INFORMATIVO

ASESORÍA Y
CONSULTORÍA DE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial

La declaración de renta anual de personas

naturales 2017 A-1
ASESORÍA TRIBUTARIA

Ingresos y gastos diferidos B-1

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Régimen laboral de los trabajadores del hogar y

su fiscalización administrativa C-1
ASESORÍA LABORAL

Características básicas del dinero electrónico como

instrumento de inclusión financiera E-1
ASESORÍA FINANCIERA

Valoración aduanera de mercancías F-1

Publicado por: ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

Contrataciones del estado G-1

Asociación Interamericana ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
del Derecho y la Contabilidad
AIDC

AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE ENERO 2018

INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
ASESORÍA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
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N° 98-0419
EDITORIAL
A PROPÓSITO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DE EMITIR
COMPROBANTES ELECTRÓNICOS
Si bien el Sistema de Emisión Electrónica de comprobantes de pago se empezó a
implementar a partir del año 2010 con la emisión de la R.S. N° 182-2010/SUNAT, que
creó el SEE -SOL, no fue hasta el año 2012 con la emisión de la R.S. N° 97-2012/SUNAT y la
creación de un nuevo SEE denominado Del Contribuyente que dio un avance vertiginoso,
éste nuevo SEE el cual como su propio nombre lo dice requería ser desarrollado
e implementado por el mismo contribuyente, bastando para ello cumplir con las
disposiciones normativas y de formato establecidas en dicha resolución, para luego pasar
por un proceso de homologación que permitiese verificar el cumplimiento de dichos
requerimiento y por tanto se acredite la validez de los comprobantes que por ese medio
se generasen; sin embargo el camino de implementación que se inició en otrora con los
denominados Top y Mega contribuyentes no ha estado lleno de aciertos; a pesar de ello
y con la coexistencia de dos SEE la administración comenzó a designar a los primeros
obligados a emitir facturas electrónicas. Era innegable el caos normativo existente (que se
arrastra hasta la actualidad) por ello es que en el año 2014 se opta por ordenar e integrar
los sistemas de emisión electrónica en uno solo dándose paso a la emisión de la R.S. N°
300-2014/SUNAT que creo el Sistema de Emisión Electrónica.
Así y con errores corrigiéndose en la marcha, se dio inicio a una nueva etapa del
cumplimiento de las obligaciones tributarias relativas a la emisión de comprobantes de
pago, aun arrastrando un caos normativo originado por las múltiples modificaciones al
sistema aunado a la creación de nuevas formas de emisión de comprobantes conformantes
del SEE, a partir del año 2018 al menos 200,000 contribuyentes se encontrarán obligados
a emitir sus comprobantes en forma electrónica y que de no cumplir con tal disposición
no solo se encontrarían en el supuesto típico de la infracción contenida en el articulo
174° numeral 2 del Código Tributario (Informe N° 053-2017/SUNAT) sino que además
dichos comprobantes al no reunir las condiciones y requisitos para ser considerados como
tales, no permitirán a su tenedor sustentar gasto o costo para efectos del impuesto a la
renta, aunque en aplicación del artículo 19° de la LIGV y el artículo 6° su reglamento dicho
documentos si nos permitirían sustentar crédito fiscal (Informe N° 059-2017/SUNAT).
A luces de lo ya resuelto por la administración queda claro que los contribuyentes
no pueden de modo alguno dejar de cumplir con dicha obligación, a menos que se
encuentren en alguna causal no imputable a ellos que impidan dicho cumplimiento.
Haciendo un breve recuento entre los años 2017 y 2018 se han generado hasta tres
tipos de designados como emisores electrónicos, un primer grupo integrado por todos
aquellos contribuyentes que desarrollan alguna actividad específica por las cuales de
acuerdo a la disposición de la administración deben de emitir comprobantes electrónicos
solo respecto de dichas actividades, inmerso en este grupo tenemos a los que brindan
servicios de arrendamiento quienes empezaron a emitir comprobantes electrónicos a
partir del 01/07/2017, los que realizan exportaciones de servicios a partir del 01/01/2018,
los que brindan el servicio de crédito hipotecario a partir del 01/07/2018 y los que realizan
exportaciones de bienes a partir del 01/11/2018.
Un segundo grupo integrado por todos aquellos contribuyentes que han sido designados
por SUNAT de acuerdo la R.S. N° 155-2017/SUNAT, en este grupo tenemos a los Principales
Contribuyentes Nacionales, agentes de percepción y retención y los comprendidos en el
Anexo 1 de la mencionada resolución quienes deberán emitir comprobantes electrónicos
a partir del 01/01/2018, los contribuyentes incluidos en el Anexo 2 a partir de 01/05/2018,
Anexo 3 a partir de 01/08/2018 y finalmente los comprendidos en el Anexo 4 a partir del
01/11/2018, sumados a ellos estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos los
contribuyentes que a partir del 2017 tengan ingresos anuales que superen las 150 UIT,
la obligatoriedad rige a partir del mes de noviembre del año siguiente al de evaluación,
ello se traduce en que todos los contribuyentes que hayan superado 150 UIT de ingresos
anuales en el año 2017 serán emisores electrónicos a partir del 01/011/2018 y por último
dentro de éste grupo tenemos a los contribuyentes que a partir de 2018 se inscriban
en el RUC y que encontrándose en el Reg. General o Reg. MYPE Tributario adquirían la
condición de emisores electrónicos a partir del tercer mes siguiente al de su acogimiento.
Finalmente el tercer grupo se encuentra constituido por aquellos contribuyentes que
voluntariamente adquirieron la condición de emisores electrónicos hasta el 31/12/2017
quienes adquirirán la condición de emisores determinados por la SUNAT a partir del
01/11/2018, así mismo los que voluntariamente adquieran la condición de emisores
electrónicos a partir de 2018 serán emisores determinados a partir del sexto mes de su
afiliación; por tanto en ambos supuestos asumen al obligación de emitir comprobantes
electrónicos en forma exclusiva por todas sus operaciones salvo deban emitirlos de
manera impresa debido a causa no imputables a ellos.
EL DIRECTOR
Revista de Asesoría Empresarial
 AGENDA AL DÍA

INFORME
La declaración de renta anual de personas naturales 2017 A-1
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Caso práctico integral del impuesto a la renta 2017 A-6

NOS CONSULTAN
- ¿Qué es el sistema de emisión electrónica (see) de comprobantes de pago?(...) A -9
- ¿Desde qué momento se adquiere la calidad de emisor electrónico? de renta extranjera?(...) A-9
- ¿Quíenes son los obligados a emitir comprobantes de pago de manera electrónica a partir A - 10
del 2018?
- Si he sido designado como emisor electrónico de acuerdo a la R.S. N° 1655-2017/sunat ¿qué A - 10
comprobantes de pago debo de emitir a través del see-comprobantes?
ACTUALIDAD
- Establecen la forma en que los trabajadores acreditan ante su nuevo empleador A - 12
sus remuneraciones y retenciones.
- Aprueban disposiciones y formularios para la declaración jurada anual del impuesto a la renta A - 12
y del itf del ejercicio gravable 2017.
- Comunicación de atribución de gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e A - 13
intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
INFORME INSTITUCIONAL
- No seran considerados comprobantes de pago aquellos que habiendo sido emitidos en forma A - 16
impresa son emitidos por un contribuyente obligado (...)
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Generación de reportes y consultas de rentas y retenciones de quinta categoría. A - 19

INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir del A - 22
2017
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos domi- A - 22
ciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras y de A - 24
Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

INFORME
Ingresos y gastos diferidos B-1
I. Introduccion B-1
II. Ingresos ordinarios NIC 18 B-1
III. Gastos según el P.C.G.E (...) B-2

APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Diciembre 2017 C-1

Revista de Asesoría Empresarial

 CONTENIDO

INFORME
Régimen laboral de los trabajadores del hogar y su fiscalización administrativa D-1

CASOS PRÁCTICOS
Beneficios sociales de una trabajadora del hogar(...) D-5

NOS CONSULTAN
1.- Trabajador menor de edad D-9
2.- Medidas tributarias(...) D - 10

ACTUALIDAD D - 12
Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y salud en minería(...)

JURISPRUDENCIA LABORAL
Casación N° 17148-Sullana(...) D - 12

MODELOS Y FORMATOS
Modelo de contrato de trabajadores del hogar D - 13

INDICADORES LABORALES
Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
Tasas de interés bancario - CTS D - 14
Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
Remuneración mínima vital D - 14
Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
Otras remuneraciones mínimas D - 14
Contribuciones D - 14
Prima de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14

INFORME
Características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión
financiera E-1

INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de interés promedio del mercado 2017 E-3
Tasas internacionales libor 2017 E-3
Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E-4
Dólar americano y euro E-4
Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E-4

INFORME
Valoración aduanera de mercancías F-1
I. Introducción F-1
II. Concepto de valoración aduanera F-1
III. Métodos de valoración aduanera F-1
IV. Casos especiales de valoración de mercancías F-1

INFORME
Contrataciones del Estado G-1

1.- Finalidad de las Contrataciones del Estado G-1

2.- Entidades que realizan contrataciones(...) G-1

Informativo Vera Paredes

 AGENDA AL DÍA
TRIBUTARIA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Enero 2018
Febrero 2018
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes
1 2
5 6 7 8 9 10
12 13 14 15 16
DÍGITO 0 DÍGITO 1 DÍGITO 2 y 3
19 20 21 22
Dig.0,1,2,3,4,5,
23
DÍGITO 4 y 5 DÍGITO 6 y 7 DÍGITO 8 y 9 6,7,8y9(*)
26 27 28 29 30
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Establecen la forma en que los trabajadores acreditan
ante su nuevo empleador sus remuneraciones y retenciones
Mediante R.S. N° 350-2017/SUNAT publicada con fecha
05/01/2018 se establece la forma en la que el trabajador
acreditará las remuneraciones percibidas y las retenciones
efectuadas ante su nuevo empleador, el mencionado reporte se
generará a través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando su
clave SOL, el empleador tendrá un plazo de 20 días calendarios
para verificar la veracidad de dicho reporte.
Aprueban disposiciones y formularios para la declaración
jurada anual del impuesto a la renta y del ITF del ejercicio
gravable 2017
Mediante R.S. N° 11-2018/SUNAT publicada el 14/01/2018
se determina que contribuyentes se encontrarán obligados a
presentar la D.J. Anual del Impuesto a la Renta ejercicio fiscal
2017, se aprueba el Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017
– Persona Natural, el Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017
– Tercera Categoría disponibles a partir del 19/02/2018 y el PDT
Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF, disponible en
SUNAT Virtual a partir del 15/01/2018. Asimismo se aprueba el
cronograma de vencimiento para la presentación de la referida
declaración.
Comunicación de atribución de gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda
Mediante R.S. N° 10-2018/SUNAT publicada el 14/01/2018
se regula la forma en que los gastos de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles para vivienda e intereses
de créditos hipotecarios para primera vivienda, en los que
hayan incurrido la sociedad conyugal o unión de hecho y los
copropietarios puedan atribuir a cada uno de los integrantes de
las sociedades conyugales, uniones de hecho o copropietarios.
Países miembros de la OCDE no serán considerado países o
territorios de baja o nula imposición
Con fecha 17/01/2018 se publicó el D.S. N° 07-2018-EF que
modifica el artículo 86° del Reglamento de la LIR y agrega un
cuarto párrafo y a través del cual se establece que pese a que el
país al que se someta a análisis cumpliera con al menos una de las
condiciones señaladas en el párrafo anterior no se le considerará
país o territorio de baja o nula imposición, si éste es un país
miembro de la OCDE.
Normas para la presentación de la declaración jurada
Revista de Asesoría Empresarial
informativa Reporte Local (Formulario Virtual N° 3560)
Mediante R.S. N° 014-2018/SUNAT publicada con fecha
18/01/2018 se aprueban las disposiciones que permitirán
el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración
jurada informativa “Reporte Local”, declaración que sustituye
a la declaración sobre Precios de Transferencia, que con la
modificación del artículo 32-A de la LIR. Asimismo, se aprueba el
cronograma de vencimiento para los periodos 2016 en adelante.
Sábado Domingo
3 4 Sujetos no obligados a tener RUC podrán generar Clave Sol
desde SUNAT virtual
11
Mediante R.S. N° 10-2018/SUNAT se modifica la R.S. N° 109-2000/
17 18 SUNAT, a efecto de regular el procedimiento de generación de la
clave SOL desde SUNAT virtual, de las personas que sin tener la
obligación de contar con un número de RUC tengan que acogerse
24 25 al Régimen regulado por el D.L. Nº 1264, generar el Reporte de
Rentas y Retenciones y remitir dicho reporte al nuevo empleador
31 o presentar la comunicación de atribución de gastos referida en
los incisos d) y e) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se modifica obligación de emitir comprobantes
electrónicos a partir de 2018, respecto de sujetos que
realizan operaciones de exportación
Mediante R.S. N° 020-2018/SUNAT, se modificó el artículo 2°
numeral 2.2 de la R.S. N° 155-2017 estableciéndose que serán
emisores electrónicos del SEE, los sujetos que, a partir del 1 de
julio de 2018, realicen las operaciones de exportación de bienes
a que se refiere el segundo y el tercer párrafo y/o los numerales
2, 3 y 8 del sétimo párrafo del artículo 33° de la Ley del IGV y solo
respecto de dichas operaciones. La designación operará a partir
del 01/11/2018.
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas
de cuarta categoría
Mediante R.S. N° 08-2018/SUNAT publicada el día 18/01/2018 se
dispone que para el año 2018 el generador de rentas de cuarta
categoría, no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos
a cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles o S/
2421 soles, si éstos provinieran de rentas por ejercer cargos de
director, mandatario, síndico o regidor, etc. El contribuyente podrá
solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en
caso no tenga proyectado generar un monto mayor a S/ 36 313
soles de ingresos en el ejercicio 2018.
LABORAL
Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y salud
en minería
Se ha publicado en la página web de la Superintendencia Nacional
de Fiscalización Laboral la Resolución de Superintendencia N°265-
2017-SUNAFIL, que aprueba el Protocolo N° 004-2017-SUNAFIL/
INII, denominado Protocolo para la fiscalización en materia de
seguridad y salud en el trabajo en el sector de minería.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo modifica
datos del T-Registro
El MTPE publicó una Resolución Ministerial Nº 242-2017-TR
que modificó la legislación sobre información a ser incluida en
la planilla electrónica de las empresas, entre sus principales
modificaciones tenemos:
a) Los empleadores deben incluir en el T-Registro la
información asociada al tipo de pago, la periodicidad del
pago, el número de teléfono móvil y correo electrónico de
todos sus trabajadores cuyas altas se registren a partir del
1 de marzo de 2018.
b) Los empleadores deben declarar en el T-Registro la
empresa del sistema financiero y el número de cuenta en
que se abona dicha remuneración, a partir del 6 de enero.
 ASESORÍA TRIBUTARIA A
IN F O RM E

LA DECLARACIÓN DE RENTA ANUAL DE

PERSONAS NATURALES 2017

Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa

Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN consignando el número de su DNI2

Anualmente y de acuerdo al artículo 79° de la Ley y los
artículos 47° y 49° del Reglamento los contribuyentes
del Impuesto a la Renta (personas naturales, sucesio-
nes indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el país) que obtengan rentas computables deberán
presentar una declaración jurada por las rentas obte-
nidas en el Ejercicio Gravable, conforme a las disposi-
ciones establecidas por la SUNAT. Es por ello, que me-
diante Resolución de Superintendencia Nº 011-2018/
SUNAT 1 la administración ha establecido los supuestos
objetivos por los cuales los contribuyentes deberán de
verificar a efecto de determinar si se encuentran en la
obligación de declarar la renta anual de 2017.
II. OBLIGADOS A DECLARAR RENTA ANUAL DE
PERSONAS NATURALES
Están obligados a presentar la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2017, las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades co-
nyugales domiciliadas en el país, que hubieran obtenido
rentas de primera, segunda categoría, rentas de trabajo y
rentas de fuente extranjera que:
a) Determinen un saldo a favor del fisco por rentas de
primera categoría y/o rentas de segunda y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas a estas.
b) Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos
saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por
rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2017.
c) Los que hubieran percibido exclusivamente rentas
de quinta categoría que determinen un saldo a su fa-
vor por la deducción de los gastos a que se refiere el
penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley (deducción
adicional de 3UIT), siempre que soliciten la devolución
del exceso de las retenciones que les hubieren efec-
tuado.
En caso que el trabajador regularice el impuesto por pa-
gar, por no haber sido objeto de retención y además tenga
RUC regularizará el impuesto ante un banco autorizado,
mediante una boleta de pago – Formulario virtual N° 1662.
• ¿QUÉ MEDIO SE UTILIZA PARA LA PRESENTACIÓN DE
LA DECLARACIÓN?
Los sujetos obligados a presentar la Declaración o que sin
estarlo opten por hacerlo, lo harán a través del Formular-
io Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural
(rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría
originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del trabajo y
rentas de fuente extranjera). Que se encontrará disponible
a partir del 19/02/2018.
El Formulario Virtual Nº 705 contiene información per-
sonalizada que se carga, de corresponder, de manera
automática en el mismo. La referida información person-
alizada contiene la determinación del saldo a favor del
contribuyente, además del detalle de sus rentas, reten-
ciones y pagos directos efectuados por las rentas de capi-
tal (primera y/o segunda categoría) o rentas del trabajo
(cuarta y/o quinta categoría), así como de las retenciones
y pagos del ITF. Dicha información deberá ser verificada y,
de ser el caso, completada o modificada antes de enviar su
declaración a la SUNAT.
III. RENTAS DE PERSONAS NATURALES
El impuesto a la renta anual de las personas naturales
se encuentra agrupado en: rentas de capital y rentas del
trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas
de primera categoría provenientes del alquiler de bienes
y las rentas netas de segunda categoría originadas sólo
por la transferencia de acciones, participaciones, bonos,
títulos y otros valores mobiliarios. Las rentas del trabajo
comprenden a las rentas netas de cuarta categoría deri-
vadas del trabajo independiente y de la quinta categoría
proveniente del trabajo en relación de dependencia.

En el caso de contribuyentes que han percibido exclusiva- TIPO DE CATEGORÍA DEDUCCIONES TASAS
RENTA
mente rentas de quinta categoría que no se encontrarán
en el supuesto del párrafo anterior, en caso tengan im- RENTAS 1ra. Categoría Por alquiler 20% de la renta 6.25% de la
DEL de bienes bruta renta neta.
puesto retenido en exceso o tengan impuesto por regu- CAPITAL
larizar, deberán seguir el procedimiento establecido en 2da. Categoría (Sólo - 20% sobre la 6.25% de la
ganancia de capital renta bruta. renta neta.
la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT (In- originada por la venta de - Pérdida
forme de SUNAT N° 034-2014-SUNAT). acciones y otros valores de capital
mobiliarios). originadas
por la
En ambos casos este se regulariza entre el empleado y su transferencia
empleador y de resultar un saldo por pagar este último de valores
mobiliarios
debe regularizar el impuesto ante un banco autorizado.
En caso el trabajador regularice el impuesto por pagar, por
no haber sido objeto de retención y además no tenga RUC, 1
Publicada el 14/01/2018
utilizará el Sistema Pago Fácil- Formulario virtual N° 1673 2
(Resolución de Superintendencia N° 316-2015/SUNAT)

A- 1
 A INFORMATIVO VERA PAREDES

RENTAS 4ta y 4ta + 5ta Categoría - 20% de la renta 8%, 14%, Si existiera copropiedad de un predio, no será de apli-
DEL (por rentas de trabajo bruta de cuarta 17%, 20% y cación la renta presunta cuando uno de los copropie-
TRABAJO independiente o la categoría. 30%.de la tarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
combinación de rentas - (7 UIT) sobre renta neta
de trabajo dependiente la suma de la de cuarta y/o atributos que confiere la titularidad del bien.
e independiente) renta neta de quinta.
cuarta y la renta En el supuesto en que el arrendatario introduzca me-
bruta de quinta joras no reembolsables por el arrendador serán con-
categoría.
sideradas parte de la renta bruta de éste último en el
RENTAS Renta proveniente -Deducción de 6.25% periodo en el que se produzca la devolución del predio.
DE de transferencia de gastos sobre
FUENTE valores mobiliarios Se base real
EXTRAN- suman a la renta neta (efectivamente a.2 Las producidas por el arrendamiento o cesión temporal
JERA de segunda categoría realizados). de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así
(Determinación Anual)
como los derechos sobre estos e incluso sobre los pre-
Rentas no empresariales - Deducción 8%, 14%, dios.
obtenidas en el de gastos 17%, 20% y
extranjero Se sobre base real 30%.
suman a las rentas (efectivamente Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no de-
netas del trabajo realizados) terminado o a un precio inferior al de las costumbres
sólo si el resultado de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
neto es positivo.
(Determinación Anual) de predios, cuya depreciación o amortización admite
la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de ter-
3.1 RENTAS DE CAPITAL: cera categoría o a sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento independiente, se presume, que existe una renta bruta
y la transferencia de bienes muebles o inmuebles a lo largo anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
de un ejercicio gravable, ingresos que la Ley del Impuesto adquisición, producción, construcción o de ingreso al
a la Renta de acuerdo al artículo 23° y 24° categoriza como patrimonio de los referidos bienes.
rentas de primera o segunda categoría.
Para determinar la renta bruta que se genera en este su-
3.1.1 PRIMERA CATEGORÍA puesto, debemos de considerar el costo de adquisición,
producción, construcción o valor de ingreso al patrimo-
Las rentas de primera categoría están constituidas por los in- nio del bien, actualizados de acuerdo a la variación del
gresos provenientes del arrendamiento o subarrendamiento Índice de Precios al por Mayor (IPM).
de predios o bienes muebles, tributan de manera indepen-
diente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible. En el supuesto en que el arrendatario introduzca mejo-
ras no reembolsables por el arrendador serán consid-
• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA IMPONIBLE? eradas parte de la renta bruta de éste último en el peri-
odo en el que se produzca la devolución del bien.
Para efectos de hallar la renta neta imponible es preciso en
primera instancia determinar la renta bruta de primera cat- Valor de Procedimiento de actualización
egoría, luego de ello aplicar las deducciones que la norma adquisición4
prevé y una vez determinada ésta se aplicará la tasa del A título oneroso Costo de IPM 31 de diciembre 2017 IPM
impuesto ascendente del 6.25%, para ello es determinante adquisición o del último día del mes anterior al
tener claro la constitución de la renta bruta para ello defini- construcción5 de adquisición, de producción o
construcción.
remos:
A título gratuito Costo según IPM 31 de diciembre 2017 IPM
a. Renta bruta: La renta bruta está constituida por: o precio no el valor de del último día mes anterior al
determinado ingreso al de Adquisición de producción o
patrimonio construcción.
a.1 El alquiler en efectivo o en especie por el arrendami-
ento de predios, incluidos sus accesorios, así como el Así una vez determinada la renta bruta aplicaremos la de-
importe pactado por los servicios suministrados por el ducción de 20% sobre la renta bruta y tendremos como re-
arrendador y el monto de los tributos que tome a su sultado la renta neta imponible:
cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador. En el caso de predios amoblados, se considera
como renta de esta categoría el íntegro de lo abonado
por alquiler.
3.1.2 SEGUNDA CATEGORÍA
Para efectos fiscales las rentas generadas por esta cat-
egoría no podrán ser inferior al seis por ciento (6%) del De estas rentas sólo están sujetas a regularización o declar-
valor de autoavalúo del año 2017 . salvo que ello no sea ación anual aquellas que se originan por la enajenación,
posible, por aplicación de leyes específicas sobre arren-
damiento, es lo que se denomina renta presunta. 3
Salvo que no sea posible, por aplicación de leyes específicas
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
o a precio no determinado, pero para efectos tributari- Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
os, deberá declarar como renta ficta el 6% del valor de
4
De acuerdo a lo establecido en el artículo 20° y 21° de la LIR.
autoavalúo del año 2017, importe que debe considerar
5
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de
como su ingreso bruto. Se presume que la cesión de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
la actualización deberá realizarse de acuerdo con la variación
bienes distintos de los predios es por todo el ejercicio, del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el último día
salvo prueba en contrario a cargo del propietario. hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de
diciembre de 2017.

A -2 Revista de Asesoría Empresarial


redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artículo 2° de la Ley, tales como acciones, participa-
ciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliari-
os, por rentas de fuente peruana.
Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta
de fuente extranjera generada por la enajenación, reden-
ción o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley, cuando los mismos se encuentren reg-
istrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú y siempre que su enajenación se realice a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país o; que
estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe
en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Conve-
nio de Integración suscrito con estas entidades.
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente
extranjera a los resultados obtenidos por la enajenación
de los bienes mencionados en el párrafo anterior, porque
dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no
domiciliadas en el país.
• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA IMPONIBLE DE
SEGUNDA CATEGORÍA?
Para efectos de hallar la renta neta imponible de segunda
categoría primero hay que determinar la renta bruta y apli-
car las deducciones permitidas por la Ley.
a. Renta bruta: La renta bruta está constituida por el con-
junto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se
obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos
provienen de la enajenación de acciones y participa-
ciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mo-
biliarios sea directamente o a través de los Fondos o Pat-
rimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se
hayan adquirido a título oneroso, el costo comput-
able será el costo de adquisición.
b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable
será cero.
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones
reconocidas por capitalización de utilidades y reser-
vas por reexpresión del capital, como consecuencia
del ajuste integral, el costo computable será su valor
nominal.
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas
como resultado de la capitalización de deudas en un
proceso de reestructuración al amparo de la Ley de
Reestructuración Patrimonial, el costo computable
será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente
provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en
el numeral 3 del literal g) del Artículo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En su defecto, tales acciones o participaciones ten-
drán en conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crédito que se capitaliza.
e) Tratándose de acciones o participaciones de una so-
ciedad, todas con iguales derechos, que fueron ad-
quiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estará
Convenio del MILA, Mercado Integrado Latinoamericano.
6
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
dado por su costo promedio ponderado, según la fór-
mula siguiente recogida en el inciso e) del artículo 11°
del Reglamento.
f) Tratándose de acciones o participaciones recibidas
como consecuencia de una reorganización empresar-
ial, su costo computable será el que resulte de dividir
el costo total de las acciones o participaciones del
contribuyente que se cancelen como consecuencia de
la reorganización, entre el número total de acciones o
participaciones que el contribuyente recibe.
Si se trata de una reorganización simple, el costo
computable de las acciones o participaciones que se
emitan será el que corresponda al activo transferido.
Si la reorganización se produce al amparo de lo se-
ñalado en el numeral 2 del artículo 104º de la Ley, no
se deberá considerar como parte del costo del activo
transferido el mayor valor producto de la revaluación
voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reor-
ganización.
Si el bloque patrimonial transferido está compuesto
por activos y pasivos, el costo computable será la
diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable será cero (0).
g) Tratándose de certificados de suscripción preferente,
el costo computable al momento de su emisión será
cero (0).
En el caso de la enajenación de valores mobiliarios
a través de la Bolsa de Valores de Lima-CAVALI debe
practicar la retención considerando el costo comput-
able de acuerdo a las reglas del artículo 73°-C de la
Ley de IR y artículo 39°-E del Reglamento, salvo excep-
ciones establecidas expresamente.
b. Renta Neta de Fuente Peruana:
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta
del ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo
dispuesto por el primer párrafo del artículo 36º de la Ley. El
importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
A la renta neta de segunda categoría de fuente peruana se
le deducirá la pérdida de capital por enajenación de valores,
generadas directamente o a través de fondos y patrimonios.
Si producto de la compensación resultará una pérdida, ésta
no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes.
c. Renta Neta de Fuente Extranjera:
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la ena-
jenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mis-
mos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a
entidades registradas en el país. Los supuestos que debe
tenerse en cuenta son los siguientes:
i. Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el
Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siem-
pre que su enajenación se realice a través de un mecan-
ismo centralizado de negociación del país.
2da. Quincena de Enero A- 3
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
ii. Cuando dichos bienes se encuen-
tren registrados en el exterior
y su enajenación se efectúe en
mecanismos de negociación ex-
tranjeros, siempre que exista un
Convenio de Integración suscrito
con estas entidades extranjeras.
Actualmente, se han suscrito con-
venios con los países de Chile, Co-
lombia y México con los cuales se
ha formado el Mercado Integrado
Latinoamericano — MILA. De ser
el caso, deberá sumar y compen-
sar entre si dichas rentas y única-
mente si resulta una renta neta,
la sumará a la renta neta de seg-
unda categoría de fuente peruana.
Cuando efectúe la compensación
de los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta ex-
tranjera, no deberá tomar en cuenta las pérdidas obteni-
das en países o territorios de baja o nula imposición.
3.2 RENTAS DEL TRABAJO
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos
que se obtienen a lo largo del ejercicio gravable, por el tra-
bajo personal realizado de manera independiente o depen-
diente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta
o quinta categoría, conforme veremos a continuación.
3.2.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
De acuerdo al artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta
las rentas de cuarta categoría están constituidas por los in-
gresos provenientes del:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, cien-
cia, oficio o actividades no incluidas expresamente como
rentas de tercera categoría. Se incluyen los ingresos per-
cibidos por los porteadores, como trabajadores indepen-
dientes que prestan servicios personales de transporte
de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de
servicio específico para la actividad turística7.
b) El desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, incluyendo el desempeño de las fun-
ciones del regidor municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGO-
RÍA?
De acuerdo al artículo 45° de la Ley la renta neta de cuarta
categoría, estará constituida por la totalidad de los ingresos
generados (renta bruta) con una deducción del 20% de
la renta bruta hasta el límite de 24 UIT (24 x S/ 4,050 = S/
97,200 para el año 2017).
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeñar funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades simi-
lares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
3.2.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Ley N° 27607 y el Decreto Supremo N° 010-2002-TR.
7
A -4 Revista de Asesoría Empresarial
Conforme a lo establecido en el artículo 34º de la Ley las
rentas de quinta categoría están constituidas por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejerci-
cio gravable provenientes de:
a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no. Están compren-
didos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinal-
dos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales.
b. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en su sustitución.
c. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perci-
ben como retribución por asistencia efectiva a los difer-
entes tipos de sesiones dentro de una institución, de
acuerdo con los términos que se fijan por resolución del
titular del pliego.
d. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y el usuario proporcione los elementos de tra-
bajo, además de asumir los gastos que la prestación del
servicio demanda.
e. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios con-
siderados como renta de cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultánea-
mente una relación laboral de dependencia.
f. Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier so-
ciedad, incluidos los socios industriales o de carácter sim-
ilar, así como las que se asignen los titulares de las Em-
presas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y
los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estén
consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad
con las normas laborales, estén obligados a llevar.
g. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del
servicio o comisión especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, se consid-
erará renta gravada de esta categoría, únicamente la que
les correspondería percibir en el país en moneda nacion-
al conforme a su grado o categoría.
h. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con
fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada.
i. La suma correspondiente a la Asignación Extraordinaria
por Trabajo Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto
de Urgencia N° 032-2002, consistente en la asignación
por productividad que se venía otorgando al personal
que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, según
opinión emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
j. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
• DEDUCCIONES A LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA
De acuerdo al artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta
y el artículo 26° del Reglamento, a las rentas de cuarta o
quinta categorías se deducirá, anualmente, un monto fijo

