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Octubre 2014 Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Fiscal 1 - Bosques Núm.

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Régimen opcional para grupos de sociedades

Presentación

Con la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta se deroga el régimen
de consolidación fiscal. En el presente texto se analizará el nuevo régimen opcional para
grupos de sociedades, el cual, según la autoridad hacendaria, ofrecerá flexibilidad
organizacional a las empresas que ya consolidan fiscalmente y a los nuevos grupos que
opten por este régimen.
2014 – 2016

C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén ÍNDICE PÁGINA


Presidente

C.P.C. Ricardo Paullada Nevárez


Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación
Profesional
I. Antecedentes 3
L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa
Director Ejecutivo
II. Régimen opcional para grupos de sociedades 3
Comisión de Desarrollo Fiscal 1 – Bosques
III. Avisos a los que están obligadas estas sociedades 6
Presidente
C.P.C y P.C.FI. Juan Alberto Torres Romero IV. Supuestos por los que se pierde el régimen
Vicepresidente opcional 8
C.P.C y P.C.FI. Alberto Gabriel Cárdenas González

Secretaria V. Cálculo del impuesto anual 9


L.C. Berenice Gudarrama Contreras
C.P.C. Gabriela María Teresa García Monroy
VI. CUFIN 13
Integrantes VII. Pagos provisionales 15
C.P.C. y P.C.FI. Carlos Alberto Cruz Villaseñor
C.P. Luis Alfredo Espinosa Bernal
L.C.P. Luis Daniel Fuentes Hernández VIII. Obligaciones de las sociedades integradas
L.C. Gerardo García Campa
L.C. Eduardo García Lara e integradoras 17
C.P. y P.C.FI. Antonio Federico Groenewold Rivas
C.P. Juan Fernando Hernández Corvera
C.P.C. Lázaro Hernández Gutiérrez
IX. Conclusiones 18
C.P. Beatriz Hernández Sánchez
L.C.P. Oswaldo Méndez Alvares
L.C. Fernando Rojas López
L.C. Antonio Rosas Estrada
C.P.C. Alfredo Torres Mijares
Lic. Adrián Luis Bueno Osorno

Gerencia de Comunicación y Diseño


Comisión de Desarrollo Fiscal 1 - Bosques del Colegio,
Año II, Núm. 19, Octubre de 2014. Boletín Informativo
edición e impresión por el Colegio de Contadores
Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición:
Lic. Jonathan García Butrón, Lic Asiria Olivera Calvo,
Lic. Aldo Plazola González. Diseño: Lic. Dafne Tamara
Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc.
Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El
contenido de los artículos firmados es responsabilidad
del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin
previa autorización.

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I. Antecedentes

La consolidación fiscal en nuestro país tuvo su origen en el año de 1982, a partir del cual
han existido diversos cambios en su legislación fiscal.

A través del régimen de consolidación fiscal, los grupos podían diferir parte del Impuesto
Sobre la Renta (ISR) por pagar, toda vez que, entre otros supuestos, las pérdidas fiscales
generadas por alguna empresa del mismo podían amortizar utilidades generadas por
otras empresas del grupo. En la reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
vigente a partir del ejercicio de 2010, el diferimiento del ISR se limitó a un periodo de
cinco años, con la finalidad de que el impuesto diferido se comenzará a pagar de
conformidad con un calendario de pagos anuales.

A partir de 2014, se elimina el régimen de consolidación fiscal con el argumento de que


derivado de tantos cambios que se han incorporado a este régimen fiscal se considera
difícil de fiscalizar, confuso, complejo y de difícil aplicación por parte del contribuyente,
por lo que requiere una especialización técnica para manejar los diferentes conceptos
que intervienen en el cálculo del ISR consolidado.

Por lo tanto, se incorpora a la LISR un régimen opcional aplicable a grupos de


sociedades, el cual contempla la posibilidad de diferir parte del ISR del grupo hasta por
un periodo de tres años.

II. Régimen opcional para grupos de sociedades

El artículo 59 de la LISR establece que el grupo de sociedades que reúnan los requisitos
establecidos para ser consideradas como integradora e integradas podrá solicitar
autorización para aplicar este nuevo régimen opcional.

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En este sentido, consideramos necesario referirnos a lo establecido en los artículos 60 y
61 de la LISR, para identificar quiénes pueden ser consideradas como sociedades
integradoras e integradas.

Sociedades integradoras:

 Sociedades residentes en México.


