Fuente: Jerson Renato Chavez (Auditum: Fans page)

CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA SAC

ANEXO (a) - Detalle de variacion en el tipo de cambio al cierre

ANALISIS DE CUENTA : 4212 EMITIDAS EN CARTERA

EJERCICIO : 2016
REPORTE EXTRAIDO DE : SALDOS DE CORRENTISTAS
TIPO DE CAMBIO : SEGÚN SBS A LA FECHA DE CIERRE DEL 2016

Dolares Americanos Importe total de la 4212 - Emitidas en Cartera

Diferencia de
Proveedor Fecha Vencimiento Tipo de cambio Saldo actualizado
Cargos Abonos Saldos Saldo en Soles Cambio
fecha de cierre S/.
Grupo Santa FE SAC 11/11/2017 1/10/2017 189,700.00 25,900.00 163,800.00 559,540.80 3.360 550,368.000 9,172.80
INFINITY Corp. Constructora e Inmobiliar. 9/10/2017 1/5/2017 232,490.00 31,500.00 200,990.00 686,581.84 3.360 675,326.400 11,255.44
Repsol Gas del Peru SA 12/3/2017 2/4/2017 96,750.00 19,800.00 76,950.00 262,861.20 3.360 258,552.000 4,309.20
ADC SAC 11/30/2017 1/30/2017 396,700.00 24,600.00 372,100.00 1,271,093.60 3.360 1,250,256.000 20,837.60
813,840.00 2,780,077.44 2,734,502.40 45,575.04

Los montos pendientes a proveedores cumplen con la definicion de "partidas monetarias", siendo aquellos montos que se tienen por recibir o pagar mediante una
cantidad fija durante el transcurso del ejercicio. Asi, cumpliendo con tal definicion de la NIC 21, toda variacion en el tipo de cambio debe reconocerse en resultados,
afectando la utilidad del ejercicio de manera positiva (sea ganancia) o negativa (sea perdida). En el presente caso, el pasivo fue valorado por el monto facturado de $.
915,640, descontando los pagos parciales de $. 101,800, quedando un saldo pendiente de $. 813,840, equivalente en moneda nacional a S/. 2,780,077, sin embargo,
mediante la actualizacion del rubro de proveedores, se tiene que la deuda a la fecha de cierre es de S/. 2,734,502, arrojando una diferencia de S/. 45,575,
constituyendo una ganancia por diferencia de cambio, la cual debe ser incluida en el Estado de Resultados.
Dato adicional:
De la informacion extraida del Anexo (b) - Detalle de variacion en el tipo de cambio de la cartera de clientes, se ha concluido que la perdida por diferencia de cambio
asciende a S/. 10,900

Presentacion del Estado de Resultados:

Gasto de Ganancia (perdida) Utilidad Ingresos Gastos Utilidad Antes de

Ventas Netas Costo de Venta Utilidad Bruta Gasto de Venta
administra. Enajena Operativa Financieros Financieros Impuestos

S/. 2,432,690 1,174,954 1,257,736 195,700 32,600 78,960 1,015,676 45,575 10,900 1,050,351

Fuente: Jerson Renato Chavez www.facebook.com/Auditum Arequipa, 26 de abril de 2017

Tratamiento Fiscal
Mediante el INFORME N.ª 045-2012-SUNAT, la administracion tributaria ha concluido que las ganancias por diferencia en cambio constituyen resultados, y que al no
ser ingresos tienen que ser excluidos de la base de calculo para la determinacion respectiva del coeficiente de los pagos a cuenta del IR. Sin embargo, tal criterio no
seria compartido con el Tribunal Fiscal a traves de la Resolucion N.º 11116-4-2015, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, precisando lo siguiente:

En efecto, compartimos el criterio del tribunal fiscal referida a que las ganancias por diferencias en cambio constituyen resultados computables para la determinación de
la renta neta de tercera categoría, y que se encuentra dentro de aplicación de la tasa del 29.50% (llámese también Impuesto calculado), y excluir la “ganancia neta” por
diferencia de cambio en el “denominador” (Entiéndase a los Ingresos Netos) implicaría una distorsión en el cálculo del coeficiente.

Ahora bien, quizá este preguntándose: “¿Y cuál sería el tratamiento en cuyo caso se obtenga más perdida por diferencia de cambio que ganancia?” En relación a su
consulta, recuerde que el divisor del coeficiente está compuesto por los “ingresos netos”, cuya cifra no puede ser negativa. De manera que si dicho resultado fuese
negativo (Mayor pérdida que Ganancia), no correspondería que sea incluido. Por tanto, solo debe considerarse en el denominador del coeficiente la Ganancia Neta
(Cuenta 776 menos 676).
CONCILIACION FISCAL
S/. S/.0.00
Impuesto Ingresos Netos
UTILIDAD FINANCIERA BAJO NIIF 1,050,351 Calculado (b)
Coeficiente
(a) / (b) =
(+) Adiciones Tributarias (a) (Ver anexo)
Desvalorizacion de Existencias 309,854 2,499,965 0.123943156
Exceso de depreciacion
(-) Deducciones Tributarias
Ingresos por Drawback Anexo - Detalle de IN en el Coeficiente
(=) Sub Total 1,050,351
Impuesto Calculado 309,854 Ventas Netas 2,432,690
(+) Gana por enajenacion 32,600
(+) GANANCIA NETA DIF. C. 34,675
2,499,965

Fuente: Jerson Renato Chavez www.facebook.com/Auditum Arequipa, 26 de abril de 2017