UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

CURSO FINANZAS III

LIC. TITULAR VICTOR MANUEL DÍAZ ORTEGA

LIC. AUXILIAR BRANDON MIGUEL PÉREZ CUTZAL

TEMA:

REFORMAS AL DECRETO 29-89, 65-89 y 19-2016

GRUPO: 17

SALÓN: 109

EDIFICIO: S-3

GUATEMALA, 30 DE JULIO 2018

 INTEGRANTES

No. CARNÉ APELLIDOS Y NOMBRES

1 201215200 Yesmi Alibel Ardiano Chávez

2 201317401 Maura Johana Mejía Morales

3 201404457 Kevin Daniel Raxon Contreras

4 201404824 Karen Mariana Letrán Rodríguez

5 201404867 Nelson David Xar Sunun

6 201404949 Cristian Gabriel Carranza Cifuentes

7 201408693 Luisa Fernanda Estrada García

8 201408728 Lesly Marisol Tercero Mejía

9 201408922 Edgar Reynoso Dávila

10 201505692 Mario Roberto Jiménez García

 INDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................... i
Vigencia de Funcionamiento....................................................................................................... 5
Empresas que No podrán Calificarse o acogerse a la presente Ley y por qué. ........... 8
Beneficios (Derechos Arancelarios, Impuestos a la Importación de Materias Primas,
Envases, empaques y productos semielaborados, etc.). .................................................. 10
Excepciones de calificación en dos Regímenes Diferentes. ............................................ 12
Constitución de Garantía y Obligaciones Operacionales. ................................................ 13
Sanciones aplicables por incumplimiento, en relación a la Ley Orgánica del IGSS. 15
Efectos que crea la derogación del Arto. 15 del Decreto 29-89, Reformado por el
Decreto 19-2016. ........................................................................................................................... 17
Reformas aplicadas a cada artículo de la Ley, El antes y después. ............................... 21
Usuarios habilitados. .................................................................................................................. 26
Excepción de producción e industrialización de productos en una zona franca.
(Comparación de los decretos 65 -89 y 29-89 con el nuevo decreto 19-2016). ........... 27
CONCLUSIÓN ................................................................................................................................ 28
RECOMENDACIÓN....................................................................................................................... 29
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 30
 INTRODUCCIÓN

A raíz de las reformas realizadas en el año dos mil dieciséis referentes a los
Decretos 29-89 “Ley de fomento y Desarrollo de la Actividad exportadora y de
maquila” y al Decreto 65-89 “Ley de Zonas Francas”, se reformaron ciertos artículos
de importancia para las empresas que se dedican a la exportación en Guatemala,
respecto a esto, en el presente trabajo se analizarán los cambios incurridos con la
implementación del Decreto 19-2016, los efectos que causaron dichas reformas, así
también como las nuevas normativas para que toda empresa que desee pueda
aplicar como empresa exportadora en Guatemala, siempre y cuando se rigen de lo
que la ley establezca, cumpliendo los requerimientos que se establecen.

Se analizará cada uno de los cambios que hubo en cada uno de los decretos
emitidos los cuales serían el 29-89 el 65-89, debido a que causaron algunos efectos
de vital importancia desde su entrada en vigencia en el país, se encontrara a lo largo
del presente trabajo las empresas que no podrán calificar como exportadoras, a raíz
de la implementación de dicho decreto, así como los beneficios que otorgaron los
decretos anteriores y que en las nuevas reformas se modificaron y establecieron
mediante ciertas condiciones a ciertas empresas que podrán aplicar y que requisitos
deben implementar para su aceptación como empresas Exportadoras en
Guatemala.

i
 Vigencia de Funcionamiento.

Decreto 65-89
Ley de Zonas Francas

Es una ley que tiene por objeto incentivar y regular el establecimiento en el país de
Zonas Francas, que promuevan el desarrollo nacional a través de las actividades
que en ellas se realicen particularmente en acciones tendientes al fortalecimiento
del comercio exterior, la generación de empleo y la transferencia de tecnología.

Vigencia

Si las necesidades de desarrollo de las Zonas Francas lo requieren, el Ministerio de

Economía podrá crear una unidad administrativa específica encargada de asumir
las funciones conferidas en esta Ley a la Dirección de Política Industrial de dicho
Ministerio.

Si el interesado no estuviere conforme con las resoluciones que dictare la autoridad

administrativa competente, podrá interponer los recursos establecidos en las leyes
de la materia.

El Ministerio de Finanzas Públicas, previa presentación de un plan de actividades y

del presupuesto correspondiente, asignará al Ministerio de Economía los recursos
necesarios para el cumplimiento de las atribuciones que le señala la presente Ley,
ambos Ministerios resolverán los casos no previstos por la presente Ley y su
reglamento.

El Organismo Ejecutivo, por medio de los Ministerios de Economía y Finanzas

Públicas, emitirán el reglamento para la aplicación de la presente Ley, en un plazo
de noventa días, contados a partir de la fecha de publicación de la presente Ley.

Las Entidades Administradoras y los Usuarios estarán sujetos a un Reglamento

Cambiario Específico, con el objeto de regular la tenencia y negociación de divisas
dentro de la jurisdicción de las respectivas Zonas Francas. La Junta Monetaria

5
deberá emitir el Reglamento Cambiario específico dentro del plazo de 90 días
contados a partir de la fecha en que la presente Ley entre en vigencia. (Art 5)

El presente Decreto entrará en vigencia a los treinta (30) días siguientes a su

publicación en el Diario Oficial.

Decreto 29-89

La Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila tiene por

objeto promover, incentivar y desarrollar en el territorio aduanero nacional, las
actividades a que se dediquen personas individuales o jurídicas domiciliadas en el
país, que operen dentro de los regímenes aduaneros, de conformidad con esta Ley.