 Que sean propietarias de más del 80% de las acciones con derecho de voto de
otra u otras sociedades integradas, incluso cuando la propiedad se tenga por
conducto de otra sociedad integrada de la misma sociedad integradora.
 Que en ningún caso más del 80% de las acciones con derecho a voto sean
propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean
residentes en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de
información.1

Sociedades integradas:

 Se consideran sociedades integradas aquéllas en las cuales más del 80% de sus
acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o
de ambas, de una sociedad integradora.
 Para estos efectos, la tenencia indirecta será aquélla que tenga la sociedad
integradora por conducto de otra u otras sociedades que a su vez sean integradas
por la misma sociedad integradora, tal y como se ejemplifica a continuación:

1
Para estos efectos, no se computarán las acciones que se coloquen entre el gran público inversionista, de
conformidad con las reglas que al efecto emita el SAT. Asimismo, no se consideran acciones con derecho a voto,
aquéllas que lo tengan limitado y las que, en los términos de la legislación mercantil, se denominen acciones de goce.
Tratándose de sociedades que no sean por acciones, se considerará el valor de las partes sociales.

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Ejemplo de tenencia accionaria directa e indirecta:

SOCIEDAD A

90%

SOCIEDAD B

90%

SOCIEDAD C

Como se puede observar, la Sociedad A es propietaria del 90% de acciones de la


Sociedad B (tenencia directa), la cual a su vez es propietaria de la Sociedad C. En este
ejemplo la sociedad A es propietaria de manera indirecta del 81% de la sociedad C.
Una vez definido quiénes pueden ser consideradas como sociedades integradoras y
sociedades integradas, es importante señalar que el artículo 62 de la LISR establece los
siguientes supuestos de sociedades que no podrán optar por tributar en este régimen
opcional:

 Las personas morales del Título III de la LISR (personas morales con fines no
lucrativos).
 Las personas morales que componen el sistema financiero y las sociedades de
inversión de capitales.
 Las sociedades residentes en el extranjero, incluso cuando tengan
establecimiento permanente en el país.
 Las que se encuentren en liquidación.

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 Las sociedades civiles y asociaciones civiles, así como las sociedades
cooperativas.
 Las personas morales que administran y operan activos fijos, o activos fijos y
terrenos, relacionados directamente con la actividad de autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de
autotransporte terrestre de carga o pasajeros (coordinados).
 La asociación en participación.
 Las maquiladoras.
 Las que tengan pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir,
que se hubieren generado con anterioridad a la fecha en que se reúnan los
requisitos para ser consideradas como integradoras o integradas.
 Las empresas que presten el servicio de transporte público aéreo.

En comparación con el régimen de consolidación fiscal, en este listado los tres últimos
tipos de sociedades se adicionaron para no poder ser consideradas como integradas o
integradoras.

III. Avisos a los que están obligadas estas sociedades

Por otro lado, en los artículos 59, segundo párrafo, 63, fracción II, y 66 de la LISR se
establecen los siguientes supuestos bajo los cuales se deberá dar aviso a las autoridades
fiscales:

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Supuesto Integradora Integrada

Para la obtención de la El aviso se presentará a


autorización para aplicar ,mas tardar el día 15 de
el régimen opcional agosto del año inmediato
anterior a aquél por el que
se pretenda determinar el
impuesto en los términos de
este régimen opcional
Dejar de aplicar la opción Se deberá presentar aviso a
del régimen opcional más tardar dentro del último
mes del ejercicio anterior al
que se pretenda dejar de
aplicar esta opción
Sociedades integradas Se presentará aviso dentro
que se incorporen al de los quince días siguientes
grupo de sociedades en el a la fecha en que se
periodo que transcurra notifique la autorización por
entre la fecha de parte de las autoridades
presentación de la fiscales
solicitud y aquélla en que
se notifique la
autorización
Adquisición de más del Se presentará aviso dentro
80% de acciones con de los quince días siguientes
derecho a voto de una a la fecha de adquisición
sociedad en forma directa
o indirecta
Se presentará aviso dentro
Surgimiento de una de los 45 días siguientes a la
sociedad con motivo de fecha en que se constituya la
una escisión sociedad escindida
Cuando una sociedad Se deberá presentar aviso
integrada deje cumplir con dentro de los quince días
requisitos para ser siguientes a la f3cha en que
considerada como tal, se ocurra dicho supuesto,
fusione o se escinda acompañando la información
que solicite el SAT mediante
reglas de carácter general
Cuando integradora deje Dependiendo del caso, se Dependiendo del caso, se
de cumplir requisitos, se deberá presentar aviso deberá presentar aviso
fusione o se escinda dentro de los quince días dentro de los quince días
siguientes a la fecha en que siguientes a la fecha en que
ocurra el supuesto de que se ocurra el supuesto de que
trate, acompañando la se trate, acompañando la
información que solicite el información que solicite el
SAT mediante reglas de SAT mediante reglas de
carácter general carácter general

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IV. Supuestos por los que se pierde el régimen opcional

Cuando la sociedad integradora: i) deje de aplicar la opción de este nuevo régimen; ii) ya
no pueda considerarse como tal, o iii) deje de cumplir alguno de los requisitos que señala
la Ley del ISR, se establece que todas las sociedades del grupo deberán enterar el
impuesto diferido con su debida actualización.