equivalente a 7 (siete) UIT. Cuando en un ejercicio gravable
se obtenga rentas de ambas categorías (cuarta más quinta)
sólo se deducirá el monto de 7 UIT por una sola vez. Esta
deducción se efectuará hasta el límite de las rentas netas de
cuarta y quinta categorías percibidas. Considerando ello, las
7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:
• A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta catego-
ría o,
• A la renta neta de cuarta categoría, cuando se ha obte-
nido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pert-
enecientes a esta categoría de renta o,
• A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obte-
nido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pert-
enecientes a esta categoría de renta.
Adicionalmente a la deducción antes mencionada los gen-
eradores de rentas del trabajo tienen derecho a deducir un
monto ascendente a 3 UIT por concepto de:
Porcentaje
Concepto
deducible de Definiciones
deducción
Arrendamiento Solo será deducible como
o subarrenda- gasto el resultado de
miento de bie- aplicar el porcentaje sobre
nes inmuebles 30% el íntegro del alquiler
pagado.
Intereses No se considera créditos
de créditos para primera vivienda:
h i p o te ca r i o s *Los créditos otorgados
de primera vi- para la refacción, re-
vienda modelación, amplia-
100% ción, mejoramiento y
subdivisión de vivienda
propia.
*Los contratos de capita-
lización inmobiliaria.
*Los contratos de arren-
damiento financiero.
Servicios de *Solo será deducible Recibo
cuarta catego- como gasto el resultado Ho-norarios
ría de Médicos de aplicar el porcentaje Electró-nicos.
y odontólogos sobre los honorarios
profesionales:
*Importes pagados por
concepto de honorarios
de médicos y odontólogos,
por servicios prestados
en el país siempre que los
30% montos califiquen como
rentas de cuarta categoría.
* Gastos efectuados por el
contribuyente para la aten-
ción de su salud, la de sus
hijos menores de 18 años,
hijos mayores de 18 años
con discapacidad, cónyuge
o concubina/o, en la parte
no reembolsable por los
seguros.
Profesiones de Comprende:
cuarta catego-
ría del DS 399- Lo pagado por el servicio
2016-EF: de Abogado, analista de
sistemas y computación,
arquitecto, entrenador
30% deportivo, enfermero fo-
tógrafo y operadores de
cámara, cine y tv, ingeniero,
interprete y traductor,
nutricionista, obstetriz,
psicólogo, tecnólogos mé-
dicos y veterinarios.
EsSalud de tra- Solo será deducible como
bajadores del gasto:
hogar Importes pagados por
100% concepto de aportaciones
de ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del
hogar.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
3.2.3 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
De acuerdo al artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del art.
29°-A del Reglamento, respecto de las rentas obtenidas en el
extranjero, por la prestación de servicios de manera depen-
diente o independiente, o por el arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, o por la enajenación de valores mo-
biliarios que no cumplen con los criterios para ser sumadas a
las rentas de segunda categoría, los contribuyentes domicili-
ados en el país sumarán y compensarán entre sí los resulta-
dos que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente, si de dichas operaciones resulta
una renta neta, ésta se sumará a la Renta Neta del Trabajo.
No deberá sumarse a la renta neta del trabajo aquellos in-
gresos obtenidos en el extranjero producto de una actividad
empresarial.
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas
de fuente extranjera, no se tomará en cuenta las pérdidas
obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Condiciones
para el uso Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en
ningún caso, ésta se computará para determinar el Impuesto
Factura anual.
electrónica.
Recibo de • ¿CÓMO HALLAMOS LAS RENTA NETA IMPONIBLE DEL
arrenda- TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA?
miento
- B o l e t a Para determinar la Renta
de venta, Neta Imponible del Tra-
factura, nota bajo y Fuente Extranjera
de crédito
o débito se deberá seguir el sigu-
emitidas iente procedimiento:
en formato
impreso.
1. Determinar la renta
-Documento neta de cuarta y quin-
au-torizado. ta categoría, la misma
que se obtiene de la
por suma de ambas rent-
as netas.
2. Del monto obtenido en
el punto anterior se
debe deducir:
a. El ITF.
b. Sólo para efecto de establecer el límite señalado en el
párrafo precedente, las 7 UIT se deducirán, en primer
lugar, de las rentas de quinta categoría y, de haber un
saldo, éste se deducirá de la renta neta de cuarta cat-
egoría.
c. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a fa-
vor de las entidades y dependencias del Sector Públi-
Recibo por
co Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
Honorarios fines de lucro.
Electrónicos.
Dichas entidades y dependencias deberán estar califi-
cadas previamente por parte de la SUNAT como enti-
dad perceptora de donaciones.
El monto máximo deducible por donaciones es equiv-
alente al 10% de la renta neta de trabajo y fuente ex-
tranjera.
Boleta de 3. Seguidamente sumaremos la renta neta de Fuente Ex-
pago N° 1676- tranjera y habremos hallado la renta neta de trabajo y
Trabajadores
del Hogar. fuente extranjera.
4. A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta
del trabajo se aplicará la escala progresiva acumulativa
2da. Quincena de Enero A- 5
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
de las tasas establecidos en el artículo 53° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Hasta Tasa
5 UIT 20250
El exceso de 5 UIT hasta 20 UIT 81000
El exceso de 20 UIT hasta 35 UI 141750
El exceso de 35 UIT hasta 45 UI 182250
Más de 45 UIT 182251
4 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRA-
BAJO Y FUENTE EXTRANJERA
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se
señala a continuación:
a. Créditos sin derecho a devolución
• Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera:
Está constituido por el impuesto a la renta abonado en
el exterior por las rentas de fuente extranjera, siempre
Dr. Enver Damian de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM con Especialización en Derecho Tributario: Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
2017
Empresa : “ARVA SAC”
RUC : 20111179884
Actividad de la empresa : Industrial
Compensación de Pérdida : Sistema B
Participación de Trabajadores : 10%
Impuesto a la Renta : 29.50%
Resultado comercial del ejercicio : 224,050
Perdida Tributaria arrastrable : 300,000
Enunciado para el caso práctico:
1. En el mes de abril del 2017, se adquirió un equipo de
sonido digital al Sr. Edison Gómez, quien no entrego
comprobante alguno, por dicho bien se ha incurrido en
los siguientes gastos:
Gastos de mantenimiento S/. 6,100.00; siendo su
depreciación S/. 1,900
2. En noviembre 2017, la empresa canceló en efectivo la
adquisición de materias primas a la empresa La Campiña
SAC por un importe de S/. 5,700. más IGV.
3. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre
sus clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo de S/.
1,700 cada una. El sorteo se realizó sin la presencia de un
Notario Público y la empresa cumplió con el pago del IGV
por el retiro de bienes. Importe de las 3 refrigeradoras
(S/. 1,700 x 3 = S/. 5,100)
Importe del IGV pagado por la empresa S/.918
4. La empresa fue víctima de un robo consecuencia de un
asalto en uno de sus vehículos en el mes de julio con
materias primas por un valor de S/. 5,000, monto que se
afectó a resultados del ejercicio.
A - 6 Revista de Asesoría Empresarial
que dicho impuesto no exceda del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectiva-
mente pagado en el exterior.
b. Créditos con derecho a devolución:
• Los pagos a cuenta realizados directamente por el con-
tribuyente, respecto de las rentas de cuarta y quinta
categoría.
• Las retenciones que le hayan sido efectuadas por rentas
de cuarta y quinta categoría efectivamente percibidas
en el ejercicio.
CASOS PRÁCTICOS
Se procedió a efectuar la denuncia policial, y actualmente
se encuentra en pleno proceso judicial.
5. En el inventario físico al cierre del ejercicio realizado en
la empresa se detectó productos terminados vencidos y
por lo tanto sin valor comercial por S/. 14,000.
En enero de 2018, se ha encargado a un Notario Público
la comunicación a la SUNAT con indicación de la fecha
de destrucción, el lugar y la hora (con anticipación
de 10 días) así como la relación de los bienes sin valor
comercial.
6. La empresa depreció en el ejercicio sus activos fijos
con tasa de depreciación distinta a las tributarias y ha
efectuado las depreciaciones siguientes:
Depreciación
Detalle Valor Ajustado % Monto
Vehículos de trabajo 480,000 25 120,000
Equipos de computo 200,000 40 80,000
Maquinarias 800,000 5 40,000
7. La empresa en relación con las cuentas por cobrar al cierre
del ejercicio tiene los siguientes informes contables:
a. Clientes vinculados con deudas vencidas en el
ejercicio que el departamento.
Legal tiene en proceso de cobranza judicial, como sigue:
El Cóndor S.R.L. : 13,800
Total : 13,800
b. Cliente con deuda vencida mayor a un (1) año, con
provisión de
De cobranza morosa, con garantía real por S/. 15,000:
 ASESORÍA TRIBUTARIA
A
El Clásico S.A. : 15,000 PROVISIONES AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016
Total : 15,000
A). Deducción por desmedro de mercaderías contabilizado
c. Clientes con provisión de incobrables en ejercicios en el ejercicio 2016
anteriores, que
En el ejercicio 2016, al no haber cumplido los requisitos
Conforme al informe del departamento legal es nula la legales para la destrucción se agregó en la declaración
posibilidad Alguna de recuperación: jurada para efectos del impuesto a la renta, en el ejercicio
2017 con el cumplimiento de los requisitos legales, se da
Andrea S.A. : 15,200 la baja tributaria y se deduce en la declaración jurada para
El Cisne EIRL : 1,000 efectos del impuesto a la renta la suma de S/, 25,000.
Total : 16,200
B) Venta de bienes a plazo realizados y contabilizados en el
8. La empresa contrato un seguro de salud para el personal ejercicio 2016
de trabajadores, sus cónyuges, hijos menores de 18 años
y sus padres, cuyos montos de primas son: En septiembre de 2016 se realizó una venta al crédito mayor
a 12 meses, y de conformidad al artículo 58º de la ley de
- Trabajadores esposas, e hijos : 30,000 impuesto a la renta los ingresos se imputarán a los ejercicios
- Padres de los asegurados : 20,000 en
- Impuesto General a las que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Ventas, utilizado como Así se tiene:
crédito fiscal : 9,000
Venta : septiembre de 2016, en 15 cuotas
9. Se celebró un contrato de arrendamiento financiero con Vencimiento : octubre 2016 a diciembre de 2017
el Banco Mundo Nuevo el día 02 de enero de 2017, a Cuotas vencidas : Octubre a diciembre de 2016 (3 cuotas)
fin de adquirir dos (2) vehículos de trabajo. La vigencia Monto de la cuota : S/. 20,000.00 x 15 = 300,000.00
del contrato es de dos años, se realizó en soles y se Costo computable : S/. 150,000.00 x 15 = 225,000.00
estableció el detalle siguiente: Ganancia bruta : S/. 75,000.00
Deducción D.J.
Períodos Capital Interés IGV Total Ejercicio 2016 : S/. 75,000.00/15 x 12 = 60,000.00
Primer Año En el presente ejercicio 2017 se revierte la deducción
1er. Semestre 54,000 19,800 13,284 87,084
2do.Semestre 58,510 15,290 13,284 87,084 tributaria realizada en el ejercicio 2016, al amparo del
artículo 58° de la LIR, para lo cual se agrega en la declaración
Segundo Año
1er. Semestre 64,400 9,400 13,284 87,084 jurada de impuesto a la renta la suma de S/. 60,000.00
2do.Semestre 67,108 6,692 13,284 87,084
Opción de Compra 30 5 35
SOLUCION:
Total 244,048 51,182 53,141 348,371 Utilidad contable 224,050 224,050
ADICIONES
La depreciación contable se realizará en relación con la vida
útil en cinco (5) años. 1.-Gastos de Mantenimiento y 8,000 8,000 Diferen-
Depreciación cia per-
manente
La depreciación tributaria en el tiempo de vigencia del
2.-Cancelación sin utilizar medios 5,700 5,700 Diferen-
contrato de pago cia per-
Los Artículos 3º y 5º del Decreto manente
10. Los equipos y maquinarias industriales de la empresa Supremo N.º 150-2007-EF (norma
están totalmente depreciadas, sin embargo, dado de la Bancarización) establecen
su valor económico se ha procedido a efectuar una que se cancelación obligaciones >=
a S/. 3,500 o US $ 1,000.
revaluación voluntaria debidamente sustentada con
el informe del perito técnico de fecha 02.01.2017, 3.-Gastos por Premios 6,018 6,018 Diferen-
estableciéndose un valor de S/. 800,000.00, con una En el inciso u) del artículo 37° de cia tem-
la Ley del Impuesto a la Renta: el poral
vida útil de cuatro (4) años. Los datos de los indicados sorteo de los mismos se efectúe
bienes antes de la revaluación son: ante Notario Público y se cumpla
con las normas legales vigentes
Costo de adquisición ajustado : S/. 2’000,000.00 sobre la materia.
Depreciación acumulada : S/. 2’000,000.00 4.-Gasto por robo de mercaderías 5,000 Diferen-
no asegurada cia
11. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la De acuerdo con lo estipulado en el tempo-
Empresa literal d) del Artículo 37º de la LIR: ral
En tal sentido, al no cumplir
con el requisito de probar
La participación de los trabajadores correspondientes al judicialmente no se puede
ejercicio 2017 se efectuó como sigue: efectuar la deducción, hasta que
se cumpla con el citado requisito,
• La empresa proyecto una utilidad para el ejercicio 2017 cuyo monto es de S/. 5,000.00
de S/. 300,000, y una utilidad tributaria (deducido la
5. Desmedro de Producto 14,000 Diferen-
perdida tributaria-sistema B) para efectos del impuesto Terminado cia
a la renta y participaciones de S/. 220,000. Al respecto el inciso c) del Artículo tempo-
21º del Reglamento de la LIR, ral
señala en caso de desmedros de
• En aplicación de la NIC 19-Beneficios de los trabajadores, existencias, la SUNAT aceptará
el cálculo de participaciones de trabajadores fue de S/. como prueba la destrucción de los
20,000, monto que afecto a los costos de producción y mismos efectuadas ante Notario
gastos de la empresa. Público o Juez de Paz.

2da. Quincena de Enero A- 7

 A INFORMATIVO VERA PAREDES

6. Depreciación de activos fijos con 54,000 54,000 Diferen- UTILIDAD (PERDIDA)ANTES DE PÉ- 355,168 566,153.60
tasas distintas a las tributarias cia RDIDAS TRIBUTARIAS
La depreciación de activos fijos perma-
con tasas mayores a las tributarias nente. PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (283,076.80)
determina el reparo tributario por UTILIDAD (PERDIDA) ANTES PAR- 355,168 283,076.80
el exceso de aplicación de la tasa, TICIPACIONES E IMPUESTO A LA
el inciso b) del artículo 22º del RIR RENTA
DETALLE PARTICIPACIONES DE LOS TRABA- (28,307.68) (28,307.68)
Depreca. TASA Depreciación Reparo JADORES
CONTABLE TRIB. Aceptable Tributario
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IM- 326,860.32 254,769.12
PUESTO A LA RENTA
a. Vehículos 120,000 20% 96,000 24,000
b. Equipo IMPUESTO A LA RENTA 29.50% (96,423.80) (75,156.89)
Cómputo 80,000 25% 50,000 30,000
c. Maquina-
UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL 230,436.52 179,612.23
rias 40,000 10% 40,000 0 EJERCICIO
d. Totales 240,000 186,000 54,000
7.- Provisión y castigo de deudas 13,800 13,800 Dif.
ASIENTOS CONTABLES POR DIFERENCIAS TEMPORALES Y
incobrables Perma- PERMANENTES EJERCICIO 2017
nente
& con entidades vinculadas 15,000 Dif. Tem- I. POR EL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (TRIBUTARIO)
poral DEL EJERCICIO
& con garantías reales 15,200 Dif. Tem-
& castigo de deudas poral ---------------------X---------------------
8.-Gastos de Salud 23,600 23,600 Dif. 88 IMPUESTO A LA RENTA 75,156.89
El literal ll) del Artículo 37º de la Perma- 881 Impuesto a la Renta Corriente
LIR la deducción de los gastos por nente
seguro de salud no procede para 40 TRIBUTOS, 75,156.89
CONTRAPRESTACIONES Y
los padres del servidor, por lo que APORTES AL S.P y SALUD
el gasto incurrido deberá ser adi-
401 Gobierno central
cionado a la Renta Neta Imponible
40171 impuesto a la renta 3°
10. REVALUACIÓN VOLUNTARIA Y 200,000 Dif. Tem- categoría
EXCESO DE DEPRECIACIÓN poral
Depreciación de activos revalu- ---------------------X---------------------
ados, según el Artículo 44º inciso
1) del TUO no es aceptado el mon- II. POR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS
to de la depreciación correspon- TEMPORALES DEDUCIBLES, Y REVERSION DE DIFERENCIAS
diente al mayor valor atribuido TEMPORALES DE EJERCICIOS ANTERIORES.
como consecuencia de revalua-
ciones voluntarias de los activos. ---------------------X---------------------
Depreciación contable 37 ACTIVO DIFERIDO 14,514.00
25% de S/. 800,000 = S/. 200,000
371 Impuesto a la renta diferido
Reparo tributario = S/. 200,000
11.-PARTICIPACION DE TRABA- 20,000 20,000 Dif. 49 PASIVO DIFERIDO 76,700.00
JADORES Perma- 491 Impuesto a la renta diferido
En cumplimiento de la NIC 17, el nente
monto y la deducción está sujeta 88 IMPUESTO A LA RENTA 91,214.00
a los resultados tributarios de la 882 Impuesto a la Renta diferido
empresa, por tal razón se afectó
---------------------X---------------------
a los resultados del ejercicio 2017
conforme a lo proyectado por la 4. Robo de mercadería no asegurada, en proceso judicial 5,000.00
empresa cuyo monto es de S/. 5. Desmedro de productos al cierre del ejercicio 14,000.00
40,000, que se repara para efectos 7. Provisión de incobrables, con garantías reales 15,000.00
Castigo de incobrables, sin proceso judicial terminado 15,200.00
tributarios 10. Depreciación de revaluación voluntaria 200,000.00
B). VENTAS AL CRÉDITO CON PLA- 60,000 Dif. Tem- B. diferido de venta a plazos 60,000.00
ZO MAYOR A UN AÑO. poral III. POR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS
TOTAL, ADICIONES 131,118 440,318 TEMPORALES GRAVABLES, Y REVERSION DE DIFERENCIAS
SUB TOTAL 355,168 664,368
TEMPORALES DE EJERCICIOS ANTERIORES.
DEDUCCIONES ---------------------X---------------------
9. Depreciación de Arrendamiento 73,214.40 Dif. Tem- 88 IMPUESTO A LA RENTA 112,480.91
Financiero. poral 882 Impuesto a la Renta diferido
Contablemente se deprecia 20%,
49 PASIVO DIFERIDO 21,598.25
de S/. 244,048 = S/. 48,809.60
La diferencia (30%).vía declaración 491 Impuesto a la renta diferido
jurada de I.R solo para efectos 37 ACTIVO DIFERIDO 90,882.66
Tributarios 30% de S/. 244,048 =
371 Impuesto a la renta diferido
S/. 73,214.40
---------------------X---------------------
A) Deducción por desmedro 25,000 Dif. Tem-
poral 9. Depreciación adicional de arrendamiento financiero 73,214.40
A. Reversión provisión por desmedro 25,000.00
TOTAL, DEDUCCIONES (98,214.40) Reversión parte perdida tributaria-sistema B 283,076.80

A -8 Revista de Asesoría Empresarial


Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
1. ¿QUÉ ES EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓ-
NICA (SEE) DE COMPROBANTES DE PAGO?
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de Comproban-
tes de Pago creado por la Resolución de Superintend-
encia N° 300-2014/SUNAT unifica y establece las reglas
generales a las que debieran someterse los contribuy-
entes que por declaración de la SUNAT obtuvieran en
forma obligatoria la calidad de emisores electrónicos
de comprobantes de pago o la obtuvieran de manera
voluntaria. Así tenemos que actualmente el Sistema de
Emisión Electrónica (SEE) de Comprobantes de Pago está
conformado por 6 subsistemas sistemas, los que son:
a) El Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, a que se refiere la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias. En adelante, el SEE - Del
contribuyente.
b) El Sistema a que se refiere la Resolución de Superin-
tendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificato-
rias. En adelante, el SEE - SOL.
c) El Sistema de Emisión Electrónica Facturador SUNAT.
En adelante, el SEE - SFS.
d) El Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servi-
cios Electrónicos. En adelante, el SEE - OSE.
e) El Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final.
En adelante, el SEE-CF.
f) El Sistema de Emisión Electrónica Monedero Elec-
trónico. En adelante, el SEE - ME.
En el SEE también se pueden emitir electrónicamente
el comprobante de retención regulado en la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias - Régimen de retenciones del IGV (en ad-
elante CRE) y el comprobante de percepción regulado
en la Resolución de Superintendencia N° 128-2002-SU-
NAT - Régimen de percepciones del IGV aplicable a la
adquisición de combustible y normas modificatorias y
el comprobante de percepción-venta interna regulado
en la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SU-
NAT y normas modificatorias - Régimen de percepciones
del IGV aplicable a la venta de bienes (en adelante, para
ambos casos, CPE)
Base legal: Artículo 1° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT.
2.
¿DESDE QUÉ MOMENTO SE ADQUIE-
RE LA CALIDAD DE EMISOR ELEC-
TRÓNICO? DE RENTA EXTRANJERA?
El momento estará determinado por la forma de adqui-
sición de tal condición así tenemos que el momento
será:
1. Por designación de la administración
a) Desde la fecha indicada en la resolución en la que se
establece la designación de su condición de emisor
electrónico de comprobantes de pago.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
NOS CONSULTAN
b) Desde que el sujeto realiza la actividad económica
establecida por la SUNAT para adquirir esa calidad.
A tal efecto, en la resolución de superintendencia en
la que se indique la conducta o el supuesto se debe
indicar si se asigna esa calidad respecto de todas o
parte de las operaciones y si se puede usar, indistin-
tamente, cualquiera de los sistemas comprendidos
en el SEE, algunos de ellos o únicamente uno de el-
los.
2. Adquisición de la condición en forma voluntaria.
a) El día calendario siguiente de notificada la resolución
que resuelva la solicitud de autorización para incor-
porarse al SEE, a través del SEE - Del contribuyente.
b) El día calendario en que se emita el primer compro-
bante de pago electrónico en el SEE, a través del SEE
– SOL el SEE - SOL informa al sujeto sobre los efectos
de la obtención de la calidad de emisor electrónico
y le solicita su confirmación, luego de lo cual este
puede continuar con la emisión de la factura elec-
trónica o boleta de venta electrónica.
c) El día calendario en que se emita la primera guía de
remisión electrónica, a través del SEE - Del contribuy-
ente. Para esa emisión se debe cumplir previamente
con lo señalado en el artículo 30° de la Resolución de
Superintendencia Nº 97-2012-SUNAT y normas mod-
ificatorias y luego, realizar la aludida emisión con-
forme se indica en el artículo 32° de esa resolución y,
por única vez, la SUNAT le informará al emisor elec-
trónico sobre los efectos de la obtención de esa cali-
dad, a través de una comunicación de tipo informa-
tivo, la cual será depositada en el buzón electrónico
para su consulta.
d) El día calendario en que se emita la primera guía de
remisión electrónica a través del SEE - SOL, en los
términos indicados en el inciso b) de este numeral
respecto de la factura, inciso que resulta aplicable,
en lo pertinente. Para aplicar lo señalado en el prim-
er párrafo de ese inciso, se debe proceder, conforme
se indica en los artículos 15° o 18° de la Resolución
de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, según corresponda. Además, antes
de seleccionar la opción referida en el numeral 3
del artículo 15° o 18° de dicha resolución, el sistema
informará al sujeto sobre los efectos de obtener la
calidad de emisor electrónico y le solicitará la confir-
mación respectiva.
e) El día calendario en que se emita el primer documen-
to autorizado electrónico de cada tipo, a través del
SEE - Del contribuyente. Para esa emisión se debe
cumplir previamente con lo señalado en la Reso-
lución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias y luego, realizar la aludida
emisión conforme se indica en esa resolución y, por
única vez, la SUNAT le informará al emisor electróni-
co sobre los efectos de la obtención de esa calidad,
a través de una comunicación de tipo informativo, la
cual será depositada en el buzón electrónico para su
2da. Quincena de Enero A- 9
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
consulta.
f) El día calendario siguiente a aquel en el que cumpla
con las condiciones indicadas en la resolución que
regula el SEE - SFS. Cumplidas esas condiciones, por
única vez, la SUNAT informará al sujeto sobre los
efectos de la obtención de esa calidad, a través de
una comunicación de tipo informativo, la cual será
depositada en el buzón electrónico para su consulta.
g) El día calendario en el que cumpla con las condi-
ciones indicadas en la resolución que regula el SEE
- OSE. Cumplidas esas condiciones, por única vez, la
SUNAT informa al sujeto sobre los efectos de la ob-
tención de esa calidad, a través de una comunicación
de tipo informativo, la cual es depositada en el buzón
electrónico para su consulta.
h) El día calendario siguiente a aquel en el que cumpla
con las condiciones indicadas en la resolución que
crea el SEE-CF. Cumplidas esas condiciones, por única
vez, la SUNAT informará al sujeto sobre los efectos de
la obtención de esa calidad, a través de una comuni-
cación de tipo informativo, la cual será depositada en
el buzón electrónico para su consulta.
Base legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT.
3.
¿QUÍENES SON LOS OBLIGADOS A EMI-
TIR COMPROBANTES DE PAGO DE MA-
NERA ELECTRÓNICA A PARTIR DEL 2018?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT
3.1 SEGÚN ANEXOS:
a) Desde el 1 de enero de 2018, los sujetos:
i. Que, al 30 de junio de 2017, tengan la calidad de
agentes de retención o agentes de percepción del
impuesto general a las ventas.
ii. Que, a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolución, tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales, (27/06/2017).
iii. Comprendidos en el anexo I de la presente resolu-
ción.
b) Desde el 1 de mayo de 2018, los sujetos comprendi-
dos en el anexo II de la presente resolución.
c) Desde el 1 de agosto de 2018, los sujetos comprendi-
dos en el anexo III de la presente resolución.
d) Desde el 1 de noviembre de 2018, los sujetos com-
prendidos en el anexo IV de la presente resolución.
3.2 SEGÚN TIPO DE ACTIVIDAD E INGRESOS ANUALES:
Desde el 1 de noviembre de 2018 y sucesivamente, a los
sujetos:
a) A los sujetos que, a partir 1 de julio de 2018, realicen
exportaciones y solo con respecto a dichas opera-
ciones.
b) A los sujetos que, a partir del año 2017, obtengan
ingresos anuales por un monto igual o mayor a ciento
cincuenta (150) unidades impositivas tributarias.
Se utiliza como referencia la unidad impositiva tributar-
ia vigente para el año que se evalúa.
La designación operará desde el 1 de noviembre del año
siguiente a aquel en que superen el referido límite.
A - 10 Revista de Asesoría Empresarial
c) A los sujetos que se inscriban en el RUC a partir del
año 2018 y que al primer día calendario del tercer
mes siguiente al mes de su inscripción:
i. Se hayan acogido al Régimen MYPE Tributario o al
Régimen Especial del impuesto a la renta o hayan
ingresado al Régimen General de dicho impuesto,
con ocasión de la presentación de la declaración
mensual correspondiente al mes de inicio de ac-
tividades declarado en el RUC; o,
ii. De no haber presentado la declaración indicada
en el numeral anterior, hayan comunicado al RUC,
en el rubro tributos afectos, que optan por alguno
de los referidos regímenes.
La designación operará desde el primer día cal-
endario del tercer mes siguiente al mes de su in-
scripción en el RUC.
La designación operará desde el primer día calendario
del tercer mes siguiente al mes de su inscripción en el
RUC
Base legal: Artículo 1° y 2° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 155-2017/SUNAT
4. SI HE SIDO DESIGNADO COMO EMISOR ELEC-
TRÓNICO DE ACUERDO A LA R.S. N° 1655-2017/
SUNAT ¿QUÉ COMPROBANTES DE PAGO DEBO
DE EMITIR A TRAVÉS DEL SEE-COMPROBANTES?
Los sujetos señalados en la pregunta anterior deben
emitir facturas electrónicas, boletas de venta electróni-
cas, notas de crédito electrónicas y notas de débito
electrónicas en el SEE, considerando lo normado en el
primer, segundo y tercer párrafo del numeral 3.1 y en
los numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, así como en
los artículos 2°, 4° y 4°-A de la misma resolución, en lo
pertinente.
Base Legal: Artículo 50° numeral 50.2 de la Ley N°
29973, artículo 3° numeral 3.3 del Decreto Supremo N°
287-2013-EF e Informe N°191-2015/SUNAT.
5. SI EMITO COMPROBANTES ELECTRONICOS EN
FORMA VOLUNTARIA ¿ME CONVERTIRÉ EN
UN EMISOR DETERMINADO POR LA SUNAT?
En los casos en que el contribuyente adquiera la calidad
de emisor electrónico por elección en el SEE respecto
de facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas,
notas de crédito electrónicas y/o notas de débito elec-
trónicas vinculadas a aquellas en el SEE – Del Contribuy-
ente, en el SEE – SOL, en el SEE – SFS o en el SEE – OSE,
puede seguir emitiendo las facturas, boletas de venta,
notas de débito y/o notas de crédito en formatos im-
presos y/o importados por imprentas autorizadas o los
tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
según corresponda, por un plazo de cinco (5) meses con-
tados desde el primer día calendario del mes siguiente
de adquirida la calidad de emisor electrónico.
Cumplido el plazo antes señalado, a partir del primer día
calendario del sexto mes el sujeto indicado en el párrafo
precedente adquiere la calidad de emisor electrónico
por determinación de la SUNAT, debiéndose aplicar las
disposiciones que sobre dicha calidad establecen las

resoluciones de cada sistema comprendido en el SEE,
según corresponda.
Base legal: Artículo 2° numeral 2.2 segundo y tercer pár-
rafo de la Resolución de Superintendencia N°300-2014/
SUNAT.
6. ¿CUÁLES SON LAS EFECTOS DE SER UN EMI-
SOR DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS?
Los efectos de obtener la calidad de emisor electrónico
de comprobantes electrónicos son:
a) La adquisición de la calidad de emisor electrónico
de los comprobantes de pago electrónicos, las notas
de crédito electrónicas y/o las notas de débito elec-
trónicas; en los términos indicados en la resolución
de superintendencia que efectúe la designación, la
presente resolución y/o aquella que regule el siste-
ma que se use para la emisión, según sea el caso.
b) La posibilidad excepcional del emisor electrónico,
que adquirió esa calidad por determinación de la SU-
NAT, de emitir, respecto de las operaciones por las
que corresponde emitir un comprobante de pago
electrónico: comprobantes de pago emitidos en for-
mato impreso o importado por imprenta autorizada,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
o documentos autorizados, según corresponda, en
el supuesto señalado en el artículo 4 de esta resolu-
ción.
c) La obligación del emisor electrónico por determi-
nación de la SUNAT, de emitir una factura electrónica
o una boleta de venta electrónica a través del SEE
respecto de una operación, si a pesar de estar ha-
bilitado por el Reglamento de Comprobantes de Pago
a emitir un documento autorizado por aquella, opta
por emitir en su lugar una factura o una boleta de
venta.
d) La obligación de remitir a la SUNAT, en los supuestos
de concurrencia de emisión de comprobantes físicos
un ejemplar del resumen de comprobantes impresos.
Base legal: Artículo 3° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT.
7. ¿PUEDO EMITIR CONCURRENTEMENTE COMPRO-
BANTES ELECTRÓNICOS E IMPRESOS O FÍSICOS?
El artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N°
300-2014/SUNAT establece los supuestos excepcionales
en los cuales el emisor electrónico podrá emitir compro-
bantes físicos y éstos son:
a) Por causas no imputables al emisor electrónico: El
sujeto designado por la SUNAT como emisor elec-
trónico que por causa no imputables a él se encuen-
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
tre imposibilitado de emitir los comprobantes de
pago electrónicos y/o las notas electrónicas puede
emitir los comprobantes de pago, notas de débito y
notas de crédito en los formatos impresos y/o im-
portados por imprentas autorizadas o los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando
corresponda.
b) El emisor electrónico adquirió tal condición en forma
voluntaria: El emisor electrónico que obtenga por
elección esa calidad no está impedido de emitir los
comprobantes de pago, las notas de débito, las no-
tas de crédito y/o las guías de remisión en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas
o los tickets o cintas emitidos por máquinas registra-
doras, cuando corresponda, deberá tomar en cuenta
que dicha condición solo la puede tener por en peri-
odo de cinco meses contados a partir del primer día
calendario del mes siguiente al que se obtiene la cali-
dad de emisor electrónico voluntario.
En cualquiera de los supuestos descritos los comproban-
tes físicos emitidos son válidos ya sea que la impresión,
la importación o el uso de las máquinas registradoras,
que se hubiese autorizado o declarado, según corre-
sponda, con anterioridad o con posterioridad a que el
contribuyente se le asigne u obtenga la calidad de em-
isor electrónico.
Base legal: Artículo 4° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT.
8. SI EMITO COMPROBANTES FÍSICOS PORQUE
TUVE PROBLEMAS QUE ME IMPIDERON EMITIR-
LOS EN FORMA ELECTRÓNICA ESTANDO OBLI-
GADO ¿DEBO DE INFORMARLO A LA SUNAT?
El contribuyente que estando obligado a emitir compro-
bantes en forma electrónica y que estando en los supues-
tos señalados en el artículo 4° de la R.S. N° 300-2014/
SUNAT emitiera comprobantes impresos deberá enviar a
la SUNAT el resumen de comprobantes impresos que es
una declaración jurada informativa, mediante la cual el
emisor electrónico informa los comprobantes de pago,
las notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos
en el SEE, debido a que, por causas no imputables a él.
Hay que tomar en cuenta:
a) Se envía a través del Programa de Envío Información
– PEI, de acuerdo a la estructura del anexo 1 aproba-
do por R.S. N° 159-2017/SUNAT.
b) Obligación de enviar el resumen de comprobantes
impresos nace el día en que se emitieron los com-
probantes de pago, las notas de crédito y/o las notas
de débito o, a más tardar hasta el sétimo día calen-
dario contado desde el día calendario siguiente a su
emisión.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo an-
tes indicado más de un resumen de comprobantes im-
presos respecto de una misma fecha, se considerará que
el último enviado sustituye al anterior en su totalidad.
Base legal: Artículo 4° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT y artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia N°159-2017/SUNAT.
2da. Quincena de Enero A - 11
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
ESTABLECEN LA FORMA EN QUE LOS TRABAJADO-
RES ACREDITAN ANTE SU NUEVO EMPLEADOR SUS
REMUNERACIONES Y RETENCIONES
Mediante Resolución de Superintendencia N° 350-
2017/SUNAT publicada con fecha 05/01/2018 se
establece la forma en la que el trabajador acreditará las
remuneraciones percibidas y las retenciones efectuadas
ante su nuevo empleador, para ello se procederá de la
siguiente forma:
1. Remitirá a través de SUNAT Operaciones en Línea
el Reporte de Rentas y Retenciones al correo
electrónico del nuevo empleador o entregará al nuevo
empleador una representación impresa del citado
reporte, a efecto de la generación de dicho reporte,
el trabajador deberá ingresar con su Usuario y Clave
SOL, se ubicará en “Otras declaraciones y solicitudes”
e ingresará a la opción “Aportes y retenciones”,
luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y
Retenciones” y seleccionará el “Reporte de Rentas y
Retenciones”.
El referido reporte podrá ser generado por el
trabajador a partir del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en el que terminó su vínculo
laboral. Cuando el trabajador opte por la entrega de
una representación impresa esta deberá efectuarse
dentro de los trece (13) días calendario de la
generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de
lo contrario, este se tendrá por no entregado.
2. Adicionalmente a lo dispuesto en el inciso anterior, el
trabajador deberá presentar una declaración jurada
a su nuevo empleador si:
a. Los anteriores empleadores le han devuelto
retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida
declaración deberá indicar el monto devuelto.
b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se
encuentra la información de la remuneración
percibida y retención efectuada correspondiente
al mes en el que termina la relación laboral, en
cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha
información.
3. Los empleadores verificaran la veracidad del Reporte
de Rentas y Retenciones, de dos formas dependiendo
la forma en la que hayan recibido dichos reportes:
a. Si ha recibido el citado reporte en su correo
electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual
y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”,
luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar
“Validación de Documentos con Firma Digital” y
seguir las instrucciones que señale el sistema.
De ser procedente la validación, el sistema
generará un mensaje respecto a que el documento
cuenta con la firma digital de la SUNAT.
b. Si ha recibido una representación impresa del
reporte, deberá escanear el Código QR para
acceder al PDF del reporte y verificar si existe
A - 12 Revista de Asesoría Empresarial
Actualidad
coincidencia entre la representación impresa y el
PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener
una representación impresa de este PDF.
El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el
párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario
de generado el reporte.
APRUEBAN DISPOSICIONES Y FORMULARIOS PARA
LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA Y DEL ITF DEL EJERCICIO GRAVABLE 2017
Mediante Resolución de Superintendencia N° 11-2018/
SUNAT publicada el 14/01/2018 y en cumplimiento con
lo dispuesto en el artículo 79° de la LIR, que establece
que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas
computables para los efectos de la Ley del impuesto a la
Renta deban de presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT; se establece
lo siguiente:
1. ¿Quiénes serán los sujetos obligados a presentar la
Declaración Anual?
De acuerdo al artículo 3° de la Resolución se encuentran
obligados a declarar:
1. Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
categoría como contribuyentes del Régimen General del
Impuesto o del RMT.
2. Los que hubieran obtenido rentas de primera, segunda
categoría, rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera
que:
a) Determinen un saldo a favor del fisco por rentas de
primera categoría y/o rentas de segunda y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas a estas.
b) Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado
dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a
cuenta por rentas de cuarta categoría durante el
ejercicio 2017.
3. Los que hubieran percibido exclusivamente rentas de
quinta categoría que determinen un saldo a su favor por
la deducción de los gastos a que se refiere el penúltimo
párrafo del artículo 46 de la Ley (deducción adicional de
3UIT), siempre que soliciten la devolución del exceso de
las retenciones que les hubieren efectuado.
4. Las personas o entidades que hubieran realizado las
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso
g) del artículo 9 de la Ley del ITF.
2. ¿Qué medios se utilizarán para la presentación de la
Declaración?
Los sujetos obligados a presentar la Declaración o que sin
estarlo opten por hacerlo, lo harán a través de los formularios
que para tal efecto la SUNAT ha aprobado:

a) Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona
Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda
categoría originadas en la enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas
del trabajo y rentas de fuente extranjera). Disponible a
partir del 19/02/2018.
b) Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera
Categoría. Disponible a partir del 19/02/2018.
c) PDT Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF,
disponible en SUNAT Virtual a partir del 15/01/2018.
3. ¿Quiénes podrán utilizar el formulario virtual N° 706
Renta Anual 2017 – Tercera Categoría?
De acuerdo al artículo 6° de la Resolución el Formulario
Virtual Nº 706 debe ser utilizado por los sujetos que durante
el ejercicio gravable 2017 hubieran generado rentas o
pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General del Impuesto o del RMT, salvo que en
dicho ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
1. Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) UIT.
2. Gocen de algún beneficio tributario.
3. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
4. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual
informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte
País por País.
5. Pertenezcan al sistema financiero.
6. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12
del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo
Nº 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de
acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las
cuotas del ITAN.
7. Hayan intervenido como adquirentes en una
reorganización de sociedades.
8. Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a
actividades de dirección, representación y administración,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del
artículo 37 de la Ley.
9. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF,
conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9 de la
Ley del ITF.
Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual Nº 706
los contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
4. ¿El contribuyente podrá utilizar la información
personalizada que cargará la SUNAT en cada formulario
virtual?
Sí, los sujetos obligados a presentar su Declaración mediante
el Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona
Natural o el Formulario Virtual Nº 706, según corresponda,
pueden utilizar la información personalizada que se
cargaría de forma automática en los referidos formularios,
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual
con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir del 19 de
febrero de 2018.
Recuerde: Que los contribuyentes que hubieran generado
rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes
del Régimen General del Impuesto o del RMT que al 31
de diciembre del 2017 hubieran generado ingresos en
dicho ejercicio iguales o superiores a 300 (trescientas)
UIT correspondientes al referido ejercicio, están obligados
a consignar en la Declaración presentada mediante el
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Formulario Virtual Nº 706 o el PDT Nº 706, como información
adicional, un Balance de comprobación.
No están obligados a presentar balance de comprobación:
1. Las siguientes empresas supervisadas por la SBS.
2. Las cooperativas.
3. Las entidades prestadoras de salud.
4. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
ductos y de distribución de gas por red de ductos.
5. Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo
por las operaciones registradas considerando el plan de
cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
5. ¿Cuál es el plazo de presentación?
Los deudores tributarios presentan la Declaración y efectúan
el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de acuerdo
con el siguiente cronograma:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y FECHA DE VENCIMIENTO
OTROS
0 22 de marzo de 2018
1 23 de marzo de 2018
2 26 de marzo de 2018
3 27 de marzo de 2018
4 28 de marzo de 2018
5 2 de abril de 2018
6 3 de abril de 2018
7 4 de abril de 2018
8 5 de abril de 2018
9 6 de abril de 2018
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2018
COMUNICACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE GASTOS POR
ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO E IN-
TERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA PRIME-
RA VIVIENDA
Mediante Resolución de Superintendencia N° 10-2018/
SUNAT publicada el 14/01/2018 se regula la forma en que
los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles para vivienda e intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda, en los que hayan incurrido la sociedad
conyugal o unión de hecho y los copropietarios puedan
atribuir a cada uno de los integrantes de las sociedades
conyugales, uniones de hecho o copropietarios en aplicación
del inciso d) y e) del artículo 26-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, prevé que
para efecto de determinar la deducción adicional a que se
refiere el artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos efectuados por una sociedad conyugal
o unión de hecho se consideran atribuidos al cónyuge o
concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Por ello:
1. ¿Quiénes pueden presentar la comunicación?
La Comunicación puede ser presentada por:
1. El cónyuge o concubino al que se le emitió el
comprobante de pago por gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda efectuados por una sociedad
conyugal o unión de hecho.
2da. Quincena de Enero A - 13
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
2. El copropietario al que se le emitió el comprobante de
pago por gastos por intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda, efectuados en copropiedad.
3. El cónyuge, concubino o copropietario al que se le haya
atribuido los referidos gastos, luego de que los sujetos ya
mencionados presenten su Comunicación.
2. ¿Cuál es la forma, condiciones y plazo para presentar la
Comunicación?
El cónyuge, concubino o copropietario presenta la
Comunicación exclusivamente a través de SUNAT Virtual
para lo cual debe:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de
Usuario o número de DNI y Clave SOL.
2. Ubicar en la Plataforma de Deducciones de Gastos
Personales, el aplicativo Atribución de Gastos Personales.
3. Consignar la información que corresponda siguiendo
las indicaciones que se detallan en dicho aplicativo
o, en su caso, validar la información registrada por el
cónyuge, concubino o copropietario que presenta su
Comunicación.
La Comunicación se presenta hasta el 15 de febrero del
ejercicio gravable siguiente a aquel al que correspondan los
gastos objeto de atribución.
PAISES MIEMBROS DE LA OCDE NO SERÁN CONSI-
DERADO PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIÓN
Con fecha 17/01/2018 se publicó el Decreto Supremo N° 07-
2018-EF que modifica el artículo 86° del Reglamento de la
LIR y agrega un cuarto párrafo y a través del cual se establece
que pese a que el país al que se someta a análisis cumpliera
con al menos una de las condiciones señaladas en el párrafo
anterior no se le considerará país o territorio de baja o nula
imposición, si éste es un país miembro de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE.
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARA-
CIÓN JURADA INFORMATIVA REPORTE LOCAL (FOR-
MULARIO VIRTUAL N° 3560)
Mediante Resolución de Superintendencia N° 014-2018/
SUNAT publicada con fecha 18/01/2018 se aprueban
las disposiciones que permitirán el cumplimiento de la
obligación de presentar la declaración jurada informativa
“Reporte Local”, declaración que sustituye a la declaración
sobre Precios de Transferencia, que con la modificación del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta introducida
a través del Decreto Legislativo N° 1312 fuera derogada.
Con arreglo a la segunda disposición complementaria final
del mencionado decreto la declaración jurada informativa
Reporte Local es exigible a partir del año 2017 y se regirá
bajo las siguientes normas:
1. ¿QUIÉNES SON LOS OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DECLARACIÓN Y QUE INFORMACIÓN DEBERÁ
CONTENER?
Los sujetos obligados a presentar la declaración son:
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable al que
corresponde la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
A - 14 Revista de Asesoría Empresarial
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
y,
ii.
Hubieran realizado transacciones dentro del
ámbito de aplicación de las normas de precios de
transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o
mayor a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) y menor a cuatrocientas (400) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
El contenido de la declaración estará conformado
únicamente por la información detallada en el anexo
I, de la resolución.
1.1 Los contribuyentes que en el ejercicio gravable al
que corresponde la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) y,
ii.
Hubieran realizado transacciones dentro del
ámbito de aplicación de las normas de precios de
transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual
o mayor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
La declaración deberá contener la información detallada
en el anexo II, así como la información señalada en los
anexos III y IV de la presente resolución, debiendo esta
última prepararse y adjuntarse conforme a lo indicado en
estos anexos. La declaración no contendrá la información
relativa al análisis de precios de transferencia que se
detalla en los anexos II, III y IV de la misma respecto
de las transacciones inferiores a dos y media (2,5)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) realizadas con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición. Para tal efecto,
se considerará el valor individual de cada transacción o
el valor del conjunto de transacciones, según se haya
efectuado la evaluación al aplicar el método respectivo.
Sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente
a las transacciones dentro del ámbito de precios de
transferencia, e incluso si este fuera menor a cien (100)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), se encuentran
obligados a presentar la declaración según lo previsto
en el punto 1.2.
La declaración deberá contener la información detallada
en el anexo II de la presente declaración, así como la
información señalada en los anexos III y IV de la misma,
debiendo esta última prepararse y adjuntarse conforme
a lo indicado en estos anexos.
2. ¿QUIÉNES SE ENCONTRARÁN EXCEPTUADOS DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN?
De acuerdo al artículo 3° de la presente resolución se
encuentran exceptuados de presentar la declaración:
2.1 Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta que
no generan rentas de tercera categoría.
2.2 Las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº
1031 que promueve la eficiencia de la actividad
empresarial del Estado, conforman la actividad
empresarial del Estado, así como a las empresas del
Estado pertenecientes al nivel del gobierno regional
y local a las que se aplica la primera disposición
 ASESORÍA TRIBUTARIA
A
complementaria transitoria y modificatoria del Legislativo Nº 1264 y para realizar las siguientes
citado decreto legislativo. operaciones: a) Consultas a la información del deudor
3. ¿CUÁL ES EL MEDIO DE PRESENTACIÓN DE LA tributario registrada por la SUNAT, b) Generar el Reporte
DECLARACIÓN? de Rentas y Retenciones y remitir dicho reporte al nuevo
empleador y c) Presentar la comunicación de atribución
La declaración deberá efectuarse a través del Formulario de gastos referida en los incisos d) y e) del artículo 26-A
Virtual Nº 3560 – Declaración Jurada Informativa Reporte del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Local.
Para ello deberá de: Contar con DNI y no encontrarse
4. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA obligada a inscribirse en el RUC, en el Registro de
DECLARACIÓN? Empleadores de Trabajadores del Hogar o a contar
con CIP de acuerdo a las normas vigentes ni hubiera
La declaración se presenta de acuerdo con el cronograma de obtenido con anterioridad el número de RUC, CIE o CIP.
vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes al período De cumplirse con los requisitos antes señalados, la
tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la persona natural debe: a) Proporcionar la información que
declaración. el sistema requiera para su identificación y b) Ingresar
una contraseña que será la clave para ingresar a SUNAT
Así para el año 2017 el cronograma sería el siguiente: Operaciones en Línea y proceder a la confirmación de
la misma.
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 14 de junio de 2018 SE MODIFICA OBLIGACION DE EMITIR COMPRO-
BANTES ELECTRÓNICOS A PARTIR DE 2018, RESPEC-
1 15 de junio de 2018 TO DE SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES DE
2y3 18 de junio de 2018 EXPORTACIÓN
4y5 19 de junio de 2018
Mediante Resolución de Superintendencia N° 020-2018/
6y7 20 de junio de 2018 SUNAT, se modificó el artículo 2° numeral 2.2 de la
8y9 21 de junio de 2018 Resolución de Superintendencia N° 155-2017 resolución
por la cual se designó como emisores electrónicos del
Buenos contribuyentes 22 de junio de 2018 SEE a partir de 2018 a los sujetos que a partir del ejercicio
2017 realizaron exportaciones anuales por un monto
5. PARA EFECTOS DE LA DECLARACIÓN QUE CORRESPONDE igual o mayor a 75 UIT, el cambio introducido con la
AL PERIODO 2016 ¿CUÁL ES PLAZO PARA PRESENTAR LA Resolución de Superintendencia N° 020-2018/SUNAT se
DECLARACIÓN? modifica el periodo de evaluación, se elimina el monto
mínimo de ingresos por exportaciones y se establece que
De acuerdo a la primera disposición complementaria la obligatoriedad es solo respecto de las operaciones de
transitoria, los sujetos obligados presentan la declaración exportación que realice el sujeto. Así pues, todos los
correspondiente al ejercicio 2016 de acuerdo con el siguiente sujetos que tuvieran actividades de exportación serán
cronograma: emisores electrónicos del SEE siempre que se encuentre
en los siguientes supuestos que señala la norma:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Serán emisores electrónicos del SEE, los sujetos que, a
partir del 1 de julio de 2018, realicen las operaciones
0 13 de abril de 2018 de exportación de bienes a que se refiere el segundo y
1 16 de abril de 2018 el tercer párrafo y/o los numerales 2, 3 y 8 del sétimo
párrafo del artículo 33° de la Ley del IGV y solo respecto
2y3 17 de abril de 2018 de lo que corresponda emitir por esas operaciones.
4y5 18 de abril de 2018
A tal efecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
6y7 19 de abril de 2018
8y9 20 de abril de 2018 i. Solo están comprendidos en esa designación
quienes exportan bienes utilizando la declaración
Buenos contribuyentes 23 de abril de 2018 única de aduanas.
ii. No están comprendidos en esa designación los
SUJETOS NO OBLIGADOS A TENER RUC PODRÁN sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado ni
GENERAR CLAVE SOL DESDE SUNAT VIRTUAL quienes se encuentran en los supuestos señalados
en los incisos g) y h) del artículo 3° de la Resolución
Mediante Resolución de Superintendencia N° 10-2018/ de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT y normas
SUNAT se modifica la Resolución de Superintendencia N° modificatorias.
109-2000/SUNAT, a efecto de regular el procedimiento
de generación de la clave SOL desde SUNAT virtual, en iii. La designación opera desde el momento en que se
los términos siguientes: realice la primera operación de exportación. Para
ese efecto, se entiende que la primera operación de
1. PROCEDIMIENTO PARA GENERAR LA CLAVE SOL exportación se realiza en la fecha en que, de acuerdo
DESDE SUNAT VIRTUAL a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, se debe emitir o se emita un comprobante
La persona natural puede generar su Clave SOL desde de pago respecto de esa operación, lo que ocurra
SUNAT Virtual para efecto de realizar las operaciones primero.
del artículo 2° de la R.S. N° 109-2000/SUNAT necesarias
para: el acogimiento al Régimen temporal y sustitutorio La designación operará desde el 1 de noviembre del año
del Impuesto a la Renta que establece el Decreto siguiente a aquel en que superen el referido límite.

2da. Quincena de Enero A - 15

 A INFORMATIVO VERA PAREDES
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUEN-
TA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Mediante Resolución de Superintendencia N° 08-2018/
SUNAT publicada el día 18/01/2018 se dispone que para
el año 2018 el generador de rentas de cuarta categoría,
no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos a
cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles
Informe Institucional
NO SERAN CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
AQUELLOS QUE HABIENDO SIDO EMITIDOS EN FORMA
IMPRESA SON EMITIDOS POR UN CONTRIBUYENTE
OBLIGADO A EMITIRLOS EN FORMA ELECTRÓNICA
INFORME N.° 059-2017-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas respecto al Sistema
de Emisión Electrónica (SEE) creado por la Resolución de
Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT:
1. Si un emisor electrónico de comprobantes de pago
designado como obligado a dicha forma de emisión,
emite comprobantes de pago en formatos pre impre-
sos por operaciones por las cuales debía emitirlos de
manera electrónica, ¿los comprobantes de pago así
emitidos son válidos a fin de que el adquirente o usua-
rio pueda utilizarlos para sustentar gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta (IR) o crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas (IGV)?
2. ¿Si los comprobantes en formatos pre impresos a que
se refiere el punto anterior son emitidos en situacio-
nes de contingencia, es requisito que sean informados
según lo establecido por SUNAT para que sirvan para
sustentar gasto o costo para efectos del IR o crédito
fiscal del IGV?
BASE LEGAL:
- Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT,
que crea un SEE; modifica los SEE1 de Facturas y Bole-
tas de Venta para facilitar, entre otros, la emisión y el
traslado de bienes realizado por los emisores electró-
nicos itinerantes y por quienes emiten o usan Boleta
de Venta Electrónica; y designa emisores electrónicos
del nuevo sistema, publicada el 30.9.2014 y normas
modificatorias.
- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IR, aproba-
do por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado
el 8.12.2004 y normas modificatorias.
- TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consu-
1
Según lo indicado en el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°
300-2014/SUNAT, el SEE está conformado por:
a) El SEE desarrollado desde los sistemas del contribuyente, a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
b) El Sistema a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias.
c) El SEE Facturador SUNAT.
d) El SEE Operador de Servicios Electrónicos.
e) El SEE Consumidor Final.
f) El Sistema de Emisión Electrónica Monedero Electrónico. En adelante, el SEE
– ME.
A - 16 Revista de Asesoría Empresarial
de percibir rentas de cuarta categoría por el ejercicio
individual de la profesión ciencia, arte u oficio o las
percibiera conjuntamente con las de quinta categoría;
si percibiera rentas de cuarta categoría distintas a las
primeras el ingreso no puede ser mayor a S/ 2421 soles.
El generador de rentas de trabajo podrá solicitar la
suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en el
caso no tenga proyectado generar un monto mayor a S/
36 313 soles ingresos en el ejercicio 2018.
mo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del IGV).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT,
publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias (en
adelante, RCP).
- Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 029-94-EF, publicado el 29.3.1994 y nor-
mas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT,
la calidad de emisor electrónico del SEE (i) se asigna
a los sujetos que determine la SUNAT, desde la fecha
en que esta señale en la resolución respectiva, (ii) se
obtiene por elección del contribuyente, en cualquiera
de los momentos detallados en dicho artículo, o (iii)
se asigna al sujeto que realice la conducta establecida
por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde el mo-
mento en que se efectúe esa conducta o al sujeto que
se encuentre en el supuesto establecido por la SUNAT
para adquirir esa calidad y desde el momento en que
se de ese supuesto.
Asimismo, el artículo 3° de la mencionada Resolución de
Superintendencia señala que la obtención o la asignación
de la calidad de emisor electrónico genera, entre otros,
los siguientes efectos:
La adquisición de la calidad de emisor electrónico del (de
los) comprobante(s) de pago electrónico, la(s) nota(s)
de crédito electrónica(s) y/o la(s) nota(s) de débito
electrónica(s); en los términos indicados en la resolu-
ción de superintendencia que efectúe la designación, la
Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y/o
aquella que regule el sistema que se use para la emisión,
según sea el caso (primer párrafo del numeral 3.1).
Al respecto, es pertinente indicar que los sujetos a los
que se les asigne la calidad de emisor electrónico sin in-
dicar que deben usar solo uno de los sistemas compren-
didos en el SEE, tendrán la obligación de emitir el(los)
comprobante(s) de pago electrónico(s) correspondiente(s)
a través del SEE, usando, a su elección, los sistemas que
les estén permitidos, respecto de las operaciones que
se indican en las resoluciones de superintendencia que
regulan cada uno de esos sistemas (segundo párrafo del
numeral 3.1).
La posibilidad excepcional del emisor electrónico, que
adquirió esa calidad por determinación de la SUNAT, de

emitir, respecto de las operaciones por las que correspon-
de emitir un comprobante de pago electrónico: compro-
bantes de pago emitidos en formato impreso o importado
por imprenta autorizada, tickets o cintas emitidas por má-
quinas registradoras, o documentos autorizados, según
corresponda, en el supuesto señalado en el artículo 4° de
la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT
(numeral 3.2).
Cabe indicar que el artículo 4° de la referida resolución
de superintendencia regula los supuestos en los que se
permite la concurrencia de la emisión electrónica y de la
emisión en formatos impresos o importados o de tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras, establecien-
do en el inciso a) de su numeral 4.1 que el emisor elec-
trónico por determinación de la SUNAT que, por causas
no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los com-
probantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas
puede emitir los comprobantes de pago, notas de débito
y notas de crédito en los formatos impresos y/o importa-
dos por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emi-
tidas por máquinas registradoras, cuando corresponda2.
Añade la norma que si en virtud al párrafo anterior, el
emisor electrónico por determinación de la SUNAT emite,
cuando corresponda, los comprobantes de pago, notas de
débito y notas de crédito en los formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas o los tickets o cin-
tas emitidos por máquinas registradoras, debe proporcio-
nar a la SUNAT el resumen de comprobantes impresos, el
cual según lo dispuesto en el numeral 4.2 del mismo artí-
culo es una declaración jurada informativa que debe ser
enviada el día en que se emitieron dichos documentos o,
a más tardar hasta el sétimo día calendario contado des-
de el día calendario siguiente a su emisión, cumpliendo
con las condiciones indicadas en el inciso c) del aludido
numeral 4.23.
Como se puede apreciar de la normativa antes citada, los
sujetos a los que la SUNAT asigne la calidad de emiso-
res electrónicos del SEE están obligados a emitir compro-
bantes de pago electrónicos conforme a lo señalado en
la resolución de superintendencia respectiva4, estando
2
Sin perjuicio de ello, es del caso señalar que según lo dispuesto por la
Segunda Disposición Complementaria Transitoria de la citada Resolución de
Superintendencia, excepcionalmente, desde el 1.10.2014 hasta el 31.12.2018
los emisores electrónicos del SEE, creado por el artículo 1° de dicha resolución,
designados como tales por la SUNAT que, según la normatividad respectiva,
actúen como emisores electrónicos itinerantes podrán emitir y otorgar las
facturas y boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada, al amparo del RCP, respecto de las ventas que efectúen como
emisores electrónicos itinerantes.
3
Sobre el particular, es del caso indicar que de conformidad con el artículo 4°-B
de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, también es de
aplicación al emisor electrónico de documentos autorizados, lo señalado en los
numerales 4.1 y 4.2 de esta resolución.
4
La que, conforme se puede apreciar de las disposiciones citadas en la nota a pie
de página 2 del presente, puede establecer la posibilidad excepcional de que los
emisores electrónicos emitan y otorguen comprobantes de pago en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, por determinado plazo, vencido el cual los emisores
electrónicos estén obligados a emitir el comprobante de pago electrónico
correspondiente. Adicionalmente, cabe mencionar que de conformidad con
lo señalado en el artículo 4°-A de la Resolución de Superintendencia N.° 300-
2014/SUNAT, los sujetos a los que se les asigna la calidad de emisor electrónico
y se indique, en la resolución de superintendencia correspondiente, que deben
utilizar el SEE - del contribuyente o el SEE - OSE, o en caso que no exista tal
indicación pero por su operatividad requieran usar alguno de esos sistemas,
pueden continuar emitiendo y otorgando factura, boleta de venta, nota de
crédito y nota de débito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada y tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del RCP,
cuando se encuentren en alguno de los supuestos que dicho artículo prevé;
debiéndose tener en cuenta que la aplicación de tal artículo ha sido regulada
en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N.° 198- 2015/SUNAT (publicada el 24.6.2015).
Sobre el particular, se debe mencionar que en virtud de lo dispuesto por el
artículo 4°-B de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, lo
señalado en el párrafo anterior también es de aplicación al emisor electrónico
de documentos autorizados.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
facultados a emitir, respecto de las operaciones por las
que corresponda emitir dichos comprobantes de pago
electrónicos, comprobantes de pago en formatos impre-
sos o importados o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, únicamente en caso que por causas no im-
putables a ellos estén imposibilitados de emitir el com-
probante de pago electrónico correspondiente, en cuyo
caso deberán enviar a la SUNAT un resumen de los com-
probantes de pago impresos emitidos, el cual constituye
una declaración jurada informativa.
2. Ahora bien, en relación con la deducción del costo o
gasto para efectos tributarios a que hace alusión la pri-
mera consulta, debe tenerse en consideración que de
acuerdo con lo previsto en el artículo 20° del TUO de
la Ley del IR, el costo computable se sustenta con el
comprobante de pago correspondiente5, siendo que el
inciso j) del artículo 44° del mismo TUO dispone que
no son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría los gastos cuya docu-
mentación sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por el RCP.
Al respecto, cabe indicar que las características que de-
ben tener los comprobantes de pago regulados por el RCP
se encuentran señalados en el artículo 9° de este dispo-
sitivo legal6, habiéndose establecido en el numeral 5 de
dicho artículo que cuando la SUNAT determine los sujetos
que deberán utilizar un sistema de emisión electrónica,
los comprobantes de pago deberán emitirse mediante el
sistema de emisión electrónica determinado por aquella.
Así pues, si un sujeto designado como emisor electrónico
del SEE emite un documento en formato pre impreso por
una operación por la que está obligado a emitir un com-
probante de pago electrónico, aquel documento no reu-
nirá las características para ser considerado comprobante
de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
IR.
3. De otro lado, en cuanto al crédito fiscal del IGV a que
se refiere la primera consulta, debe tenerse en cuenta
que conforme a lo previsto en el artículo 18° del TUO
de la Ley del IGV, el crédito fiscal está constituido por
el IGV consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de bienes, ser-
vicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados, que
cumplan con los requisitos sustanciales detallados en
dicho artículo.
Por su parte, el artículo 19° del mismo TUO regula los re-
quisitos formales que deben cumplirse para ejercer el de-
recho al crédito fiscal, indicándose en el cuarto párrafo de
dicho artículo que tratándose de comprobantes de pago,
notas de débito o documentos que incumplan con los re-
quisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
al crédito fiscal cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento.
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale
el referido Reglamento.
5
Salvo en los casos detallados en el mismo artículo.
6
Tratándose de los aludidos comprobantes de pago, debe tenerse en cuenta
que según lo dispuesto en el artículo 2° del mencionado Reglamento, solo se
consideran como tales, aquellos que cumplan con todas las características y
requisitos mínimos establecidos en el referido cuerpo normativo.
2da. Quincena de Enero A - 17
 A INFORMATIVO VERA PAREDES
En relación con dichas disposiciones, el literal a) del nu-
meral 2.1 del artículo 6° del Reglamento dispone que, el
derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el
original del comprobante de pago emitido por el vende-
dor del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de construc-
ción y servicios, o la liquidación de compra, los cuales de-
berán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19° de la Ley del IGV7, la información prevista
por el artículo 1° de la Ley N.° 2921589 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas reglamen-
tarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión.
Agrega la norma que tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que
se otorgue al adquirente o usuario sea su representación
impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con esta
última, debiendo tanto el ejemplar como su representa-
ción impresa contener la información y cumplir los requi-
sitos y características antes mencionados.
Adicionalmente, el acápite 2 del numeral 2.2 del artículo
6° del Reglamento señala que para efecto de la aplicación
del cuarto párrafo del artículo 19° del TUO de la Ley del
IGV considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del
artículo 3° de la Ley N.° 29215, se tendrá en cuenta que el
comprobante de pago o nota de débito que incumpla los
requisitos legales y reglamentarios en materia de com-
probantes de pago es aquel documento que no reúne las
características formales y los requisitos mínimos estable-
cidos en las normas sobre la materia, pero que consigna
los requisitos de información señalados en el artículo 1°
de la Ley N.° 29215.
Fluye de lo expuesto que si un sujeto designado como
emisor electrónico del SEE emite un documento en for-
mato pre impreso por una operación por la que está obli-
gado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
documento al no reunir las características y requisitos mí-
nimos establecidos en el RCP no permitirá al adquirente
o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la
información señalada en el artículo 1° de la Ley N.° 29215
y se hubiera efectuado el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos
señalados para tal efecto por el Reglamento de la Ley del
7
El cual dispone que, para ejercer el derecho al crédito fiscal, los comprobantes
de pago o documentos consignarán el nombre y número de RUC del emisor, de
forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida
a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la
información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes
de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión. A tal efecto, el literal c) del numeral 2.5 del apartado 2 del artículo
6° del Reglamento señala que se entiende por “emisor habilitado para emitir
comprobantes de pago o documentos” a aquel contribuyente que, entre otros,
a la fecha de su emisión cuenta con la autorización de impresión, importación o
de emisión del comprobante de pago que emite, según corresponda.
8
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando
y complementando la modificación del TUO de la Ley del IGV (publicada el
23.4.2008 y norma modificatoria).
9
De acuerdo con este artículo, adicionalmente a lo establecido en el inciso b)
del artículo 19° de la Ley del IGV, los comprobantes de pago o documentos,
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información
mínima la siguiente: i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii)
Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación;
y iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de
la operación).
A - 18 Revista de Asesoría Empresarial
IGV.
4. Finalmente, en relación con la segunda consulta refe-
rida a un supuesto en el que el emisor electrónico del
SEE emite un comprobante de pago en formato pre
impreso, por estar imposibilitado de emitir el compro-
bante de pago electrónico por causa no imputable a
aquel, cabe indicar que siendo que en tal circunstan-
cia, conforme a lo señalado en el numeral 1 del pre-
sente análisis, el emisor electrónico está facultado a
emitir el referido documento, no cabe cuestionar la
calidad de este como comprobante de pago.
Al respecto, nótese que si bien el artículo 4° de la Resolu-
ción de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT establece la
obligación de que el emisor electrónico del SEE, designado
por la SUNAT, informe a esta los comprobantes de pago, las
notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos en el
SEE10, debido a que, por causas no imputables a él, ha estado
imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electró-
nicos y/o las notas electrónicas en una fecha determinada,
no se ha previsto que el incumplimiento de dicha obligación
acarree la pérdida de la condición de comprobante de pago
del referido documento ni tampoco limitación alguna para
efectos de que este permita sustentar el costo o gasto para
efectos del IR o el crédito fiscal.
En tal sentido, en caso que un sujeto designado como emisor
electrónico del SEE emita, por encontrarse imposibilitado de
emitir el comprobante de pago electrónico por causa no im-
putable a él, un comprobante de pago en formato pre im-
preso, este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto
o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando dicho
sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la
SUNAT el “resumen de comprobantes impresos” informan-
do sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
CONCLUSIONES:
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
emite un documento en formato pre impreso por una
operación por la que está obligado a emitir un compro-
bante de pago electrónico, aquel documento no reunirá
las características para ser considerado comprobante de
pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
emite un documento en formato pre impreso por una
operación por la que está obligado a emitir un compro-
bante de pago electrónico, aquel documento al no reunir
las características y requisitos mínimos establecidos en el
RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el cré-
dito fiscal, salvo que contenga la información señalada
en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y se hubiera efectua-
do el pago del total de la operación, incluyendo el pago
del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios
de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal
efecto por el Reglamento.
3. En caso que un sujeto designado como emisor electró-
nico del SEE emita, por encontrarse imposibilitado de
emitir el comprobante de pago electrónico por causa
no imputable a él, un comprobante de pago en forma-
to pre impreso, este permitirá al adquirente o usua-
rio sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito
fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido
con la obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de
comprobantes impresos” informando sobre los com-
Con el correspondiente envío del “resumen de comprobantes impresos”, el
10
cual constituye una declaración jurada informativa.
 ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Orientación Tributaria

GENERACIÓN DE REPORTES Y CONSULTAS DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA

Mediante Resolución de Superintendencia N° 350-2017/SUNAT publicada con fecha 05/01/2018 se establece la forma en la
que el trabajador acreditará las remuneraciones percibidas y las retenciones efectuadas ante su nuevo empleador, para ello
se procederá de la siguiente forma:

I. GENERACIÓN DE REPORTE

1. Remitirá a través de SUNAT Operaciones en Línea el Reporte de Rentas y Retenciones al correo electrónico del nuevo
empleador o entregará al nuevo empleador una representación impresa del citado reporte, a efecto de la gener-
ación de dicho reporte, el trabajador deberá ingresar con su Usuario y Clave SOL, se ubicará en “Otras declaraciones
y solicitudes” e ingresará a la opción “Aportes y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Reten-
ciones” y seleccionará el “Reporte de Rentas y Retenciones”.

El referido reporte podrá ser generado por el trabajador a partir del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que
terminó su vínculo laboral. Cuando el trabajador opte por la entrega de una representación impresa esta deberá efectuarse
dentro de los trece (13) días calendario de la generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de lo contrario, este se tendrá
por no entregado.

2. Adicionalmente a lo dispuesto en el inciso anterior, el trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo
empleador si:

a. Los anteriores empleadores le han devuelto retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar
el monto devuelto.

b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la remuneración percibida y retención efec-

tuada correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha
información.

2da. Quincena de Enero A - 19

 A INFORMATIVO VERA PAREDES

3. Los empleadores verificaran la veracidad del Reporte de Rentas y Retenciones, de dos formas dependiendo la forma en
la que hayan recibido dichos reportes:

a. Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin
Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las
instrucciones que señale el sistema. De ser procedente la validación, el sistema generará un mensaje respecto a que el
documento cuenta con la firma digital de la SUNAT.

b. Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR para acceder al PDF del reporte y
verificar si existe coincidencia entre la representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una
representación impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario de generado
el reporte.

II. CONSULTA DE RENTAS Y RETENCIONES

1. A efecto de que el trabajador pueda realizar consultas sobre las rentas y retenciones provenientes de las rentas de tra-
bajo; deberá ingresar con su Usuario y Clave SOL, se ubicará en “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresará a la opción
“Aportes y retenciones”, y seleccionará “Consulta de Contribuciones y Retenciones”. Hará click en “Consultar” y podrá
generar el reporte de las retenciones que le hubieren realizado, la información aquí generada solo tiene efectos informa-
tivos.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Mediante Resolución de Superintendencia N° 08-2018/SUNAT publicada el día 18/01/2018 se dispone que para
el año 2018 el generador de rentas de cuarta categoría, no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos a
cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles de percibir rentas de cuarta categoría por el ejercicio indi-
vidual de la profesión ciencia, arte u oficio o las percibiera conjuntamente con las de quinta categoría; si percibiera
rentas de cuarta categoría distintas a las primeras el ingreso no puede ser mayor a S/ 2421 soles. El generador de
rentas de trabajo podrá solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en el caso no tenga proyectado
generar un monto mayor a S/ 36 313 soles en el ejercicio 2018.

A - 20 Revista de Asesoría Empresarial

 ASESORÍA TRIBUTARIA
A
1. Para ello deberá ingresar con su Clave SOL en la opción de “OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES”, seleccionará la
opción “SOLICITUD DE RETENCIONES 4TA CATEGORÍA”, luego “FORMULARIO 1609”

2. Una vez se encuentre en el formulario proceda a consignar la información solicitada, en principio deberá consignar la
fecha desde la cual ha empezado a generar rentas de cuarta categoría, tal como se observa en la figura.

3. Inmediatamente después el sistema le pedirá los ingresos generados entre los periodos noviembre 2016 a octubre 2017,
si la fecha de generación de rentas fuera el ejercicio por el cual se solicita la suspensión, el sistema le solicitará registre
el monto de ingresos que proyecta generar en cualesquiera de los dos casos a efectos de obtener una autorización de
suspensión los ingresos consignados no deben de ser mayores al tope máximo de S/ 33 313 soles.

4. El usuario del servicio podrá verificar la valides de la constancia de suspensión

de retenciones ingresando a través de la pagina de la SUNAT www.sunat.gob.pe
luego se ubicará en la opción “Operaciones sin Clave SOL”, seleccionará la opción
“Consulta de declaraciones y solicitudes” y seleccionará la consulta referida al
Formulario 1609.

5. El sistema le solicitará llene los datos referidos al número de RUC del prestador del
servicio y el número de orden de la solicitud de suspensión, solo después de veri-
ficada la legitimidad de la suspensión, el usuario del servicio procederá a pagar las
prestaciones in hacer las retenciones a las que estuviese obligado.

2da. Quincena de Enero A - 21

 A INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2018
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-18 14.02.2018 15.02.2018 16.02.2018 19.02.2018 20.02.2018 21.02.2018 22.02.2018
Feb-18 14.03.2018 15.03.2018 16.03.2018 19.03.2018 20.03.2018 21.03.2018 22.03.2018
Mar-18 13.04.2018 16.04.2018 18.04.2018 19.04.2018 20.04.2018 21.04.2018 23.04.2018
Abr-18 15.05.2018 16.05.2018 17.05.2018 18.05.2018 21.05.2018 22.05.2018 23.05.2018
May-18 14.06.2018 15.06.2018 18.06.2018 19.06.2018 20.06.2018 21.06.2018 22.06.2018
Jun-18 13.07.2018 16.07.2018 17.07.2018 18.07.2018 19.07.2018 20.07.2018 23.07.2018
Jul-18 14.08.2018 15.08.2018 16.08.2018 17.08.2018 20.08.2018 21.08.2018 22.08.2018
Ago-18 14.09.2018 17.09.2018 18.09.2018 19.09.2018 20.09.2018 21.09.2018 24.09.2018
Sep-18 15.10.2018 16.10.2018 17.10.2018 18.10.2018 19.10.2018 22.10.2018 23.10.2018
Oct-18 15.11.2018 16.11.2018 19.11.2018 20.11.2018 21.11.2018 22.11.2018 23.11.2018
Nov-18 14.12.2018 17.12.2018 18.12.2018 19.12.2018 20.12.2018 21.12.2018 24.12.2018
Dic-18 15.01.2019 16.01.2019 17.01.2019 18.01.2019 21.01.2019 22.01.2019 23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT
TASA ACTIVOS NETOS ITF 2017 S/.3,950.00
AÑO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles) 2016 3.352 3.360 2018(*) S/.4,050.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2017 3.238 3.245 Supremo N° 380-2017-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2018, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Remuneración ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X Nº nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y extraordinarias2.
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de: S/. 3,026.00 mensuales

Renta Bruta Anual

Proyectada (a) − 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Hasta 5 UIT = 8%
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas S/. 2,421.00 mensuales Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
percibidas en el mes no supere el monto de: Tasa del Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Impuesto Exceso de 45 UIT = 30% = Impuesto a la
Renta (b)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA Impuesto a la Renta
(b) (÷) 12 = Retención en el mes (c)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN PAGO
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta Nº 136-2011-EF.
=5 % Renta Bruta 1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
3
7 x 4150= 29050
Renta Bruta En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
SEGUNDA
Venta de _______ _______ 5% de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
inmuebles de la Renta o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta

Renta Bruta Según el Art.