Vigencia

A las personas individuales o jurídicas que al entrar en vigencia la presente Ley se

encuentren gozando de beneficios al amparo del Decreto Ley 21-84 o del Decreto
29-89 del Congreso de la República, que deseen acogerse a la presente Ley, se les
deducirá de los nuevos beneficios los años que hubieren gozado de exoneración
del Impuesto sobre la Renta conforme a los mismos.

Los casos no previstos en la presente Ley y su reglamento, serán resueltos por el

Ministerio de Economía, el Ministerio de Finanzas Públicas o ambos según sea el
caso y competencia quienes además serán los encargados de velar por el estricto
cumplimiento de esta Ley y su reglamento. Por medio de estos Ministerios el
Organismo Ejecutivo emitirán el Reglamento para la aplicación de la presente Ley,
en un plazo de cuarenta y cinco días contados a partir de la fecha de su publicación
de la presente Ley.

El presente Decreto entrará en vigencia a los treinta días siguientes de su

publicación en el Diario Oficial.

6
Decreto 19-2016

Con el sentido de reformar el decreto 29-89 del Congreso de la Republica, Ley de

Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y Maquila, y decreto 65-89 Ley
de Zonas Francas, se decreta Ley Emergente para la Conservación y Empleo, con
el objeto de promover, incentivar y desarrollar en el territorio aduanero nacional, las
actividades a que se dediquen personas individuales o jurídicas domiciliadas en el
país que operen dentro de los regímenes aduaneros de conformidad con esta Ley.
El presente decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto a favor de más
de las dos terceras partes del número total de diputados que integran el Congreso
de la Republica aprobado en un solo debate y entro en vigencia el día siguiente de
su publicación en el diario oficial.

7
Empresas que No podrán Calificarse o acogerse a la presente Ley
y por qué.

Decreto No. 19-2016 Ley

Emergente para la
Conservación del Empleo
Decreto No. 29- 89Ley de Decreto No. 65-89 Reforma la Ley de
fomento Ley de Zonas Fomento y Desarrollo de
Francas. la Actividad Exportadora
y de Maquila 29-89 de
Código de la Republica.
Artículo 22 se adicional el
Articulo bis 5
Según esta ley en su artículo Según esta ley en el inciso
5, inciso a) establece que las a) establece que las
personas individuales o Las empresas no personas individuales o
jurídicas, propietaria de podrán acogerse a jurídicas, propietaria de
empresas a las que se les esta ley por lo empresas a las que se les
haya sancionado con siguiente: haya sancionado con
revocatoria de los beneficios revocatoria de los
conferidos por esta ley. beneficios conferidos por
esta ley.
Las personas individuales o Las personas individuales
jurídicas, socios o accionistas o jurídicas, socios o
de estas, que, con base en la accionistas de estas, que,
información proporcionada con base en la información
por la SAT, Tengan Por tener multas proporcionada por la SAT,
obligaciones aduaneras o pendientes de pago, Tengan obligaciones
tributarias pendientes de emitidas por el IGSS aduaneras o tributarias
cumplir, siempre que la para la persona pendientes de cumplir,
resolución mediante la cual se individual o jurídica. siempre que la resolución
haya determinado dicha mediante la cual se haya
obligación haya quedado determinado dicha
firme. Inciso b) artículo 5. obligación haya quedado
firme. Inciso b).

8
Las personas individuales o Las personas individuales
jurídicas, que tengan o jurídicas, que tengan
resoluciones firmes en resoluciones firmes en
procesos administrativos, procesos administrativos,
cuando no hayan hecho uso cuando no hayan hecho
de la acción en el plazo uso de la acción en el plazo
correspondiente para el correspondiente para el
planteamiento del proceso planteamiento del proceso
contencioso administrativo o Las personas natural contencioso administrativo
judicial derivado del o jurídica que tenga o judicial derivado del
incumplimiento de adeudos con la SAT. incumplimiento de
obligaciones aduaneras o obligaciones aduaneras o
tributarias. En este caso no tributarias. En este caso no
podrán acogerse a los podrán acogerse a los
beneficios, en tanto persista beneficios, en tanto
esta causal. Inciso c) articulo persista esta causal. Inciso
5. c).
Las personas individuales o Las personas individuales
jurídicas que con anterioridad o jurídicas que con
a la entrada en vigencia de la anterioridad a la entrada en
presente Ley o durante su vigencia de la presente Ley
vigencia, hayan operado o o durante su vigencia,
estén operando como hayan operado o estén
usuarios de la Zona Libre de operando como usuarios
Industria y Comercio Santo de la Zona Libre de
Tomás de Castilla, Industria y Comercio Santo
amparadas en el Decreto Tomás de Castilla,
Número 22-73 del Congreso amparadas en el Decreto
de la República, Ley Orgánica Número 22-73 del
de la Zona Libre de Industria Congreso de la República,
y Comercio Santo Tomás de Ley Orgánica de la Zona
Castilla. Inciso d) articulo 5. Libre de Industria y
Comercio Santo Tomás de
Castilla. Inciso d).
Las personas individuales o Las personas individuales
jurídicas que se encuentren o jurídicas que se
gozando de los incentivos encuentren gozando de los
fiscales otorgados por otras incentivos fiscales
leyes vigentes. Inciso e) otorgados por otras leyes
articulo 5. vigentes. Inciso e).
empresas que tengan cuotas empresas que tengan
laborales, patronales o multas cuotas laborales,
pendientes de pagar al patronales o multas
Instituto Guatemalteco de pendientes de pagar al
Seguridad Social. (IGSS). Instituto Guatemalteco de
Inciso f) articulo 5.