En caso de que suceda lo anterior, las sociedades que conforman el grupo ya no podrán
optar por aplicar este régimen durante los tres ejercicios siguientes a aquél en el que se
actualice el supuesto.

Ahora bien, cuando una sociedad integrada deje de calificar como tal o deje de reunir los
requisitos para serlo se establece que dicha sociedad integrada deberá desincorporarse
y pagar el impuesto diferido debidamente actualizado.

Otros casos

Cuando la sociedad integradora no incorpore una sociedad que califique como integrada,
o bien cuando incorpore una sociedad que no califique como tal, se señala que en este
supuesto quedarán obligadas tanto la sociedad integradora como las integradas a enterar
el impuesto diferido con actualización y recargos.

En caso de que alguna sociedad deje de ser integrada o integradora, o bien, cuando
dichas sociedades dejen de cumplir con los requisitos que señala la Ley del ISR y la
sociedad de que se trate continúe aplicando la opción de este régimen, se establece que
el grupo se encontrará obligado al entero del impuesto diferido con actualización y
recargos.

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V. Cálculo del impuesto anual

De acuerdo con lo establecido en la ley del ISR, artículo 64, el procedimiento para obtener
el ISR anual, así como el que podrán diferir, es necesario obtener un resultado fiscal
integrado el cual lo determina la sociedad integradora, como sigue:

 La sociedad de que se trate en forma individual obtendrá su resultado fiscal de


acuerdo con el artículo 9 de la LISR; es decir, como si no optara por este régimen.

 La sociedad integradora sumará los resultados fiscales y restará las pérdidas


fiscales (sin actualización) de las sociedades integradas e integradora.

 Para estos efectos, la participación integrable de las sociedades es la participación


accionaria promedio diaria que mantengan las sociedades integradoras en el
capital social de las integradas, de manera directa o indirecta. La participación de
la sociedad integradora es del 100%.

Resultado Fiscal Integrado:

Empresas Resultado % de Resultado


con
integradas fiscal participación participación

A 1,230,000.00 90 1,107,000.00
B 850,000.00 90 765,000.00
C 300,000.00 90 270,000.00

Suma 2,380,000.00 2,142,000.00 (x)

Menos
D (500,000.00) 90 (450,000.00)
1,880,000.00 1,692,000.00

MAS

Integradora 600,000.00 100 600,000.00 ( y)

Resultado 2,480,000.00 2,292,000.00 (z)


fiscal integrado

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 Factor de resultado fiscal integrado:

La sociedad integradora calculará un factor de resultado fiscal integrado, correspondiente


al ejercicio de que se trate, el cual se obtendrá dividiendo el resultado fiscal integrado del
ejercicio entre la suma de los resultados fiscales obtenidos en dicho ejercicio por la
sociedad integradora y por sus sociedades integradas en la participación integrable. El
factor de resultado fiscal integrado se calculará hasta el diezmilésimo.

En caso de que el resultado fiscal integrado resulte negativo, el factor de resultado fiscal
integrado será cero.

Cálculo:

Factor de resultado fiscal = z / x + y


= 2,292 000.00 / 2,142 000 + 600,000.00
= 0.8359

 ISR a enterar:

Cada sociedad calculará o determinará de manera individual el ISR correspondiente al


ejercicio que se trate. Lo hará en tres conceptos que son:

a) El impuesto diferido que corresponde a la participación integrable.

1. El impuesto correspondiente a la participación integrable: es el resultado de


multiplicar el impuesto resultante de no aplicar la opción por la participación
integrable, el resultado se multiplica por el factor de resultado fiscal integrado.

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Impuesto con
Resultado Impuesto sin Participación Impuesto con Factor participación
participación Integrable a
Sociedad fiscal opción 30% integrable integrable pagar

A 1,230,000 369,000 X 90% = 332,100 X 0.8359 = 277,602


B 850,000 255,000 X 90% = 229,500 X 0.8359 = 191,839
C 300,000 90,000 X 90% = 81,000 X 0.8359 = 67,708
INTEGRADORA 600,000 180,000 X 100% = 180,000 X 0.8359 = 150,462
D (500,000) 0 X 90% = 0 X 0.8359 = 0

2. El impuesto correspondiente a la participación no integrable: el monto del impuesto


correspondiente a la participación no integrable será el resultado de multiplicar el
impuesto resultante de no aplicar la opción por la participación no integrable.