QUINTA 40º del Reglamento _______ _______
(-) 7UIT del TUO de la LIR Renta Bruta Anual Participación de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL + ciones extraordina- = Renta Neta
da en (a)
rias y bonificaciones
Tasa de Interés Tasa de Interés extraordinarias.
Vigencia Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Hasta 5 UIT = 8%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % Tasa del Impuesto a la
Impuesto
Más de35 UIT a 45 UIT = 20% = Renta
x Exceso de 45 UIT = 30%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
Impuesto a la Renta Retención + Retención calculada
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA - calculada en (b) = en (c)
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) % Retención en el
= mes total
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

A - 22 Revista de Asesoría Empresarial

 ASESORÍA TRIBUTARIA
A
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libro o Registro Vinculado a
Máximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cód. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el máximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA permitido
Tres (3) me- Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Ingresos ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Régimen Obligatorios Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Régimen de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
General Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
y/o de Compras y Ventas. bante de pago.
Régimen Ingresos > 300 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
MYPE 500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me- Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Tributario ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 300 UIT do, Registro de Compras y Ventas. 4 y f) del Artículo 34º de la Ley del días hábiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas 5 Libro Diario Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
meses das las operaciones.
Nuevo No está obligado a llevar libros Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 96,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
8 Registro de Compras Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
01 Factura. días hábiles corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
9 Registro de Consignaciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
04 Liquidación de compra. 10 Registro de Costos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros. meses gravable.
11 Registro de Huéspedes Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
07 Nota de crédito.
12 Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
08 Nota de débito. nente en U.F. mes salida de bienes.
09 Guía de Remisión – Remitente.
13 Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas 14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
por CONASEV. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
15 (Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
13 bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
16 Registro del Régimen de Per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público. cepciones días hábiles que se emita el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro 17 Registro del Régimen de Re- Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
16 del país. tenciones días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. siciones (Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. 19 de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por siciones (inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 del Articulo 5º- Resolución de Su- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A. perintendenciaNº021-99/SUNAT)
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
26 Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia Nº 142-2001/SUNAT)
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia Nº 256-2004/SUNAT)
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago 23 Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
30
mediante tarjetas de crédito y débito. intendencia Nº 257-2004/SUNAT)
31 Guía de Remisión – Transportista. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del 24 Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia Nº 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Partícipe. 25 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia Nº 259-2004/SUNAT)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada . 32 Registro de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
vas agrarias y otros integrantes días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
53 Declaración de mensajería o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
54 Liquidación de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIANº360-2013-SUNAT
87 Nota de Crédito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Débito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972 según corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
98 Nota de Débito – No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”

2da. Quincena de Enero A - 23

 A INFORMATIVO VERA PAREDES

TABLA DE CODIGOS PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importación de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operación
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Régimen de Percepción
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 …….. Porcentaje Operación
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Régimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS TIPO DE CAMBIO 2018
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica ENERO
ENERO A DICIEMBRE 2018
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP DÍAS
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
Enero 13-Feb 14-Feb 15-Feb 16-Feb 19-Feb 20-Feb 21/02/2018 01 3.238 3.245 3.245
Febrero 13-Mar 14-Mar 15-Feb 16-Mar 19-Mar 20-Mar 21/03/2018 02 3.238 3.245 3.245
Marzo 12-Abr 13-Abr 16-Abr 17-Abr 18-Abr 19-Abr 20/04/2018 03 3.227 3.230 3.245
04 3.206 3.208 3.230
Abril 14-May 15-May 16-May 17-May 18-May 21-May 22/05/2018
05 3.210 3.215 3.208
Mayo 13-Jun 14-Jun 15-Jun 18-Jun 19-Jun 20-Jun 21/06/2018 06 3.210 3.215 3.215
Junio 12-Jul 14-Jul 16-Jul 17-Jul 18-Jul 19-Jul 20/07/2018 07 3.210 3.215 3.215
Julio 13-Ago 14-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 20-Ago 21/08/2018 08 3.214 3.219 3.215
09 3.218 3.220 3.219
Agosto 13-Set 14-Set 17-Set 18-Set 19-Set 20-Set 21/09/2018
10 3.218 3.220 3.220
Septiembre 12-Oct 15-Oct 16-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 22/10/2018 11 3.217 3.218 3.220
Octubre 14-Nov 15-Nov 16-Nov 19-Nov 20-Nov 21-Nov 22/11/2018 12 3.215 3.217 3.218
Noviembre 13-Dic 14-Dic 17-Dic 18-Dic 19-Dic 20-Dic 21/12/2018 13 3.215 3.217 3.217
Diciembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019 14 3.215 3.217 3.217
15 3.212 3.216 3.217
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 16 3.211 3.217 3.216
17 3.210 3.212 3.217
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E 18 3.209 3.213 3.212
19 3.214 3.217 3.213
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2018 20 3.214 3.217 3.217
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2018 21 3.214 3.217 3.217
ENERO A DICIEMBRE 2018 22 3.212 3.216 3.217
23 3.216 3.219 3.216
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP 24 3.212 3.214 3.219
Enero 12-Abr 13-Abr 16-Abr 17-Abr 18-Abr 19-Abr 20/04/2018 25 3.209 3.210 3.214
Febrero 14-May 15-May 16-May 17-May 18-May 21-May 22/05/2018 26 3.212 3.215 3.210
27 3.212 3.215 3.215
Marzo 13-Jun 14-Jun 15-Jun 18-Jun 19-Jun 20-Jun 21/06/2018 28 3.212 3.215 3.215
Abril 12-Jul 14-Jul 16-Jul 17-Jul 18-Jul 19-Jul 20/07/2018 29 3.217 3.219 3.215
Mayo 13-Ago 14-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 20-Ago 21/08/2018 30 3.215 3.217 3.219
Junio 13-Set 14-Set 17-Set 18-Set 19-Set 20-Set 21/09/2018 31 3.214 3.217 3.217
Julio 12-Oct 15-Oct 16-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 22/10/2018 *Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF
Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.
Agosto 14-Nov 15-Nov 16-Nov 19-Nov 20-Nov 21-Nov 22/11/2018
BIENES SUJETOS AL SPOT
Septiembre 13-Dic 14-Dic 17-Dic 18-Dic 19-Dic 20-Dic 21/12/2018
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Octubre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
Código Venta de bien gravado con IGV %
Noviembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
004 Recurso Hidrobiológico 4%
Diciembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
005 Maíz amarillo duro 4%
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se
refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 008 Madera 4%
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DECLARACIÓN ANUAL CRONOGRAMAS DE VENCIMIENTO DECLARACIÓN JURADA ANUAL 009 Arena y piedra 10%
INFORMATIVA “REPORTE LOCAL” 010 Residuos, subproductos, desechos, recor- 15%
Último dígito Último dígito tes, desperdicios y formas primarias deriva-
Fecha de Vencimiento Fecha de Vencimiento
del RUC del RUC Periodo 2017: Periodo 2017: das de los   mismos
0 22 de marzo de 2018 6 3 de abril de 2018 Último dígito Fecha de Vencimiento Último dígito Fecha de Vencimiento
014 Carnes y despojos comestibles 4%
del RUC del RUC
1 23 de marzo de 2018 7 4 de abril de 2018 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crus- 4%
0 13 de abril de 2018 0 14 de junio de 2018 táceos,   moluscos y demás invertebrados
2 26 de marzo de 2018 8 5 de abril de 2018
1 16 de abril de 2018 1 15 de junio de 2018 acuáticos
3 27 de marzo de 2018 9 6 de abril de 2018 031 Oro gravado con el IGV 10%
2y3 17 de abril de 2018 2y3 18 de junio de 2018
4 28 de marzo de 2018 Buenos 9 de abril de 2018 034 Minerales metálicos no auríferos 10%
Contribu- 4y5 18 de abril de 2018 4y5 19 de junio de 2018
5 2 de abril de 2018 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
yentes 6y7 19 de abril de 2018 6y7 20 de junio de 2018
• Formulario Virtual N.° 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural, se puede sustituir o rectificar 8y9 20 de abril de 2018 8y9 21 de junio de 2018 036 Oro y demás minerales metálicos   exonera- 1.5%
la información relativa a las rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría originadas dos del IGV
en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley y rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, así como la relacionada a las rentas Buenos 23 de abril de 2018 Buenos 22 de junio de 2018
del trabajo y demás rentas de fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo cada una de Contribuyentes Contribuyentes 039 Minerales no metálicos 10%
estas una declaración independiente.
• PDT N.° 706 se puede sustituir o rectificar más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
este caso constituye una declaración independiente. ITAN: La presentación de esta declaración jurada y el pago al
contado o el de la primera cuota, se efectuará en los plazos previstos R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE LA para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual,
DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON DELCRACIÓN DEL ITAN Código Servicios gravados con IGV %
correspondientes al periodo marzo. Las cuotas restantes, de la segunda
TERCEROS - DAOT a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la declaración y 012 Intermediación   laboral y tercerización 10%
Último dígito pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los
Último dígito Fecha de Vencimiento 019 Arrendamiento de bienes   10%
Fecha de Vencimiento del RUC periodos de abril a noviembre
del RUC
0 13 de abril de 2018 020 Mantenimiento   y reparación de bienes 10%
0 01 de marzo de 2018 TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO muebles
1 16 de abril de 2018
1 02 de marzo de 2018 D. LEG. N° 1270 021 Movimiento   de carga   10%
2y3 17 de abril de 2018
2y3 05 de marzo de 2018 Parámetros 022 Otros servicios empresariales 10%
4y5 18 de abril de 2018
4y5 06 de marzo de 2018 Cuota 024 Comisión   mercantil  10%
6y7 19 de abril de 2018 Categorias Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
6y7 07 de marzo de 2018 Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) 025 Fabricación   de bienes por encargo 10%
8y9 20 de abril de 2018 les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. )
8y9 08 de marzo de 2018 026 Servicio   de transporte de personas   10%
Buenos contri-
Buenos contri- buyentes 23 de abril de 2018 1 5,000 5,000 20 030 Contratos   de construcción 4%
09 de marzo de 2018
buyentes 2 8,000 8,000 50 037 Demás   servicios gravados con el IGV 10%

A - 24 Revista de Asesoría Empresarial


IN F O RM E
Enver Damián de la Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCION
Según el Marco Conceptual para la Información
Financiera en el párrafo 4.29 La definición de
ingresos incluye tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden
a una variada gama de denominaciones, tales como
ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
Así mismo en el párrafo 4.33 La definición de gastos
incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad. Entre
los gastos de la actividad ordinaria se encuentran,
por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma
de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
II. INGRESOS ORDINARIOS NIC 18
a) Reconocimiento y medición.-
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando
es probable que los beneficios económicos futuros fluyan
a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad.
Esta norma identifica las circunstancias en las cuales
se cumplen estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos.
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe
hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida,
recibida o por percibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
derivados de una transacción se determina normalmente,
por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del
activo.
Se medirán al valor razonable de la contrapartida recibida
o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad
pueda otorgar.
b) Venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
- La entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes.
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B
INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
- La entidad no conserva para sí ninguna implicación en
la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
- El importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda medirse con fiabilidad.
- Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
- Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
c) Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de
terminación de la prestación final del periodo sobre el que
se informa.
El resultado de una transacción pueda ser estimado con
fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
- El importe de los ingresos de actividades ordinarias
puedan medirse con fiabilidad.
- Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
- El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
con fiabilidad.
- Los costos ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
medidos con fiabilidad.
d) Otra modalidad de ingresos:
• Otros ingresos de gestión
Acumulan los ingresos distintos de los relacionados
con la actividad principal del ente económico y de los
provenientes de financiamientos otorgados, tanto de
terceros como de entidades relacionadas.
• Intereses, regalías y dividendos
Los ingresos de actividades ordinarias derivadas del
uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en
el párrafo 30, siempre que:
1.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios
B- 1
B INFORMATIVO VERA PAREDES
económicos asociados con la transacción; y
2.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias
pueda ser medido de forma fiable.
Los ingresos de Actividades Ordinarias deben reconocerse
de acuerdo con las siguientes bases:
- Los intereses deberán reconocerse utilizando el
método del tipo de interés efectivo, como se establece
en la NIC 39, párrafo 9 y GA5 a GA8;
- Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia
del acuerdo en que se basan; y
- Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca
el derecho a recibirlos por parte del accionista.
III. GASTOS SEGÚN EL P.C.G.E
Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación
de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos
no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la
valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo
de ventas.
IV. INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
Las empresas entran en una variedad de arreglos de pago
cuando suministran productos o servicios a los clientes.
Algunas transacciones requieren que el cliente deba pagar
en efectivo en el momento en que recibe el producto o
servicio. Los clientes pueden tomar el producto o servicio
y prometer un pago en fecha futura.
Otras operaciones requieren que el cliente pague un
depósito antes de la recepción del producto o servicio.
Lo mismo sucede en las adquisiciones de un producto o
servicio, el pago adelantado antes de recibir el producto,
recepción de la factura por un servicio en un periodo
distinto en el que se ejecuta el gasto.
Consideraciones:
Cuando se consideran los flujos de efectivo, existen
diferencias entre los ingresos diferidos y los gastos
acumulados. Los ingresos diferidos involucran la recepción
de dinero, mientras que los ingresos acumulados no,
(el efectivo puede ser recibido dentro de unas semanas
o meses o incluso más tarde). Cuando veas una lista de
ingresos en la cuenta de resultados, esto no significa que
el dinero fue recibido ya que el efectivo podría haber sido
recibido antes o después.
Otra consideración cuando se utilizan los ingresos
diferidos y acumulados es que no se trata de procesos de
una sola vez. Una vez que un aplazamiento o una cuenta
de periodificación se cargan, es necesario aclararlo.
Estas cuentas no son estáticas, y si estos números nunca
cambian, lo más probable es que haya errores que deban
ser corregidos.
• INGRESO DIFERIDOS
Los ingresos diferidos reflejan situaciones en que el
dinero se ha recibido, pero los bienes y servicios no se
B -2 Revista de Asesoría Empresarial
han proporcionado.
Estos ingresos también se conocen como depósitos, y no
se reconocen como ingresos en la cuenta de resultados.
Los ingresos diferidos no son "ingresos reales" ya que no
afectan el ingreso neto o la pérdida en absoluto. Por el
contrario, un informe sobre el balance los relaciona como
pasivos. La entrada de diario para reconocer un ingreso
diferido es de débito (aumento) en efectivo y crédito
(aumento) de un depósito u otra cuenta pasiva. Cuando
los bienes o servicios se proporcionan, la entrada es de
débito (disminución) de la cuenta de depósito y de crédito
(incremento) de la cuenta de ingresos; dando el valor
"real" que se informa al estado de resultados y haciendo
un impacto en los ingresos netos del periodo.
Supuestos:
a) La Empresa ‘’ ABC ‘’ recibe una cantidad de dinero
por la cantidad de S/ 55,500 en el mes de enero 201x
por anticipado, en su momento entrega la factura
correspondiente para poder venderle un producto en
el futuro (mes de febrero 201x)
b) La Corporación ‘’ PLATENSES’’ emite una factura Nro.
XXX en el mes de enero 201x por S/ 98,000 el servicio
se realizará en el mes de Febrero 201X dicho servicio se
cancelará en este mes.
c) La Multinacional “STEREO2000” emite una factura al
crédito en el mes de Enero del 201X por la prestación
de servicios durante un año. El Comprobante es por
S/.12,000 y los intereses durante un año es S/.1,200
• GASTO DIFERIDO
Los gastos diferidos son aquellos que ya se han pagado,
pero más bien pertenecen a un período futuro. Sin
aplazamiento, estos gastos se registran en la cuenta de
pérdidas y reduciría los ingresos netos en el período
actual. El aplazamiento de ellos los lleva fuera de
costos y crea un activo en el balance.
Este tipo de gasto representa un activo, porque el
dinero ya se ha gastado y habrá un beneficio para
la empresa en el futuro. Cuando el beneficio se ha
realizado, se saca de los activos y carga una vez más.
Los ejemplos de gastos diferidos incluyen el alquiler
pagado por adelantado, las primas de seguros anuales
y las cuotas del préstamo de negociación.
Supuestos:
a) La compañía “ARVA SAC” recibe un servicio de
mantenimiento en las maquinarias de la empresa
durante el mes de Marzo 2017, el próximo
mantenimiento será en marzo de 2018, los gastos
diferidos en el ejercicio 2017, es la parte no devengada
de enero a febrero de 2018.
b) La empresa “NUEVO PERU” adquiere en Enero 201X un
camión financiado por una entidad financiera para ser
cancelado en un año. El contrato muestra los valores:
S/ 96,000 y los intereses del mismo es de S/ 18,000.
(En este supuesto se consideran gastos por intereses
diferidos)
V. ASPECTOS TRIBUTARIOS
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Artículo 4 del TUO de la Ley del IGV
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
• Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
VI. CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 01
La empresa “LA PASTILLA MILAGROSA” se dedica
exclusivamente a la elaboración de productos
farmacéuticos (laboratorio), y con fecha 01/02/2018
adquiere un servicio de publicidad en FRECUENCIA ANDINA
por 3 meses, recepcionando la factura correspondiente en
la misma fecha por el valor de S/ 1, 050,000 más impuestos.
(Cancelando la factura con transferencia bancaria en la
misma fecha del comprobante)

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha Se solicita contabilizar la operación:

en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a Solución:
lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Comentario:
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que El gasto por publicidad se ha cancelado al inicio del
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se servicio, que durara 3 meses, si este gasto hubiera sido
percibe la retribución, lo que ocurra primero. solamente para ese mismo mes de cancelación, sería un
gasto publicitario del mes, por tal motivo en este caso el
En los casos de suministro de energía eléctrica, gasto es diferido en lo que resta el segundo y tercer mes
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y (que son periodos futuros).
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del S/ 1, 050,000 / 3 meses = S/ 350,000
servicio, lo que ocurra primero.
Calculo:
Artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -------------------x-------------------
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza Servicios y otros contratados 1,050,000
el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, 18 por adelantado.
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio Otros gastos contratados por
189
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. anticipado
1891 Gastos de publicidad por
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo adelantado
con las siguientes normas: Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de 189,000
40 pensiones y de salud por
• Las rentas de la tercera categoría se considerarán pagar.
producidas en el ejercicio comercial en que se 401 Gobierno central
devenguen.
4011 Impuesto general a las
ventas
• En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, 40111 IGV – cuenta propia
las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en Cuentas por pagar
el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes 42 comerciales - terceros 1,239,000
hechos: Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
1. Entrega física del elemento subyacente. 4212 Emitidas
2. Liquidación en efectivo. Por la recepción de la factura
3. Cierre de posiciones. 01.02.18 de publicidad por tres
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción periodos
expira, sin ejercerla. ------------------x--------------------
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para -------------------x-------------------
la realización del intercambio periódico de flujos 42 Cuentas por pagar 123,900
comerciales-terceros
financieros.
Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados 4212 Emitidas
celebrados con fines de intermediación financiera por
Efectivo y Equivalentes de
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley 10 efectivo 123,900
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y 101 Caja
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
Por el pago de la detracción
N° 26702, las rentas y pérdidas se imputarán de acuerdo
01.02.18 del servicio de publicidad
con los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo 10% tasa de acuerdo a la
5-A de la Ley del Impuesto a la Renta. fecha de la operación.

2da. Quincena de Enero B- 3

B INFORMATIVO VERA PAREDES

-------------------x------------------- Solución:

42 Cuentas por pagar 1,115,100 Comentario:

comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros En el caso planteado, la empresa ha utilizado el transporte
comprobantes por pagar
(consumo de un gasto) en el mes de febrero de 2018.
4212 Emitidas Sin embargo la factura tiene fecha posterior al gasto.
10 Efectivo y Equivalentes de 1,115,100 Claramente se considera que es un gasto realizado.
efectivo
Cuentas corrientes en Según el principio contable del devengado:
104 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas Según el PCC define textualmente: “la imputación de
Por la cancelación de la
ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente
01.02.18 publicidad con transferencia real de bienes y servicios que los mismos representan y
bancaria. con independencia del momento en el que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de ellos".
-------------------x-----------------
Característica de este principio:
Gastos de servicios 350,000
63 prestados por terceros
Publicidad, publicaciones,
Aunque una empresa tenga un ingreso o un gasto que no
637 relaciones públicas. haya sido aún pagado o cobrado se tiene que contabilizar
6371 Publicidad (apuntar el asiento contable) en el momento que nace y no
Servicios y otros contratados
cuando haya movimiento de dinero, es decir, no cuando se
18 por adelantado. 350,000 cobre o pague.
Otros gastos contratados Objetivo del principio del devengado:
189 por anticipado
1891 Gastos de publicidad por Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada
adelantado
año contable la empresa llevará a la cuenta de resultados
Por el gasto correspondiente (cuenta de pérdidas o ganancias) exclusivamente los
01.02.18 a la publicidad de febrero
2018 gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.
-------------------x-----------------
Contabilización:
-------------------x-----------------
-------------------x-----------------
95 Gastos de Ventas 350,000
Gastos de servicios prestados
951 Gastos de Ventas 63 5,000
por terceros
Cargas Imputables a cuenta de Transporte, correo y gastos
79 350,000 631
costos de viaje
Cargas Imputables a cuenta de 6311 Transporte de carga
791 costos
Cuentas por pagar
Por el destino de gastos de 42 comerciales-terceros
publicidad correspondiente
a febrero 2018 Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
-------------------x-----------------
4211 NO emitidas
01.02.18 Por el contrato de alquiler de
Nota: Los últimos dos asientos se repetirán para los meses vehiculo.
de Marzo y Abril del año 2018 -------------------x-----------------
CASO PRÁCTICO CONTABLE N°02 63 Gastos de servicios prestados 5,000
por terceros
La empresa “EL DANUBIO AZUL” se dedica al alquiler de Cuentas por pagar comer-
42
toldos, mesas, sillas y todos los accesorios para eventos ciales terceros
sociales, y por tener fallas mecánicas en su camioneta 421
Facturas, boletas y otros
propia de la empresa, deciden alquilar una camioneta comprobantes por pagar
para el traslado de sus bienes a los clientes en todo el 4211 NO emitidas 900
mes de Febrero 2018. Con fecha 01 del mismo mes firman Tributos, contrapresta
un contrato mutuo con la empresa que alquila vehículos 40 sistema de pensiones y de
salud por pagar.
(CAR-1), y empieza sus operaciones trasladando sus
bienes a su clientela. 401 Gobierno central
Impuesto general a las
4011 ventas
Considerar lo siguiente:
40111 IGV – cuenta propia 5,900
• El valor que indica el contrato es por S/ 5,000 más 42
Cuentas por pagar
impuestos. comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
• La fecha que la empresa CAR-1 emite la factura es con
fecha 01.03.2018 y la entrega al día siguiente de la 4212 Emitidas
emisión del comprobante. -------------------x-----------------
Cuentas por pagar
42 590
• El pago de la factura es al momento de la entrega de la comerciales-terceros
factura. 421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
• Se solicita contabilizar la operación: 4212 Emitidas

B -4 Revista de Asesoría Empresarial

 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
10
Efectivo y Equivalentes de
590
Análisis del caso planteado.
efectivo
101 Caja La empresa Alguaciles al haber realizado un contrato se
-------------------x----------------- puede medir con fiabilidad el costo de la prestación de
Cuentas por pagar servicios, cumpliendo la condición (a), al haber realizado
42 5,310
comerciales-terceros responsable y eficientemente la función de vigilancia de
421
Facturas, boletas y otros cada uno de sus efectivos en todas sus agencias, se está
comprobantes por pagar cumpliendo la condición (b), Tomando en cuenta que
4212 Emitidas por cada prestación de servicios Alguaciles ha laborado
10 Efectivo y Equivalentes de
5,310
durante todos los días operativos del mes, cumpliendo
efectivo la condición (c), considerando que sus costos han sido
104
Cuentas corrientes en medidos en la prestación de los servicios (mano de obra,
instituciones financieras capacitaciones, etc.), cumpliendo la condición (d).
Cuentas corrientes
1041 operativas
Se considera el servicio como un ingreso según la NIC 18
Por el pago de la factura (La NIIF 15 sustituirá a la NIC 18 a partir del 01 de enero
descontando la detracción
01.03.18 efectuada. (5,900 – 590 de 2019, según la RCNC Nº 005-2017-EF/30 publicada el
=5,310) 21/12/2017), siendo una operación diferida, por la entrega
--------------x------------- futura del comprobante de pago.
CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 03 Contabilización de la empresa “LOS ALGUACILES”
Nota: El registro de Enero 2018 será con el contrato entre
La empresa “LOS ALGUACILES” se dedica al servicio de ambas partes, no habiendo en el mes aun una factura
vigilancia en diferentes agencias bancarias en todo el país, emitida.
entre sus principales clientes se encuentra el “BANCO
YANKI” a quienes les han brindado el servicio de vigilancia Cálculo: 30 agencias x S/ 4,000 = S/ 120,000
en todo el mes de Enero 2018 en 30 agencias bancarias,
según el contrato comercial entre ambas partes el servicio Registro de ventas
tiene un costo de S/.4, 000 más impuestos por cada
agencia, y la cancelación será por transferencia bancaria -------------------x-----------------
al momento de entregar la factura. 12 Cuentas por cobrar comerciales- 141,600
terceros
LOS ALGUACILES entregan su factura en el mes de Febrero 121 Facturas, boletas y otros
2018. Se solicita contabilizar la operación para la empresa comprobantes por cobrar
“LOS ALGUACILES” 1211 NO Emitida
Tributos, contraprestaciones y
Solución: 40 aportes al sistema de pensiones 21,600
y de salud por pagar.
401 Gobierno central
Comentario:
4011 Impuesto General a las ventas
Para el caso planteado, el servicio de vigilancia ha sido 40111 IGV- cuenta propia
realizado en el mes de Enero 2018 y sin embargo la 70 Ventas 120,000
facturación tiene fecha de Febrero 2018. 704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Aquí se entiende que existe un Ingreso Diferido por parte Por la prestación de servicios de
de LOS ALGUACILES.
X/x vigilancia al Banco Yanqui, según
contrato en el mes de Enero
2018
Según la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
Prestación de servicios, en el párrafo 20 dice lo siguiente: -------------------x-----------------

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la 12 Cuentas por cobrar comerciales- 141,600
Terceros
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
Facturas, boletas y otros
los ingresos de actividades ordinarias asociados con la 121 comprobantes por cobrar
operación deben reconocerse, considerando el grado de 1212 Emitidas en cartera
terminación de la prestación final del periodo sobre el que Cuentas por cobrar comerciales-
se informa. 12 Terceros 141,600
Facturas, boletas y otros
121
El resultado de una transacción puede ser estimado con comprobantes por cobrar
fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las 1211 NO Emitidas
siguientes condiciones: Por la emisión de la factura al
X/x Banco Yanqui, en el mes de
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias Febrero 2018
pueda medirse con fiabilidad; -------------------x-----------------
(b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; Detracción:
(c) El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido Base legal: Resolución de Superintendencia
con fiabilidad; y 183-2004-Sunat y modificatorias.
(d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan Sujeto a detracción – Otros servicios Empresariales, según
ser medidos con fiabilidad. el Anexo 3 Servicios Sujetos al Sistema, Numeral 5 inciso

2da. Quincena de Enero B- 5

B INFORMATIVO VERA PAREDES

g) Actividades de investigación y seguridad. Siendo la Tasa 493 Intereses diferidos

de Detracción el 10%.
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
El cliente (Banco Yanqui) nos abonará el 10% del importe Efectivo y Equivalentes en
10 50,000
total de la factura emitida a la cuenta del banco de la Efectivo
nación (Detracciones) de la empresa “LOS ALGUACILES”. 104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
Contabilización: 1041 Cuentas Corrientes Operativas
-------------------x----------------- Por el préstamo otorgado a la
X/x
Efectivo y Equivalentes de empresa.
10 14,160
efectivo -------------------x-----------------
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos sujetos a restricción En cada mes la empresa DV5 SAC ha cobrado el capital del
Cuentas por cobrar comerciales- préstamo más intereses correspondientes por cada cuota.
12 14,160
terceros
-------------------x-----------------
Facturas, boletas y otros
121 Efectivo y Equivalentes en
comprobantes por cobrar 10 14,860
Efectivo
1212 Emitidas
104 Cuentas Corrientes en
Por el abono realizado del Instituciones Financieras
X/x Banco Yanqui de la detracción
correspondiente. 1041 Cuentas Corrientes Operativas
-------------------x----------------- 16 Cuentas por Cobrar diversas- 14,500
Terceros
-------------------x----------------- 161 Prestamos
Efectivo y Equivalentes de 127,440 1612 16121 Sin Garantía 12,500
10 efectivo
16122 Interés más IGV por
Cuentas corrientes en cobrar 2,360
104 instituciones financieras
Tributos, contraprestaciones
1041 Cuentas corrientes operativas y aportes al sistema de
40 360
Cuentas por cobrar comerciales- pensiones y de salud por
12 127,440 pagar.
terceros
Facturas, boletas y otros 401 Gobierno central
121 comprobantes por cobrar 4011 Impuesto General a las ventas
1212 Emitidas 40111 IGV- cuenta propia
Por el abono del saldo de Por el cobro de la primera
X/x la Factura emitida al Banco 30/02 cuota del préstamo más
Yanqui. intereses e IGV.
-------------------x----------------- -------------------x-----------------

CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 04 -------------------x-----------------

La Compañía ‘’DV5 SAC’’ una empresa radiodifusora, que 49 Pasivo diferido 2,000
opera a nivel nacional como en más de 10 países, contando 493 Intereses diferidos
con un capital y una rentabilidad bastante considerable,
4931 Intereses no devengados en
siendo conocido por muchos de sus proveedores y clientes. transacciones con terceros
77 Ingresos Financieros 2,000
Una empresa de publicidad le solicita un préstamo por 772 Rendimientos ganados
S/ 50,000 más un 4% de interés mensual, a devolver en 4
meses. (Interés más IGV). 7723 Préstamos otorgados
Por el registro de la factura
La compañía ‘’DV5 SAC‘’ decide darle el préstamo X/x emitida por la primera cuota de
a la empresa publicitaria, previo contrato con fecha intereses.
01/02/2018. Se solicita contabilizar la operación de la 10 Efectivo y Equivalentes en 50,000
Efectivo
compañía “DV5 SAC”.
-------------------x-----------------
Solución:
Se repetirá los dos últimos asientos contables para las tres
Para el caso planteado se entiende que la compañía DV5 cuotas del préstamo.
SAC, al entregar un préstamo va a generar un interés
(ingreso financiero) mensual por cuatro meses, la fecha Comentario de la Base Legal:
del contrato será el 01/02/2018 donde se registrará los
intereses del periodo Febrero hasta Mayo del mismo año. La empresa DV5 SAC en el momento que recibe el ingreso
financiero correspondiente por cada cuota deberá emitir
Por tanto se reconoce el ingreso financiero diferido en el una factura a la empresa publicitaria por el importe del
mes de Febrero. interés ganado más el IGV correspondiente por encontrarse
gravada esta operación.
-------------------x-----------------
16 Cuentas por Cobrar diversas- 58,000 Nota: Según Informe 072-2013-SUNAT, los intereses
Terceros
compensatorios se encuentran afectos a la detracción del
161 Prestamos anexo 3 numeral 10 con la tasa del 10%.
1612 16121 Sin Garantía 50,000
16122 Interés más IGV por Para el presente caso práctico la operación de la detracción,
cobrar 8,000 no se considera por un tema didáctico (el artículo es
49 Pasivo diferido 8,000 ingresos y gastos diferidos).

B -6 Revista de Asesoría Empresarial


DESCRIPCIÓN
Domingo, 14 de enero de 2018
SUNAT
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del Ejercicio Gravable 2017
Jueves, 18 de enero de 2018
SUNAT
Normas para la presentación de la Declaración Jurada Informativa
Reporte Local (Formulario Virtual Nº 3560)
14.01.2018
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2017
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 011-2018-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que según el artículo 79 del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, los contribuyentes del
impuesto que obtengan rentas computables para los efectos
de esta ley deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT;
Que asimismo el citado artículo prevé que no presentarán
la referida declaración los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría, con excepción
de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en
el penúltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que soliciten
la devolución de las retenciones en exceso;
Que, no obstante lo señalado, el artículo 79 en mención
faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de tal obligación,
en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar
una mejor administración o recaudación del impuesto;
Que de otro lado, el artículo 9 del Reglamento de la Ley
Nº 28194, aprobado por Decreto Supremo Nº 047-2004-EF,
dispone que la presentación de la declaración y el pago del
impuesto a las transacciones financieras a que se refiere
el inciso g) del artículo 9 del TUO de la Ley Nº 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía, aprobado por Decreto Supremo Nº 150-2007-
EF, se efectúe conjuntamente con la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta;
Que el segundo párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley
Nº 28194 establece que la declaración y pago del impuesto
a las transacciones financieras antes señalado se realizará
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT;
APÉNDICE LEGAL C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 31 DE ENERO 2018
FECHA DE
Nº DE NORMA VIGENCIA
Res. Nº
011-2018-SUNAT
15.01.2018
Res. Nº
19.01.2018
014-2018-SUNAT
Que estando a lo señalado resulta necesario establecer
los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta y del impuesto a las transacciones financieras
correspondiente al ejercicio gravable 2017;
Que también es preciso regular la forma y el plazo
en el cual los donantes, los prestadores de servicios a
título gratuito y, en su caso, los mecenas y patrocinadores
deportivos declararán las donaciones, servicios prestados
a título gratuito y/o aportes que efectúen de acuerdo a lo
señalado en los numerales 1.4 de los incisos s) y s.1) del
artículo 21 y el inciso b) del artículo 28-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF, el artículo 6 del Reglamento de la
Ley Nº 30498, Ley que promueve la donación de alimentos
y facilita el transporte de donaciones en situaciones de
desastres naturales, aprobado por Decreto Supremo Nº
055-2017-EF, así como el inciso d) del párrafo 5.3 del artículo
5 de las normas reglamentarias de la Ley Nº 30479, Ley de
Mecenazgo Deportivo, aprobado por Decreto Supremo Nº
217-2017-EF;
Al amparo del artículo 79 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta; el artículo 17 del TUO de la Ley Nº 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía; el artículo 9 del Reglamento de la Ley Nº 28194;
el artículo 6 del Reglamento de la Garantía de Estabilidad
Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221,
Ley Orgánica de Hidrocarburos, aprobado por Decreto
Supremo Nº 32-95-EF; los artículos 29 y 88 del TUO del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-
2013-EF; los numerales 1.4 de los incisos s) y s.
1) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; el artículo 6 del Reglamento de la Ley Nº 30498,
Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el
transporte de donaciones en situaciones de desastres
naturales; el inciso d) del párrafo 5.3 del artículo 5 de
las normas reglamentarias de la Ley Nº 30479, Ley de
Mecenazgo Deportivo; el artículo 11 del Decreto Legislativo
Nº 501, Ley General de la SUNAT; el artículo 5 de la Ley Nº
29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso o) del
artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 122-2014-SUNAT;
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
C- 1
 C INFORMATIVO VERA PAREDES
ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1. Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entiende por:
(…)
CAPÍTULO II
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO Y DEL ITF
Artículo 2. Aprobación de formularios
Apruébanse los siguientes formularios virtuales:
1. Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda
categoría originadas en la enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del trabajo
y rentas de fuente extranjera).
2. Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 - Tercera
Categoría.
3. PDT Nº 706: Renta Anual 2017 - Tercera Categoría e ITF.
El PDT Nº 706 estará a disposición de los deudores
tributarios en SUNAT Virtual a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolución.
El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural y el Formulario Virtual Nº 706 estarán disponibles en
SUNAT Virtual a partir del 19 de febrero de 2018.
Artículo 3. Sujetos obligados a presentar la Declaración
3.1 Se encuentran obligados a presentar la Declaración
por el ejercicio gravable 2017 los siguientes sujetos:
3.1.1 Los que hubieran generado rentas o pérdidas de
tercera categoría como contribuyentes del Régimen General
del Impuesto o del RMT.
3.1.2 Los que hubieran obtenido o percibido rentas
distintas a las de tercera categoría, siempre que por dicho
ejercicio se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:
a. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161
(rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas)
del Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural.
b. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos saldos,
de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría durante el ejercicio 2017.
3.1.3 Los que hubieran percibido exclusivamente rentas
de quinta categoría que determinen un saldo a su favor en
la casilla 141 por la deducción de los gastos a que se refiere
el penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley, siempre que
soliciten la devolución del exceso de las retenciones que les
hubieren efectuado.
3.1.4 Las personas o entidades que hubieran realizado las
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artículo 9 de la Ley del ITF.
C -2 Revista de Asesoría Empresarial
3.2 No deben presentar la Declaración los contribuyentes
no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente
peruana.
Artículo 4. Medios para presentar la Declaración
Los sujetos obligados a presentar la Declaración conforme
al artículo 3, o que sin estarlo opten por hacerlo, lo harán
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 -
Persona Natural, o el Formulario Virtual Nº 706 o el PDT Nº
706, según corresponda.
Artículo 5. Información personalizada que puede ser
utilizada en la presentación del Formulario Virtual Nº 705 -
Renta Anual 2017 - Persona Natural y en el Formulario Virtual
Nº 706
5.1 Los sujetos obligados a presentar su Declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017
- Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706, según
corresponda, pueden utilizar la información personalizada que
se cargaría de forma automática en los referidos formularios,
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual
con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir del 19 de
febrero de 2018.
5.2 La información personalizada incorpora de manera
automática en:
5.2.1 El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017
- Persona Natural, la información referencial de las rentas,
gastos, retenciones y pagos del Impuesto, así como de
las retenciones y pagos del impuesto a las transacciones
financieras, la que debe ser verificada y, de ser el caso,
completada o modificada por el declarante antes de presentar
su Declaración a la SUNAT.
5.2.2 El Formulario Virtual Nº 706, la información
referencial del saldo a favor, los pagos a cuenta y las
retenciones del Impuesto, así como el ITAN efectivamente
pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto.
5.3 La información personalizada estará actualizada al 31
de enero de 2018.
Artículo 6. Uso del Formulario Virtual Nº 706
El Formulario Virtual Nº 706 debe ser utilizado por los
sujetos que durante el ejercicio gravable 2017 hubieran
generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del RMT,
salvo que en dicho ejercicio se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
1. Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
2. Gocen de algún beneficio tributario.
3. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
4. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual
informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
por País.
5. Pertenezcan al sistema financiero.
6. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12
del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº
025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar

los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
7. Hayan intervenido como adquirentes en una
reorganización de sociedades.
8. Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados
a actividades de dirección, representación y administración,
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo
37 de la Ley.
9. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF,
conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9 de la Ley
del ITF.
Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual Nº 706 los
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Artículo 7. Forma y condiciones para la presentación de
la Declaración mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta
Anual 2017 - Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706
y el pago del Impuesto
7.1 La presentación de la Declaración mediante el
Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural o el Formulario Virtual Nº 706 se realiza a través de
SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario debe:
7.1.1 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código
de Usuario y Clave SOL.
7.1.2 Ubicar el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual
2017 - Persona Natural o, en su caso, el Formulario Virtual
Nº 706.
7.1.3 Verificar, tratándose de:
a. El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural, la información contenida en este sobre sus rentas de
primera y/o segunda categorías y/o rentas del trabajo, gastos,
retenciones y pagos del Impuesto que correspondan a dichas
rentas y retenciones y pagos del impuesto a las transacciones
financieras y, de ser el caso, completar o modificar dicha
información.
Luego de ello, deben incluir las rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas.
De estar de acuerdo con dicha información, se consignan
los datos que correspondan siguiendo las indicaciones que
se detallan en dicho formulario.
b. El Formulario Virtual Nº 706, la información contenida
en este sobre el saldo a favor, los pagos a cuenta y las
retenciones del Impuesto, así como el ITAN efectivamente
pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto y, de ser el caso, completar o
modificar dicha información, así como incluir la información
correspondiente siguiendo las indicaciones que se detallan
en dicho formulario.
7.2 Para cancelar el Importe a pagar a través de SUNAT
Virtual, el deudor tributario puede optar por alguna de las
modalidades que se indican a continuación:
7.2.1 Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad,
el deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe
a pagar al banco que seleccione de la relación de bancos que
tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de
tributos con cargo en cuenta.
APÉNDICE LEGAL
C
La cuenta en la que se realiza el débito es de conocimiento
exclusivo del deudor tributario y del banco.
7.2.2 Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta
modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o
débito del Importe a pagar al operador de tarjeta de crédito
o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al
servicio de pagos por Internet.
En ambos casos, el deudor tributario debe cancelar el
íntegro del Importe a pagar a través de una única transacción
bancaria.
7.3 Adicionalmente a lo señalado en el párrafo 7.2, el
deudor tributario puede cancelar el Importe a pagar en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS.
Para dicho efecto se debe tener en cuenta el procedimiento
establecido en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
Nº 038-2010-SUNAT y normas modificatorias.
7.4 A efecto de presentar la Declaración y efectuar el pago
correspondiente a través de SUNAT Virtual o en su caso indicar
que este será realizado en los Bancos Habilitados utilizando
el NPS y generar el mencionado número, el deudor tributario
debe seguir las indicaciones del sistema.
Artículo 8. Causales de rechazo del Formulario Virtual Nº
705 - Renta Anual 2017 - Persona Natural y del Formulario
Virtual Nº 706
Las causales de rechazo del Formulario Virtual Nº 705 -
Renta Anual 2017 - Persona Natural y del Formulario Virtual
Nº 706 son las siguientes:
1. Tratándose del pago con débito en cuenta:
a. Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada;
b. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para
cancelar el Importe a pagar; o,
c. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio
de pago del banco.
2. Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o
débito:
a. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada
al servicio de pagos por Internet.
b. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito
no sea aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito
correspondiente.
c. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio
de pago del operador de tarjeta de crédito o débito.
3. Cualquiera sea la modalidad de pago prevista en los
incisos anteriores, que este no se realice por un corte en el
sistema.
4. Cuando se hubiera optado por realizar la cancelación
del Importe a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS y este no se genere por un corte en el sistema.
Cuando se produzca alguna de las causales de rechazo, la
Declaración es considerada como no presentada.
Artículo 9. Constancia de presentación de la Declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 -
2da. Quincena de Enero C- 3
 C INFORMATIVO VERA PAREDES
Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706 o, de ser el
caso, de la Declaración y pago
9.1 La constancia de presentación de la Declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 -
Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706 o, de ser el
caso, de la Declaración mediante dichos formularios y pago,
es el único comprobante de la operación efectuada por el
deudor tributario, la cual se emite de acuerdo a lo siguiente:
9.1.1 Tratándose de declaraciones sin Importe a pagar, de
no mediar causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite
la constancia de presentación para el deudor tributario, la
misma que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo
número de orden.
9.1.2 En el caso de declaraciones con Importe a pagar que
haya sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar
causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite la constancia
de presentación de la Declaración y pago para el deudor
tributario, en la que se indica el detalle de lo declarado y de
la operación de pago realizada a través del banco, así como
el respectivo número de orden.
9.1.3 Tratándose de declaraciones con Importe a pagar que
haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite la
constancia de presentación de la Declaración y pago para el
deudor tributario, en la que se indica el detalle de lo declarado
y de la operación de pago realizada, así como el respectivo
número de orden.
9.1.4 Tratándose de declaraciones en las que se opte por
realizar la cancelación del Importe a pagar en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo
el sistema de la SUNAT emite la constancia de presentación
de la Declaración para el deudor tributario, la misma que
contiene el detalle de lo declarado, el respectivo número de
orden, el NPS y el Importe a pagar utilizando el NPS.
9.2 La referida constancia puede ser impresa, guardada y/o
enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario.
Artículo 10. Ingresos exonerados
Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las
de tercera categoría y se encuentren obligados a presentar
la Declaración, o que sin estarlo opten por hacerlo, están
obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto
que califiquen como renta distinta a la de tercera categoría,
siempre que el monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio gravable 2017 exceda de 2 (dos) UIT
correspondientes al referido ejercicio.
Artículo 11. Balance de comprobación
11.1 Los contribuyentes a que se refiere el inciso 3.1.1
del párrafo 3.1 del artículo 3, que al 31 de diciembre del
2017 hubieran generado ingresos en dicho ejercicio iguales
o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes
al referido ejercicio, están obligados a consignar en la
Declaración presentada mediante el Formulario Virtual Nº
706 o el PDT Nº 706, como información adicional, un balance
de comprobación.
El monto de los ingresos se determina por la suma de los
importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473
(Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados)
y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo) del
C -4 Revista de Asesoría Empresarial
Formulario Virtual Nº 706 o del PDT Nº 706. Tratándose de la
casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos
gravados.
11.2 No están obligados a consignar la información
señalada en el párrafo 11.1:
11.2.1 Las siguientes empresas supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias,
empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero,
empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte,
custodia y administración de numerario, empresas de servicios
fiduciarios, almacenes generales de depósito, empresas
de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas
de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito,
cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña
y microempresa (EDPYME), empresas afianzadoras y de
garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.
11.2.2 Las cooperativas.
11.2.3 Las entidades prestadoras de salud.
11.2.4 Los concesionarios de transporte de hidrocarburos
por ductos y de distribución de gas por red de ductos.
11.2.5 Las empresas administradoras de fondos colectivos
sólo por las operaciones registradas considerando el plan de
cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
Artículo 12. Declaración y pago del ITF
12.1 Las personas o entidades que hubieran realizado
operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en
el inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF, deben ingresar la
siguiente información en el rubro ITF del PDT Nº 706:
12.1.1 El monto total de los pagos efectuados en el país y
en el extranjero.
12.1.2 El monto total de los pagos efectuados en el país
o en el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de
Pago.
12.2 El ITF debe ser pagado en la oportunidad de la
presentación de la Declaración. Si el pago del ITF determinado
se efectúa con posterioridad, se debe realizar a través del
Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT Virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario
Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 -
Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, con el código de tributo 8131 - ITF Cuenta
Propia y el período tributario 13/2017.
Artículo 13. Lugares para presentar la Declaración
y efectuar el pago de regularización del Impuesto y del
ITF y fechas a partir de las cuales puede realizarse dicha
presentación
13.1 Los lugares para presentar la Declaración mediante el
PDT Nº 706 y efectuar el pago de regularización del Impuesto
y del ITF son los siguientes:
13.1.1 Tratándose de principales contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaración y
pago de sus obligaciones tributarias o a través de SUNAT
Virtual.
13.1.2 Tratándose de medianos y pequeños contribuyentes,

en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir
los mencionados formularios y pagos o a través de SUNAT
Virtual.
13.2 No obstante lo dispuesto en el párrafo 13.1, si el
importe total a pagar de la Declaración fuese igual a cero,
esta se presenta solo a través de SUNAT Virtual.
13.3 La presentación del PDT Nº 706 puede realizarse a
partir de la entrada en vigencia de la presente resolución.
13.4 La presentación del Formulario Virtual Nº 705 - Renta
Anual 2017 - Persona Natural y Formulario Virtual Nº 706
puede realizarse desde el 19 de febrero de 2018 a través de
SUNAT Virtual.
Artículo 14. Plazo para presentar la Declaración y efectuar
el pago de regularización del Impuesto y del ITF
Los deudores tributarios presentan la Declaración y
efectúan el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de
acuerdo con el siguiente cronograma:
ULTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO
0 22 de marzo de 2018
1 23 de marzo de 2018
2 26 de marzo de 2018
3 27 de marzo de 2018
4 28 de marzo de 2018
5 2 de abril de 2018
6 3 de abril de 2018
7 4 de abril de 2018
8 5 de abril de 2018
9 6 de abril de 2018
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2018
Artículo 15. Declaración sustitutoria y rectificatoria
15.1 La presentación de la Declaración sustitutoria y
rectificatoria se efectúa utilizando los formularios aprobados
por el artículo 2, según corresponda.
15.2 Para efecto de la sustitución o rectificación, el deudor
tributario debe completar o modificar o, en su caso, consignar
nuevamente todos los datos de la Declaración, incluso
aquellos datos que no desea sustituir o rectificar.
15.3 Respecto al Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual
2017 - Persona Natural, se puede sustituir o rectificar la
información relativa a las rentas de primera categoría, rentas
de segunda categoría originadas en la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley y
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
estas, así como la relacionada a las rentas del trabajo y demás
rentas de fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo
cada una de estas una declaración independiente.
15.4 Respecto al PDT Nº 706 se puede sustituir o rectificar
más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en este
caso constituye una declaración independiente.
CAPÍTULO III
APÉNDICE LEGAL
C
NORMAS APLICABLES A CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS
DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN O EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS Y A LOS TITULARES DE ACTIVIDAD
MINERA CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN ESTABILIDAD
TRIBUTARIA.
Artículo 16. Contribuyentes que cuenten con contratos de
exploración y explotación o explotación de hidrocarburos.
La Declaración a cargo de los contribuyentes que se
indican a continuación se efectúa de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 18, sin perjuicio de aplicar las disposiciones del
capítulo anterior en cuanto fueran pertinentes, aun cuando
cuenten con otros contratos de exploración y explotación
o explotación de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos
legales:
1. Contribuyentes que cuenten con uno o más contratos
de exploración y explotación o explotación de hidrocarburos,
suscritos al amparo de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica de
Hidrocarburos, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo
Nº 042-2005-EM.
2. Contribuyentes que hayan ejercido la opción prevista en
la tercera disposición transitoria de la referida Ley Nº 26221.
Artículo 17. Titulares de actividad minera con contratos
que les otorguen estabilidad tributaria.
La Declaración a cargo de los titulares de la actividad
minera por las inversiones que realicen en las concesiones
o Unidades Económico-Administrativas a las que les alcance
la garantía de estabilidad tributaria, se efectúa de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 18, sin perjuicio de aplicar
las disposiciones del capítulo anterior en cuanto fueran
pertinentes.
Artículo 18. Presentación de la Declaración.
Los contribuyentes indicados en los artículos 16 y 17
presentan la Declaración mediante el PDT Nº 706, consignando
el íntegro de la información que fuera requerida por cada uno
de los contratos de exploración y explotación o explotación de
hidrocarburos, actividades relacionadas u otras actividades
a que se refiere el TUO de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica
de Hidrocarburos, o por cada concesión minera o Unidad
Económica- Administrativa a que se refiere el TUO de la Ley
General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, a fin de determinar el Impuesto correspondiente.
Artículo 19. Contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
19.1 Los contribuyentes comprendidos en los artículos 16
y 17 autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera,
presentan su Declaración considerando la información
solicitada en moneda nacional, salvo los casos en los que
se hubiera pactado la declaración del Impuesto en moneda
extranjera.
19.2 En todos los casos, los contribuyentes a que se refiere
el párrafo 19.1 efectúan el pago del Impuesto en moneda
nacional.
19.3 Para efecto de la presentación de la Declaración en
moneda nacional y del respectivo pago de regularización
del Impuesto se utiliza el tipo de cambio establecido en el
inciso 2 del artículo 5 del Decreto Supremo Nº 151-2002-
EF, norma que establece las disposiciones para que los
2da. Quincena de Enero C- 5
 C INFORMATIVO VERA PAREDES
contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y
recibido y/o efectuado inversión extranjera directa puedan
llevar contabilidad en moneda extranjera.
CAPÍTULO IV
NORMAS COMUNES
Artículo 20. Normas supletorias
20.1 La presentación y utilización del PDT Nº 706 aprobado
por el artículo 2 se rige supletoriamente por la Resolución
de Superintendencia Nº 129-2002-SUNAT, la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2005-SUNAT y la Resolución de
Superintendencia Nº 089-2014-SUNAT.
20.2 La presentación de la Declaración mediante el PDT
Nº 706 y el pago de regularización del Impuesto y del ITF que
se efectúe a través de SUNAT Virtual se rige supletoriamente
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº
093-2012-SUNAT.
20.3 El pago de regularización del Impuesto y del ITF
consignado en el PDT Nº 706 que se efectúe a través de los
Bancos Habilitados utilizando el NPS se rige supletoriamente
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº
038-2010-SUNAT.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. Vigencia
La presente norma entra en vigencia al día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Peruano”.
Segunda. Cartilla de instrucciones
La SUNAT pone a disposición de los deudores tributarios,
a través de SUNAT Virtual, la cartilla de instrucciones para la
Declaración que se presente mediante el Formulario Virtual
Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona Natural, el Formulario
Virtual Nº 706 o el PDT Nº 706.
Tercera. Pagos
Los pagos correspondientes a la regularización del
Impuesto que no se efectúen a través de los formularios
aprobados por el artículo 2 de la presente resolución deben
ser realizados a través del Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT
Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales
generan el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario
Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 -
Boleta de Pago, respectivamente, consignando como periodo
tributario 13/2017 y como códigos de tributo los siguientes:
1. Para rentas de primera categoría: Código 3072 -
Regularización rentas de primera categoría.
2. Para rentas de segunda categoría originadas en la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de la Ley: Código 3074 - Regularización rentas de
segunda categoría.
3. Para rentas del trabajo: Código 3073 - Regularización
rentas del trabajo.
4. Para rentas de tercera categoría: Código 3081 -
Regularización rentas de tercera categoría y RMT.
C -6 Revista de Asesoría Empresarial
Cuarta. De la declaración de las donaciones, servicios a
título gratuito y/o aportes
Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de
tercera categoría como contribuyentes del Régimen General
del Impuesto o del RMT o los que hubieran obtenido rentas
del trabajo en el ejercicio gravable 2017 y deduzcan en
dicho ejercicio gastos por concepto de donaciones, servicios
prestados a título gratuito y/o aportes efectuados al amparo
de lo dispuesto en los incisos x) y x.1) del artículo 37 de la Ley,
los artículos 12 y 13 de la Ley Nº 30498, Ley que promueve la
donación de alimentos y facilita el transporte de donaciones
en situaciones de desastres naturales, el artículo 6 de la Ley Nº
30479, Ley de Mecenazgo Deportivo o el inciso b) del artículo
49 de la Ley deben declarar en los formularios aprobados por
el artículo 2, según corresponda, lo siguiente:
1. RUC del donatario, entidad perceptora de donaciones
o beneficiario deportivo.
2. Nombre o denominación del donatario, entidad
perceptora de donaciones o beneficiario deportivo.
3. Descripción del bien o bienes donados o aportados y/o
de los servicios prestados a título gratuito.
4. Fecha y monto de la donación, prestación de servicios
a título gratuito o aporte.
18.01.2018
El plazo para la presentación de las declaraciones a que
ORGANISMOS
se refiere el párrafo TECNICOS
anterior ESPECIALIZADOS
es el señalado en el artículo 14.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
Única. Derogatoria
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
DerógaseJURADA
la única disposición REPORTE
INFORMATIVA complementaria
LOCAL final de la
Resolución de Superintendencia Nº 012-2017-SUNAT.
(FORMULARIO VIRTUAL Nº 3560)
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2018-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo Nº 1312 modificó el inciso g)
del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, estableciéndose
a partir del año 2017 para aquellos contribuyentes sujetos
a las normas de precios de transferencia, cuyos ingresos
devengados en el ejercicio gravable superen las dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
la obligación de presentar anualmente la declaración jurada
informativa Reporte Local respecto de las transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinación del impuesto a la renta;
Que, asimismo, el referido inciso dispone que la SUNAT
podrá establecer la forma, plazo y condiciones para el
cumplimiento de la mencionada obligación, pudiendo
exceptuar de esta salvo en los casos en los que el valor de
mercado, tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior
al costo computable;
Que, por su parte, el inciso a) del artículo 117 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias,
detalla la información mínima que debe contener la
declaración jurada informativa Reporte Local, sin perjuicio de
lo cual la tercera disposición complementaria final del Decreto
Supremo Nº 333-2017-EF ha establecido que la SUNAT podrá
indicar qué información de la detallada en dicho inciso deberá
contener la declaración jurada informativa Reporte Local que

presenten los contribuyentes que aquella determine;
Que, adicionalmente, la segunda disposición
complementaria final y la primera y segunda disposición
complementaria transitoria del Decreto Supremo Nº 333-
2017-EF señalan que la SUNAT podrá dictar las disposiciones
que resulten necesarias para efecto de la presentación
de, entre otras, la declaración jurada informativa Reporte
Local, que a partir del año 2017 será exigible la declaración
correspondiente al ejercicio 2016 y que, para efecto de esta,
no se requerirá la información a que se refiere el acápite ii)
del numeral 2 del inciso a) del artículo 117 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, de otro lado, el segundo párrafo del numeral 88.1 del
artículo 88 del Código Tributario, cuyo TUO fue aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias,
faculta a la administración tributaria a establecer para
determinados deudores la obligación de presentar la
declaración tributaria por, entre otros, transferencia
electrónica, en las condiciones que señale para ello;
Que, estando a lo antes indicado, resulta necesario
aprobar las disposiciones que permitan el cumplimiento de
la obligación de presentar la declaración jurada informativa
Reporte Local siendo oportuno, además, modificar el numeral
18.1 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº
377-2013-SUNAT a fin de indicar que el informe anual a que
se refiere el inciso l) del artículo 118 del Reglamento debe
presentarse junto con la mencionada declaración informativa;
En uso de las facultades otorgadas por el inciso g) del
artículo 32 - A de la Ley del Impuesto a la Renta; la segunda
disposición complementaria final del Decreto Supremo Nº
333-2017-EF; el numeral 88.1 del artículo 88 del Código
Tributario; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley
General de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de
la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas
modificatorias y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entiende por:
(…)
Artículo 2. Sujetos obligados a presentar la declaración.
2.1 Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar
la declaración conforme a lo establecido en el párrafo 4.1 del
artículo 4 cuando en el ejercicio gravable al que corresponde
la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y
ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de
aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo
monto de operaciones sea igual o mayor a cien (100) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) y menor a cuatrocientas (400)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
2.2 Están obligados a presentar la declaración, de
acuerdo con lo señalado en el párrafo 4.2 del artículo 4, los
contribuyentes que en el ejercicio gravable al que corresponde
APÉNDICE LEGAL
C
la declaración:
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y
ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de
aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo
monto de operaciones sea igual o mayor a cuatrocientas (400)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
2.3 Sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente
a las transacciones dentro del ámbito de precios de
transferencia, e incluso si este fuera menor a cien (100)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), se encuentran
obligados a presentar la declaración según lo previsto en el
párrafo 4.2 del artículo 4 los contribuyentes cuyos ingresos
devengados en el ejercicio gravable al que corresponde la
declaración superen las dos mil trescientas (2 300) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), cuando tales transacciones
consistan en la enajenación de bienes cuyo valor de mercado
sea inferior al costo computable.
Artículo 3. Excepciones
Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración:
1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
para efectos del Impuesto a la Renta que no generan rentas
de tercera categoría.
2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº
1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial
del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado
así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel
del gobierno regional y local a las que se aplica la primera
disposición complementaria transitoria y modificatoria del
citado decreto legislativo.
Artículo 4. Contenido de la declaración
4.1 Los contribuyentes señalados en el párrafo 2.1 del
artículo 2, no comprendidos en el párrafo 2.3 del mismo
artículo, presentan la declaración consignando únicamente
la información detallada en el anexo I.
4.2 Tratándose de los contribuyentes a que se refieren los
párrafos 2.2 y 2.3 del artículo 2, la declaración debe contener
la información detallada en el anexo II, así como la información
señalada en los anexos III y IV, debiendo esta última prepararse
y adjuntarse conforme a lo indicado en estos anexos.
4.3 Los contribuyentes a que se refiere el párrafo 2.2 del
artículo 2 no presentan la información relativa al análisis de
precios de transferencia que se detalla en los anexos II, III y
IV respecto de las transacciones inferiores a dos y media (2,5)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) realizadas con partes
vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición. Para tal efecto, se considerará el
valor individual de cada transacción o el valor del conjunto
de transacciones, según se haya efectuado la evaluación al
aplicar el método respectivo.
Artículo 5. Medio para presentar la declaración
Apruébase el Formulario Virtual Nº 3560 - Declaración
Jurada Informativa Reporte Local, que debe ser utilizado por
los contribuyentes obligados a presentar la declaración.
2da. Quincena de Enero C- 7
 C INFORMATIVO VERA PAREDES
Artículo 6. Forma y condiciones generales para presentar
la declaración
6.1 La presentación de la declaración se realiza
exclusivamente a través de SUNAT Virtual, para lo cual los
contribuyentes deben:
a. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL.
b. Ingresar a la opción: Presento mis declaraciones
informativas / Informativas / Presentación de declaraciones
informativas.
c. Seleccionar como tipo de declaración Formulario Virtual
y como Nº Formulario Precios de Transferencia - Reporte
Local.
d. Consignar la información que se detalla en los anexos
I o II, según corresponda, y adjuntar los archivos en formato
pdf y excel de acuerdo con los anexos III y IV, respectivamente,
cuando corresponda, siguiendo las indicaciones establecidas
en dicho formulario.
La información que corresponda a los anexos III y IV
se debe elaborar en el formato indicado e importarla al
mencionado formulario.
6.2 A efecto de presentar la declaración, los contribuyentes
obligados deben seguir las indicaciones del sistema.
Artículo 7. Causal de rechazo del formulario
7.1 Se considera causal de rechazo que la información
no cumpla las validaciones de estructura y consistencia de
información definidas para el Formulario Virtual Nº 3560 -
Declaración Jurada Informativa Reporte Local.
7.2 Las validaciones y especificaciones técnicas sobre la
estructura de la información podrán ser consultadas en SUNAT
Virtual.
7.3 La declaración se considera como no presentada
cuando se produzca la causal de rechazo.
Artículo 8. Constancia de presentación
8.1 De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT
emite la constancia de presentación de la declaración.
8.2 La constancia de presentación de la declaración puede
ser impresa, guardada y/o enviada al buzón electrónico
asignado al declarante en SUNAT Operaciones en Línea.
Artículo 9. Plazo de presentación
La declaración se presenta de acuerdo con el cronograma
de vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes al período
tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la
declaración.
Artículo 10. Declaración sustitutoria o rectificatoria.
Los contribuyentes obligados a presentar la declaración
pueden sustituir y/o rectificar esta, para lo cual deben ingresar
nuevamente toda la información requerida en el Formulario
Virtual Nº 3560 - Declaración Jurada Informativa Reporte
C -8 Revista de Asesoría Empresarial
Local, inclusive aquella que no desean sustituir o rectificar.
Dicha declaración deja sin efecto la última presentada.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA. Utilización del PDT Precios de Transferencia Nº
3560
Los sujetos obligados a presentar el PDT Precios de
Transferencia - Formulario Virtual Nº 3560 por los ejercicios
anteriores al 2016 deben seguir haciendo uso de este medio
informático para efecto de cumplir con su obligación relativa
a estos ejercicios.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA. Plazo para presentar la declaración
correspondiente al ejercicio 2016.
Los sujetos obligados presentan la declaración
correspondiente al ejercicio 2016 de acuerdo con el siguiente
cronograma:
ULTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO
0 13 de abril de 2018
1 16 de abril de 2018
2y3 17 de abril de 2018
4y5 18 de abril de 2018
6y7 19 de abril de 2018
8y9 20 de abril de 2018
Buenos 23 de abril de 2018
contribuyentes 4 de abril de 2018
SEGUNDA. Información no exigible en la declaración
correspondiente al ejercicio 2016.
La información a que se refiere el acápite (ii) del numeral
2 del inciso a) del artículo 117 del reglamento de la ley no
es exigible a efecto de la presentación de la declaración
correspondiente al ejercicio 2016.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
ÚNICA. Modificación de la Resolución de Superintendencia
Nº 377-2013-SUNAT.
Modifícase el numeral 18.1 del artículo 18 de la Resolución
de Superintendencia Nº 377-2013-SUNAT, en los términos
siguientes:
“Artículo 18.- DE LA PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL
INFORME ANUAL.
18.1 Los contribuyentes que suscriban un AAP deben
presentar el informe anual a que se refiere el inciso l) del
artículo 118 del reglamento, por escrito y en un disco
compacto o una memoria USB, en la misma fecha que
corresponda presentar el Formulario Virtual Nº 3560 -
Declaración Jurada Informativa Reporte Local.
(.).”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Enlace Web: Anexos I al IV
 ASESORÍA LABORAL D
IN F O RM E

RÉGIMEN LABORAL DE LOS TRABAJADORES

DEL HOGAR Y SU FISCALIZACIÓN
ADMINISTRATIVA

Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes

INTRODUCCIÓN Tío – Tía (Hermano (a) de padres) 3°

El empleo de personas para las labores familiares es Sobrino – Sobrina (hijo (a) de 3°
una actividad muy cotidiana, con beneficios sociales hermano)
particulares, pues estos trabajadores poseen un régimen
especial, así mismo también poseen un régimen de Primo – Prima (sólo primos 4°
vigilancia laboral peculiar, pero sin llegar a ser uno hermanos)
especial, ya que está regulado por la Ley N° 28806 (Ley de
inspección laboral). Tipo de Parentesco Grado de Afinidad
Sin embargo posee una tabla de sanciones con Padrastro - Madrastra 1°
graduaciones especiales en caso de incumplimientos,
además de poseer un procedimiento de inspección Hijastro – Hijastra 1°
peculiar, ya que a diferencia de una visita inspectiva que Suegro – Suegra 1°
pueden realizarse de manera amplia en una empresa del
sector privado, en un hogar o casa habitación –centro de Yerno - Nuera 1°
labores del trabajador del hogar- es muy restringido, pues Hermanastro – Hermanastra 2°
la autoridad administrativa no tiene el acceso al centro
de labores del trabajador del hogar como si lo tiene a los Cuñado – cuñada 2°
centro laborales de los comercios o industrias particulares, De las definiciones antes descritas resultaría que son
entre otros. considerados trabajadores del hogar aquellos sujetos que
Por estas particularidades en las siguientes líneas realicen labores propias del mantenimiento o conservación
desarrollaremos el régimen laboral de los trabajadores del de una casa habitación o del desenvolvimiento propio
hogar, para concluir con el estudio de la inspección laboral de un hogar, siempre que dichos sujetos, a criterio de la
en dicho régimen. Sunat, no tengan la vinculación familiar descrita en los
cuadros.
I. ASPECTOS GENERALES
Esta restricción tiene eco en la Segunda Disposición
1. Concepto Complementaria Transitoria y Derogatoria del Decreto
Supremo N° 003-97-TR, al señalar que la prestación de
La Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar, en servicios de los parientes consanguíneos hasta el segundo
adelante la Ley, y su Reglamento, aprobado por el Decreto grado, para el titular o propietario persona natural,
Supremo N° 015-2003-TR, consideran como trabajadores conduzca o no el negocio personalmente, no genera
del hogar a aquellos sujetos que se efectúan labores de relación laboral la prestación de servicio del cónyuge.
aseo, cocina, lavado, asistencia, cuidado de niños y demás
labores propias de la conservación de una residencia Sin embargo, sobre la Resolución de la Sunat, opinamos
o casa-habitación, y desenvolvimiento de la vida de un que la restricción impuesta por la Sunat al excluir a
hogar, siempre que no importen lucro o negocio para el determinados sujetos del régimen de trabajadores del
empleador o sus familiares. hogar resultaría ilegal, pues la limitación legal es solo
sobre excluir a los familiares hasta el segundo grado de
Al respecto, la Resolución de Superintendencia N° 191- consanguinidad.
2005/SUNAT, en adelante la Resolución, estableció que no
se consideraría como trabajador del hogar a los familiares 2. Contrato de trabajo
del empleador o de su cónyuge, hasta el cuarto grado de
consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad, es El contrato de trabajo para la prestación de servicios de un
decir, no podrían ser considerados como trabajadores del trabajador del hogar no está sujeto a formalidad alguna,
hogar: a diferencia del régimen común, pudiendo celebrarse en
forma verbal o escrito.