9

Las personas individuales o
jurídicas, que, por medio de
simulación, ocultación,
maniobra o cualquier otra
forma de engaño induzcan a
error el Ministerio
Economía o la SAT, para
acceder a los beneficios
fiscales establecidos en esta
ley. Inciso h) articulo 5.
Seguridad Social. (IGSS).
Inciso f).
Las personas individuales
o jurídicas, que, por medio
de simulación, ocultación,
maniobra o cualquier otra
forma de engaño induzcan
de a error el Ministerio de
Economía o la SAT, para
acceder a los beneficios
fiscales establecidos en
esta ley. Inciso h).

Efecto: Las empresas que hayan cometido cualquiera de las faltas anteriores no
podrán afiliarse a estos 3 decretos 29-89 Ley de Fomento y Desarrollo de la
Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto 65-89 Ley de Zonas Francas, Decreto
19-2016 Ley Emergente para la Conservación del Empleo. Sin embargo, cabe
mencionar que los tres decretos tienen la misma condición en cuanto a las faltas
que cometen las empresas y por la cual no podrán afiliarse a los beneficios por
dichos decretos mencionados.

Beneficios (Derechos Arancelarios, Impuestos a la Importación de

Materias Primas, Envases, empaques y productos
semielaborados, etc.).

DECRETO 65-89 DECRETO 19 -2016

Articulo 21 Articulo 24
Inciso “b” para los efectos de lo dispuesto en los
Exoneración total del Impuesto sobre artículos 21 y 22 literal b, se considera
la Renta que causen las rentas que como rentas exentas los dividendos y
provengan exclusivamente de la utilidades que distribuyan tanto las

10
 actividad como Entidad Administradora entidades administradoras como los
de la Zona Franca, por un plazo de usuarios de zona franca, a personas
quince (15) años individuales o jurídicas residentes en el
territorio nacional
DECRETO 29-89
ARTICULO 12 bis. * Las empresas
propiedad de personas individuales o
jurídicas que se dediquen a la actividad
productora bajo el Régimen de
Admisión Temporal o a la actividad
Prestadora de Servicios

Efecto:

Las reformas realizadas en el decreto 19-2016 dan una nueva pauta sobre quienes
se consideran exentos por actividades de exportación que indica en su artículo 24
que desde las entidades administradoras hasta usuarios de zonas francas y
personas individuales y jurídicas son exentos de aranceles e impuestos aplicables
según leyes gubernamentales, muy diferente a el decreto 65-89 que solo aceptan a
entidades de zonas francas, y, no se diga, el decreto 29-89 que solo daba el
beneficio de exención a las entidades que optaban por el régimen de admisión
temporal.

Los beneficios al autorizar a más entidades hacen que tanto empresas

transnacionales como Pymes se desarrollen en mercado internacional, venderles a
numerosos mercados permite que las empresas diversifiquen el riesgo y que logran
colocar sus productos en varios países así quedan menos expuestas a los cambios
del mercado local. Por lo tanto, aumenta la sustentabilidad del negocio en el largo
plazo, también implica que el volumen de ventas aumente. En consecuencia, el flujo
de dinero o los ingresos también incrementarán. A largo plazo, una vez que los
gastos en el mercado internacional han sido cubiertos, subir las ventas en el
extranjero mejorará la rentabilidad, al tener más capacidad y mayores flujos de

11
fondos en distintas monedas o divisas que, se pueden volver en un seguro a las
variaciones del tipo de cambio. Además, el comercio exterior relaciona a las
empresas con bancos internacionales abriéndoles la puerta a financiamiento más
atractivo que el de la banca local.

Otro punto a considerar en la exoneración de impuestos y la baja de adquisición de

tributos por parte del gobierno, obliga a financiarse ya sea aumentando la deuda
pública, bajando el gasto o bien recaudando ingresos a través de otros impuestos,
afectando a la población siendo las personas de escasos recursos las más
afectadas, pues se ven imposibilitados indirectamente los servicios educacionales,
hospitalarios, de seguridad, etc.

Excepciones de calificación en dos Regímenes Diferentes.

Excepciones de Calificación:

Decreto 19-2016 Decreto 65-89

• Autorizados por el ministerio de
Economía para operar en zonas
Francas.
• De acuerdo a la actividad que
desarrollen, los usuarios podrán
ser: Productores de Bienes
Industriales y De Servicios.
• Ya no establece que los bienes
deben de ser exportados fuera
del territorio Aduanero nacional.
• El procesamiento de bienes, con
el objeto de brindarles otras
características, usos o características del producto o
funciones, distintas a las de sus
materiales o componentes
originales.
• Autorizados por el ministerio de
Economía para operar en zonas
Francas.
• De acuerdo a la actividad que
desarrollen, los usuarios podrán
ser: Industriales, De Servicios y
Comerciales.
• Los bienes deben ser
exportados fuera del territorio
Aduanero nacional.
• La reexportación sin que realicen
actividades que cambien las
alteren el origen del mismo

12
En las nuevas modificaciones del Decreto 19-2016 afecta a los usuarios que quieran
operar en Zonas Francas porque redujeron las excepciones para que califiquen.

Decreto 19-2016 Decreto 29-89

• Hace referencia a la actividad
productora.
• Orientada a la producción,
transformación, ensamble,
armado y procesamiento de
bienes industriales relacionados
a la industria del vestido y
textiles.
• Hace referencia a la Prestadora
de servicios
• Hace referencia a la actividad
exportadora.
• Orientada a la producción de
bienes que se destinen a la
exportación o reexportación.
• Solo se tiene referencia a la
actividad exportadora.
•

En la nueva Reforma Decreto 19-2016 vino a establecer más requisitos para que
una empresa pueda calificar en el Fomento y desarrollo de la actividad exportadora
y de maquila.

