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Université Mohammed V 2
Cours et Résumé de la fiscalité Prof : Zine
L’impôt g
Chapitre I : Généralités
L’IGR est un impôt qui s’adresse aux personnes physiques et qui touchent plusieurs revenus.
Les revenus agricoles sont exonérés de l’IGR jusqu’en 2010, mais les agriculteurs
devraient déposer annuellement la déclaration annuelle sinon, ils seront sanctionnés.
Revenus salariaux et pensions de retraite
Revenus et profits foncier et revenus professionnels
Revenus et profits de capitaux mobiliers qui émanent des placements bancaires (DAT,
DAV, des comptes sur carnet et les comptes convertibles pour les MRE), les
placements boursiers (en cas d’achat des OPCVM), les placements monétaires (TCN,
bon de trésor, billets de trésorerie). Tous les revenus fixes ou variables, on devrait
payer un impôt dessus.
Les salariés uniques sont dispensés de la déclaration
L’IGR est soit prélevé par voie de source, soit par voie de rôle (obligation de déposer
la déclaration)
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Chapitre II : Champ d’application
L’IGR s’applique :
Section 3 : La territorialité
Pour l’assujettissement à l’IGR, deux critères sont pris en comptes : le critère de résidence et
le critère de source de revenu :
R IGR RSM
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Durée de séjour continue ou discontinue doit être supérieure à 180 jours par an.
Sont considérés comme des résidents, les agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions à
l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le revenu dan le pays étranger où
ils résident.
Remarques :
– Lorsqu’une personne résidente doit déclarer les revenus de sources étrangères au
Maroc, il faut vérifier avant d’appliquer l’imposition s’il y a oui ou non une
convention fiscale entre le Maroc et le pays de la source de revenu.
– Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur résidence habituelle, en raison
de leur revenu global de source marocaine, c'est à dire les non-résident sont assujettis
de l’impôt sur les revenus de source marocaine.
– Le rôle des conventions fiscal était de favoriser les investissements puisque la
convention prévoit plus souvent des avantages fiscaux pour les ressortissants des dites
pays.
– Le deuxième avantage, ses conventions fiscales peuvent éviter la double imposition et
prévoir le partage de l’impôt.
– Les conventions fiscales ont la primauté sur le droit interne (droit commun)
– Lorsque le droit marocain prévoit des avantages plus importants que les conventions
fiscales, on doit appliquer le droit commun marocain.
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Section 4 : Exonérations
VI) Réduction de 50% pour les cinq premiers exercices pour les
Entreprises minières, Entreprises artisanales et les établissements privés
d’enseignement et de formation professionnelle.
I) : Période d’imposition
L’IGR est établi chaque année en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours
de l’année précédente.
Les salariés ne font pas de déclaration annuelle de revenus sauf s’ils ont un autre revenu, ou
s’ils ont été imposé à tord et souhaitent une restitution d’impôt.
Le revenu global acquis est celui sur lequel on a un droit.
Cas particulier :
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L’âge dont les prestations seront servies aux bénéficiaires est de 50 ans révolus
V) L’IGR à payer
IGR à payer = IGR brut – déduction sur impôt
B Déduction annuelle
Elle doit être faite au plus tard le 31 mars de chaque année et porte sur les revenus de
l’année précédente, la déclaration doit être accompagnée :
Des pièces justificatives des déductions à caractère social et les déductions sur impôts
Des justificatifs portant sur les revenus à la source qui ont été opérées par l’employeur
ou le débirentier
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La part patronale des primes d’assurances groupe couvrant les risques de maladie,
maternité, invalidité et décès.
L’abondement : la société offre à ses salariés d’acquérir ses propres actions ou de
souscrire à une augmentation de son capital à un prix déterminé à l’avance, ce prix
correspond à la valeur de l’action (le jour de l’attribution de l’action) assorti d’une
décote.
La décote : accorder par la société sont égale à la différence entre la valeur de l’action
et le prix payer par le salarié, cette décote est appelée abondement.
I) La retenue à la source
Cas du personnel salarié non permanent, trois cas peuvent se poser :
1. Enseignant vacataire dans les établissements d’enseignement, la retenue à la source est
pratiquée au taux de 17% libératoire de l’IGR (dispensé de la déclaration annuelle)
2. Cas des artistes : retenues à la source de 30% après abattement 40%, l’exonération
porte sur le produit artistique, la retenue à la source est libératoire.
3. autres rémunération occasionnelle : la retenues à la source est de 30%, ce taux n’est
pas libératoire de l’IGR, cela signifie que cet personne devrait déclarer sa
rémunération brut (est compris la RS au niveau de la déclaration annuelle) deux cas
peuvent être poser :
a. le montant de la RS est supérieur à l’impôt dû au niveau de la déclaration
annuelle, implique la demande de restitution de surplus perçu.
b. Le montant de la RS est inférieur à l’impôt dû au niveau de la déclaration
annuelle, implique : il aura un complément à payer.
Remarque : lorsque la retenue à la source n’est pas libératoire à l’IGR en doit la considérer
comme une simple avance sur l’IGR, en effet, dans ce cas le véritable impôt sera l’IGR.