Participación
Resultado Impuesto sin no Impuesto con
Participación no
Sociedad fiscal opción 30% integrable integrable

A 1,230,000 369,000 X 10% = 36,900


B 850,000 255,000 X 10% = 25,500
C 300,000 90,000 X 10% = 9,000
D 0 0 X 10% = 0
Integradora 600,000 180,000 X 0% = 0

3. El impuesto diferido que corresponde a la participación integrable: el impuesto a


enterar será el resultado de la suma del impuesto con participación integrable con
el resultado del impuesto no integrable.

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Impuesto con Impuesto con
participación participación no Impuesto a
integrable a pagar integrable enterar
Sociedad

A 277,602 + 36,900 = 314,502


B 191,839 + 25,500 = 217,339
C 67,708 + 9,000 = 76,708
D 0 + 0 = 0
Integradora 150,462 + 0 = 150,462

 ISR a diferir:

La diferencia que resulte entre el impuesto determinado con participación integrable y el


impuesto resultante con el factor de integración fiscal será el impuesto a diferir en los
siguientes tres ejercicios.

Impuesto con Impuesto con


participación participación
integrable integrable a pagar ISR a diferir
Sociedad

A 332,100 - 277,602 = 54,498


B 229,500 - 191,839 = 37,661
C 81,000 - 67,708 = 13,292
D 0 - 0 = 0
INTEGRADORA 180,000 - 150,462 = 29,538

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VI. CUFIN

1. Las sociedades integradoras e integradas calcularán la CUFIN por el periodo que


tributen en el régimen opcional para grupos de sociedades, conforme al artículo
77 de la LISR. Se sujetará de acuerdo con el siguiente procedimiento. En cada
ejercicio identificará el monto de la utilidad fiscal neta correspondiente a:

a) La participación integrable para lo cual multiplicara la UFIN por la


participación integrable que corresponda a la sociedad de que se trate.

UFIN
Resultado Impuesto Participación participación
Sociedad fiscal sin opción UFIN integrable integrable
30%

A 1,230,000 - 369,000 = 861,000 X 90% = 774,900


B 850,000 - 255,000 = 595,000 X 90% = 535,500
C 300,000 - 90,000 = 210,000 X 90% = 189,000
D (500,000) - 0 = 0 X 90% = 0
INTEGRADORA 600,000 - 180,000 = 420,000 X 100% = 420,000

b) La participación integrable por la que se pagó el impuesto del ejercicio se


obtendrá multiplicando la cantidad de UFIN con participación integrable
(inciso anterior), por el factor de resultado fiscal integrado.

UFIN
Sociedad participación Factor de integ. UFIN por la
integrable fiscal que se pagó
el impuesto

A 774,900 X 0.8359 = 647,739


B 535,500 X 0.8359 = 447,624
C 189,000 X 0.8359 = 157,985
D 0 X 0 = 0
INTEGRADORA 420,000 X 0.8359 = 351,078

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c) La participación integrable por la que se difirió el impuesto del ejercicio, que
se obtiene restando la UFIN con participación integrable (inciso a) y la UFIN
por la que se pagó el impuesto (inciso b).

UFIN por
UFIN UFIN por la que se impuesto
Sociedad participación pagó el impuesto diferido
integrable

A 774,900 - 647,739 = 127,161


B 535,500 - 447,624 = 87,876
C 189,000 - 157,985 = 31,015
D 0 - 0 = 0
INTEGRADORA 420,000 - 351,078 = 68,922

d) La participación no integrable se obtendrá multiplicando la utilidad fiscal


neta por la participación no integrable.

Sociedad UFIN Participación no UFIN


Integrable participación
no integrable

A 861,000 X 10% = 86,100


B 595,000 X 10% = 59,500
C 210,000 X 10% = 21,000
D 0 X 10% = 0
INTEGRADORA 420,000 X 10% = 42,000

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2. Para efectos del artículo 77 de la LISR sólo se sumarán a la cuenta de utilidad
fiscal neta las cantidades obtenidas en los incisos b) y d).