Constitución de Garantía y Obligaciones Operacionales.

Es el documento que se emite a favor de la Superintendencia de Administración

Tributaria –SAT-, por exportadores o instituciones financieras; para garantizar el
monto de los derechos arancelarios, el Impuesto al Valor Agregado o en su caso un
porcentaje sobre el que se garantizarán los mismos, de las mercancías ingresadas
en Admisión Temporal al amparo del Decreto 29-89.

Posteriormente a la calificación de la empresa en el Régimen del Decreto Número

29-89, Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila por el
Ministerio de Economía, se deberá constituir una garantía por la totalidad de los
derechos arancelarios, impuestos a la importación e Impuesto al Valor Agregado,
de las mercancías que ingresen al territorio aduanero nacional, la cual está
establecida en el artículo 27 inciso a) del Decreto Número 29-89, Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.

13
“La totalidad de los derechos arancelarios, impuestos a la importación e Impuesto
al Valor Agregado –IVA-, de las mercancías que ingresen al territorio aduanero
nacional, se garantizarán ante el fisco de la manera siguiente:

a) Bajo el Régimen de Admisión Temporal mediante constitución de fianza;

garantía específica autorizada por el Ministerio de Finanzas Públicas,
garantía bancaria o a través de almacenes generales de depósito
autorizados para operar como almacenes fiscales, y que constituyen fianza
específica para este tipo de operaciones.

En la garantía específica la empresa es la única responsable ante la Administración

Tributaria por los impuestos dejados en suspenso temporalmente.

Para constituirla debe solicitar la autorización a la Superintendencia de

Administración Tributaria quien resolverá en un plazo de ochos días posteriores a
la fecha de la recepción de la solicitud. Posteriormente se debe comprar una fianza
a la institución aseguradora o afianzadora, la cual deberá registrar y activar en la
Oficina de Regímenes de Perfeccionamiento Activo para habilitar su cuenta
corriente.

Así mismo podrá constituirse la garantía a través de Almacén General de Depósito,

lo que consiste en un servicio de fianza otorgado por la Almacenadora a las
empresas amparadas bajo el Decreto 29-89, para garantizar al fisco los impuestos
dejados en suspenso temporalmente, hasta el momento de la exportación de las
materias primas ya transformadas con destino a cualquier país.

Por medio del Decreto 19-2016 se reformaron varios artículos del decreto 29-89, el
cual uno de ello fue el no. 27

Que con la reforma del decreto 19-2016 articulo 11 queda así. “Articulo 27.
Constitución de garantía. La totalidad de los derechos arancelarios, impuestos a la
importación e impuesto al Valor Agregado, de las mercancías que ingresen al
territorio aduanero nacional, se garantizan ante el fisco mediante la constitución de
una garantía por cualquiera de los medios siguientes:

14
 a) Depósito en efectivo;
b) Almacenes Generales de Depósito autorizados para operar como almacenes
fiscales que constituyan garantía específica para este tipo de operativos;
c) Seguro de caución;
d) Garantía hipotecaria;
e) Garantía combinada, entre cualquiera de los anteriores.

Sanciones aplicables por incumplimiento, en relación a la Ley

Orgánica del IGSS.

Según el decreto 29-89 establece que las empresas no pueden enajenar las
mercancías internadas temporalmente salvo que paguen los impuestos
correspondientes ya que las empresas consideradas como maquila o exportadora
es porque su fin se debe a que venderán su mercancía en otro territorio diferente a
Guatemala, si el caso es para donación estas mercancías no pagarán impuesto sin
embargo las mismas deben ser autorizadas previamente por el Ministerio de
Finanzas Públicas. Esto también es aplicado a todo repuesto o partes que se
importen ya que deben ser usados para el fin que se exportó en su momento ya que
si esto no se cumple se deben pagar los impuestos que se apliquen más el IVA.

La enajenación a cualquier título de mercancías importadas o admitidas en la Ley

de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportador y Maquila, o la utilización de las
mismas para fines distintos de aquellos para los cuales fue concedido el beneficio,
se sancionará con multa igual al ciento por ciento (100%) de los impuestos
aplicables no pagados sin perjuicio de cualesquiera otras sanciones que indiquen
las leyes aduaneras vigentes. En caso de incumplimiento, el enajenante y el
adquiriente serán responsables solidarios del pago de los montos dejados de
percibir por el Estado.

15
Con respecto al decreto 65-89 Ley de Zonas Francas estas tienen una serie de
obligaciones que deben cumplir para poder operar dentro de las cuales se puede
mencionar que no se puede producirse, comercializarse o desarrollarse las
siguientes actividades: explotación, comercialización, depósito o almacenamiento
temporal con suspensión de derechos e impuestos, de petróleo crudo y
combustibles derivados del petróleo, así como gas natural. Se exceptúa de esta
disposición, el depósito de los productos antes señalados, que tengan para sí, en
lugares de almacenamientos propios, quienes utilicen esos productos en procesos
productivos a su cargo. Tal circunstancia deberá acreditarse con la licencia
correspondiente extendida por la dependencia respectiva del Ministerio de Energía
y Minas. Tampoco se puede desarrollar pesca y crianza de especies marítimas o de
agua dulce, centros de recreación y hoteles, madera en troza, tabla y tablón, azúcar
de caña, refinada o sin refinar y melaza, café en cereza, pergamino y oro entre otros
productos.

