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Presentación
Con la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta se deroga el régimen
de consolidación fiscal. En el presente texto se analizará el nuevo régimen opcional para
grupos de sociedades, el cual, según la autoridad hacendaria, ofrecerá flexibilidad
organizacional a las empresas que ya consolidan fiscalmente y a los nuevos grupos que
opten por este régimen.
2014 – 2016
La consolidación fiscal en nuestro país tuvo su origen en el año de 1982, a partir del cual
han existido diversos cambios en su legislación fiscal.
A través del régimen de consolidación fiscal, los grupos podían diferir parte del Impuesto
Sobre la Renta (ISR) por pagar, toda vez que, entre otros supuestos, las pérdidas fiscales
generadas por alguna empresa del mismo podían amortizar utilidades generadas por
otras empresas del grupo. En la reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
vigente a partir del ejercicio de 2010, el diferimiento del ISR se limitó a un periodo de
cinco años, con la finalidad de que el impuesto diferido se comenzará a pagar de
conformidad con un calendario de pagos anuales.
El artículo 59 de la LISR establece que el grupo de sociedades que reúnan los requisitos
establecidos para ser consideradas como integradora e integradas podrá solicitar
autorización para aplicar este nuevo régimen opcional.
Sociedades integradoras:
Sociedades integradas:
Se consideran sociedades integradas aquéllas en las cuales más del 80% de sus
acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o
de ambas, de una sociedad integradora.
Para estos efectos, la tenencia indirecta será aquélla que tenga la sociedad
integradora por conducto de otra u otras sociedades que a su vez sean integradas
por la misma sociedad integradora, tal y como se ejemplifica a continuación:
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Para estos efectos, no se computarán las acciones que se coloquen entre el gran público inversionista, de
conformidad con las reglas que al efecto emita el SAT. Asimismo, no se consideran acciones con derecho a voto,
aquéllas que lo tengan limitado y las que, en los términos de la legislación mercantil, se denominen acciones de goce.
Tratándose de sociedades que no sean por acciones, se considerará el valor de las partes sociales.
SOCIEDAD A
90%
SOCIEDAD B
90%
SOCIEDAD C
Las personas morales del Título III de la LISR (personas morales con fines no
lucrativos).
Las personas morales que componen el sistema financiero y las sociedades de
inversión de capitales.
Las sociedades residentes en el extranjero, incluso cuando tengan
establecimiento permanente en el país.
Las que se encuentren en liquidación.
En comparación con el régimen de consolidación fiscal, en este listado los tres últimos
tipos de sociedades se adicionaron para no poder ser consideradas como integradas o
integradoras.
Por otro lado, en los artículos 59, segundo párrafo, 63, fracción II, y 66 de la LISR se
establecen los siguientes supuestos bajo los cuales se deberá dar aviso a las autoridades
fiscales:
Cuando la sociedad integradora: i) deje de aplicar la opción de este nuevo régimen; ii) ya
no pueda considerarse como tal, o iii) deje de cumplir alguno de los requisitos que señala
la Ley del ISR, se establece que todas las sociedades del grupo deberán enterar el
impuesto diferido con su debida actualización.
En caso de que suceda lo anterior, las sociedades que conforman el grupo ya no podrán
optar por aplicar este régimen durante los tres ejercicios siguientes a aquél en el que se
actualice el supuesto.
Ahora bien, cuando una sociedad integrada deje de calificar como tal o deje de reunir los
requisitos para serlo se establece que dicha sociedad integrada deberá desincorporarse
y pagar el impuesto diferido debidamente actualizado.
Otros casos
Cuando la sociedad integradora no incorpore una sociedad que califique como integrada,
o bien cuando incorpore una sociedad que no califique como tal, se señala que en este
supuesto quedarán obligadas tanto la sociedad integradora como las integradas a enterar
el impuesto diferido con actualización y recargos.
En caso de que alguna sociedad deje de ser integrada o integradora, o bien, cuando
dichas sociedades dejen de cumplir con los requisitos que señala la Ley del ISR y la
sociedad de que se trate continúe aplicando la opción de este régimen, se establece que
el grupo se encontrará obligado al entero del impuesto diferido con actualización y
recargos.
De acuerdo con lo establecido en la ley del ISR, artículo 64, el procedimiento para obtener
el ISR anual, así como el que podrán diferir, es necesario obtener un resultado fiscal
integrado el cual lo determina la sociedad integradora, como sigue:
A 1,230,000.00 90 1,107,000.00
B 850,000.00 90 765,000.00
C 300,000.00 90 270,000.00
Menos
D (500,000.00) 90 (450,000.00)
1,880,000.00 1,692,000.00
MAS
En caso de que el resultado fiscal integrado resulte negativo, el factor de resultado fiscal
integrado será cero.
Cálculo:
ISR a enterar:
Participación
Resultado Impuesto sin no Impuesto con
Participación no
Sociedad fiscal opción 30% integrable integrable
ISR a diferir:
UFIN
Resultado Impuesto Participación participación
Sociedad fiscal sin opción UFIN integrable integrable
30%
UFIN
Sociedad participación Factor de integ. UFIN por la
integrable fiscal que se pagó
el impuesto
UFIN por
UFIN UFIN por la que se impuesto
Sociedad participación pagó el impuesto diferido
integrable
Contra el impuesto del ejercicio a enterar se podrán acreditar los pagos provisionales
determinados en la fracción IV.
IX. Conclusiones
En efecto, esta nueva forma de calcular el impuesto a diferir ofrece mayor certeza y
claridad en los resultados; además, existe una mayor facilidad para ser fiscalizados por
la autoridad hacendaria. La intención firme es que serán más transparentes en el
impuesto diferido por razón de los avisos a que están obligadas estas sociedades. Por
otro lado, establecer de forma clara el tiempo para diferir el ISR da mayor certeza a las
sociedades que opten por este régimen y ofrece competitividad a nivel internacional