Sociedad UFIN por la UFIN UFIN que


que se pago participación adiciona
el impuesto no integrable (art. 77 LISR)

A 647,739 + 86,100 = 733,839


B 447,624 + 59,500 = 507,124
C 157,985 + 21,000 = 178,985
D 0 + 0 = 0
INTEGRADORA 351,078 + 42,000 = 393,078

3. Cuando se pague el impuesto diferido, la sociedad de que se trate podrá


incrementar el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio en que ocurra
dicho pago con la UFIN de la participación integrable por la que se hubiera diferido
el impuesto. Asimismo, cuando se pague en forma anticipada el impuesto diferido
se podrá incrementar el saldo de la cuenta de utilidad neta del ejercicio en que
ocurrió dicho pago con la utilidad fiscal neta que corresponda al mismo.

VII. Pagos provisionales

Las sociedades, integradora e integrada, determinarán pagos provisionales a enterar en


cada uno de los meses del ejercicio conforme a lo siguiente.

 Calcularán el impuesto conforme al artículo 14 de la LISR, como si no optarán por


la opción de este régimen.

Impuesto con factor integrable

 Al resultado de la fracción anterior se multiplica por la participación integrable del


ejercicio anterior, posteriormente al resultado obtenido se multiplica por el factor
de resultado integral del ejercicio anterior.

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Impuesto
Sociedad Impuesto Participación Impuesto con Factor de con
del periodo integrable participación resultado factor
fiscal

A 30,700 X 90% = 27,630 X 0.8359 = 23,096


B 21,250 X 90% = 19,125 X 0.8359 = 15,987
C 7,500 X 90% = 6,750 X 0.8359 = 5,642
Integradora 50,000 X 100% = 50,000 X 0.8359 = 41,795

Impuesto sin participación integrable

 Al impuesto determinado conforme al artículo 14 se multiplicará por la participación


no integrable.

Sociedad Impuesto Participación Impuesto


sin
del periodo no integrable participación

A 30,700 X 10% = 3,070


B 21,250 X 10% = 2,125
C 7,500 X 10% = 750
Integradora 50,000 X 0% = 0

Pago provisional del impuesto a enterar

 El pago provisional será el que resulte por sumar el impuesto determinado en la


fracción II y la fracción III.

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Sociedad Impuesto con Impuesto Impuesto a
factor Sin participación enterar

A 23,096 + 3070 = 26,166


B 15,987 + 2125 = 18,112
C 5,642 + 750 = 6,392
integradora 41,795 + 0 = 41,795

Contra el impuesto del ejercicio a enterar se podrán acreditar los pagos provisionales
determinados en la fracción IV.

VIII. Obligaciones de las sociedades integradas e integradoras

1. Deberán llevar y conservar los siguientes registros:

 Los que permitan determinar la CUFIN.


 De los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos incluidos los que no
hubieran provenido de su CUFIN.

2. La integradora y las integradas deberán adjuntar a la declaración informativa,


sobre su situación fiscal, que están obligadas a presentar conforme a lo dispuesto
en el artículo 32 H del código fiscal de la federación, copia de las opiniones que
en materia fiscal recibieron de terceros y que hubieran tenido el efecto de disminuir
el resultado fiscal o aumentar la perdida fiscal del ejercicio.

3. La integradora deberá llevar y conservar los siguientes registros:

 Aquél en el que se demuestre la determinación del resultado fiscal integrado y del


factor de resultado fiscal integrado del ejercicio.

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 Del porcentaje de participación integrable que la sociedad integradora hubiere
mantenido en cada una de las sociedades integradoras en el ejercicio.

4. La sociedad integradora estará obligada a presentar declaración del ejercicio


dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo, respecto al que se
manifieste el factor de resultado fiscal integrado. Hacer pública en la página del
SAT la información del impuesto diferido en el mes de mayo.

5. Las sociedades integradas deberán:

 Informar a la sociedad integradora dentro de los tres meses siguientes a la fecha


en que termine el ejercicio el resultado, o pérdida fiscal que le hubiere
correspondido.
 Presentar declaración del ejercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del
mismo.
 Hacer pública en la página del SAT la información del impuesto diferido en el mes
de mayo.

6. Cuando una sociedad integrada o integradora realice operaciones a través de las


cuales enajene terrenos, inversiones, acciones, partes sociales, etc. con alguna
otra sociedad del grupo, deberá realizarlas conforme a lo previsto en el artículo
179 de esta ley.

IX. Conclusiones

En efecto, esta nueva forma de calcular el impuesto a diferir ofrece mayor certeza y
claridad en los resultados; además, existe una mayor facilidad para ser fiscalizados por
la autoridad hacendaria. La intención firme es que serán más transparentes en el
impuesto diferido por razón de los avisos a que están obligadas estas sociedades. Por
otro lado, establecer de forma clara el tiempo para diferir el ISR da mayor certeza a las
sociedades que opten por este régimen y ofrece competitividad a nivel internacional

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