Para la importación en Zonas Francas está totalmente prohibido ya que si esto se

realiza deberá ser sancionada con multa igual al cien por ciento (100%) de los
impuestos aplicables no pagados, sin perjuicio de cualesquiera otras sanciones que
indiquen las leyes aduaneras vigentes. En caso de incumplimiento el enajenante y
el adquiriente serán responsables solidarios del pago de los montos dejados de
percibir por el Estado. Cuando las mercancías ingresen o egresen de Zonas
Francas sin llenar las formalidades legales correspondientes, se sancionara al
infractor con multa igual al cien por ciento (100%) de los impuestos aplicables no
pagados, sin perjuicio de cualesquiera otras sanciones que indiquen las leyes
aduaneras vigentes y las leyes específicas en materia civil y penal que le sean
aplicables.

Para el decreto 19-2016 únicamente se reformó el articulo 41 donde establecía que

no se puede producir o comercializarse desde zona franca las actividades que
anteriormente fueron detalladas, sin embargo a estas se le unieron actividades
como alimentos para animales, cuero y calzado, plástico y sus manufactura,
medicamentos, joyas, juguetes entro otros.

16
El IGSS ofrece dos oficinas y servicio electrónico en los municipios donde existe
mayor afluencia de zonas francas para poder facilitar la recepción de las quejas de
los trabajadores de estas empresas, el Instituto debe informar inmediatamente al
Ministerio de Economía para las suspensiones correspondientes

Efectos que crea la derogación del Arto. 15 del Decreto 29-89,

Reformado por el Decreto 19-2016.
En el decreto 29-89 “Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila”, establece cada uno de los procedimientos, beneficios y procedimientos
que toda empresa que desea desarrollar su actividad exportadora y de maquila, lo
pueda hacer con un orden y con las especificaciones que dicho decreto plasma. El
presente decreto es emitido por el Organismo Legislativo por medio de los
Ministerios de Economía y Finanzas Públicas también emitirán el reglamento para
la aplicación de la presenta Ley, el cual tomará vigencia en un plazo de cuarenta y
cinco (45) días, después de publicada el presente Decreto.

El 25 de febrero del año dos mil dieciséis, el organismo Legislativo a través de una
sesión de urgencia nacional aprobó el Decreto 19-2016 reformando algunos
artículos de los Decretos 29-89 “Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad
Exportadora y de Maquila” y el Decreto 65-89 “Ley de Zonas Francas”, con el
objetivo de extender a los beneficiarios (empresas exportadoras) que estén
vinculadas directamente a la exportación en Guatemala. Dicha reforma también
es debido al compromiso que el Estado de Guatemala adquirió ante la Organización
Mundial de Comercio (OMC), el cual era el de la eliminación de subvenciones
prohibidas (a la exportación), antes del 31 de diciembre del 2015, por lo mencionado
con anterioridad y con el objetivo de conservar los empleados otorgados por medio
de los beneficios obtenidos por medio los decretos 29-89 y 65-89, se acordó a
reformar dichos cuerpos de leyes.

17
Por medio del Decreto 19-2016 se reformaron varios artículos del decreto 29-89, el
cual uno de los artículos con más prioridad en dicha reforma es el artículo No. 15
del Decreto 29-89, anteriormente dicho artículo establecía que:

ARTICULO 15. “De conformidad con el Régimen de Exportación de Componente

Agregado Nacional Total, las empresas podrán gozar de los beneficios siguientes:

a) Exoneración total de los derechos arancelarios e impuestos a la importación con

inclusión del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, a la importación de maquinaria,
equipo, partes, componentes y accesorios necesarios para el proceso productivo
debidamente identificado en la resolución de calificación del Ministerio de
Economía.

b) y se adiciona el inciso d) al artículo 15, los cuales quedan así: "b) Exoneración
total del Impuesto Sobre la Renta, de las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportación de bienes que se hayan elaborado o ensamblado
en el país y exportado. Tal exoneración se otorgará por un período de diez (10)
años, contados a partir de la fecha de notificación de la resolución de su calificación
por el Ministerio de Economía.

Para los efectos de aplicar la referida exoneración, los contribuyentes beneficiados

deberán llevar un sistema de contabilidad de costos e inventarios perpetuos, que
identifiquen separadamente las exportaciones realizadas y los costos y gastos
imputables a las mismas, o en su defecto, el sistema de costos unitarios de
operación. Las operaciones individuales o jurídicas domiciliadas en el exterior que
tengan sucursales, agencias o establecimientos permanentes que operen en
Guatemala y exporten mercancías originadas en actividades de exportación y de
maquila, no gozarán de la exoneración del Impuesto Sobre la Renta, si en su país
de origen se otorga crédito por el Impuesto Sobre la Renta que se pague en
Guatemala. c) Exoneración total de impuestos ordinarios y/o extraordinarios a la
exportación. d) Exoneración total de impuestos, derechos arancelarios y demás
cargos aplicables a la importación y al consumo de fuel oil, gas butano y propano y
bunker, estrictamente necesarios para la generación de energía eléctrica dentro de
la propia planta productora.”

18
Dicho artículo del Decreto 29-89 establecía que cada una de las empresas inscritas
bajo Régimen de Exportación de Componente Agregado Nacional Total, otorgaba
exoneración del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por un periodo de 10 años y
exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los derechos arancelarios y
los impuestos que tuvieran relación a la importación realizada por dichas empresas,
pero con la reforma de este artículo mediante el Decreto 19-2016, se modificó estos
beneficios obtenidos por las empresas que están inscritas bajo este régimen, entre
las modificaciones que se realizaron se encuentran:

- Eliminación del beneficio de exoneración del ISR.

- Exoneración del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

- Exoneración de los impuestos a la importación de maquinaria, equipo,

materia prima y otros materiales.

