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Ficha de Análisis del Sueldo Empresarial o Patronal

(Art. 31, N° 6 de la LIR)


El sueldo empresarial es un beneficio tributario, que permite
descontar como gasto de la empresa la remuneración pagada al socio o
Beneficio dueño, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones
establecidos para gozar de este beneficio.

Los contribuyentes que pueden gozar de este beneficio, son:


 Los socios de sociedades de personas,
Contribuyentes
 Los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, y
Beneficiados
 Los empresarios individuales.

a) Los empresarios individuales o los socios, deben trabajar en forma


efectiva y permanentemente en el negocio o empresa.

Respecto al término de “permanencia”, que utiliza la norma, se ha


entendido como la periodicidad con que efectúa su labor el socio, lo que
no implica, necesariamente, que deba estar sometido a una jornada de
trabajo completa.
También se ha entendido en el sentido que no dice relación con la
dedicación exclusiva al trabajo, sino que éste se realice en forma
habitual y periódica, esto es, no esporádica
En todo caso se aclara que el sentido que debe dársele a la expresión
"efectiva y permanentemente" utilizada por la disposición legal
precitada, es el de la periodicidad con que efectúa la labor el empresario
o socio, la cual no implica que necesariamente deba estar sometido a
una jornada completa de trabajo. En efecto, se entiende que tales
personas laboran en forma efectiva y permanente en la empresa en la
medida que cumplan regularmente una determinada función,
independiente del número de horas que empleen en ella, pero si con la
Requisitos y condición que lo hagan en forma periódica y sistemática en el tiempo, y
condiciones sin perjuicio de la observancia de los demás requisitos impuestos en dicha
copulativas norma para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal. En otras
palabras, el requisito en comento no debe entenderse en el sentido de
dedicación exclusiva al trabajo, sino que éste se realice en forma
habitual y periódica, es decir, no esporádicamente. (Oficio Nº 2371, de
2002).
b) Las remuneraciones asignadas deben afectarse con las cotizaciones
previsionales obligatorias.
Por esta remuneración se deben efectuar las respectivas cotizaciones
previsionales a las AFP o Isapre.
El monto de las remuneraciones no debe exceder el monto imponible,
cuyo tope es de 72,3 UF desde enero 2014 (hasta diciembre 2014).
Estas remuneraciones, como cualquier remuneración pagada por la
empresa, están afectas al Impuesto único del Trabajo.
c) Que tales remuneraciones queden sujetas al impuesto único de
Segunda Categoría.
d) Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría
que les afecta, se contabilicen en los períodos a que corresponden
dichos conceptos, identificando a sus beneficiarios
Si se trata de una sociedad en que más de un socio cumple con los
Más de un socio requisitos expuestos, todos ellos pueden hacer uso de este beneficio.

Desde el punto de vista tributario, el contrato de trabajo por concepto


¿Se requiere de sueldo empresarial, no es relevante y condicionante para gozar de
contrato de tal beneficio, en virtud, que este hecho no involucra un aspecto
trabajo? tributario. (Oficio N° 4694, de 2000).
Con motivo de las modificaciones legales incorporadas al artículo 42 bis
de la Ley de la Renta, por la Ley N°20.255, de 2008, tales contribuyentes
adquirieron derecho al beneficio tributario establecido en la norma en
análisis, respecto de sus ahorros efectuados a partir del 1° de Octubre
del 2008. (Oficio Nº 1.296, de 2010).

El N°6, del artículo 42 bis, de la LIR, dispone que podrán acogerse al


sistema establecido en ese artículo, los contribuyentes a que se refiere
APV el inciso 3°, del N°6, del artículo 31, de dicho texto legal, hasta por el
monto en unidades de fomento que represente la cotización obligatoria
que efectúe en el año respectivo.

Se excluyen de dicha deducción las siguientes remuneraciones:

 Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte


que excedan del límite de 60 unidades de fomento antes indicado, monto
máximo hasta el cual se efectúan las cotizaciones previsionales
Remuneraciones
obligatorias, y
excluidas del
Sueldo
 Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios
Empresarial
personales prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son
sus propietarios o socios, sea o no en virtud de contratos, y cualquiera
sea la denominación jurídica que las partes le den a las sumas
pagadas. (Oficio N° 4694, de 2000).