Grado de 2.1. Modalidad de contratación

Tipo de Parentesco Consanguinidad
Las modalidades bajo las cuales un empleador puede
Padre- Madre 1° contratar a un trabajador del hogar son las siguientes:
Hijo – Hija 1°
a. Modalidad cama afuera
Hermano – Hermana 2°
Nieto – Nieta 2° En esta modalidad el trabajador del hogar no vive en el
domicilio del empleador, con lo cual este último no se
Abuelo – Abuela 2° encontrara obligado a brindarle hospedaje ni facilidades

D- 1
D INFORMATIVO VERA PAREDES
para educación.
b. Modalidades cama adentro
En este supuesto el trabajador si habita en el domicilio del
empleador, con lo cual este último se encuentra obligado
a proporcionarle un hospedaje adecuado, alimentación y,
de ser el caso, las facilidades que garanticen su asistencia
a un centro de estudios fuera de la jornada de trabajo.
El empleador debe garantizar la privacidad de dicho
ambiente, evitando irrupciones que pongan en riesgo la
integridad de la trabajadora o trabajador del hogar.
En ambos modalidades los trabajadores del hogar están
en la obligación de prestar sus servicios con diligencias y
a aguardar absoluta reserva sobre la vida e incidentes en
el hogar.
2.2. Registro
La Sunat estableció como una de las obligaciones del
empleador, la de registrar a sus trabajadores del hogar.
Sobre el registro, debemos indicar que tanto el empleador
como el trabajador del hogar y su derecho-habiente deben
inscribirse en el registro dentro de los 30 días calendarios
siguientes al inicio del vínculo laboral.
Finalmente, la referida resolución estableció que si el
empleador no cumple con registrar al trabajador del
hogar será sancionado de acuerdo con lo establecido en
el Código Tributario.
3. Remuneración
La remuneración de los trabajadores del hogar, en
cualquiera de sus modalidades, será determinada por
acuerdo entre las partes, con lo cual a diferencia del
régimen laboral común de la actividad privada, no estaría
sujeta a la Remuneración Mínima Vital (RMV), la cual
asciende actualmente a S/ 850.00.
Cabe anotar que la alimentación y el alojamiento que
brinden los empleadores a los trabajadores del hogar bajo
la modalidad de “cama adentro”, no serán considerados
como parte integrante de la remuneración.
La remuneración convenida con el trabajador del hogar
será pagada por periodos mensuales, quincenales o
semanales, según lo acuerden las partes. A falta de
acuerdo, se entenderá que la remuneración ha sido
pactada con una periodicidad mensual.
4. Jornada laboral
Los trabajadores del hogar bajo la modalidad de “cama
adentro” no podrán laborar más de ocho (8) horas
diarias y cuarenta y ocho semanales efectivas de trabajo,
correspondiéndoles el descanso en todo el tiempo restante
a la prestación de la jornada máxima diaria o semanal.
Tratándose de trabajadores del hogar adolecentes,
el tiempo de descanso es de doce (12) horas diarias
continuas.
5. Beneficios sociales
Los beneficios sociales del trabajador de hogar son los
siguientes:
5.1. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
D -2 Revista de Asesoría Empresarial
La CTS es equivalente a quince (15) días de remuneración
por cada año de servicio prestados o por la parte
proporcional de dicha cantidad por la fracción de año. Este
beneficio será cancelado directamente por el empleador
al trabajador al finalizar la relación laboral dentro de
cuarenta y ocho (48) horas o al finalizar cada año de
servicios, con carácter cancelatorio.
A efectos del cálculo de la CTS deberá tomarse en cuenta
la remuneración mensual en el mes calendario anterior al
del cese. Si la CTS es cancelada anualmente, se tomara en
consideración la remuneración del mes de diciembre del
año correspondiente. Las fracciones de año se calculan
por dozavos o treintavos, según correspondan.
5.2. Descanso semanal
Los trabajadores del hogar al igual que un trabajador del
régimen laboral común tienen derecho a 24 horas de
continuas de descanso semanal.
5.3. Días feriados
Los trabajadores del hogar tienen derecho al descanso
remunerado en los días feriado al igual que los
trabajadores del régimen laboral común, de conformidad
con lo establecido en el Decreto Legislativo N° 713.
Sin embargo, y previo acuerdo, el emperador podrá
compensar el día de descanso trabajador mediante el pago
de un equivalente al 50% de la remuneración, adicional a
la remuneración del día laborado.
5.4. Vacaciones
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso
anual remunerado de quince (15) días luego de un año
continuo de servicios, que serán pagados en un monto
equivalente a la remuneración que percibe en dinero al
momento de iniciarse el descanso vacacional.
El record trunco será compensado en razón de tantos
dozavos y treintavos de la remuneración como meses y
días computables hubiera trabajado, según corresponda.
5.5. Gratificaciones
Los trabajadores del hogar tiene derecho a una gratificación
por Fiestas Patrias y otra por Navidad, equivalentes a
media remuneraciones. El pago debe efectuarse en la
primera quincena de los meses de julio y diciembre.
6. Seguridad social
Los trabajadores del hogar son asegurados obligatorios
de los regímenes de seguridad social al igual que los
trabajadores del régimen laboral común de la actividad
privada. En ese sentido, corresponderá al empleador
asegurar al trabajador, ya sea en Essalud o en una Empresa
Prestadora de Salud (EPS).
Respecto al régimen pensionario del trabajador del hogar
este se encuentra en libertad de optar por el sistema
nacional de pensiones (SNP) o por el Sistema Privado de
Pensiones (SPP).
Es importante precisar que la Ley establece que los aportes
y retenciones por seguridad social deberán ser realizados
sobre la RMV vigente, aun cuando el trabajador del hogar
perciba una remuneración inferior.
7. Otros derechos

El trabajador del hogar tiene derecho a la educación,
por lo que el empleador deberá brindarle las facilidades
del casco para poder garantizar su asistencia regular a
su centro de estudios fuera de la jornada de trabajo.
Tratándose de trabajadores del hogar adolecente, el
empleador, conjuntamente con los padres o parientes,
deberán proporcionarle al trabajador todas las facilidades
para garantizar su asistencia a la escuela.
Así también, los trabajadores del hogar que sean víctimas
de hostigamiento sexual tendrá derecho a acogeré a las
acciones establecidas en la Ley de Prevención y Sanción
del Hostigamiento Sexual, Ley N° 27942.
8. Extinción del vínculo laboral
Los trabajadores del hogar al igual que en el régimen
común pueden renunciar al empleo. Para dicho efecto,
deberán comunicar dicha decisión al empleador con una
anticipación de quince (15) días. Cabe precisar que el
empleador podrá exonerarlos de este plazo.
De otro lado, el empleador tiene la facultad de separar
del empleo al trabajador sin expresión de causa,
cumpliendo con un preaviso de quince días o pagándoles
una indemnización equivalente a la remuneración total
de quince (15) días o pagándole una indemnización
equivalente a la remuneración total de quince (15) días si
deseara prescindir de este preaviso.
Asimismo, el contrato de trabajo puede extinguirse por
muerte de una de las partes, por mutuo acuerdo, por
jubilación del trabajador o por incurrir en falta grave.
9. Otras consideraciones a tener en cuenta
Luego de haber descrito las formalidades que deben
cumplirse para el registro de los trabajadores del hogar
así como lo referido a su contratación y los beneficios
sociales a los que tienen derecho, es importante precisar
que también le serán aplicables a estos trabajadores las
disposiciones del régimen laboral de la actividad privada
en tanto o se oponga a lo establecido en la Ley y su
Reglamento.
Finalmente, en caso de que la precepción de cualquiera de
los derechos establecidos en la Ley resultara incompatible
con la precepción de cualquier otro derecho igual o
similar, sea de origen legal o convencional, se aplicara el
más beneficioso para el trabajador del hogar.
Compensación Equivale a 15 días de remuneración
por tiempo de por cada año de servicios o la parte
servicios proporcional a dicha cantidad por
la fracción de un año y será pagada
directamente por el empleador al
término de la relación laboral dentro
del plazo de 48 horas. También podrá
pagarse al finalizar cada año de
servicios con carácter cancelatorio.
Descanso Tiene derecho a 24 horas continuas
semanal de descanso semanal.
Goza de descanso remunerado los
días feriados señalados para los
trabajadores sujetos a la actividad
Trabajo en días privada. Previo acuerdo, se puede
feriados compensar el día de descanso
trabajado, mediante el pago de
una sobretasa equivalente al 50%
ASESORÍA LABORAL
D
de remuneración, adicional a la
remuneración de un día.
Vacaciones Tiene derecho a un descanso anual
remunerado de 15 días luego de un
año continuo de servicios. El record
trunco será compensado a razón
de tantos dozavos y treintavos de la
remuneración como meses y días
computables hubiere laborado,
respectivamente.
Gratificaciones Tiene derecho a una gratificación por
Fiestas Patrias y a otra por Navidad.
Las gratificaciones serán abonadas
en la primera quincena de los meses
de julio y diciembre. El monto de las
mismas es equivalente al 50% de la
remuneración mensual.
II. FISCALIZACIÓN EN EL RÉGIMEN DE LOS
TRABAJADORES DEL HOGAR
1. Disposiciones específicas
1.2. Determinación del sujeto inspeccionado
En el domicilio puede que haya duda de quién sea el
empleador, pues no necesariamente el “el jefe de familia”
podría ser el empleador, por tanto el responsable o
empleador es aquella persona que cumpla las siguientes
características:
a. Cuente con capacidad de ejercicio.
b. Se encuentra con capacidad de ejercer alguno de
los contenidos del poder de dirección: organización,
supervisión y/o control sobre el trabajo o bien la
facultad de sanción sobre el trabajador o trabajadora
del hogar.
c. Sea responsable de pagar la remuneración del
trabajador del hogar.
Según la Resolución de Superintendencia N°
113-2017-Sunafil, estas características deben cumplirse
en este orden: a, b y c ó a y b.
1.3. Procedimiento inspectivo
1.3.1. Comprobación de datos
El inspector comisionado que recibe la orden de inspección
debe contactarse con el trabajador o trabajadora del
hogar, vía telefónica o por correo electrónico, a fin de
recabar la mayor cantidad de información posible acerca
de su situación laboral y condiciones de trabajo. En caso
de no poder ponerse en contacto con el trabajador del
hogar denunciante, deja constancia de ello.
El inspector comisionado debe revisar el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes, para verificar la información
contenida en dicho registro y cotejarla con la información
proporcionada por el trabajador o trabajadora del hogar
en caso de denuncia, esta última acción se realiza cuando
la trabajadora del hogar indique tener un seguro de salud
y/o aporta a algún sistema de pensiones.
El inspector debe reunirse con el trabajador a fin de que
pueda indicarle el mejor horario para realizar la visita
inspectiva, cuando la fiscalización ha tenido como origen
una denuncia; cuando la actuación inspectiva se realiza
por operativo el inspector comisionado debe realizar la
2da. Quincena de Enero D- 3
D INFORMATIVO VERA PAREDES
visita en las primeras horas de la mañana o en la noche
con la finalidad de ubicar al empleador en su domicilio.
Durante la reunión con el trabajador del hogar a fin de
recabar la información necesaria, el inspector actuante
realizara algunas preguntas típicas como:
- Si hubiera cuidado a niños, niñas o adolecentes, ¿Cuál
es la edad de los niños y la fecha de cumpleaños? ¿Cuál
es el colegio en el que estudian?
- Si hubiera cuidado a personas adulto mayor, ¿el adulto
mayor tiene algún problema de salud, precise la
misma?
- Señale cuantas habitaciones tiene el domicilio del
empleador y describa algunas de sus características
particulares
- Señale las características de los electrodomésticos que
tiene su empleador.
El inspector puede determinar la existencia de la relación
laboral, sobre la base de elementos advertidos en sus
actuaciones inspectivas, sin necesidad de visitar el centro
de trabajo, a través de:
- Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a cargo
de la Sunat.
- La verificación de la existencia de un contrato escrito.
- Las constancias de pago que recibe el empleador por
parte del trabajador.
- Las comprobación indirecta de la presencia física del
trabajador en el domicilio del empleador inspeccionado
realizando actividades afines a las propias del trabajo
para el hogar, por intermedio de testigos, terceros o
personal relacionado al centro de trabajo, o a través
de fotos, cartas, mensajes de texto, mensajes de
whatsapp, correos electrónicos y otros medios de
prueba que pudieran haber sido presentados en la
audiencia o recabados por el inspector durante la
comprobación de datos y entrevista, que en conjunto
permitan inferir indubitablemente la prestación de
servicios.
1.3.2. De la visita de inspección al domicilio del
empleador
En la primera visita inspectiva, el inspector comisionado
debe solicitar al sujeto inspeccionado o persona que lo
atienda (siempre que tenga capacidad de ejercicio), la
autorización para ingresar al domicilio, y debe indicarle
las multas que se le impondría por infracciones a la labor
inspectiva (no asistir a las comparecencias, no entregar
información solicitada, incumplir el deber de colaboración,
entre otros) y/o por incumplimiento de obligaciones
laborales de la metería fiscalizada.
En el supuesto que el inspector no cuente con la
autorización para ingresar al domicilio del sujeto
inspeccionado o responsable en la puerta del domicilio,
a fin de recabar información necesaria que le permita
recabar indicios y posteriormente, de ser posible, requerir
la documentación que estime pertinente. Sin perjuicio de
ello puede solicitar la presencia del sujeto inspeccionada
en las oficinas de la inspección del trabajo a través de un
requerimiento de comparecencia.
En el caso el inspector actuante no encuentre al sujeto
inspeccionado o no cuente con la autorización para
ingresar al domicilio, deja constancia de la visita inspectiva
y realiza mínimo dos visitas de inspección adicionales
de conformidad con la Directiva General, resolución de
D -4 Revista de Asesoría Empresarial
superintendencia N° 039-2016-Sunafil, que aprueba la
Directiva N° 001-2016-Sunafil/INII, Reglas generales para
el ejercicio de la función inspectiva.
Posteriormente, cuando aún no se pueda comprobar la
existencia de un vinculo laboral, o cuando sea necesario
verificar otros aspectos contemplados en la orden de
inspección (condiciones de seguridad y salud en el
trabajo), y siempre que se tenga indicios de la existencia
de una relación laboral, se debe adoptar las siguientes
acciones para ingresar al domicilio del sujeto inspección:
a. El inspector comisionado procederá conforme a los
establecido en el numeral 7.5.4 de la Directiva General
(solicitud de auxilio judicial).
b. Al apersonarse el inspector en el domicilio del sujeto
inspeccionado, debe informar al empleador sobre su
obligación de colaborar con la inspección en virtud
de la autoridad judicial y la cuantía de la multa
administrativa correspondiente, en caso incumpla con
tal deber.
c. Si el sujeto inspeccionado denegara la entrada
del inspector comisionado, a pesar de contar con
autorización judicial para ingresar al domicilio, se
propone la multa correspondiente por obstrucción a la
labor inspectiva.
d. Adicionalmente, el inspector comisionado, en los casos
de negativa de ingreso con la respectiva autorización
judicial, informa a su superior, o la que haga sus veces
en el ámbito regional, quien pone en conocimiento
de la procuraduría publica competente a fin de que se
inicien las medidas penales correspondientes.
1.3.3. Comprobaciones especiales
Comprobada la existencia de la relación laboral, el
domicilio donde se realiza el trabajo del hogar será
considerado como el centro de trabajo del trabajador del
hogar para todos los efectos laborales.
En caso se verifique que no existe un contrato por escrito
y el empleador niegue la existencia de un contrato
verbal, prevalecerá la constatación de la realidad
frente a la información que pudiese desprenderse de la
documentación escrita o de las declaraciones de las partes,
en aplicación del principio de primacia de la realidad.
El inspector extenderá un requerimiento de comparecencia
al sujeto inspeccionado, al comprobar la existencia del
vínculo laboral, cuando este no se hubiera encontrado en
el momento de la visita inspectiva, o cuando lo considere
necesario para el esclarecimiento de algún aspecto de
la investigación. Dicho requerimiento de comparecencia
debe ser entregado al empleador o algún habitante del
domicilio inspeccionado.
1.3.4. Situaciones especiales en la inspección
El inspector de trabajo verificará que se brinden las
facilidades estudiantiles a los trabajadores bajo la
modalidad cama adentro, no olvidemos que estas
facilidades son obligatorias, por lo que si el trabajador
cumplido su horario de trabajo no recibe las facilidades de
estudios el empleador podría ser sancionado.
En caso de detectarse la presencia de actos de hostilidad
u hostigamiento sexual, así como cualquier otro acto que
afecte la dignidad del trabajador, el inspector comisionado

propone una multa por infracción muy grave.
Si la trabajadora del hogar estuviese embarazada o
dentro del periodo de lactancia y se verifica que no se ha
observado las normas específicas en materia de protección
se su seguridad y salud, será sancionado como infracción.
Si de detectase la comisión de cualquier otra infracción
en materia de relaciones laborales, el inspector procede
a efectuar la medida de requerimiento, el inspector para
garantizar el cumplimiento de las disposiciones vulneradas.
Si el inspector comisionado detecta obtiene indicios
de situaciones de trabajo forzoso, debe efectuar sus
actuaciones conforme a lo dispuesto en el Protocolo N°
001-2016-SUNAFIL/INII, Protocolo de actuaciones en
materia de trabajo forzoso.
Si el inspector comisionado detecta indicios de situaciones
de trabajo infantil, debe efectuar sus actuaciones
conforme a lo dispuesto en la normativa vigente.
1.4. Finalización de las actuaciones inspectivas
Concluidas las actuaciones inspectivas de investigación
y de no haberse advertido incumplimiento el inspector
emitirá el correspondiente informe de actuaciones
inspectivas.
En caso el inspector comisionado advierte la comisión
de infracciones, según corresponda, adopta las medidas
inspectivas, posterior a ello, según corresponda emite un
informa de actuaciones inspectivas de investigación o un
acta de infracción, las cuales se sujetan a las disposiciones
establecidas en la Ley de Inspecciones.
Respecto a la infracción por incumplimiento de las normas
del régimen especial de los trabajadores y las trabajadoras
del hogar, debe considerarse una infracción por cada
trabajador afectado conforme a la siguiente tabla:
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Beneficios sociales de una trabajadora del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso
anual remunerado de quince (15) días luego de un año
continuo de servicios, en ese sentido, para que los
trabajadores perciban este beneficio tienen que haber
laborado un año continuo de servicios.
Asimismo, tendrá derecho el record trunco el mismo que
será compensado en razón de tantos dozavos y treintavos
de la remuneración como meses y días computables.
El goce del descanso vacacional se supedita a que el
trabajador del hogar acredite haber cumplido con el
record vacacional establecido por el artículo 10° del
decreto legislativo N° 713, que es el siguiente:
a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.
b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera
que sea el número de horas laborado.
c) Las horas de sobre tiempo en número de cuatro o más
en un día.
ASESORÍA LABORAL
D
Empleador del Hogar
monto de la
Gravedad de la infracción
sanción
Leve 0.05 UIT
Grave 0.13 UIT
Muy grave 0.25 UIT
Muy grave (infracciones tipificadas en los 4.50 UIT
numerales 25.7 y 25.18 del artículo 25
Anexo:
Cuestionario para el sujeto inspeccionado
¿Tiene hijos? (Solo si la respuesta es afirmativa,
continuar) ¿Cuál es la edad de los niños y la fecha de
cumpleaños? (solicitar DNI a fin de corroborar los datos)
¿Cuál es la institución educativa en la que estudian?
Señale las características de los electrodomésticos que
posee en su hogar
Señale cuantas personas viven en el domicilio y precise
el lugar de trabajo de cada una de ellas
Cuestionario para el personal de vigilancia o administrador
de edificio
¿Conoce al trabajador o trabajadora del hogar? (solo
si la respuesta es positiva continúe con las siguientes
preguntas
Ha visto ingresar al trabajador o trabajadora del hogar al
domicilio del sujeto inspeccionada
¿Cuántas personas viven en el domicilio del sujeto
inspeccionado?
CASOS PRÁCTICOS
d) Las inasistencias por enfermedad común, por
accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en
todos los casos siempre que no supere 60 días al año.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio
individual o colectivo o decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada
improcedente o ilegal.
Gratificaciones
Los trabajadores del hogar tienen derecho a una
gratificación por fiestas patrias y por navidad las cuales
serán abonadas en la primera quincena de los meses de
julio y diciembre. El monto de las mismas asciende al 50%
de la remuneración mensual.
Para determinar el monto de las gratificaciones debe
tenerse en cuenta los requisitos, la proporcionalidad, el
tiempo de servicios, la oportunidad de pago y los aspectos
2da. Quincena de Enero D- 5
D INFORMATIVO VERA PAREDES
sobre gratificación trunca dispuesto por la ley N° 27735,
ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para
los trabajadores del régimen de la actividad privada por
fiestas patrias y navidad.
Compensación por tiempo de servicios
Tienen derecho el pago de su compensación por tiempo
de servicios (CTS), cuyo monto equivale, a quince (15)
días de remuneración por cada año de servicios o la parte
proporcional de dicha cantidad por la fracción de un
año, la cual será pagada directamente por el empleador
el trabajador al terminar la relación laboral dentro del
plazo de cuarenta y ocho horas o al finalizar cada año de
servicios con carácter cancelatorio.
El supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, este
será calculado sobre la base de un año calendario. En este
supuesto se tomara en consideración la remuneración del
mes de diciembre del año correspondiente. Las fracciones
del año se calculan por dozavos o treintavos, según
corresponda.
Para afectos del cálculo de la compensación por tiempo de
servicios al término de la relación laboral que corresponda
al trabajador del hogar, deberá tomarse en consideración
la remuneración mensual percibida en el mes calendario
anterior al del cese.
Aplicación práctica:
1. Liquidación de beneficios sociales de una trabajadora
del hogar
Una trabajadora del hogar que aporta a la ONP y percibe
una remuneración de S/. 850.00 y asignación familiar.
Habiendo laborado desde el 1 de enero del 2014, el
empleador decide rescindir de sus servicios al 10 de enero
del 2018, ante ello nos consultan como se deben calcular
los beneficios del trabajador del hogar.
Solución:
a. Datos del trabajador
Fecha de ingreso : 01.01.2014
Fecha de cese : 10.01.2018
Periodo laborado : 4 años y 10 días
Remuneración : S/. 850.00
Asignación familiar : S/. 85.00
b. Remuneración de enero 2018
- 10 días laborados : S/. 283.33
- Asignación familiar : S/. 85.00
Total a pagar 368.33
c. Vacaciones truncas del último año de labor (1 enero
2018 al 10 de enero 2018)
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso
anual remunerado de 15 días por cada año continuo de
servicios, debiendo calcularse el record trunco en razón de
tanto dozavo y treintavos de la remuneración como meses
y días computables hubiere laborado.
- S/. 467.50 / 360 X 10 :
S/. 12.98
Total vacaciones truncas : S/. 12.98
d. Gratificaciones truncas - bonificación extraordinaria
ley N° 30334
D -6 Revista de Asesoría Empresarial
La gratificación que corresponde a los trabajadores del
hogar equivale al 50% de la remuneración, y para el caso de
las gratificaciones truncas corresponde aplicar el artículo
5.2 de decreto supremo N° 005-2002-TR, reglamento de
la ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para
trabajadores de régimen de actividad privada por fiestas
patrias y navidad, que dispone lo siguiente, el monto de la
gratificación trunca se determina de manera proporcional
a los meses calendarios completos laborados en el periodo
en el que se produzca el cese.
Por lo tanto como la trabajadora solo tiene 10 días del
mes de enero laborados no le corresponde gratificaciones
truncas.
e. CTS acumulada desde la fecha de ingreso
La compensación por tiempo de servicios equivale a
quince días de remuneración por cada año de servicios, la
fracción de año se calcula por dozavos o treintavos según
corresponda. Su pago puede realizarse directamente al
trabajador al cese laboral dentro del plazo de 48 horas,
o puede pagarse al finalizar cada año de servicios con
carácter cancelatorio.
En el caso se acordó pagar el término del vínculo laboral:
- S/ 467.50 X 4 años : S/ 1,870.00
- S/ 467.50 / 360 X 10 días : S/ 12.98
Total CTS : S/. 1882.98
f. Indemnización por cese
Por la naturaleza de las labores, el empleador puede
extinguir el vínculo laboral sin expresión de causa, dándole
un preaviso de quince días o pagándole una indemnización
equivalente a la remuneración total de quince días sin
prescindiera de este preaviso.
En el presente caso, no hubo comunicación de los 15 días
anticipados.
- S/ 467.50 : S/ 467.50
Total indem. Por despido arbitrario : S/. 467.50
Resumen de liquidación de beneficios sociales
- Remuneración (enero 2014) : S/ 368.33
- Vacaciones truncas : S/ 12.98
- CTS : S/ 1,882.98
- Indemnización por cese : S/ 467.50
Subtotal : S/ 2,731.79
- Aporte ONP (13%) de S/ 850.00 (*): S/ 110.50
Total a percibir : S/ 2,706.21
- Essalud (9%) de s/. 850.00 : S/ 76.50
(*) El artículo 10 del Decreto Supremo N° 015-2003-
TR, señala que, para los efectos de las aportaciones al
Sistema Nacional o al Sistema Privado de Pensiones, la
condición de empleador corresponde a la persona natural
a cuyo servicio labora el trabajador del hogar. El aporte
correspondiente se calculará en base a la remuneración
mínima vital.
2. Aporte a Essalud
Trabajador del hogar con remuneración mínima vital.
Los trabajadores del hogar tiene la calidad de asegurados
obligatorios, siempre que laboren una jornada mínima de
4 horas o más diarias.
 ASESORÍA LABORAL
D
Datos: la remuneración mínima vital, por lo que el aporte a
Remuneración : S/ 850.00 Essalud será del 9% de 1,500.00 (RMV): 135.00, pero la
Días laborados : 30 bonificación extraordinaria será el 9% de la diferencia no
Tasa de aportación : 9% gravada.
Determinación del aporte Esto a raíz que la bonificación representa “(el) concepto
de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con
Remuneración afecta : S/ 850.00 x 9% relación a las gratificaciones de (…) diciembre (…)”
Aporte : S/ 76.50
Como se aprecia el aporte a la seguridad social en salud Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y
es sobre la RMV.
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a
Por ejemplo si el trabajador del hogar percibe ingresos por Essalud para apreciar cómo se calcula.
debajo de la RMV su aporte a Essalud será S/ 76.50, salvo
cuando el trabajador perciba una remuneración superior
a la RMV, su aporte será proporcional a su remuneración
ejem.
Remuneración: S/ 1500.00
Aporte: 1500 x 9%
S/ 135.00
3. Casos especial sobre la bonificación extraordinaria de
trabajadores del hogar
3.1. Trabajador del hogar con sueldo y gratificación
mayor a la RMV
El chofer de una familia ingreso a laboral el 1 de agosto
de 2017, con un ingreso mensual de S/. 1000.00 soles, se
ha calculado su gratificación proporcional en S/. 1000.00 Se aprecia que el monto total es de S/.180.00, pero este está
soles, a cuánto ascendería su bonificación extraordinaria.
compuesto por los gravámenes de las dos remuneraciones,
Solución siendo la bonificación extraordinaria equivalente a la siguiente
diferencia:
Según la Ley N° 30334 esta bonificación es “el monto que Remuneración : S/.1500
abonan los empleadores por conceptos de aportación al Aporte Essalud : 9% S/.1500 = S/. 135.00
seguro social (Essalud) con relación a las gratificaciones de Bonificación extraordinaria : 180-135 = S/.45.00
julio y diciembre”.
3.3. Trabajador del hogar con sueldo y gratificación menor a
Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y la RMV
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a
Essalud para apreciar cómo se calcula. Un trabajador del hogar ingreso a laborar medio tiempo, con
una remuneración de S/.600, a fin de año su gratificación
proporcional asciende a 500 soles, a cuánto ascendería su
bonificación extraordinaria.

Solución

En este supuesto se aprecia que el empleador tendrá que

subsidiar el pago a Essalud, debido a que el monto afecto
a declarar es menor a la RMV, y como recordarán el aporte
nunca puede ser menor a este monto. Esto afectara el monto
de la bonificación extraordinaria.

Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y una

casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a Essalud
para apreciar cómo se calcula.

Remuneración : S/.1000
Aporte Essalud : 9% S/.1000 = S/. 90.00
Bonificación extraordinaria : 180-90 = S/.90.00,
3.2. Trabajador del hogar con remuneración mayor a la
RMV, pero con gratificación menor a RMV
Un jardinero ingreso trabajador el 01 de noviembre,
con una remuneración de S/. 1500.00 soles, a cuánto
ascendería su bonificación extraordinaria si su gratificación
proporcional equivale a S/.500.00
Solución
En este supuesto tenemos que, la remuneración supera

2da. Quincena de Enero D- 7

D INFORMATIVO VERA PAREDES
Se aprecia que el monto total de S/.99.00, pero este está
compuesto por los gravámenes de las dos remuneraciones,
siendo la bonificación extraordinaria equivalente a la
siguiente diferencia:
Aporte Essalud: 9% de 850 = S/. 76.50, diferencia no
gravada 250 x 9% = 22.50 (1100 x 9%= 22.50) o también:
Bonificación extraordinaria: 99.00-76.50=S/.22.50
Como se aprecia en este supuesto no existe relación
o proporción entre la gratificación proporciona y la
bonificaron extraordinaria, pues si la hubiera seria 9% x
500 = 45.00
3.4. Trabajador del hogar con sueldo más gratificación
menor a la RMV
Este supuesto trata de un trabajador del hogar, que
percibe una remuneración de 400 soles y su gratificación
es de 400 soles, ¿a cuánto ascendería su bonificación
extraordinaria?
Solución
Este caso plantea el supuesto del trabajador cuyo
sumatoria de ingresos no supero la remuneración mínima
vital, por lo que el aporte a Essalud tiene que ser sobre el
9% de dicho mínimo, sin embargo acá sucede u fenómeno
curioso, y es que la suma de ambos conceptos no supera
la RMV.
Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a
Essalud para apreciar cómo se calcula.
Como se aprecia el aporte a Essalud es siempre sobre
el 9% de la RMV (76.50), por tanto no le corresponde
bonificación extraordinaria, ya que inclusive el empleador
subsidia el 9% de 50 (sueldo + gratificación 800.00, sin
embargo la contribución tiene como base 850).
De manera aritmética se aprecia que 76.50 -76.50 = 0, por
tanto no corresponde BE.
Conclusiones:
a) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud
sea igual o mayor a la RMV el trabajador recibirá una
bonificación extraordinaria, coincidente con el 9% de
su gratificación.
b) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud
sea menor a la RMV, pero sumada la gratificación el
D -8 Revista de Asesoría Empresarial
trabajador recibirá una bonificación menor al 9% de su
gratificación.
c) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud y la
gratificación sumadas no superen la RMV, el trabajador
no recibirá bonificación extraordinaria al amparo de la
Ley 30334.
4. Subsidio por maternidad
Jimena Kkan es una madre gestante trabajadora del hogar
labora desde el 01 de mayo del año 2012.
La remuneración que viene percibiendo es de S/ 1,500
Soles mensuales mientras que por concepto de la
Compensación por Tiempo de Servicios y gratificaciones
ha percibido en total el importe de S/.2,000.00 Nuevos
Soles.
Hay que tener en cuenta que a las madres gestantes
trabajadoras del hogar Essalud les abona directamente el
subsidio por maternidad.
La pregunta que nos hace es la siguiente:
¿A cuánto ascenderá el monto que le otorgará Essalud por
concepto de subsidio por maternidad sabiendo que su
fecha de inicio de su descanso pre y post natal se iniciará
el próximo 01 de febrero y finalizará el 09 de mayo del año
2018?
Solución:
En primer lugar debemos indicar que, para que una
madre gestante tenga derecho al pago del subsidio por
maternidad, deberá cumplir de manera concurrente con
los siguientes requisitos:
• Ser afiliada regular en actividad.
• Haber estado afiliada al momento de la concepción.
• Contar con 3 meses de aportación consecutivos o 4
no consecutivos dentro de los 6 meses calendarios
anteriores al mes en que se inicia el goce del subsidio
y que la entidad empleadora haya declarado y
pagado o se encuentre en fraccionamiento vigente,
las aportaciones de los 12 meses anteriores a los 6
meses previos al mes de inicio de la atención, según
corresponda.
Ahora bien, otro punto que merece ser resaltado es
el monto del subsidio al cual tiene derecho la madre
gestante.
En efecto, al momento de efectuar el cálculo de dicho
importe, se debe tomar en cuenta sólo las remuneraciones
que ha venido percibiendo durante los 12 meses previos a
la fecha de inicio del descanso por maternidad (promedio
diario).
Esto significa que aquellos montos que hayan percibido
por concepto, por ejemplo, de Compensación por Tiempo
de Servicios, gratificaciones, entre otros, no serán tomados
en consideración para dicho cálculo.
En ese sentido, tenemos las siguientes fórmulas:
Promedio diario de las remuneraciones:
Suma de toda la remuneración computable (en principio,

la remuneración de los últimos 12 meses) / número de días
que comprende el número de meses tomados en cuenta
al momento de calcular el total de las remuneraciones (en
principio, 360 días)
Monto del Subsidio por Maternidad:
ASESORÍA LABORAL
D
Promedio diario de las remuneraciones:
Suma de toda la remuneración computable (en principio,
la remuneración de los últimos 12 meses) / número de días
que comprende el número de meses tomados en cuenta
al momento de calcular el total de las remuneraciones (en
principio, 360 días).

Promedio diario de las remuneraciones percibidas durante
los últimos 12 meses previos al inicio de la prestación x 98
días (pre y post-natal).
Aplicando lo expuesto al caso señalado tenemos lo
siguiente:
Enero 2018 : S/ 1,500.00
Diciembre 2017 : 1,500.00
Noviembre 2017 : 1,500.00
Octubre 2017 : 1,500.00
Setiembre 2017 : 1,500.00
Agosto 2017 : 1,500.00
Julio 2017 : 1,500.00
Junio 2017 : 1,500.00
Mayo 2017 : 1,500.00
Abril 2015 : 1,500.00
Marzo 2017 : 1,500.00
Febrero 2017 : 1,500.00
• Promedio diario de las remuneraciones:
S/. 18,000 Nuevos Soles / 360 días
Promedio diario de las remuneraciones:
S/. 50.00 Nuevos Soles
Conociendo este dato, procedemos con utilizar la
siguiente fórmula:
Monto del Subsidio por Maternidad:
Promedio diario de las remuneraciones percibidas
durante los últimos 12 meses previos al inicio de la
prestación x 98 días (pre y post-natal).
• Monto del Subsidio por Maternidad: S/. 50.00 Soles x
98 días
• Monto del Subsidio por Maternidad: S/ 4,900.00 Soles

Fecha de inicio del descanso pre y post- natal (percepción Respuesta:

del subsidio por maternidad): 01 de febrero de 2018 al 09
de marzo de 2018. La Sra. Kkan recibirá por concepto de subsidio por
maternidad de su descanso pre y post- natal la suma de
Utilizando las fórmulas indicadas previamente tenemos: S/. 4,900.00 Nuevos Soles.

NOS CONSULTAN

Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes

1. Trabajador menor de edad a detallar a continuación:

Un empleador de trabajadores del hogar nos consulta Tipo de calificación de Procedimiento de evalu-ación
si se puede emplear a menores de edad, y cuál sería el la solicitud previa.
trámite a seguir previamente a su contratación y ante Se encuentra sujeto al silencio
qué instancias. administrativo : 1 día hábil
Respuesta Dependencia donde se Oficina de administración
inicia el tramite documentaria, archivo y
En principio, no todo trabajo que pudiera desempeñar biblioteca.
un menor de edad se encuentra prohibido, siempre que
el ejercicio de esa actividad económica no interfiera con Autoridad competente Subdirección de promoción
su salud, su desarrollo psicomotriz y no colisione con su en primera instancia y protección de los derechos
escolaridad; de manera que es siempre oportuno hacer fundamentales y de la
una distinción entre el trabajo infantil que la OIT y nuestro seguridad y salud en el trabajo.
país– como política estatal– procuran erradicar de lo que Autoridad que resuelve Dirección de promoción y
viene a ser una ocupación aceptable para los niños. recurso administrativo protección de los derechos
de apelación en fundamentales y de la
De otro lado, si se desea emplear a un adolescente, segunda instancia seguridad y salud en el trabajo.
previamente, deberá coordinar con este a efectos de que
solicite la autorización de la Autoridad Administrativa de A los adolescentes de 14 a 17
Trabajo para que pueda trabajar siendo menor de edad. años de edad. Es importante
Es mediante este procedimiento de autorización que el tener en cuenta las edades
menor podrá recabar por parte del Ministerio de Trabajo mínimas para el trabajo
¿A quién está dirigido? de los menores en ciertas
y Promoción del Empleo una constancia de permiso, a
fin de que pueda insertarse en el mercado laboral. La actividades.
emisión de dicha autorización se encuentra sujeta a un El artículo 51º del Código de
procedimiento previo y a ciertos requisitos que se pasan los Niños y Adolescentes (Ley

2da. Quincena de Enero D- 9

 D INFORMATIVO VERA PAREDES

N° 27337) estipula que las
edades mínimas requeridas
para autorizar el trabajo
de los adolescentes son las
siguientes:
a. Labores agrícolas no
industriales: 15 años.
b. b. Labores industriales,
comerciales o mineras: 16
años.
c. Labores de pesca industrial:
17 años.
d. Para el caso de las demás
modalidades de trabajo: 14
años.
¿A quién está dirigido? Por excepción se concederá
autorización a partir de los 12
años, siempre que las labores
a realizar no perjudiquen su
salud o desarrollo, ni interfieran
o limiten su asistencia a los
centros educativos y permitan
su participación en programas
de orientación o formación
profesional.
- Copia de la partida de
nacimiento o DNI.
- Certificado médico
otorgado por un hospital o
posta médica del Ministerio
de Salud o Essalud donde
acredite la capacidad
física, mental y emocional
de las y los adolescentes
para realizar el trabajo
Requisitos (gratuito).
- Copia del carné escolar
o libreta de notas, de la
constancia de estudios o
certificados de estudios.
- 2 fotografías tamaño carné.
- Copia del DNI del padre.
madre, familiar o tutor.
- Nombre o razón social y
domicilio del empleador y
número de RUC.
Costo del trámite Es gratuito
Además el artículo 56º del Código de los Niños y Adolescentes
establece las siguientes jornadas máximas de acuerdo con la
edad de los menores.
Respuesta: trabajadores del hogar podrán utilizar el Sistema Pago
Fácil para efectuar la declaración y/o pago de las contribuciones
a Essalud, contribuciones a la ONP y la prima por concepto de +
Vida seguro de accidentes.
La Resolución de Superintendencia Nº 091-2011/SUNAT, se
aprobó el Formulario Virtual Nº 1676 – Trabajadores del Hogar,
el cual se utiliza de manera opcional por los empleadores para
efectuar la declaración y el pago mensual de las contribuciones
al Essalud y a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley Nº 19990,
así como de las primas correspondientes al seguro + Vida Seguro
de Accidentes.
La Resolución de Superintendencia N° 240-2014/SUNAT se
aprobaron diversas normas que permiten al empleador realizar
la inscripción o baja de inscripción de sus trabajadores del hogar
y sus derechohabientes, así como la modificación y actualización
de la información de dichos sujetos en el registro de empleadores
de trabajadores del hogar, trabajadores del hogar y sus
derechohabientes, a través de Sunat.
3. Registro de trabajadores del hogar y derechohabientes
Anteriormente el registro delos trabajadores del hogar se
realizaba presencialmente en los módulos de la Sunat ¿Cómo se
registra a los trabajadores del hogar?
Respuesta
Los derechohabientes son los familiares del Trabajador del Hogar
quienes el empleador podrá inscribir, a fin de que puedan acceder
a las prestaciones que el Essalud brinda, éstos son:
1. El/la cónyuge o concubino(a),
2. El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado
en forma total y permanente para el trabajo,
3. La madre gestante respecto al hijo concebido, mientras dure
el período de la concepción.
Hay que tener presente que podrán ser inscritos como
derechohabientes, siempre que ellos a su vez no sean asegurados
regulares.
Ejemplo si el esposo de la TH, es trabajador de una empresa y
ya se encuentra inscrito en Essalud como asegurado titular, no
podrá ser inscrito como derechohabiente.
Actualmente el registro de los trabajadores del hogar se realiza
con la clave sol en el portal web de la Sunat en “tramites y
consultas”-

Edades Jornada máxima

Entre 12 y 14 años 4 horas diarias/ 24 horas
semanales
Entre 15 y 17 años 6 horas diarias/ 36 horas
semanales

Se entiende para los trabajadores menores de edad, por trabajo

nocturno, el trabajo que se realiza entre las 7:00 pm y las 7:00 am
horas. En principio, el trabajo nocturno se encuentra prohibido
para los adolescentes; sin embargo, el Juez podrá autorizar
excepcionalmente el trabajo nocturno para los adolescentes a
partir de los 15 años de edad hasta que cumplan 18 años de edad,
siempre que ésta labor no exceda de cuatro (4) horas diarias.
2. Medidas tributarias

La Sunat también ha regulado el tema de los trabajadores del

hogar ¿Cuáles son estas normas?