Dichas exoneraciones entre otras quedaron totalmente eliminadas mediante la

publicación del Decreto 16-2016, el cual entró en vigencia a partir del 31 de marzo
del mismo año, por ende cualquiera de las empresas en Guatemala que soliciten su
calificación como exportadores o de maquila y mediante quede inscrita bajo el
Régimen de Admisión Temporal, no se les otorgará esos beneficios fiscales, de
igual manera los otros tipos de regímenes establecidos en el Decreto 29-89.

Con base a lo plasmado en el Decreto 16-2016, reformando el artículo No.15 del

Decreto 29-89, los beneficios fiscales solamente serán otorgados a dos tipos de
empresas:

1. A los productores bajo el Régimen de Admisión Temporal, específicamente

a la industria del vestuario y textil.

2. Y los prestadores de servicios de los denominados “Centro de llamadas o

centro de Contactos”.

Pero no todos los beneficios que establece el Decreto 29-89 quedaron reformados,
dichos beneficios que se encuentran aún vigentes son los otorgados a las empresas

19
que están inscritas bajo el Régimen de Admisión Temporal, los cuales se pueden
mencionar:

- Suspensión del pago de los derechos arancelarios, impuestos a la

importación e IVA, sobre materias primas, productos semielaborados, materiales,
envases, empaques, necesarios para la exportación y reexportación.

Por tal motivo todas aquellas empresas que cuentan con la resolución de
Calificación otorgada por el Ministerio de Economía, están en su derecho de seguir
importando con la suspensión de sus impuestos pero que no exceda a más de un
año, por tal motivo todas las resoluciones que se tramitaron y obtuvieron las
empresas antes de la reforma del dicho decreto, el beneficio que se les otorgo de la
exoneración del Impuesto Sobre la Renta, únicamente lo gozarán a más tardar el
31 de diciembre del 2015, debido a que hay varias empresas que están amparadas
bajo esta resolución otorgada mediante el Decreto 29-89 y si alguna quisiera seguir
adquiriendo dichos beneficios deberá de realizar el trámite correspondiente para
que el Estado ampare dichos beneficios y que estén plasmados en la resolución
correspondiente a cada empresa.

Debido a esta reforma hay varias empresas de desarrollo de tecnología y contenido

digital que desconocen dicho decreto, que podrían calificar Con la aprobación del
Decreto 19-2016, Ley Emergente para la Conservación del Empleo, se fijaron
beneficios como la exención del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por diez años a este
tipo de empresas, pero registros del Ministerio de Economía (Mineco) señalan que
existen pocas solicitudes de esta industria para acogerse al régimen.

20
Reformas aplicadas a cada artículo de la Ley, El antes y después.
Análisis Comparativo con Decreto 19-2016
Decreto No. 29-89

Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila

Artículo Antes Reformado

Las empresas en territorio
nacional promovían la
Promoverán y desarrollaran sus
producción de mercancías para
actividades a las empresas que
No. 1 exportación o reexportación, bajo
operan bajo los regímenes
contrato con empresas
aduaneros.
domiciliadas en el extranjero ya
convenidos.
Establece una clasificación de incisos
No se contaba con la decisión: arancelarios otorgados bajo el
Bienes industriales relacionados Ministro de Economía específicos, de
No. 3
a la industria del vestuario y clasificación a los bienes para la
textiles producción, transformación y
ensamble de vestuario y textiles

No gozaran de los beneficios de esta

ley las personas individuales o
Empresas que utilicen durante su
empresas que estén sancionadas por
No. 4 proceso productivo mercancías
las leyes de la republica como:
nacionales y/o extranjeros
Decreto 65-89, 22-73, SAT, que
tengan multa son el IGSS.

Ampliación de 2 clasificaciones las

Existencia de 5 rubros de cuales son: a. Productora bajo el
No. 6
clasificación régimen de Admisión Temporal, b.
Prestadora de Servicios
Se entendía por actividad
Se clasifico en bienes y/o servicios
exportadora bajo el Régimen de
que son producidos, transformados
Admisión temporal, a la
No. 8 con componentes originales y se
producción de bienes siempre
presten para no residentes dentro del
que garantice la permanencia
territorio nacional
ante el fisco temporalmente

Exoneración de los impuestos

Ya no se establece una prórroga para
arancelarios se podría realizar
No. 12 ampliación a la exoneración de los
una prorroga con 30 días antes
impuestos arancelarios.
del vencimiento del mismo.

21
 Las empresas gozaban de
exoneración total del Impuesto Las empresas ya no gozan con tal
Sobre la Renta que se provenga exoneración otorgada por el
No. 13 exclusivamente de la exportación Ministerio de Economía por un
de bienes, otorgada por un periodo de 10 años.
periodo de 10 años a partir de
notificación del Ministerio de
Economía
Trata de que los beneficios no
pueden ser trasferidos salvo Los beneficios no pueden ser
No. 18
previa autorización por el trasladados
Ministerio de Economía
Las empresas se pueden clasificar en
dos Regímenes diferentes, con la
Las empresas se pueden excepción de las empresas
No. 19 clasificar en dos Regímenes clasificadas baja la Admisión
diferentes Temporal y la Prestación de
Servicios, estas deberán de solicitar
dicho beneficio.

La totalidad de Derechos
arancelarios, impuestos de IVA
Se amplían otros métodos y son: bajo
de importación, se garantizan
depósitos en efectivo, seguro de
No. 27 bajo Régimen De Admisión
caución, garantía hipotecaria y
Temporal, almacenes generales
garantía cambiaria.
de depósito y Régimen de
Devolución de Derechos.

Las empresas calificadas como

exportadoras deberán cumplir
con: a. Iniciar la producción en el
término que señale la resolución
No. 33 otorgada, b. presentar
declaración durante los 20 días
de cada mes, c. Llevar registros
contables como sistema de
inventario
Las empresas deberán de cumplir
con lo es titulado inicial mente en la
ley, pero también así a lo siguiente: a.
Proporcionar planillas electrónicas al
IGSS y a la inspección de trabajo.