El exceso de sueldo empresarial, se considera como un gasto rechazado


conforme a las normas del artículo 33 Nº 1 de la LIR, y en el evento de
que haya sido cargado a resultado, deberá agregarse debidamente
actualizado a la renta líquida imponible de Primera Categoría. No
Exceso de obstante, estas partidas se deberán desagregar de renta líquida
remuneración imponible, en virtud que se afectan con las disposición del inciso 3° del
artículo 21 de la LIR, gravándose como gasto rechazado en el Global
Complementario o Adicional, incrementados estos impuestos en un 10%
por el monto del gasto rechazado. (Oficio N° 1630, de 2003).

No procederá el sueldo empresarial o patronal, al socio o empresario


individual que se encuentre jubilado, en virtud, que para gozar del este
beneficio es requisito indispensable, entre otros, que respecto de tal
socio se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias.
Sueldo Por lo tanto, no se acepta como gasto, para los fines de la Ley de la
empresarial a Renta, aquellas remuneraciones que se asignen a un socio o empresario
Jubilados individual, y sobre los cuales no se efectúen cotizaciones previsionales
obligatorias, aun cuando sobre éstos se realicen los descuentos para
salud en los términos señalados en el D.L. Nº 3.500, de 1980. (Oficio N°
637, de 1991).

Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al


cónyuge de uno de los socios que al mismo tiempo tenga la calidad de
socio de la empresa, se aceptarán como gasto de la sociedad bajo las
mismas condiciones y requisitos exigibles a cualquiera de los citados
socios, toda vez que en la especie no es aplicable la norma contenida en
Sueldo
la letra b) del Nº 1 del artículo 33º de la Ley de la Renta, que impide
empresarial a
rebajar como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge, en atención
Cónyuges
a que en la procedencia del sueldo patronal no se hace ninguna
excepción en este sentido, vale decir, prima la calidad de socio antes
que la de cónyuge. (Oficio N° 1630, de 2003).
La Circular N° 21, de 1991, dispone que en ningún caso y bajo ninguna
circunstancia se aceptan como gasto los sueldos u otras remuneraciones
que se asigne el propio profesional, o las que se asignen los socios de una
sociedad de profesionales, ni aquellas pagadas al cónyuge del
contribuyente, o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años.

Respecto del Sueldo empresarial, no es aplicable a los contribuyentes


de la Segunda Categoría para la determinación de su renta líquida
Imponible, debido a que la citada norma no se ajusta a las actividades
que estos contribuyentes desarrollan.

Sueldo De este modo, si un socio de una sociedad de profesionales se asigna un


Empresarial sueldo, no se aceptará para la sociedad la deducción de tal gasto,
en adoptando la calidad de un gasto rechazado conforme al artículo 33 de
Sociedades de la Ley de la Renta.
Profesionales
Sin embargo, se aceptan como gasto las imposiciones previsionales de los
profesionales que en forma independiente se encuentren acogidos a un
régimen de previsión, aceptándose también dicha deducción en el caso
de sociedades de profesionales respecto de las imposiciones que
eventualmente pudiesen efectuar sus respectivos socios, por cuanto así
lo autoriza expresamente el inciso segundo del artículo 50 de la LIR.

En el caso de las sociedades anónimas, no existe prohibición en la


legislación tributaria para deducir como gasto las remuneraciones
pagadas a sus accionistas por los servicios que le presten, siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la Ley de la
Renta. Al respecto cabe precisar que, tratándose de sociedades
anónimas no es aplicable la asignación de sueldo empresarial, ya que la
norma que lo regula sólo se refiere a las empresas individuales,
sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto
del socio gestor, y no a las sociedades anónimas.

No obstante lo anterior, y siendo procedente en principio que una


sociedad anónima deduzca de su renta bruta el gasto consistente en una
remuneración a uno de sus accionistas, en la medida que tal desembolso
cumpla con los requisitos indicados en el inciso primero del artículo 31
de la LIR, debe tenerse presente que en tal situación puede resultar
Sueldo aplicable la norma especial del inciso segundo del N° 6 del artículo 31 la
Empresarial Ley de la Renta.
en
sociedades En efecto, dicha disposición establece: “Tratándose de personas que por
anónimas cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la
empresa, cualquiera que sea la condición jurídica de ésta, hayan podido
influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas solo se aceptarán como gastos en la parte que,
según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia
de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados, y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que proceda
respecto a quienes perciban tales pagos.”. Las instrucciones sobre el
particular fueron impartidas por este Servicio a través de la Circular N°
151, de 1976.