D - 10 Revista de Asesoría Empresarial

 ASESORÍA LABORAL
D

Una vez que se ha completado la información se graba la información y se habrá completado el registro del trabajador, este
registro sustituye cualquier otro registro.

En el mismo también se realizara el registro de los derechohabientes de los trabajadores (hijo, conyugue, conviviente o
concubino), la declaración y pago también se puede realizar por el mismo medio, como se puede apreciar en el siguiente
cuadro.

2da. Quincena de Enero D - 11

 D INFORMATIVO VERA PAREDES
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y
salud en minería
Se ha publicado en la página web de la
Superintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral la Resolución de Superintendencia N°
265-2017-SUNAFIL, que aprueba el Protocolo N°
004-2017-SUNAFIL/INII, denominado Protocolo para
la fiscalización en materia de seguridad y salud en el
trabajo en el sector de minería.
2. El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
modifica datos del T-Registro
El MTPE publico una Resolución Ministerial Nº
242-2017-TR que modifico la legislación sobre
información a ser incluida en la planilla electrónica
de las empresas, entre sus principales modificaciones
tenemos:
a) los empleadores deben incluir en el T-Registro
la información asociada al tipo de pago, la
periodicidad del pago, el número de teléfono móvil
y correo electrónico de todos sus trabajadores
cuyas altas se registren a partir del 1 de marzo de
2018.
b) Los empleadores deben declarar en el T-Registro
la empresa del sistema financiero y el número de
cuenta en que se abona dicha remuneración, a
partir del 6 de enero.
3. Nuevo protocolo para fiscalizar locadores de
servicios.
1. Cas ación N° 17148-Sullana
La Corte Suprema de justicia de la Republica ha dispuesto
como criterio jurisprudencial que en las demandas de
reposición por despido fraudulento los jueces deberán
analizar si este se produjo con ánimo perverso y auspiciado
por el engaño, con lesión de un derecho fundamental, sin
que exista causa real o verdadera.
En ese sentido, se examinará la causal de ruptura de la
relación laboral solo si se comprueba que no hubo tal
ánimo y lesión, correspondiendo hacer un análisis de la
causal del despido en la medida en que se reclame como
pretensión subordinada la indemnización por despido
arbitrario.
Finalmente, en concordancia con las pautas fijadas por
el Tribunal Constitucional obre el despido fraudulento,
la citada Sala Suprema considera que el análisis de
los argumentos que sostienen una pretensión de un
proceso de despido fraudulento no se sustenta en el
despido causal en sí mismo, por lo cual los supuestos
de hecho configurativos del despido fraudulento están
dirigidos a sancionar conductas ilegítimas del empleador
–por inconstitucionales– en el ejercicio de sus poderes
D - 12 Revista de Asesoría Empresarial
ACTUALIDAD
Se ha publicado en la página Web de la Sunafil la
Resolución de superintendencia N° 07-2018-SUNAFIL,
que aprueba el Protocolo N° 002-2018-SUNAFIL/INII
– Protocolo de fiscalización para la formalización
laboral, norma que busca la verificación del adecuado
registró de prestadores de servicios en la planilla
electrónica, y de su inscripción en la seguridad social,
entre sus principales normas establece lo siguiente:
a) Las actuaciones inspectivas tienen un plazo
máximo de 20 días hábiles, con una ampliación
máxima de 10 días hábiles.
b)
Comparecencia y visitas inspectivas: Los
inspeccionados solo podrán ser citadas a una
comparecencia 2 veces como máximo. Asimismo,
el inspector solo podrá realizar 2 visitas inspectivas
como máximo.
c) Se podrá solicitar el apoyo judicial en negativa del
ingreso al domicilio del empleador.
4. Modificación de las multas en el régimen de
trabajadores del hogar
Mediante Decreto Supremo N° 001-2018 se ha
modificado la tabla de multas para las infracciones
por incumplimientos de las normas del régimen
especial de los trabajadores del hogar, respecto de
infracciones sobre trabajo de menores de edad y
trabajo forzado, las que se sancionan con 4.50 UIT.
JURISPRUDENCIA LABORAL
disciplinarios.
2. Casación Laboral Nº 13061-2016-Lambayeque
La Corte Suprema de Justicia de la Republica ha establecido
que el empleador posee la facultad de disponer el traslado
del personal incluso a una localidad distinta cuando sea
necesidad de la empresa.
En ese sentido, la negativa del trabajador justificará
el despido, porque podría incurrir en la falta grave de
abandono de trabajo si se ausenta por más de tres días
continuos.
A fin de evitar denuncias por acto de hostilización, el
empleador debe comunicar con anticipación la orden de
traslado y que además se le proporcione al trabajador
elementos que faciliten dicho traslado.
3. Casación N° 15822-2015-Moquegua
Supuestos de desnaturalización de los contratos de
incremento de actividad o inicio de actividad. Se ha dejado
establecido que nuestro sistema laboral ha previsto un
sistema de contratación sujeta a modalidad y un a plazo

indeterminado; sin embargo, debe tenerse en cuenta
que cada una de estas modalidades debe cumplir con los
requisitos establecidos en el Texto Único Ordenado de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto
Legislativo N° 728, aprobado por Decreto Supremo N°
003-97-TR, como son aquellos fijados en los artículos 57°
y 72° de la norma citada1.
En el contrato de trabajo por incremento de actividad,
debe consignarse de forma expresa como requisitos
esenciales, el objeto del contrato, es decir, explicar las
razones objetivas, los motivos y la duración que dan
origen a la contratación; o en su defecto, la condición que
determine la extinción del contrato de trabajo.
En el caso concreto, el incremento en la actividad que se
alega en los contratos es una fórmula genérica que no
demuestra el hecho coyuntural que pueda reconocerse
como la necesidad de mano de obra temporal.
Contrato de incremento o inicio de actividad. Al respecto,
debe tenerse en cuenta que este tipo de contratos pueden
ser definidos como aquella negociación jurídica celebrada
entre un empleador y un trabajador, con el objeto de
contratar trabajadores por el plazo máximo de tres años
para atender nuevas actividades de la empresa, las cuales
son catalogadas como el inicio de una actividad, o de ser
el caso, cuando la empresa incrementen las actividades
ya existentes, lo que de por sí importa un incremento de
actividad.
Ahora bien, debe precisarse que esta modalidad
ASESORÍA LABORAL
D
contractual puede ser fácilmente confundida con los
contratos de “necesidad de mercado”, toda vez que ambas
modalidades contractuales se encuentran destinadas
a atender el aumento de la actividad productiva; sin
embargo, la diferencia radica en la temporalidad que
define a cada uno de estos contratos.
Así pues, mientras que la modalidad de contratación de
necesidad de mercado se encuentra destinada a atender
el aumento coyuntural de la actividad de la empresa
que no puede ser atendido con personal permanente,
el incremento o inicio de actividad tiene por finalidad
la contratación de personal de trabajo para asumir
actividades nuevas o el aumento de las ya existentes que
son, en esencia, de carácter incierto.
A modo de conclusión, podemos precisar que el contrato
de trabajo por incremento de actividad, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 72° del Texto Único Ordenado de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto
Legislativo N° 728, aprobado por Decreto Supremo N°
003-97-TR, debe establecer una causa objetiva, es decir,
deberá precisar que la actividad del empleador se ha visto
incrementada, para así justificar la contratación temporal,
debiendo por ello proporcionarse los documentos
necesarios que permitan acreditar la contratación bajo
esta modalidad.
1
http://gacetalaboral.com/contrato-trabajo-incremento-
actividad-consignarse-forma-expresa-requisitos-esenciales/

Modelos y Formatos

MODELO DE CONTRATO DE TRABAJADORES DEL HOGAR

Conste por el presente documento, el contrato de trabajador del hogar de acuerdo a la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 015-2003- TR, que celebran de una parte… (indicar nombres y apellidos
del empleador), con domicilio real sito en……., identificado con (D.N.I./C.I.P/C.E.) Nº ……….., en la que en adelante se le
denominara “ EL EMPLEADOR “; y, de la otra parte (Indicar nombres y apellidos del trabajador del hogar), identificado con
D.N.I. Nº ………….., de …… años de edad, de estado civil ……., y con domicilio en ………, a quien en adelante se le denominara
“EL TRABAJADOR DEL HOGAR”, en los términos y condiciones siguientes:

1. EL EMPLEADOR es una persona natural, por lo que requiere contar con los servicios de un TRABAJADOR DEL HOGAR (en
forma temporal o indeterminada), para (señalar las labores a realizar).
2. Por el presente contrato EL TRABAJADOR DEL HOGAR se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar las
labores antes señaladas, debiendo someterse al cumplimiento estricto de la labor para la cual ha sido contratado, bajo
las directivas que emanen de su empleador.
3. La duración del contrato es a tiempo indeterminado (en caso de ser a plazo fijo indicar los meses o años), iniciándose la
relación laboral el día ….. de….de……
4. En contraprestación a los servicios del TRABAJADOR DEL HOGAR, el EMPLEADOR se obliga a pagar una remuneración
(semanal, quincenal o mensual) de S/. …., EL TRABAJADOR DEL HOGAR esta obligado a extender una constancia de los
pagos que reciba.
Igualmente se obliga a facilitar al TRABAJADOR los materiales necesarios para que desarrolle sus actividades y otorgar los
beneficios que por Ley le corresponda.
5. EL TRABAJADOR DEL HOGAR deberá prestar sus servicios en una jornada que no podrá exceder de ocho horas efectivas
de labor en el siguiente horario: de … a … (días), de … a… (horas), bajo la modalidad de cama (adentro o fuera). Teniendo
derecho a veinticuatro horas continúas de descanso semanal.
6. EL TRABAJADOR DEL HOGAR. Esta obligado a prestar sus servicios con diligencia y a guardar reserva sobre la vida e
incidentes en el hogar, salvo exigencia de la ley.
7. En todo lo no previsto por el presente contrato, se estará a las disposiciones del régimen laboral de la actividad privada.
8. Para los efectos del presente contrato las partes se someten a la jurisdicción de los jueces y autoridades Administrativas
de Lima.
Firmado en ………..a los …… días del mes de……..de…………….

EMPLEADOR TRABAJADOR
2da. Quincena de Enero D - 13
 D INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP Declaración Declaración
Mes de la CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaración sin pago sin pago SENATI
Obligación VICER
Banco, Ch/Gerencia Banco sin pago con 50% interés con 80% interés 
Enero - 2018 07.02.2018 05.02.2018 07.02.2018 21.02.2018 21.03.2018 15.02.2018 16.02.2018
* Art. 108° de la Res. N° 080-98-EF/SAFP

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2018

Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% 4,150.00 20,750.00 20,750.00 1,660.00 1,660.00
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% 4,150.00 20,750.00 83,000.00 62,250.00 8,715.00 10,375.00
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% 4,150.00 83,000.00 145,250.00 62,250.00 10,582.50 20,957.50
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% 4,150.00 145,250.00 186,750.00 41,500.00 8,300.00 29,257.50
Mayor a 45 UIT 30% 4,150.00 186750 ilimitado *
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MONEDA NACIONAL MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE- INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE-
ENERO
INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME-
NENTAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO NEN-TAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO
16 1.66 6.50 2.27 5.18 4.14 2.49 3.01 5.59 2.76 0.82 3.00 0.98 1.71 1.25 1.12 2.00 1.69 1.26
17 1.67 6.50 2.29 5.2 4.14 2.52 3.01 5.59 2.78 0.81 3.00 0.98 1.7 1.24 1.12 2.00 1.69 1.26
18 1.65 6.50 2.20 5.01 4.14 2.56 3.01 4.72 2.71 0.82 3.00 0.92 1.4 1.24 1.12 2.00 1.43 1.24
19 1.65 6.50 2.20 5.01 4.14 2.58 3.01 4.72 2.72 0.81 3.00 0.92 1.4 1.24 1.12 2.00 1.43 1.24
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.67 6.50 2.13 5.01 4.12 2.57 3.01 4.74 2.74 0.81 3.00 0.93 1.4 1.25 1.12 2.00 1.43 1.25
23 1.68 6.50 2.17 5.01 4.11 2.6 3.01 4.77 2.77 0.81 3.00 0.93 1.4 1.25 1.12 2.00 1.43 1.25
24 1.68 6.50 2.19 5.02 4.11 2.58 3.01 4.75 2.79 0.82 3.00 0.93 1.39 1.26 1.11 2.00 1.43 1.29
25 1.66 6.50 2.20 5.02 4.1 2.58 3.01 4.77 2.82 0.82 3.00 0.93 1.39 1.26 1.11 2.00 1.43 1.29
26 1.67 6.50 2.24 5.02 4.1 2.62 3.01 4.73 2.85 0.82 3.00 0.93 1.39 1.27 1.1 2.00 1.04 1.29
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 1.66 6.50 2.26 5.02 4.1 2.68 3.01 4.79 2.86 0.76 3.00 0.87 1.39 1.27 1.09 2.00 1.06 1.32
30 1.66 6.50 2.16 5.03 4.1 2.66 3.01 4.80 2.87 0.76 3.00 0.84 1.37 1.25 1.1 2.00 1.06 1.32
31 1.70 6.50 2.14 5.02 4.1 2.58 3.01 4.73 2.88 0.79 3.00 0.84 1.37 1.25 1.11 2.00 1.09 1.33
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Vigencia
Monto
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA Del Al
ENERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
16 2.42% 0.00007 1.91595 0.56% 0.00002 0.69666 09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
17 2.41% 0.00007 1.91602 0.56% 0.00002 0.69668 01.04.1994 30.09.1996 132.00
18 2.41% 0.00007 1.91608 0.56% 0.00002 0.69670 01.10.1996 31.03.1997 215.00
19 2.40% 0.00007 1.91615 0.56% 0.00002 0.69671 01.04.1997 30.04.1997 265.00
20 2.40% 0.00007 1.91621 0.56% 0.00002 0.69673 01.05.1997 31.08.1997 300.00
21 2.40% 0.00007 1.91628 0.56% 0.00002 0.69674 01.09.1997 09.03.2000 345.00
22 2.40% 0.00007 1.91634 0.56% 0.00002 0.69676 10.03.2000 14.09.2003 410.00
23 2.39% 0.00007 1.91641 0.56% 0.00002 0.69677 15.09.2003 31.12.2005 460.00
24 2.40% 0.00007 1.91648 0.56% 0.00002 0.69679 01.01.2006 30.09.2007 500.00
25 2.39% 0.00007 1.91654 0.55% 0.00002 0.69680 01.10.2007 31.12.2007 530.00
26 2.39% 0.00007 1.91661 0.54% 0.00001 0.69682 01.01.2008 30.11.2010 550.00
27 2.39% 0.00007 1.91667 0.54% 0.00001 0.69683 01.12.2010 31.01.2011 580.00
28 2.39% 0.00007 1.91674 0.54% 0.00001 0.69685 01.02.2011 14.08.2011 600.00
29 2.39% 0.00007 1.91680 0.55% 0.00002 0.69686 15.08.2011 31.05.2012 675.00
30 2.44% 0.00007 1.91687 0.55% 0.00002 0.69688 01.06.2012 01.05.2016 750.00
31 2.46% 0.00007 1.91694 0.56% 0.00002 0.69689 01.05.2016 850.00
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR) CONTRIBUCIONES OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Microempresa Aportes al Seguro Social de Salud
Remuneración Monto
Gravedad Número de trabajadores afectados 1,147.50
de Asegurado regular 9% 1,062.50
la Infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
2,550.00
más Asegurado agrario 4%
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50 Pensionistas 4% 33.17
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00 Aporte al SNP 13% 850.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Contribución al SENATI 0.75%
Pequeña empresa (1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
Gravedad Número de trabajadores afectados CONAFOVICER 2% y puntualidad normales.
de
la Infracción 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
20 30 40 50 60 70 99 más
Obligación Enero 2018
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 AFP PrimaMixta
de Prima de
por
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 flujo Seguros Seguros
HORIZONTE 10% 1.47% 1.25% 1.36 %
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.36 %
No MYPE
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.36 %
Gravedad Número de trabajadores afectados
de PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.36 %
la Infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
50 100 200 300 400 500 999 más
Tope para aplicar la prima de seguro S/.9,321.52
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00 Gasto de Sepelio S/.4,227.01
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 Remuneración mínima vital S/. 850.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00 * Períodos: Enero, Febrero y Marzo 2018

D - 14 Revista de Asesoría Empresarial


dd IN F O RM
RME
C.P. Enver Damian De La Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
BASE LEGAL
- LEY Nº 29985 (Ley que regula las características básicas
del dinero electrónico como instrumento de inclusión
financiera), publicado el 17.01.2013.
- Decreto Supremo Nº 090-2013-EF (Reglamento), publicado
el 14.05.2013.
DINERO ELECTRÓNICO COMO INSTRUMENTO DE INCLUSIÓN
FINANCIERA
1. Objeto de la Ley 29985
- El objeto de la Ley 29985 es regular la emisión de dinero
electrónico, determinar las empresas autorizadas a emitirlo
y establecer el marco regulatorio y de supervisión de las
Empresas Emisoras de Dinero Electrónico.
- La emisión de dinero electrónico comprende las
operaciones de emisión propiamente dicha de dinero
electrónico, reconversión a efectivo, transferencias, pagos y
cualquier movimiento u operación relacionada con el valor
monetario del que disponga el titular y necesaria para las
mismas.
2. Dinero electrónico
El dinero electrónico es un valor monetario representado por
un crédito exigible a su emisor, el cual tiene las siguientes
características:
a. Es almacenado en un soporte electrónico.
b. Es aceptado como medio de pago por entidades o personas
distintas del emisor y tiene efecto cancelatorio.
c. Es emitido por un valor igual a los fondos recibidos.
d. Es convertible a dinero en efectivo según el valor monetario
del que disponga el titular, al valor nominal.
e. No constituye depósito y no genera intereses.
3. Cuenta de dinero electrónico
La emisión de dinero electrónico debe estar asociada a una
cuenta de dinero electrónico que corresponda a un titular
debidamente identificado, conforme a las normas que
establezca la SBS.
4. Condiciones y restricciones aplicables a las cuentas de
dinero electrónico
Las cuentas de dinero electrónico están sujetas a las siguientes
condiciones y restricciones:
- Las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras,
pueden ser titulares de cuentas de dinero electrónico,
conforme a la legislación aplicable."
- Se sujetan al límite máximo señalado en el literal b) del
artículo 5 de la Ley en los plazos, formas y condiciones
que establezca la SBS en el ámbito de sus competencias,
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA E
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL
DINERO ELECTRÓNICO COMO
INSTRUMENTO DE INCLUSIÓN
FINANCIERA
considerando las normas sobre prevención de lavado de
activos y financiamiento del terrorismo emitidas por la SBS.
- La SBS definirá otros límites aplicables a las operaciones de
dinero electrónico, dentro del ámbito de sus competencias.
Sin perjuicio de ello, los fondos de dinero electrónico
tendrán como límite de vigencia diez (10) años, contados
a partir del último movimiento de la cuenta de dinero
electrónico.
5. Liquidez
Los emisores de dinero electrónico deberán procurar que los
cajeros corresponsales que contraten cuenten con la liquidez
adecuada para atender las operaciones que realicen en su
nombre, lo cual será supervisado por la SBS dentro del ámbito
de sus competencias.
6. Transparencia
Los emisores de dinero electrónico deberán adoptar las
medidas necesarias para informar adecuadamente acerca de
las características de las operaciones que realizan, así como
respecto de las comisiones y gastos aplicables. Asimismo,
podrán considerar el uso del idioma utilizado en la zona en que
se brinda el servicio.
La SBS emitirá las normas complementarias que resulten
necesarias sobre transparencia de información y contratación
con usuarios aplicables a las empresas emisoras de dinero
electrónico.
7. Responsabilidad y reclamos
Los emisores de dinero electrónico son plenamente
responsables ante sus clientes y autoridades por los actos de
sus empleados y de cualquiera de los cajeros corresponsales
que realicen alguna actividad o presten algún servicio en su
nombre, en lo relacionado exclusivamente a la emisión de
dinero electrónico.
Los emisores de dinero electrónico deberán establecer canales
y condiciones adecuados para la presentación y solución de
reclamos por parte de sus clientes, los cuales deberán ser por
lo menos los mismos utilizados para la contratación.
8. Reserva de actividad
Solo pueden emitir dinero electrónico las empresas que operan
bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
9. Características y obligaciones de las Empresas Emisoras de
Dinero Electrónico
- Las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico tienen
como objeto principal la emisión de dinero electrónico, no
conceden crédito con cargo a los fondos recibidos y solo
pueden realizar otras operaciones relacionadas a su objeto
principal.
E- 1
 E INFORMATIVO VERA PAREDES
- Las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico se encuentran
obligadas a cumplir con las disposiciones reglamentarias
emitidas sobre prevención del lavado de activos y
financiamiento del terrorismo que emita la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, siendo responsables de aplicar las normas del
presente numeral a sus clientes o usuarios que adquieran el
dinero electrónico que emitan.
10. Emisores de dinero electrónico
Los emisores de dinero electrónico:
a. No pueden establecer un límite a la vigencia de los fondos
de dinero electrónico, distinto al reglamentado. Cuando
transcurran diez (10) años sin que una cuenta de dinero
electrónico tenga movimientos y sin que medie reclamación
durante ese lapso, dichos fondos son remitidos a la Dirección
General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio
de Economía y Finanzas para ser destinados a programas de
inclusión financiera.
b. Están sujetos a los límites de emisión de dinero electrónico
de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) por transacción,
de acuerdo a las condiciones que se establezca en la
reglamentación de la presente Ley.
c. Se sujetan a las disposiciones de encaje y a las que por la
Ley 29440, Ley de los Sistemas de Pagos y de Liquidación de
Valores, formule el Banco Central de Reserva del Perú.
11. Protección al usuario
- Garantía de recursos. Los emisores de dinero electrónico
deben constituir fideicomisos por el valor del dinero
electrónico emitido conforme a las disposiciones que dicta
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Dicho Organismo de
Control puede regular otras modalidades alternativas de
garantía para los fondos de dinero electrónico emitidos.
- Protección de datos. La emisión de dinero electrónico
constituye un servicio financiero, y la información del usuario
de dinero electrónico y de las operaciones que realice están
sujetas a la Ley 29733, Ley de Protección de Datos Personales,
y a la protección del artículo 2, inciso 5, de la Constitución
Política del Perú.
- Contratos. La Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones establece
las modalidades de contratación aplicables al dinero
electrónico, las que pueden ser escritas, electrónicas u otras,
de acuerdo a la naturaleza de los productos, sus características
y las circunstancias en que estos se ofrecen, en concordancia
con lo dispuesto en la Ley 29571, Código de Protección y
Defensa del Consumidor; la Ley 28587, Ley Complementaria
a la Ley de Protección al Consumidor en Materia de Servicios
Financieros, y las normas reglamentarias emitidas para
garantizar su cumplimiento.
12. Exoneración del Impuesto General a las Ventas
Están exoneradas del IGV por un período de tres (3) años,
contado a partir de la vigencia de la “Ley 29985 que regula las
características básicas del dinero electrónico como instrumento
de inclusión financiera”, la emisión de dinero electrónico
efectuada por las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico. (*)
(*) De conformidad con el Literal d) del Artículo 1 de la Ley N°
30404, publicada el 30 diciembre 2015, se prorroga hasta el
31 de diciembre de 2018 la exoneración del IGV por la emisión
de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de
dinero electrónico, a que se refiere el presente artículo.
E -2 Revista de Asesoría Empresarial
13. Sanciones
Los emisores de dinero electrónico están sujetos al régimen
sancionador aplicable a las empresas supervisadas por la
SBS, el Banco Central de Reserva del Perú y las entidades
que correspondan, dentro del ámbito de sus respectivas
competencias.
14. Anexos
• Capital mínimo de Empresas Emisoras de Dinero Electrónico
Según el numeral 6 del artículo 17 de la Ley 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, señala
lo siguiente:
Las “Empresas Emisoras de Dinero Electrónico: S/. 2 268
519,00. El citado capital corresponde al trimestre octubre -
diciembre 2012 y posteriormente se sujeta a la actualización
trimestral según el procedimiento señalado en el artículo 18
de la Ley 26702.”
• Utilización de los servicios de telecomunicaciones y
disposiciones regulatorias para el cumplimiento de la Ley
Los servicios de telecomunicaciones sujetos al TUO de la Ley
de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto Supremo 013-
93-TCC; y al Texto Único Ordenado del Reglamento General
de la Ley de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto
Supremo 020-2007-MTC, que se utilicen para la prestación
de servicios financieros, deben ser brindados en igualdad de
condiciones a todas las empresas que provean estos servicios
financieros.
El Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (Osiptel) es competente para dictar
las disposiciones que garanticen el acceso a los servicios de
telecomunicaciones por parte de las empresas que provean
servicios financieros, en igualdad de condiciones. En el marco
de esta facultad y a falta de acuerdo entre las empresas que
brindan servicios de telecomunicaciones y las que provean
servicios financieros, dicta mandatos estableciendo las
condiciones que fueran necesarias para garantizar dicho
acceso.
• Condiciones y oportunidades para la interoperabilidad
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y el Banco Central de Reserva
del Perú, en el ámbito de sus competencias, establecen
a las entidades sujetas a su supervisión condiciones y
oportunidades para la interoperabilidad.
Entiéndase por interoperabilidad aquella situación en la
que un cliente pueda realizar transacciones con cualquier
contraparte, independientemente del proveedor de servicios
financieros.
• Implementación de transacciones con DNI electrónico
En el marco del proceso de implementación del Documento
Nacional de Identidad electrónico (DNIe), el Registro Nacional
de Identificación y Estado Civil (Reniec), en coordinación
con los sectores pertinentes, habilita las aplicaciones
correspondientes para que en dicho documento se almacene
información para usos financieros, bancarios y no bancarios,
con autorización del usuario, conforme a la Ley 29733, Ley de
Protección de Datos Personales; y al artículo 2, inciso 5, de la
Constitución Política del Perú.
• Incorporación de empresas con actividades similares
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones puede incorporar en los
alcances de la presente Ley a las empresas que realicen
actividades similares a la emisión de dinero electrónico.
 ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2018
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ENERO TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 15.78% 0.00041 3,741.27 16.78% 0.00043 6,899.50 17.78% 0.00045 12,654.21 6.66% 0.00018 20.11015
2 15.78% 0.00041 3,742.80 16.78% 0.00043 6,902.47 17.78% 0.00045 12,659.96 6.66% 0.00018 20.11375
3 16.02% 0.00041 3,744.34 17.02% 0.00044 6,905.49 18.02% 0.00046 12,665.79 6.71% 0.00018 20.11738
4 16.07% 0.00041 3,745.89 17.07% 0.00044 6,908.51 18.07% 0.00046 12,671.64 6.69% 0.00018 20.12100
5 16.05% 0.00041 3,747.44 17.05% 0.00044 6,911.53 18.05% 0.00046 12,677.48 6.69% 0.00018 20.12462
6 SAB SÁB. SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 15.97% 0.00041 3,752.09 16.97% 0.00044 6,920.59 17.97% 0.00046 12,695.00 6.69% 0.00018 20.13548
9 15.96% 0.00041 3,753.63 16.96% 0.00044 6,923.60 17.96% 0.00046 12,700.82 6.70% 0.00018 20.13911
10 15.93% 0.00041 3,755.17 16.93% 0.00043 6,926.61 17.93% 0.00046 12,706.64 6.69% 0.00018 20.14273
11 15.98% 0.00041 3,756.72 16.98% 0.00044 6,929.63 17.98% 0.00046 12,712.48 6.70% 0.00018 20.14636
12 15.90% 0.00041 3,758.26 16.90% 0.00043 6,932.64 17.90% 0.00046 12,718.30 6.71% 0.00018 20.15000
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 15.88% 0.00041 3,762.88 16.88% 0.00043 6,941.66 17.88% 0.00046 12,735.76 6.73% 0.00018 20.16092
16 15.91% 0.00041 3,764.42 16.91% 0.00043 6,944.67 17.91% 0.00046 12,741.59 6.75% 0.00018 20.16458
17 15.78% 0.00041 3,765.96 16.78% 0.00043 6,947.67 17.78% 0.00045 12,747.38 6.74% 0.00018 20.16823
18 15.83% 0.00041 3,767.49 16.83% 0.00043 6,950.67 17.83% 0.00046 12,753.19 6.72% 0.00018 20.17187
19 15.72% 0.00041 3,769.02 16.72% 0.00043 6,953.66 17.72% 0.00045 12,758.97 6.73% 0.00018 20.17552
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 15.85% 0.00041 3,773.62 16.85% 0.00043 6,962.64 17.85% 0.00046 12,776.37 6.76% 0.00018 20.18649
23 15.90% 0.00041 3,775.17 16.90% 0.00043 6,965.66 17.90% 0.00046 12,782.21 6.98% 0.00019 20.19028
24 15.72% 0.00041 3,776.70 16.72% 0.00043 6,968.66 17.72% 0.00045 12,788.01 6.96% 0.00019 20.19405
25 15.86% 0.00041 3,778.25 16.86% 0.00043 6,971.67 17.86% 0.00046 12,793.84 6.96% 0.00019 20.19783
26 15.90% 0.00041 3,779.79 16.90% 0.00043 6,974.70 17.90% 0.00046 12,799.70 6.93% 0.00019 20.20158
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 15.79% 0.00041 3,784.44 16.79% 0.00043 6,983.76 17.79% 0.00045 12,817.24 7.01% 0.00019 20.21291
30 15.97% 0.00041 3,785.99 16.97% 0.00044 6,986.80 17.97% 0.00046 12,823.13 7.05% 0.00019 20.21674
31 15.85% 0.00041 3,787.54 16.85% 0.00043 6,989.82 17.85% 0.00046 12,828.98 7.04% 0.00019 20.22056
* Cierre al 31 de Enero 2018 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2018
LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
ENERO LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 * * * * * *
2 1.56175 1.69693 1.83938 2.10933 * *
3 1.55688 1.69593 1.84269 2.11782 * *
4 1.55500 1.70381 1.85831 2.13834 * *
5 1.55250 1.70393 1.86507 2.14953 * *
6 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 1.55375 1.70802 1.86529 2.15075 * *
9 1.55375 1.70457 1.86519 2.14633 * *
10 1.55375 1.70911 1.87144 2.15552 * *
11 1.55945 1.72019 1.88027 2.16406 * *
12 1.55947 1.72152 1.88769 2.17313 * *
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 1.55614 1.73133 1.89875 2.18869 * *
16 1.55613 1.73408 1.90406 2.19563 * *
17 1.55750 1.73918 1.91300 2.21438 * *
18 1.56118 1.74470 1.92550 2.22750 * *
19 1.56128 1.74447 1.93175 2.22750 * *
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.56014 1.74130 1.92550 2.22781 * *
23 1.56135 1.74520 1.92844 2.22469 * *
24 1.56137 1.75246 1.93738 2.23063 * *
25 1.56693 1.76031 1.94969 2.24063 * *
26 1.56777 1.76690 1.95965 2.24594 * *
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 1.57345 1.77225 1.96719 2.26406 * *
30 1.57470 1.77340 1.96625 2.26313 * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91 Fuente: SBS Cierre al 31 de Enero 2018

2da. Quincena de Enero E- 3

 E INFORMATIVO VERA PAREDES

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP) DIC. Bancario al Cierre Fecha de Publicación(*) EURO
DIC. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 3.232 3.234 3.231 3.235 3.818 3.937
1 2.58% 0.00007 1.91286 0.56% 0.00002 0.69597 2 3.232 3.234 3.232 3.234 3.818 3.937
2 2.58% 0.00007 1.91293 0.56% 0.00002 0.69599 3 3.232 3.234 3.232 3.234 3.818 3.937
3 2.58% 0.00007 1.91300 0.56% 0.00002 0.69600 4 3.232 3.237 3.232 3.234 3.819 3.973
4 2.49% 0.00007 1.91307 0.54% 0.00001 0.69602 5 3.233 3.236 3.232 3.237 3.792 3.934
5 2.49% 0.00007 1.91313 0.51% 0.00001 0.69603 6 3.235 3.238 3.233 3.236 3.760 3.891
6 2.50% 0.00007 1.9132 0.53% 0.00001 0.69605 7 3.233 3.238 3.235 3.238 3.793 3.873
7 2.49% 0.00007 1.91327 0.53% 0.00001 0.69606 8 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
8 2.49% 0.00007 1.91334 0.53% 0.00001 0.69608 9 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
9 2.49% 0.00007 1.91341 0.53% 0.00001 0.69609 10 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
10 2.49% 0.00007 1.91348 0.53% 0.00001 0.69611 11 3.232 3.238 3.233 3.238 3.737 3.935
11 2.46% 0.00007 1.91354 0.53% 0.00001 0.69612 12 3.231 3.236 3.232 3.238 3.762 3.924
12 2.45% 0.00007 1.91361 0.52% 0.00001 0.69614 13 3.23 3.233 3.231 3.236 3.751 3.845
13 2.46% 0.00007 1.91368 0.52% 0.00001 0.69615
14 3.24 3.244 3.23 3.233 3.791 3.859
14 2.44% 0.00007 1.91375 0.51% 0.00001 0.69616
2.44% 0.00007 1.91381 0.50% 0.00001 0.69618
15 3.257 3.262 3.24 3.244 3.803 3.887
15
16 2.44% 0.00007 1.91388 0.50% 0.00001 0.69619 16 3.257 3.262 3.257 3.262 3.803 3.887
17 2.44% 0.00007 1.91395 0.50% 0.00001 0.69621 17 3.257 3.262 3.257 3.262 3.803 3.887
18 2.41% 0.00007 1.91401 0.52% 0.00001 0.69622 18 3.287 3.292 3.257 3.262 3.812 3.998
19 2.40% 0.00007 1.91408 0.51% 0.00001 0.69623 19 3.266 3.269 3.287 3.292 3.805 4.043
20 2.41% 0.00007 1.91414 0.52% 0.00001 0.69625 20 3.273 3.276 3.266 3.269 3.775 3.948
21 2.41% 0.00007 1.91421 0.53% 0.00001 0.69626 21 3.265 3.268 3.273 3.276 3.849 3.947
22 2.41% 0.00007 1.91428 0.52% 0.00001 0.69628 22 3.238 3.241 3.265 3.268 3.809 3.886
23 2.41% 0.00007 1.91434 0.52% 0.00001 0.69629 23 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
24 2.41% 0.00007 1.91441 0.52% 0.00001 0.69631 24 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
25 2.41% 0.00007 1.91448 0.52% 0.00001 0.69632 25 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
26 2.41% 0.00007 1.91454 0.53% 0.00001 0.69634 26 3.236 3.243 3.238 3.241 3.821 3.971
27 2.43% 0.00007 1.91461 0.53% 0.00001 0.69635 27 3.239 3.244 3.236 3.243 3.818 3.900
28 2.43% 0.00007 1.91467 0.54% 0.00001 0.69637 28 3.240 3.244 3.239 3.244 3.799 3.918
29 2.48% 0.00007 1.91474 0.57% 0.00002 0.69638 29 3.238 3.245 3.240 3.244 3.718 3.945
30 2.48% 0.00007 1.91481 0.57% 0.00002 0.69640 30 * * 3.238 3.245 * *
31 2.48% 0.00007 1.91488 0.57% 0.00002 0.69641 31 * * * * * *
* Acumulado desde el 03 de diciembre de 1992. Fuente: SBS * Cierre al 31 de Noviembre de 2017