No se presentaba planilla previa Se presente las últimas 3 planillas de

No. 34
IGSS a la Declaración Jurada IGSS previo a la Declaración Jurada

22
 Las mercancías se podrán
trasladar entre beneficiarios y la
No. 36
adquisición de insumos locales
no está afecto al Impuesto IVA
Las mercancías No se podrán
trasladar entre beneficiarios y la
adquisición de insumos locales no
está afecto al Impuesto IVA

La SAT tiene a su cargo el control los

El control de los depósitos y
depósitos y garantías que constituyan
No. 37 garantías están a cargo de la
las entidades establecidas en la
Dirección General de Aduanas
presente ley.

Se prohíbe la enajenación de las

Las mercaderías podrán ser vendías
mercancías internadas
por los usuarios de servicios de
temporalmente en territorio
No. 39 Zonas Francas, gozando de
nacional, salvo paguen los
exoneración de los derechos
derechos arancelarios e
arancelarios
impuestos correspondientes
Se agrego el párrafo 43 Bis el cual
establece que también sancionaran
El Ministerio de Economía
la resolución cuando no inscriban por
revocara la resolución de
2 meses a sus colaboradores en el
calificación cuando la empresa
IGSS, por 4 meses cuando cuente
No. 43 no inicie sus actividades en el
con más de 50 trabajadores y no
plazo estipulado, por cierre de la
estén registrados en el mismo y por 6
empresa, o por incumplimiento al
meses cuando no cumplan con el
mismo
pago de las cuotas laborales y
patronales.

23
 Análisis Comparativo al Decreto 19-2016
Decreto No. 65-89
Ley de Zonas Francas
Artículo Antes Reformado

Este articulo clasifica a los

usuarios para operar en zonas
francas entiéndase a: 1.
Industriales: Cuando se
Ya no se clasifican a los usuarios de
dediquen a la producción para la
No. 4 la categoría Comerciales en la ley
exportación, 2. De servicios:
vigente a Zonas Francas
vinculados al comercio
internacional, 3. Comerciales:
comercialicen mercancías fuera
del territorio aduanero nacional.

Se adiciona el Art. 5 Bis. En el cual

establece aquellos usuarios que no
podrán acogerse a la presente ley, las
Este articulo especifica que los cuales son: personas individuales o
usuarios están sujetos a un jurídicas que se les haya sancionado
No. 5
reglamento el cual regula la a los beneficios de la presente ley, los
jurisdicción en zonas francas que se encuentren pendientes de
cumplir con las obligaciones de la
SAT, IGSS, deben de tener Solvencia
Fiscal.

Establecen los beneficios

fiscales que gozaran los cuales
serán: 1. No están afectos a los
impuestos, derechos Establece los beneficios fiscales ya
arancelarios en las mercancías dispuestos antes de ser reformado
que sean utilizadas en la con la diferencia que gozaran de
producción de bienes y exoneración del ISR durante un Plazo
No. 22
prestación de servicios, 2. de 10 Años y no será aplicable a
Exoneración del ISR por un plazo aquellos usuarios que vendan o
de 12 años, 3. Exoneración al presten servicios dentro del territorio
IVA de la trasferencia de nacional.
mercancías dentro de zonas
franca, 4. Exoneración a la ley de
Timbres

24
 Se consideran rentas exentas los
dividendos que se distribuyan a
Ya no se considera el articulo 23
No. 24 personas domiciliadas en el país
dentro de las rentas exentas
según lo establece en el artículo
21, 22 y 23.

Los usuarios en zonas francas

están obligados a: 1. separar
físicamente las áreas entre
industria y servicios, 2. Garantías
bancarias autorizada por el
Ministerio de Finanzas Pública,
3. área de servicios para el
No. 36
personal que labore en zonas
francas, 4. suministrar
información solicitada por el
Ministerio de Finanzas, 5. Tener
un sistema de Operación de
Mercancías coordinado con la
Delegación General de Aduanas
Se adicional al art 36. un nuevo
párrafo Bis. El cual aparte de cumplir
con lo establecido antes de reformar
lo siguiente: 1. Proporcionar a la SAT
todo tipo de información solicitada
para la determinación de sus rentas
exentas, 2. proporcionar la planilla del
IGSS, 3 Llevar registros contables y
sistema de inventario perpetuo, 4.
Permitir las inspecciones que
establezca el Depto. de Política
Industrial y SAT.

Se establece todos aquellos

productos que no se podrán
comercializarse desde zona
franca los siguientes: petróleo y
sus derivados, pesca de agua
dulce, c. centros de recreación y
No. 41
hoteles, Madera, Azúcar refinada
y sin refinar, melaza, algodón sin
cardar, caucho natural, minería
en su fase de extracción,
mercancías que cusen
contaminación entre otros.
Se establece aquellas mercancías
antes mencionadas como también: la
silvicultura, cardamomo,
reproducción de crianza, engorde y
sacrificio ganadero, producción y
comercialización de alcohol, siembra
de productos agrícolas, cemento,
productos minerales, entre otros.

25
 Usuarios habilitados.
Al 31 de diciembre del año 2015 la Organización Mundial de Comercio indicó que
debían ser reformados los Decretos 65-89 y 29-89. Esto con base a los acuerdos
que dicha organización estableció en el año 2010, donde se convino eliminar las
subvenciones prohibidas a la exportación.

Con ello Guatemala asumió el compromiso de ajustarse a dichos lineamientos sobre

las subvenciones que recibían algunas empresas.