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II) Déclaration annuelle
Pour les employeurs : ils doivent déposer une déclaration annuelle de l’ensemble des
salaires versé au cours de l’année échéance le mois de février
Pour les débirentiers : ils doivent fournir des indications sur l’identité des retraités à
qui ils versent une pension ou une rente.
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Les allocations spéciales
Les remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants
des sociétés.
Les pensions et les rentes viagères (à vie)
Les avantages en argent ou en nature accordée en sus des revenus précités.
Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction (n’est
pas applicable en cas de déduction des frais inhérents à la fonction)
Les allocations familiales et d’assistance à la famille
Les majorations de retraite ou de pension pour charge de famille
Les pensions d’invalidité servie aux militaires et à leurs ayant causes
Les rentes viagères et allocation temporaires accordées aux victimes d’accidents du travail
Les indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité, …
Les indemnités de licenciement dans la limite fixée par la législation.
Exonérations
Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi (17%, 25%, 35%, 40%, 45%) plafond de
24 000 par an sauf pour les frais professionnels ‘’40%’’
Les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites
Les cotisations aux organismes de prévoyances sociales ainsi que les cotisations salariales
de sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives aux prestations à court terme.
(dans la limité de 11 Dh par mois)
Déduction sur revenu
La part salariale des primes d’assurance groupe couvrant les risques de maladie, maternité,
invalidité et décès.
Les remboursements en principal et intérêts normaux des prêts contractés par le salarié
pour la constitution ou l’acquisition de logements économiques. (les remboursements
soient opérés mensuellement par l’employeur ou le débirentier)
Les intérêts des emprunts contractés auprès d’organismes habilités à la constitution ou
l’acquisition des logements d’habitation principale (dans la limite de 10% du RNI)
Pensions et rentes viagères (dans ce cas en doit appliquer un abattement de 40% sur le
RGI)
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Section 4 : Exonérations
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II) Revenu net = RFB Remarque : les frais d’acquisition non justifiés
* 60% ‘immeubles urbaines’ peuvent être évalués à 15% du prix d’acquisition.
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Il faut envoyer pour bénéficié d’une restitution d’impôt (en cas de perte de loyer) au
direction des impôts une lettre avant l’expiration du délai de prescription (4 mois), si non on
provoquer une solution judiciaire.
Le contribuable est tenu de déposer une déclaration dans un délai de soixante jours qui
suivent la date de la cession auprès du receveur de l’enregistrement, en même temps que le
montant de l’impôt dû. En cas d’absence ou une déclaration incomplète le contribuable doit
déposer ou compléter cette déclaration dans un délai de 30 jours.
les produits des actions ou parts sociales distribuées par les sociétés ayant leurs siège au
Maroc et relevant de l’IS quelque soit la qualité du bénéficiaire résident ou non résident,
ses distribution sont imposables.
Les revenus de placement à revenu fixe versé ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales ayant au Maroc leur résidence habituelle.
Explication :
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I) Définition
Ce sont des profits nets annuels réalisés par les personnes physiques résidente sur :
Les cessions de valeurs mobilières (action, obligation, titre d’OPCVM)
Emis par personnes
Les cessions de titre de capital (droit de souscription et d ‘attribution morale public ou privé ou
Les cessions de titre de créances (TCN, bon de trésor) par les OPCVM
II) Exemption
Ne sont pas considérés comme profit de capitaux mobiliers :
Les donations entre ascendants et descendant et entre époux, frère et sœurs.
Les cessions des titres portant sur les sociétés à prépondérance immobilière au
moins 75%.
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Les cessions portant sur des titres appartenant à des sociétés immobilières
transparentes.
III) Exonérations
Les cessions portants sur les actions cotées à la bourse de Casablanca et les
cessions portants sur les OPCVM – actions investis au minimum à 85% d’actions
côtés (valable jusqu’au 31/12/05)
N.B : Les profits de cession des capitaux mobiliers réaliser par des personnes physiques non
résident sont exclus (hors champ d’imposition)
C Cas particulier n°3 : les moins – values subies au cours d’une année sont
imposable sur les plus – values de même nature réalisées au cours de la même année.
D Cas particuliers n° : les moins – values qui subsistent en fin d’année sont
reportable sur l’année suivante (après compensation avec les profits).
N.B : les moins-values sont imputables jusqu’au quatrième année suivant celle de la
réalisation de la moins-value.
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Section 4 : Fait générateur de l’impôt
FG
RKM PKM
I) Retenue à la source
N.B : la retenue à la source au taux de 20% est imputable sur le montant de l’IGR annuelle.
Deux cas peuvent se poser :
Retenue à la source supérieur à l’IGR ou la cotisation minimale implique une restitution
d’impôt.
Retenue à la source inférieur à l’IGR ou la cotisation minimale implique un complément
d’IGR à payer.
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N.B : les personnes physiques non résident sont exclus de l’IGR pour l’ensemble des profits
réalisées. S’ils encaissent des revenus fixes ou variables, ils seront imposés au taux de 10%
libératoire.
Section 1 : Définition
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