Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
SELVA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
CICLO : V ciclo
SEMESTRE : 2018 - I
El presente trabajo se va dar a conocer sobre las importaciones y sobre los gastos que se hacen
al realizar dicha operación en la compra de bienes en otros países ,ya sea en tasas, en
impuestos, seguros y otros ; y como se va a comenzar a dar la formulación para dicho proceso
tributario y contable.
Caso práctico Nº 1
La Clínica El Angelito SA realizará la importación de medicamentos para su cadena de boticas, desea adquirir
medicamentos oncológicos (tratamiento del cáncer) y medicamentos para tratar las alergias (antihistamínicos),
cada caja que contiene 100 cajitas de cada medicamento oncológico cuyo costo por caja es US$ 18000.00 y cada
caja de antihistamínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual el proveedor emite la factura comercial o invoice bajo el
INCOTERM CFR con fecha de emisión 23/06/2015.
Datos adicionales
Para mercancía no asegurada, el gasto de seguro se determina aplicando la tasa indicada en la tabla de
porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su equivalente según el medio de transporte utilizado, y de
acuerdo con la partida arancelaria contenidas en el arancel de aduanas vigentes.
Operaciones no gravadas
De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de la Ley del IGV precisan que no se encuentran gravados con el
mencionado impuesto.
Inciso p.
La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los
equivalentes terapéuticos que se importan para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH-Sida y de la
diabetes, efectuado de acuerdo con las normas vigentes.
Formato C de la DUA
Descripción Valor U$$ T/C Valor en S/.
Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
Tratamiento contable
Procederemos a registrar las operaciones en relación a la importación realizada aplicando los tipos de cambio
correspondiente.
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, así como los tributos a los que
estuvieren afectos la importación (formato C de la DUA).
Antidumping
En relación al antidumping, la administración tributaria se pronuncia al respecto en su Informe N° 026-2007/Sunat
precisa: que los derechos antidumping constituye multas que establece la comisión de dumping y subsidios del
Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping, por lo
que estos no forman parte del costo. En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa
administrativa impuesta por Indecopi, no constituye contraprestación pagada por el bien materia de adquisición ni
gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado económicamente.
Sobre el particular, nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias importadas,
y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos según lo dispuesto por el párrafo 13.1 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES,
como aquellos activos:
Sobre este tema, el Párrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios deben ser medidos
al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, y el precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta. En relación a esto último, el párrafo 13.6 señala que el costo de adquisición
comprende:
“el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior
por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición”.
Considerando lo anteriormente señalado y tratándose del caso expuesto por la empresa “MI PERU” SAC, a
continuación analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por ésta, a efectos de determinar si deben
formar parte del costo o no:
El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta está constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo párrafo del citado artículo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el quinto párrafo del artículo en mención, dispone que por costo computable de los bienes enajenados,
se entenderá, el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación
con incidencia tributaria.
Así, el numeral 1) del mismo artículo señala que para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entiende por
costo de adquisición: “la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. La norma agrega que
en ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición”.
Como se puede apreciar, la definición de costo de adquisición es la misma que establece la normatividad contable
antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios.
Finalmente, mostramos un cuadro a través del cual resumimos qué conceptos deben formar parte del costo de
adquisición para efectos tributarios.
CASO PRACTICO Nº 4
ASIENTO DE DESTINO
28.EXISTENCIAS POR RECIBIR S/. 31,300.00
281. MERCADERIA
61.VARIACION DE EXISTENCIA S/. 31,300.00
611.MERCADERIA
6111.MERCADERIAS MANUFACTURADAS
ASIENTO CONTABLE
42.CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERO S/. 36,621.00
421.FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES DE PAGO
4212.EMITIDAS
10.CAJA Y BANCOS S/. 36,621.00
104. CUENTAS CORRIENTE EN INSTITUCIONES FINACIERAS
1041 CUENTA CORRIENTE OPERATIVAS
CASO PRACICO Nº 5
La empresa “ATLANTA” S.A. importa mercaderías por un Valor FOB equivalente a $ 300,000, paga por
concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por concepto de seguros $ 2,500.El
valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la clasificación de la
mercadería importada la cual es el 12 %, además está sujeta a una sobretasa del 5% y por ser
mercadería la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que indica la ley del IGV. Debe considerarse
por tipo de cambio S/. 3.2 soles. La empresa es considerada como activa y habida, además no es la
primera vez que realiza importaciones.
SEPIDE:
1) Determinar cada uno de los tributos que debe cancelar la empresa, según los dispositivos legales
(Aplicar el 18% del IGV).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
SOLUCIÓN:
ITEM DERECHO VALOR
1 VALOR FOB 960,000.00
FLETE 27,200.00
SEGURO 8,000.00
2 VALOR CIF 995,200.00
Ad valoren 119,424.00
sobretasa 49,760.00
3 Base imponible 1,164,384.00
4 ISC 139,726.08