Después de un análisis se decidió que de todas las industrias que se beneficiaban

con los decretos ya mencionados, únicamente se conservarían dos: la industria de
vestuario/textil y los centros de contacto/llamadas (Call Center). Esto mediante la
promulgación del Decreto 19-2016.

Efectos del cambio.

En cuanto a las zonas francas (Decreto 65-89) el principal efecto fue la baja de las
exportaciones en el comercio, ya que la inversión de empresas ya establecidas se
vio afectada.

Asimismo, las exportaciones bajo el Decreto 29-89, referente a maquilas, también

tuvieron una evidente baja.

26
Otro de los efectos que tuvo un impacto negativo fue la inversión en infraestructura,
tomando en cuenta que las industrias beneficiadas anteriormente con estos
decretos apuntaban a mejores instalaciones, ya que las zonas francas atraían a que
diversos sectores industriales se situaran allí.

Por último, también es importante mencionar la pérdida de empleo, ya que al

disminuir la producción también disminuye la necesidad del recurso humano.

Excepción de producción e industrialización de productos en una

zona franca. (Comparación de los decretos 65 -89 y 29-89 con el
nuevo decreto 19-2016).
Desde que entró en vigencia las reformas al decreto 65-89 a través del decreto 19-
2016 el resentimiento por parte del sector empresarial no ha cesado pues el artículo
27, que reforma el artículo 41 de la ley, incrementó las actividades de exportación
prohibidas, de 17 a 42, lo cual ha provocado el retiro de varias empresas y en cola
procesos de cierre de otras empresas establecidas en las zonas francas del país.

La Asociación de Zonas Francas explica que el sector trabaja a menos del cincuenta
por ciento de su capacidad, y que las empresas de zonas francas pagaron en
impuestos más de Q1 mil millones, y cálculos estimados indican que por lo menos
Q600 millones en impuestos anuales ya no se recibieron a partir de la entrada en
vigor por la aplicación de las reformas.

La iniciativa 5174 busca reformar el Artículo 41 de la Ley de Zonas Francas, Decreto

Número 65-89, reformado por el Artículo 27 del Decreto 19-2016.

No cabe duda que el sector en cuestión es de vital importancia en la economía del

país y que a pesar de que uno de los objetivos de la reforma es evitar los abusos o
ilícitos que puedan cometerse en las zonas francas las consecuencias de tal
decisión son negativas, pues ha provocado un retroceso a lo que el país había
conseguido otorgando beneficios fiscales para incrementar la inversión extranjera,
de no aprobarse la iniciativa, el desinterés por invertir en Guatemala será mayor

27
 CONCLUSIÓN

Analizando cada uno de las reformas que estableció el decreto 19-2016, se puede
concluir que desde el 31 de marzo del dos mi dieciséis, fecha en el cual entro en
vigencia dicho decreto, no todas las empresas que mencionaba el Decreto 29-89
“Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila” y el Decreto
65-89 “Ley de Zonas Francas”, pueden optar como exportadoras en el país, indica
que solo las empresas calificadas bajo el Régimen de Admisión Temporal pueden
optar a realizar el trámite para adquirir los beneficios que la ley otorga a la empresas
Exportadoras del país, pero con la nueva reforma no todas las empresas que
mencionaba el Decreto 29-89 que su actividad sea la exportación, puede optar a
estos beneficios debido a las nuevas reformas que el Decreto 19-2016 estableció,
la nueva reforma indica que los beneficios se le otorgaran únicamente las empresas
del país que se dediquen a la industria del vestuario textil y a los prestadores de
servicios, únicamente este tipo de empresas son las aptas para poder calificar como
empresa exportadora y se apega a las nuevas reformas que el Estado plasmo.

Se reformaron también ciertos beneficios que otorgaban los decretos anteriores y

que se reformaron en el Decreto 19-2016, como la exoneración de ISR que
anteriormente se mencionaba que se exoneraban por diez años al momento de
calificar como empresa exportadora, pero con la implementación de la nueva
reforma ahora ya no se gozará cierto beneficio y las empresas que anteriormente
estaban inscritas antes que entrara en vigencia las reformas, pudieron aprovechar
este beneficio hasta un año después de que entró en vigencia el Decreto 19-2016.

28
 RECOMENDACIÓN

Con la implementación de las nuevas reformas se recomienda apegarse a los

decretos ya mencionados con anterioridad y actualizarse con las nuevas reformas
que el Estado implemento para toda empresa Exportadora en el país, así mismo se
exhorta a que cada una de las empresas que están apegadas a la exportación en
el país, aproveche los beneficios fiscales que otorga la ley, para la mejora y aumento
de las exportaciones en Guatemala y que nuevas empresas puedan aplicar a la
actividad de exportación en el país. Con la implementación de la nueva reforma se
recomienda que se capacite a todo los propietarios de la empresas exportadoras
para que tengan claro los beneficios que estas pueden optar y cuáles no, así mismo
cuales empresas pueden optar este régimen de exportación, debido a que con la
nueva reforma se implementó nuevas adiciones a los artículos de los decretos
anteriores y de igual manera de derogaron ciertos artículos que en su momento las
empresas ya habían aplicado en su giro normal de exportaciones en el país.

Se recomienda que con la implementación de la nueva reforma, se realice un

análisis si la empresa que esta utilizando los beneficios de los decretos anteriores,
todavía tiene vigencia para utilizarlo, debido a que varias empresas siguen gozando
de un beneficio que desde la implementación de las reformas ya no están vigentes,
en cambio otorga nuevos beneficios que se deben de aprovechar de una manera
adecuada.

29
 BIBLIOGRAFÍA

Se consultaron los siguientes decretos para la realización de la investigación.

➢ Decreto 29-89
➢ Decreto 65-89
➢ Decreto 19-2016

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