

Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el ámbito
comercial es a través de la condonación, fruto del acuerdo entre las partes que puede
ser por ejemplo para evitar el litigio judicial e irse por un camino de solución amistosa
entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdón en la cobranza. El mismo efecto
puede producirse también a través de un proceso judicial en la solución planteada por
el Juez.

En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Código Civil,


específicamente en el artículo 1304º (Sobre algún asunto dudoso o litigioso , la
transacción debe hacerse por escrito, bajo sanción de nulidad, o por petición al
juez que conoce el litigio, la transacción debe contener la renuncia de las partes
a cualquier acción que tenga una contra otra sobre el objeto de dicha
transacción.), mientras que para la transacción extrajudicial se requiere un documento
por escrito (no se exige documento de fecha cierta ni menos Escritura Pública) en la
transacción judicial basta un acta firmada por las partes ante el Juez.

Esta condonación originará que si la provisión se efectuó respecto a una obligación que
fue incluida como de cobranza dudosa y posteriormente se efectúa la condonación de
la deuda, para la persona que lo condona significa una liberalidad y deberá adicionar
dicho monto a su declaración jurada sobre la cual deberá tributar el 30%.

Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la


condonación, ésta deberá considerar como ingreso afecto a la renta de tercera
categoría el monto que fue materia de la condonación.

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CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO NRO. 1

 El 5 de octubre del año 2016 la empresa ALYTECNIA SAC vende mercaderías


por S/. 50,000 más IGV al crédito con factura 001-352 a su cliente José Castro
para que sea cancelado a 60 días.

 Al cierre del ejercicio 2016, la empresa ALYTECNIA SAC tiene pendiente la


cobranza del cliente José Castro que, con fecha de 5 de diciembre del año 2016
se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las
políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa

 El 20 de febrero del año 2017 la empresa logró cobrar S/. 30,000 de lo


adeudado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y
moras.

 El 5 de noviembre del año 2017, la empresa no ha logrado hacer efectiva el


saldo del monto adeudado del cliente José Castro y considera que debe
efectuarse el castigo respectivo.

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Solución:

___________________________X__________________________

1. POR LA VENTA DE MERCADERÍAS MÁS IGV


12 CUENTAS POR COBRAR
S/. 59,500.00
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS S/. 50,000.00
701 Mercadería
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES S/. 9,500.00
Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
05/10 Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito
según factura 001-352
___________________________X__________________________

___________________________X__________________________

2. POR LA ESTIMACIÓN DE COBRANZAS DUDOSAS


68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
S/. 59,500.00
Y PROVISIONES
684 Valuación de activos
6841 Cuentas de cobranza
dudosa

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS S/. 59,500.00


DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
31/12 Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa del
cliente
___________________________X__________________________

S/. 29,750.00
94 GAST. ADMINISTRATIVOS
95 GAST. VENTAS S/. 29,750.00
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
S/. 59,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
31/12 Asiento por destino de las provisiones para cobranza
___________________________X__________________________

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3. POR PARTE DE LA COBRANZA E INTERESES

31,200
10. Efectivo y equivalentes de
efectivo
104 Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
S/. 30,000.00
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS S/. 1,200.00
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobrar comerc
20/02 Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que
incluye
___________________________X__________________________

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
S/. 30,000.00
DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas. por cobrar
comerc.–Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
59 RESULTADOS
S/. 30,000.00
ACUMULADOS
20/02 Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa, por
la cobranza efectuada.
___________________________X__________________________

19
___________________________X__________________________

4. POR EL CASTIGO DE LA COBRANZA DUDOSA

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS S/. 29,500.00


DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros
Comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
S/. 29,500.00
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
05/11 Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por
considerarlo
___________________________X__________________________

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CASO PRÁCTICO NRO. 2

Al 31.12.16, la Empresa Galvamec SAC, mantiene como saldo en la Cuenta


Contable, 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS, el importe
de S/. 115,000, según:

FACTURAS POR COBRAR


Fecha Fecha de Nro. De
Nombre de Cliente Total
Emisión Vencimiento Factura
12.05.2013 12.06.2013 001-1244 Comercial San Andrés S/. 12,500.00
11.06.2014 04.07.2014 002-751 Conservera Itan SA S/. 23,000.00
31.01.2014 31.03.2014 001-1547 Industria Green SAC S/. 24,000.00
TOTAL S/. 59,500.00

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Solución:

La empresa repara la letra que se mantenía en cartera, ya que esta cuenta por
cobrar no es mayor a 12 meses y no se reaizaron las gestiones necesarias
para el cobro.

Adición de la provisión que no es dedu- cible para la determinación del


Impuesto a la renta.

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