En este caso, si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus


accionistas, en el evento que éste trabaje para la compañía bajo un
vínculo de subordinación o dependencia como empleado, dicha
remuneración quedará afecta al impuesto único de Segunda Categoría de
los artículos 42 N° 1 y 43 de la Ley de la Renta.
No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas
acogidas al artículo 14º bis, los empresarios individuales, socios de
sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
Sueldo acciones -propietarios o dueños de tales empresas- también tienen
Empresarial derecho al beneficio del sueldo empresarialque se establece en el inciso
en tercero del Nº 6 del artículo 31º de la Ley de la Renta, al estar
Contribuyentes comprendido éste dentro de los gastos que se aceptan como necesarios
14 bis para producir la renta, en la medida obviamente que se dé cumplimiento
a todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la
procedencia de tal franquicia (Circular N° 17, de 1993).

El sueldo empresarial, es para la empresa es un gasto aceptado


tributariamente, hasta el monto de las cotizaciones previsionales (72,3
UF, para ejercicio 2014), el cual se rebaja de las utilidades del ejercicio,
lo que significará un menor pago de Impuesto de Primera Categoría.

En cambio, los retiros de utilidades efectuados por los socios, se podrán


efectuar del registro FUT, para afectarse con los impuestos personales
(Impuesto Global o Adicional) con el derecho a crédito de primera
Sueldo correspondiente, o en su evento, se efectuaran del registro FUNT, no
Empresarial afectándose con los impuestos personales, en el evento que no exista
V/S FUT, o FUNT, (después de diferencia de depreciaciones y
Retiros FUT devengado), el retiro quedara en exceso, pendiente de tributación
hasta que hayan utilidades tributables.

A la hora de decidir sobre la conveniencia de hacer uso del beneficio,


deben considerarse los costos que significan las cotizaciones
previsionales y el impuesto único que deben aplicarse al Sueldo
Empresarial, y compararlo con el costo de Impuesto de Primera
Categoría.

De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N° 889, de 1975, y lo


instruido por el Servicio de Impuestos Internos (SII), se benefician con la
rebaja de presunción de asignación o gratificación de zona, entre
otros, las empresas individuales y socios de sociedades de personas y
Gratificación de socios gestores de sociedades en comandita por acciones que residan en
Zona (art. 13 las Regiones I, XI y XII y actual Provincia de Chiloé por
D.L. 889 de los sueldos empresariales que se asignen, conforme a las normas del
1975) inciso tercero del N° 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, el cual se
encuentra afecto al impuesto único de Segunda Categoría, y cuyas
instrucciones el SII las impartió mediante la Circular N° 42, de
1990. (Oficio N° 1203, de 2005).

Cotización Tributariamente, las únicas cotizaciones que son aceptadas para efectos
Ley 16.744, del sueldo empresarial, son aquellas establecidas en el DL 3500 de 1980
sobre (AFP o INP; y FONASA o ISAPRE), en consecuencia, no aceptadas los
Accidentes del aportes al SIS, Seguro de Cesantía y Mutual de Accidentes Laborales.
Trabajo y
Enfermedades Por tanto, los empresarios socios de empresas que trabajan en ellas no
Laborales están protegidos por la Ley 16.744 sobre accidentes del trabajo.
EL sueldo empresarial o patronal, en principio no es constitutivo de una
relación laboral, en virtud que no existe el vínculo de dependencia y
subordinación, entre el socio y la sociedad, o el dueño y su empresa, el
cual es elemento esencial de una relación laboral.

Sin embargo, en diversos dictámenes de la Dirección del Trabajo, se ha


Relación laboral señalado que no existe relación laboral cuando se tiene más del 50% de
la propiedad de la empresa, en consecuencia, quienes tienen
participación minoritaria podrán tener un sueldo de trabajador
dependiente y acogerse a las normas laborales, reguladas por el Código
del Trabajo. (Dictámenes N°s. 3709/111, de 1991; 3090/166, de 1997;
y 1977/172, de 2000)

Circular N°03, de 2014


Circular N°11, de 2010
Circular N° 42, de 1990
Circular N° 17, de 1993
Oficio Nº 1.296, de 2010
Oficio N° 2732, de 2007
Normas
Oficio N° 1374, de 2009
Oficio N° 1203, de 2005
Oficio N° 1630, de 2003
Oficio Nº 2371, de 2002
Oficio N° 4694, de 2000
Oficio N° 637, de 1991