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69
MAYO 123.45 127.20 0.21 -0.42 1.37 1.18 3.54 3.04
JUNIO 123.62 127.00 0.14 -0.16 1.51 1.02 3.34 2.73
JULIO 123.72 127.25 0.08 0.20 1.60 1.22 2.96 2.85
AGOSTO 124.16 128.10 0.36 0.67 1.96 1.90 2.94 3.17
SETIEMBRE 124.42 128.08 0.21 -0.02 2.17 1.88 3.13 2.94
OCTUBRE 124.93 127.48 0.41 -0.47 2.59 1.41 3.41 2.04
NOVIEMBRE 125.30 127.23 0.29 -0.2 2.89 1.21 3.35 1.54
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19
MAYO 103.29 105.49 -0.08 -0.13 -0.78 -0.57
JUNIO 103.86 105.35 0.56 -0.13 -0.23 -0.70
JULIO 103.56 105.24 -0.30 -0.11 -0.52 -0.81
AGOSTO 104.00 105.43 0.43 0.19 -0.10 -0.63
SETIEMBRE 104.82 105.66 0.79 0.21 0.69 -0.41
OCTUBRE 105.30 105.58 0.46 -0.07 1.15 -0.49
NOVIEMBRE 105.53 105.41 0.22 -0.16 1.37 -0.65
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI

E -4 Revista de Asesoría Empresarial


IN F O RM E
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
estableció los principios generales de un sistema internacional
de valoración. Se disponía en él que el valor a fines aduaneros
de las mercancías importadas debería basarse en el valor real de
las mercancías a partir del cual se impone el derecho, o bien de
mercancías similares, en lugar de en el valor de las mercancías
de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque
en el artículo VII se recoge también una definición de “valor
real”, permitía a los Miembros utilizar métodos muy diferentes
para valorar las mercancías. Existían además “cláusulas de
anterioridad” que permitían la continuación de viejas normas
que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general norma.
La norma de Valoración Aduanera permite a los países
contar con una misma base imponible para la aplicación de
los gravámenes arancelarios a los productos importados,
fomentando de este modo un comercio internacional más
equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de las
mercancías que excluya la utilización de valores arbitrarios o
ficticios;
De acuerdo al espíritu del acuerdo la base para la valoración en
aduana de las mercancías debe ser en la mayor medida posible
su valor de transacción, reconociendo que la determinación
del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y
equitativos que sean conformes con los usos comerciales y
que los procedimientos de valoración deben ser de aplicación
general, sin distinciones por razón de la fuente de suministro;
además debe reconocerse que los procedimientos de
valoración no deben utilizarse para combatir el dumping;
II. CONCEPTO DE VALORACIÓN ADUANERA
La valoración aduanera de mercancías es el valor que se
otorga a las mercancías para fijar la base imponible a efecto
de determinar los tributos a pagarse, aplicando, la valoración
aduanera de mercancías se basa en un sistema internacional,
actualmente prevalece el Acuerdo de Valor de la OMC que se
aplica plenamente en Perú a partir del 1 de abril del 2000.
2.1 PRINCIPIOS DE VALORACIÓN ADUANERA
MERCANCÍAS
El Acuerdo de Valor de la OMC establece principios generales
aplicables al procedimiento de valoración aduanera y son:
a) Valor real: El valor en aduana es el precio realmente pagado
o por pagarse por las mercancías, es decir, el valor de
transacción.
b) Publicidad: Los criterios y métodos para determinar el valor
en aduana deben ser puestos a conocimiento público.
c) Uniformidad: Los procedimientos de valoración aduanera
se aplican uniformemente en todos los países miembros de
1
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.
htm
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR F
VALORACIÓN ADUANERA DE MERCANCÍAS
la OMC.
d) Simplicidad: Los procedimientos de valoración aduanera
deben ser redactados para ser entendidos fácilmente.
e) Exclusividad: Los procedimientos de valoración aduanera
se hallan destinados exclusivamente a determinar el valor
en aduana de las mercancías importadas.
f) Objetividad: Los valores en aduana se obtienen sobre una
base real, acreditada o demostrada; de ninguna manera
sobre bases arbitrarias o ficticias.
III. MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA
Son 6 los métodos de valoración aduanera de mercancías que
podemos aplicar a efecto de determinar el valor de aduanas
de las mercancías y de este modo establecer correctamente la
base imponible para la determinación de los impuestos, en la
importación de productos.
De acuerdo a lo dispuesto por el Acuerdo del Valor de la OMC
las partes contratantes reconocen la validez de los principios
generales de valoración establecidos en dicho convenio y
sobretodo se comprometen a aplicarlos con respecto a todos
los productos sujetos a derechos de aduana o a otras cargas
o restricciones impuestas a la importación y a la exportación
DE basados en el valor o fijados de algún modo en relación con
éste. Además, cada vez que otra parte contratante lo solicite,
examinarán, ateniéndose a dichos principios, la aplicación de
cualquiera de sus leyes o reglamentos relativos al valor en
aduana.
3.1 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCION DE LAS
MERCANCIAS IMPORTADAS
1. El valor en aduana
de las mercancías
importadas será el
valor de transacción,
es decir, el precio
realmente pagado
o por pagar por las
mercancías cuando
éstas se venden para su exportación al país de importación,
F- 1
 F INFORMATIVO VERA PAREDES
ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8,
siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las
mercancías por el comprador, con excepción de las que:
i. Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de
importación.
ii. Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse
las mercancías o
iii. No afecten sustancialmente al valor de las mercancías
b) Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición
o contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con
relación a las mercancías a valorar,
c) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte
alguna del producto de la reventa o de cualquier cesión o
utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, a
menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 8 y
d) Que no exista una vinculación entre el comprador y el
vendedor o que, en caso de existir, el valor de transacción sea
aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el
acuerdo.
2. Transacciones con personas vinculadas
a) Al determinar si el valor de transacción es aceptable a los
efectos del párrafo 1, el hecho de que exista una vinculación
entre el comprador y el vendedor en el sentido de lo dispuesto
en el artículo 15 del Acuerdo no constituirá en sí un motivo
suficiente para considerar inaceptable el valor de transacción.
En tal caso se examinarán las circunstancias de la venta y se
aceptará el valor de transacción siempre que la vinculación no
haya influido en el precio. Si, por la información obtenida del
importador o de otra fuente, la Administración de Aduanas
tiene razones para creer que la vinculación ha influido en
el precio, comunicará esas razones al importador y le dará
oportunidad razonable para contestar. Si el importador lo
pide, las razones se le comunicarán por escrito.
b) En una venta entre personas vinculadas, se aceptará el valor
de transacción y se valorarán las mercancías de conformidad
con lo dispuesto en el párrafo 1 cuando el importador
demuestre que dicho valor se aproxima mucho a alguno de
los precios o valores que se señalan a continuación, vigentes
en el mismo momento o en uno aproximado:
i. El valor de transacción en las ventas de mercancías
idénticas o similares efectuadas a compradores no
vinculados con el vendedor, para la exportación al mismo
país importador;
ii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares,
determinado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5;
iii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares.
Al aplicar los criterios precedentes, deberán tenerse debidamente
en cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de
cantidad, los elementos enumerados en el artículo 8 y los costos
que soporte el vendedor en las ventas a compradores con los que
no esté vinculado, y que no soporte en las ventas a compradores
con los que tiene vinculación.
c) Los criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán
de utilizarse por iniciativa del importador y sólo con fines de
F -2 Revista de Asesoría Empresarial
comparación. No podrán establecerse valores de sustitución
al amparo de lo dispuesto en dicho apartado.
Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo
dispuesto en este metodo, se añadirán al precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías importadas:
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo
del comprador y no estén incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar de las mercancías:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las
comisiones de compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos
aduaneros, se consideren como formando un todo con
las mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de
obra como de materiales.
b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y
servicios, siempre que el comprador, de manera directa o
indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta para
la exportación de las mercancías importadas y en la medida
en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos
análogos incorporados a las mercancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos
análogos utilizados para la producción de las mercancías
importadas;
iii) los materiales consumidos en la producción de las
mercancías importadas;
iv) Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, diseños, planos y croquis, realizados fuera del
país de importación y necesarios para la producción de las
mercancías importadas;
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las
mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que
pagar directa o indirectamente como condición de venta de
dichas mercancías, en la medida en que los mencionados
cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar;
d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión
o utilización posterior de las mercancías importadas que
revierta directa o indirectamente al vendedor.
En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá
que se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la
totalidad o una parte de los elementos siguientes:
a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta
el puerto o lugar de importación
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por
el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o
lugar de importación y
c) El costo del seguro.
Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas
en el presente método sólo podrán hacerse sobre la base de
datos objetivos y cuantificables.

3.2 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS
IDÉNTICAS
Si el valor de las
mercancías no puedan
valorarse aplicando
el primer método
se proseguirá con el
segundo.
a) El valor en aduana
será el valor de
transacción de mercancías idénticas vendidas para la
exportación al mismo país de importación y exportadas en el
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o
en un momento aproxi-mado.
b) Al aplicar el pre-sente método, el valor en aduana se
determinará utili-zando el valor de transacción de mercancías
idénticas vendidas al mismo nivel comercial y sustancialmente
en las mismas cantidades que las mercancías objeto de la
valoración.
Cuando no exista tal venta, se utilizar á el valor de transacción
de mercancías idénticas vendidas a un nivel comercial
diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para tener
en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a
la cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre
la base de datos comprobados que demuestren claramente
que aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un
aumento como una disminución del valor.
Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del artículo
8 estén incluidos en el valor de transacción, se efectuará un ajuste
de dicho valor para tener en cuenta las diferencias apreciables
de esos costos y gastos entre las mercancías importadas y las
mercancías idénticas consideradas que resulten de diferencias de
distancia y de forma de transporte.
Si al aplicar el método se dispone de más de un valor de
transacción de mercancías idénticas, para determinar el valor
en aduana de las mercancías importadas se utilizará el valor de
transacción más bajo.
3.3 MÉTODO DEL VALOR DE MERCANCÍAS SIMILARES
1. Solo será de aplicación en caso no pueda aplicarse el método
1 y 2.
a) El valor en aduana será el valor de transacción de mercancías
similares vendidas para la exportación al mismo país de
importación y exportadas en el mismo momento que
las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.
b) Al aplicar el presente método, el valor en aduana
se determinará utilizando el valor de transacción de
mercancías similares vendidas al mismo nivel comercial
y sustancialmente en las mismas cantidades que las
mercancías objeto de la valoración. Cuando no exista tal
venta, se utilizará el valor de transacción de mercancías
similares vendidas a un nivel comercial diferente y/o en
cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las
diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad,
siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base
de datos comprobados que demuestren claramente que
aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un
aumento como una disminución del valor.
2. Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del
artículo 8 estén incluidos en el valor de transacción, se
efectuará un ajuste de dicho valor para tener en cuenta
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
las diferencias apreciables de esos costos y gastos entre
las mercancías importadas y las mercancías similares
consideradas que resulten de diferencias de distancia y de
forma de transporte.
3. Si al aplicar el presente método se dispone de más de un valor
de transacción de mercancías similares, para determinar el
valor en aduana de las mercancías importadas se utilizará el
valor de transacción más bajo.
3.4 MÉTODO DEL VALOR DEDUCTIVO
Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede
determinarse con arreglo a lo dispuesto en los métodos 1, 2
y 3, se determinará según el método 5, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a él, se procederá a determinar el valor
aduanero según el método 6, a petición del importador podrá
invertirse el orden de aplicación de los métodos 5 y 6.
1. No pudiendo aplicarse los métodos anteriores se aplicará en
el orden que el importador lo solicite:
a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares
importadas, se venden en el país de importación en el
mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado según el presente artículo se basará en el
precio unitario a que se venda en esas condiciones la mayor
cantidad total de las mercancías importadas o de otras
mercancías importadas que sean idénticas o similares a
ellas, en el momento de la importación de las mercancías
objeto de valoración, o en un momento aproximado, a
personas que no estén vinculadas con aquellas a las que
compren dichas mercancías, con las siguientes deducciones:
i. Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los
suplementos por beneficios y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en dicho país
de mercancías importadas de la misma especie o clase.
ii. Los gastos habituales de transporte y de seguros, así
como los gastos conexos en que se incurra en el país
importador;
iii. Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el
párrafo 2 del artículo 8 y
iv. Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales
pagaderos en el país importador por la importación o
venta de las mercancías.
b) Si en el momento de la importación de las mercancías a
valorar o en un momento aproximado, no se venden las
mercancías importadas, ni mercancías idénticas o similares
importadas, el valor se determinará, con sujeción por lo
demás a lo dispuesto en el apartado a) del párrafo 1 de este
artículo, sobre la base del precio unitario a que se vendan
en el país de importación las mercancías importadas, o
mercancías idénticas o similares importadas, en el mismo
estado en que son importadas, en la fecha más próxima
después de la importación de las mercancías objeto de
valoración pero antes de pasados 90 días desde dicha
importación.
2. Si ni las mercancías importadas, ni otras mercancías
importadas que sean idénticas o similares a ellas, se
venden en el país de importación en el mismo estado en
que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en
aduana se determinará sobre la base del precio unitario
a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías
importadas, después de su transformación, a personas del
2da. Quincena de Diciembre F- 3
 F INFORMATIVO VERA PAREDES
país de importación que no tengan vinculación con aquellas
de quienes compren las mercancías, teniendo debidamente
en cuenta el valor añadido en esa transformación y las
deducciones previstas en el apartado a) del párrafo 1.
3.5 MÉTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
1. El valor en aduana de las mercancías importadas
determinado según el presente artículo se basará en un
valor reconstruido. El valor reconstruido será igual a la suma
de los siguientes elementos:
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras
operaciones efectuadas para producir las mercancías
importadas;
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales
igual a la que suele añadirse tratándose de ventas de
mercancías de la misma especie o clase que las mercancías
objeto de la valoración efectuadas por productores del país
de exportación en operaciones de exportación al país de
importación;
c) el costo o valor de todos los demás gastos que deban tenerse
en cuenta para aplicar la opción de valoración elegida por el
Miembro en virtud del párrafo 2 del artículo 8.
2. Ningún país firmante del acuerdo podrá solicitar o exigir a
una persona no residente en su propio territorio que exhiba,
para su examen, un documento de contabilidad o de otro
tipo, o que permita el acceso a ellos, con el fin de determinar
un valor reconstruido. Sin embargo, la información
proporcionada por el productor de las mercancías al
objeto de determinar el valor en aduana con arreglo a las
disposiciones de este artículo podrá ser verificada en otro
país por las autoridades del país de importación, con la
conformidad del productor y siempre que se notifique con
suficiente antelación al gobierno del país de que se trate y
que éste no tenga nada que objetar contra la investigación.
3.6 MÉTODO DE EL ÚLTIMO RECURSO
1. Si el valor en aduana de las mercancías importadas no
puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los
métodos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según
criterios razonables, compatibles con los principios y las
disposiciones generales del Acuerdo de valor de la OMC y
el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos
disponibles en el país de importación.
2. El valor en aduana determinado según el presente método
no se basará en:
a) El precio de venta en el país de importación de mercancías
producidas en dicho país;
b) Un sistema que prevea la aceptación, a efectos de
valoración en aduana, del más alto de dos valores
posibles;
c) El precio de mercancías en el mercado nacional del país
exportador;
d) Un costo de producción distinto de los valores
reconstruidos que se hayan determinado para
mercancías idénticas o similares de conformidad con lo
dispuesto en el método 6,
e) El precio de mercancías vendidas para exportación a un
país distinto del país de importación;
f) valores en aduana mínimos;
g) valores arbitrarios o ficticios.
F -4 Revista de Asesoría Empresarial
3. Si así lo solicita, el importador será informado por escrito del
valor en aduana determinado de acuerdo con lo dispuesto
en el presente artículo y del método utilizado a este efecto.
En la mayor medida posible, los valores en aduana que
se determinen de conformidad con lo dispuesto en
éste método deberán basarse en los valores en aduana
determinados anteriormente. Los métodos de valoración
que deben utilizarse son los previstos en los métodos 1 a
6 inclusive, pero se considerará una flexibilidad razonable
en la aplicación de tales métodos de conformidad con los
objetivos y disposiciones de este método.
Por flexibilidad razonable se entiende, por ejemplo:
a) Mercancías idénticas: El requisito de que las mercancías
idénticas hayan sido exportadas en el mismo momento
que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
base para la valoración en aduana podría estar constituida
por mercancías importadas idénticas, producidas en un
país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
ya determinados para mercancías idénticas importadas
conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
b) Mercancías similares: El requisito de que las mercancías
similares hayan sido exportadas en el mismo momento
que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
base para la valoración en aduana podría estar constituida
por mercancías importadas similares, producidas en un
país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
ya determinados para mercancías similares importadas
conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
c) Método deductivo: El requisito previsto en el método 5, de
que las mercancías deban haberse vendido "en el mismo
estado en que son importadas" podría interpretarse de
manera flexible; el requisito de los "90 días" podría exigirse
con flexibilidad.
IV. CASOS ESPECIALES DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
Para determinar el valor en aduana en ciertos casos especiales
en los que no sea posible aplicar el método principal del Valor de
Transacción ni los secundarios, ni aun considerando la flexibilidad
contemplada en el método del “Último Recurso”, debido a la
particular naturaleza de las mercancías que se han de valorar,
o por las circunstancias de las operaciones determinantes de
la importación, o porque se presenta un cambio de régimen
o destino aduanero, se establecieron métodos especiales de
valoración, los cuales son:
• Mercancías usadas u obsoletas
• Mercancías reparadas, reacondicionadas, remanufacturadas,
transformadas o reconstruidas
• Mercancías averiadas, dañadas o deterioradas
• Mercancías importadas a granel que sufran variaciones en
cantidad o peso durante su transporte
• Mercancías importadas sin valor comercial
• Mercancías importadas en sustitución de otra
• Mercancías reimportadas después de un perfeccionamiento
pasivo
• Mercancías importadas bajo el régimen de admisión temporal
• Mercancías importadas en alquiler o en arrendamiento
financiero con o sin opción de compra
• Antigüedades, obras de arte o modelos de colección
• Determinación del valor en aduana de los desperdicios de las
mercancías que ingresan a un régimen de transformación
• Valoración de películas cinematográficas

IN F O RM E
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
1. Finalidad de las Contrataciones del Estado
Las Contrataciones del Estado tiene por finalidad
maximizar el valor de los recursos públicos que se
invierten y a promover la actuación bajo el enfoque
de gestión por resultados en las contrataciones de
bienes, servicios y obras, de tal manera que estas se
efectúen en forma oportuna y bajo las mejores condi-
ciones de precio y calidad, permitan el cumplimiento
de los fines públicos y tengan una repercusión positiva
en las condiciones de vida de los ciudadanos.
2. Entidades que realizan contrataciones
Se encuentran comprendidos bajo el término genérico
de Entidad:
a) Los Ministerios y sus organismos públicos, progra-
mas y proyectos adscritos.
b) El Poder Legislativo, Poder Judicial y Organismos
Constitucionalmente Autónomos.
c) Los Gobiernos Regionales y sus programas y
proyectos adscritos.
d) Los Gobiernos Locales y sus programas y proyectos
adscritos.
e) Las universidades públicas.
f) Sociedades de Beneficencia Pública y Juntas de
Participación Social.
g) Las empresas del Estado pertenecientes a los tres
niveles de gobierno.
h) Los fondos constituidos total o parcialmente con
recursos públicos, sean de derecho público o pri-
vado.
Las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional del Perú y los
órganos desconcentrados tienen el mismo tratamien-
to que las Entidades señaladas en el numeral anterior.
Lo señalado se aplica a las contrataciones que deben
realizar las Entidades y órganos, así como a otras or-
ganizaciones que, para proveerse de bienes, servicios
u obras, asumen el pago con fondos públicos.
3. Organización de los procesos de contratación
Los procesos de contratación son organizados por la
Entidad, como destinataria de los fondos públicos
asignados a la contratación.
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL G
CONTRATACIONES DEL ESTADO
Mediante convenio una Entidad puede encargar a otra
Entidad las actuaciones preparatorias y/o el proced-
imiento de selección.
Excepcionalmente, también puede encargarse deter-
minados procedimientos de selección a organismos
internacionales debidamente acreditados, previa au-
torización expresa, cuando el objeto de la contratación
sea calificado como especializado o complejo, siguien-
do las condiciones de transparencia, auditabilidad y
rendición de cuentas.
4. Funcionarios, dependencias y órganos encargados
de las contrataciones
Se encuentran encargados de los procesos de con-
tratación de la Entidad:
a) El Titular de la Entidad, que es la más alta autori-
dad ejecutiva, de conformidad con sus normas de
organización, que ejerce las funciones para la apro-
bación, autorización y supervisión de los procesos
de contratación de bienes, servicios y obras.
b) El Área Usuaria, que es la dependencia cuyas
necesidades pretenden ser atendidas con deter-
minada contratación o, que dada su especialidad y
funciones, canaliza los requerimientos formulados
por otras dependencias, que colabora y participa
en la planificación de las contrataciones, y realiza
la verificación técnica de las contrataciones efec-
tuadas a su requerimiento, para su conformidad.
c) El Órgano Encargado de las Contrataciones, que es
el órgano o unidad orgánica que realiza las activi-
dades relativas a la gestión del abastecimiento de
la Entidad, incluida la gestión administrativa de los
contratos.
Adicionalmente, la Entidad puede conformar comités
de selección, que son órganos colegiados encargados
de seleccionar al proveedor que brinde los bienes, ser-
vicios u obras requeridos por el área usuaria a través
de determinada contratación.
Titular de la Entidad puede delegar, mediante reso-
lución, la autoridad que la presente norma le otorga.
Puede delegar, al siguiente nivel de decisión, las au-
torizaciones de prestaciones adicionales de obra.
No pueden ser objeto de delegación, la declaración de
nulidad de oficio, la aprobación de las contrataciones
directas, salvo aquellas que disponga el reglamento
de acuerdo a la naturaleza de la contratación, así
como las modificaciones contractuales.
5. Impedimentos para ser participantes, postores,
contratistas y/o subcontratistas
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Cualquiera sea el régimen legal de contratación apli-
cable, están impedidos de ser participantes, postores,
contratistas y/o subcontratistas, incluso en las contrata-
ciones, las siguientes personas:
a) En todo proceso de contratación pública, hasta doce
(12) meses después de haber dejado el cargo, el
Presidente y los Vicepresidentes de la República, los
Congresistas de la República, los Vocales de la Corte
Suprema de Justicia de la República, los titulares y
los miembros del órgano colegiado de los Organis-
mos Constitucionales Autónomos.
b) Durante el ejercicio del cargo los Gobernadores,
Vicegobernadores y los Consejeros de los Gobiernos
Regionales, y en el ámbito regional, hasta doce (12)
meses después de haber dejado el cargo.
c) Durante el ejercicio del cargo los Ministros y Vicemi-
nistros, y en el ámbito de su sector, hasta doce (12)
meses después de haber dejado el cargo.
d) Durante el ejercicio del cargo los Jueces de las Cortes
Superiores de Justicia, los Alcaldes y Regidores, y en
el ámbito de su competencia territorial, hasta doce
(12) meses después de haber dejado el cargo.
e) Durante el ejercicio del cargo los titulares de institu-
ciones o de organismos públicos del Poder Ejecutivo,
los funcionarios públicos, empleados de confianza y
servidores públicos, según la ley especial de la mate-
ria, gerentes y trabajadores de las empresas del Es-
tado a dedicación exclusiva, y respecto a la Entidad a
la que pertenecen, hasta doce (12) meses después de
haber dejado el cargo.
En el caso de los directores de las empresas del Es-
tado, el impedimento aplica, en la empresa a la que
pertenecen, hasta (12) meses después de haber de-
jado el cargo.
f) En la Entidad a la que pertenecen, quienes por el car-
go o la función que desempeñan tienen influencia,
poder de decisión, o información privilegiada sobre
el proceso de contratación o conflictos de intereses,
hasta (12) meses después de haber dejado el cargo.
g) En el correspondiente proceso de contratación, las
personas naturales o jurídicas que tengan interven-
ción directa en la determinación de las característi-
cas técnicas y valor referencial, elaboración de Bases,
selección y evaluación de ofertas de un proceso de
selección y en la autorización de pagos de los contra-
tos derivados de dicho proceso, salvo en el caso de
los contratos de supervisión.
h) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas
naturales señaladas en los literales precedentes, el
cónyuge, conviviente o los parientes hasta el segun-
do grado de consanguinidad o afinidad.
i) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas
señaladas en los literales precedentes, las personas
jurídicas en las que aquellas tengan o hayan tenido
una participación superior al treinta por ciento (30%)
del capital o patrimonio social, dentro de los doce
(12) meses anteriores a la convocatoria del respec-
G -2 Revista de Asesoría Empresarial
tivo procedimiento de selección.
j) En el ámbito y tiempo establecido para las personas
señaladas en los literales precedentes, las personas
jurídicas sin fines de lucro en las que aquellas partici-
pen o hayan participado como asociados o miembros
de sus consejos directivos, dentro de los doce (12)
meses anteriores a la convocatoria del respectivo
proceso.
k) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas
señaladas en los literales precedentes, las personas
jurídicas cuyos integrantes de los órganos de admin-
istración, apoderados o representantes legales sean
las referidas personas.
Idéntica prohibición se extiende a las personas natu-
rales que tengan como apoderados o representantes
a las citadas personas.
l) Las personas naturales o jurídicas que se encuentren
sancionadas administrativamente con inhabilitación
temporal o permanente en el ejercicio de sus dere-
chos para participar en procesos de selección y para
contratar con Entidades.
m) Las personas condenadas, en el país o el extranjero,
mediante sentencia consentida o ejecutoriada por
delitos de concusión, peculado, corrupción de fun-
cionarios, enriquecimiento ilícito, tráfico de influen-
cias, delitos cometidos en remates o procedimientos
de selección, o delitos equivalentes en caso estos
hayan sido cometidos en otros países.
El impedimento se extiende a las personas que, di-
rectamente o a través de sus representantes, hubies-
en admitido y/o reconocido la comisión de cualquiera
de los delitos antes descritos ante alguna autoridad
nacional o extranjera competente.
n) Las personas jurídicas cuyos representantes legales
o personas vinculadas que (i) hubiesen sido conde-
nadas, en el país o el extranjero, mediante sentencia
consentida o ejecutoriada por delitos de concusión,
peculado, corrupción de funcionarios, enriquec-
imiento ilícito, tráfico de influencias, delitos cometi-
dos en remates o procedimientos de selección, o del-
itos equivalentes en caso estos hayan sido cometidos
en otros países; o, (ii) directamente o a través de sus
representantes, hubiesen admitido y/o reconocido la
comisión de cualquiera de los delitos antes descritos
ante alguna autoridad nacional o extranjera compe-
tente.
Tratándose de consorcios, el impedimento se ex-
tiende a los representantes legales o personas vincu-
ladas a cualquiera de los integrantes del consorcio.
o) Las personas naturales o jurídicas a través de las
cuales, por razón de las personas que las represen-
tan, las constituyen o participan en su accionariado
o cualquier otra circunstancia comprobable se deter-
mine que son continuación, derivación, sucesión, o
testaferro, de otra persona impedida o inhabilitada, o
que de alguna manera esta posee su control efectivo,
independientemente de la forma jurídica emplea-
da para eludir dicha restricción, tales como fusión,
escisión, reorganización, transformación o similares.

p) En un mismo procedimiento de selección las perso-
nas naturales o jurídicas que pertenezcan a un mis-
mo grupo económico.
q) Las personas inscritas en el Registro de Deudores
de Reparaciones Civiles (REDERECI), sea en nombre
propio o a través de persona jurídica en la que sea
accionista u otro similar, con excepción de las em-
presas que cotizan acciones en bolsa, así como en el
Registro de abogados sancionados por mala práctica
profesional, en el Registro de funcionarios y servi-
dores sancionados con destitución por el tiempo que
establezca la Ley de la materia y en todos los otros
registros creados por Ley que impidan contratar con
el Estado.
El incumplimiento de lo establecido conlleva las conse-
cuencias y responsabilidades.
6. Participación en consorcio
En los procedimientos de selección pueden participar
varios proveedores agrupados en consorcio con la fi-
nalidad de complementar sus calificaciones, indepen-
dientemente del porcentaje de participación de cada
integrante, según las exigencias de los documentos del
procedimiento de selección y para ejecutar conjunta-
mente el contrato, con excepción de los procedimien-
tos que tengan por objeto implementar o mantener Ca-
tálogos Electrónicos de Acuerdo Marco.
En ningún caso, la participación en consorcio implica la
obligación de crear una persona jurídica diferente.
Los integrantes del consorcio son responsables solidari-
amente ante la Entidad por las consecuencias derivadas
de su participación durante la ejecución del contrato.
El contrato de consorcio debe contar con firma legali-
zada.
Las infracciones cometidas por un consorcio durante el
procedimiento de selección y la ejecución del contrato,
se imputan a todos sus integrantes de manera solidaria,
salvo que por la naturaleza de la infracción, la promesa
formal, contrato de consorcio, o cualquier otro medio
de prueba documental, de fecha y origen cierto, pueda
individualizarse la responsabilidad.
En este caso, se aplica la sanción únicamente al consor-
ciado que la cometió.
Los documentos del procedimiento de selección podrán
establecer un número máximo de consorciados, en fun-
ción a la naturaleza de la prestación.
A los integrantes del consorcio les son aplicables las dis-
posiciones establecidas en los artículos precedentes del
presente Capítulo."
7. Procedimientos de selección
Para la contratación de bienes, servicios en general,
consultorías u obras, la Entidad debe utilizar, según cor-
responda, los siguientes procedimientos de selección:
a) Licitación Pública.
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
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b) Concurso Público.
c) Adjudicación Simplificada.
d) Subasta Inversa Electrónica.
e) Selección de Consultores Individuales.
f) Comparación de Precios.
g) Contratación Directa.
La determinación del procedimiento de selección se re-
aliza en atención al objeto de la contratación, la cuantía
del valor referencial, y las demás condiciones para su
empleo.
En el caso de contrataciones que involucren un conjun-
to de prestaciones de distinta naturaleza, el objeto se
determina en función a la prestación que represente la
mayor incidencia porcentual en el valor referencial de la
contratación."
8. Métodos de contratación
• Procedimientos de selección
Una Entidad puede contratar por medio de licitación
pública, concurso público, adjudicación simplificada,
selección de consultores individuales, comparación de
precios, subasta inversa electrónica, contratación di-
recta y los demás procedimientos de selección de al-
cance general, los que deben respetar los principios que
rigen las contrataciones y los tratados o compromisos
internacionales que incluyan disposiciones sobre con-
tratación pública.
• Licitación pública y concurso público
- La licitación pública se utiliza para la contratación
de bienes y obras, el concurso público para la con-
tratación de servicios y modalidades mixtas.
Se aplican a las contrataciones cuyo valor referencial
se encuentre dentro de los márgenes que establece
el presupuesto del sector público.
- El reglamento establece las modalidades de licitación
pública y concurso público.
- Los actos públicos deben contar con la presencia de
notario público o juez de paz.
- Se entiende como modalidad mixta a aquellas con-
trataciones que impliquen la prestación de servicios
y obras de manera conjunta.
- En caso de presentarse cuestionamiento del pliego
de absolución de consultas y/u observaciones, la
Entidad debe remitir el expediente completo al Or-
ganismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
(OSCE), el mismo que emite pronunciamiento dentro
de un plazo no mayor de siete (7) días hábiles.
• Adjudicación simplificada
La adjudicación simplificada se utiliza para la con-
tratación de bienes y servicios, con excepción de los ser-
2da. Quincena de Enero G- 3
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vicios a ser prestados por consultores individuales, así
como para la ejecución de obras, cuyo valor referencial,
se encuentre dentro de los márgenes que establece el
presupuesto del sector público.
• Selección de consultores individuales
La selección de consultores individuales se utiliza para
la contratación de servicios de consultoría en los que
no se necesita equipos de personal ni apoyo profesional
adicional, y en tanto la experiencia y las calificaciones
de la persona natural que preste el servicio son los req-
uisitos primordiales para atender la necesidad.
Siempre que su valor referencial se encuentre dentro de
los márgenes que establece el presupuesto del sector
público.
• Comparación de precios
La comparación de precios puede utilizarse para la con-
tratación de bienes y servicios de disponibilidad inme-
diata, distintos a los de consultoría, que no sean fab-
ricados o prestados siguiendo las especificaciones o
indicaciones del contratante.
Siempre que sean fáciles de obtener o que tengan un
estándar establecido en el mercado.
• Subasta inversa electrónica
La subasta inversa electrónica se utiliza para la con-
tratación de bienes y servicios comunes que cuenten
con ficha técnica y se encuentren incluidos en el Listado
de Bienes y Servicios Comunes.
• Contrataciones Directas
Excepcionalmente, las Entidades pueden contratar di-
rectamente con un determinado proveedor en los sigu-
ientes supuestos:
a) Cuando se contrate con otra Entidad, siempre que en
razón de costos de oportunidad resulte más eficiente
y técnicamente viable para satisfacer la necesidad, y
no se contravenga lo señalado en el artículo 60 de la
Constitución Política del Perú.
b) Ante una situación de emergencia derivada de acon-
tecimientos catastróficos, situaciones que afecten la
defensa o seguridad nacional, situaciones que supon-
gan el grave peligro de que ocurra alguno de los su-
puestos anteriores, o de una emergencia sanitaria
declarada por el ente rector del sistema nacional de
salud.
c) Ante una situación de desabastecimiento debida-
mente comprobada, que afecte o impida a la Entidad
cumplir con sus actividades u operaciones.
d) Cuando las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional del
Perú y los organismos conformantes del Sistema Na-
cional de Inteligencia requieran efectuar contrata-
ciones con carácter secreto.
Secreto militar o por razones de orden interno.
G -4 Revista de Asesoría Empresarial
Que deban mantenerse en reserva, previa opinión fa-
vorable de la Contraloría General de la República.
e) Cuando los bienes y servicios solo puedan obtenerse
de un determinado proveedor o un determinado
proveedor posea derechos exclusivos respecto de el-
los.
f) Para los servicios personalísimos prestados por per-
sonas naturales, que cuenten con la debida sustent-
ación.
g) Para los servicios de publicidad que prestan al Estado
los medios de comunicación televisiva, radial, escrita
o cualquier otro medio de comunicación.
h) Para los servicios de consultoría, distintos a las con-
sultorías de obra, que son la continuación y/o actual-
ización de un trabajo previo ejecutado por un consul-
tor individual a conformidad de la Entidad.
Siempre que este haya sido seleccionado conforme
al procedimiento de selección individual de consul-
tores.
i) Para los bienes y servicios con fines de investigación,
experimentación o desarrollo de carácter científico o
tecnológico.
Cuyo resultado pertenezca exclusivamente a la En-
tidad para su utilización en el ejercicio de sus fun-
ciones.
j) Para el arrendamiento de bienes inmuebles y la
adquisición de bienes inmuebles existentes.
k) Para los servicios especializados de asesoría legal,
contable, económica o afín para la defensa de fun-
cionarios, ex funcionarios, servidores, ex servidores,
y miembros o ex miembros de las fuerzas armadas y
policiales, por actos funcionales, a los que se refieren
las normas de la materia.
l) Cuando exista la necesidad urgente de la Entidad de
continuar con la ejecución de las prestaciones no
ejecutadas derivadas de un contrato resuelto o de un
contrato declarado nulo por las causales previstas en
los literales a) y b) del artículo 44.
Siempre que se haya invitado a los demás postores
que participaron en el procedimiento de selección y
no se hubiese obtenido aceptación a dicha invitación.
m) Para contratar servicios de capacitación de interés
institucional con entidades autorizadas u organismos
internacionales especializados.
Se pueden efectuar compras corporativas mediante con-
trataciones directas.
Las contrataciones directas se aprueban mediante Reso-
lución del Titular de la Entidad.
Acuerdo del Directorio, del Consejo Regional o del Con-
cejo Municipal, según corresponda.