DOCENTE:

LIC. CÁNDIDO SÁNCHEZ LÓPEZ

MATERIA:
CONTABILIDAD AVANZADA
ESPECIALIDAD:
CONTADOR PÚBLICO
TEMA:
UNIDAD 2. CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
EQUIPO 2:

HEROICA CIUDAD DE JUCHITÁN DE ZARAGOZA OAXACA, A 16 DE

NOVIEMBRE DEL 2017
INDICE
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 3
UNIDAD II: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................... 4
2.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ................................................................... 5
2.1.1 ESQUEMA FINACIERO DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS Y
CONTROLADAS ........................................................................................................................ 15
2.1.2 PROCESO METODOLÓGICO DE LA CONSOLIDACIÓN. ...................................... 23
2.1.3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. .................... 26
CONCLUSIÓN ................................................................................................................................ 34
BIBLIOGRAFÍAS ............................................................................................................................ 35
INTRODUCCION

En este trabajo hablaremos de la consolidación de estados financieros el objetivo

de esta norma de información financiera (nif) consiste en establecer las normas
generales para la elaboración y presentación de los estados financieros
consolidados y combinados; así como, para las revelaciones que acompañan a
dichos estados financieros. Esquema financiero de las empresas controladoras y
controladas los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que
sea necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo. El
incremento en la tasa decrecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación
financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las
siguientes ventajas. El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, si
como la mayor capacidad para negociar plazo tasas de interés y otras condiciones.
Puede canalizar recursos financieros entre las empresas mismas este tipo de
manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de la
empresa del grupo. En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión
y se tiene acceso a mayores mercados de capitales. la aplicación de los recursos
financieros en forma conjunta produce un desarrollo más sano y equilibrado.
Requisitos previos a la consolidación para efectos de consolidación, la compañía
controladora y sus subsidiarios deben preparar estados financieros en una misma
fecha por el mismo periodo. En casos excepcionales y por razones justificadas se
podrán consolidar estados financieros preparados en fechas diferentes. Existen
muchos de las llamadas controladoras y de las llamadas controladas cuyo régimen
se encuentra ausente en nuestra legislación mercantil. Ante la inexistencia de
regulación legal del control en que los negocios de unas empresas ejercen otras, es
necesario que la misma se establezca. Una empresa controladora es aquella que,
forma genérica, ejerce control sobre la vida de otra llamada controlada. También
sobre la presentación de estados financieros consolidados. Esta norma será de
aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. Esta norma no aborda
los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la

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consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio
surgido de la combinación de negocios (véase la nif 3 combinaciones de negocios).
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o
esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros
separados, aplicará también esta norma al contabilizar las inversiones en
dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

UNIDAD II: CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

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2.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-8

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

OBJETIVO

El objetivo de esta norma de información financiera (NIF) es establecer las normas

para la elaboración, presentación y revelación de los estados financieros
considerados de una entidad controladora y sus subsidiarias.

Para cumplir el objetivo del párrafo anterior, esta NIF define el principio de control
y lo establece como la base para requerir la consolidación de estados financieros
de una controladora y sus subsidiarias.

Así mismo, esta NIF establece las bases para la preparación de los estados
financieros combinados.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros y que controlan a una o más
subsidiarias, o, es su caso, que emiten estados financieros combinados.

Esta NIF no trata los requerimientos para reconocer las adquisiciones de

subsidiarias a la fecha de su adquisición, debido a que este tema se trata en la NIF
B-7, adquisiciones de negocios.

DEFINICION DE TERMINOS Y ASPECTOS GENERALES

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Definición de términos

a) Actividades relevantes – son aquellas que lleva a cabo una entidad y que afectan
de forma significativa sus rendimientos;

b) Agente – es una persona o entidad comprometida a actuar en nombre y en

beneficio de otra conocida como principal, la cual le ha delegado su poder de tomar
decisiones sobre las actividades relevantes de una entidad en la que participa el
principal;

c) Asociada – es un entidad en la cual otra entidad tiene una inversión permanente

y ejerce sobre ella, influencia significativa, la asociada puede tener una forma
jurídica similar o diferente a la de la tenedora, por ejemplo, puede ser una sociedad
anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, a una asociación o una entidad
estructurada;

d) Control- Existe control cuando una entidad tiene poder sobre una entidad en la
que participa (participada) para dirigir sus actividades relevantes, está expuesta o
tiene derecho a rendimientos variables procedentes de esa presentación y tiene la
capacidad presente de afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la
participada;

e) Controlada- Es una entidad que se controla a unas más participadas llamadas

subsidiarias;

f) Control conjunto- Es un control compartido establecido en un acuerdo, que se

requiere que las decisiones sobre las actividades relevantes derivadas del acuerdo
cuenten con el consentimiento unánime de las partes que comparten el control;

g) Derechos de destitución- Son los que privan a quien toma decisiones de su

posibilidad de tomar decisiones;

h) Derecho de botos potenciales- Son derechos de votos sobre las actividades

relevantes de una entidad, que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición

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de acciones de dicha entidad al convertir instrumentes de deuda o capital en
acciones ordinarias o bien, convertir dividendos preferentes en acciones ordinarias;

i) Derechos protectores, son derechos diseñados para proteger la participación de

la parte que mantiene esos derechos sin otorgarle poder sobre una entidad;

j) Derechos sustantivos- Los derechos son sustantivos, si el inversionista que los

posee tiene la capacidad presente de ejercerlos;

k) Entidad estructurada- Es una entidad que ha sido diseñada de forma tal, que los
derechos de voto o similares no son el factor determinante para establecer quien la
controla, o quien la ejerce control conjunto o influencia significativa como cuando
los derechos de votos se relacionan solo con las tareas administrativas o asuntos
corporativos y las actividades relevantes se dirigen por medio de acuerdo
contractuales;

l) Estados financieros combinados- Son los estados financieros en los que os

activos, pasivos, capital, ingresos, costos, gastos, y flujos de efectivo se presentan
por un conjunto de entidades que se encuentran debajo control común;

m) Estados financieros consolidados- Son los estados financieros de un grupo en

los que los activos, pasivos, capital, ingresos, costos, gastos y flujos de efectivo de
la controladora y sus subsidiarias re representan como una sola entidad económica;

n) Estados financieros no consolidados- Son aquellos que presentan una entidad

controladora como entidad jurídica independiente, y en los que sus inversiones
permanentes subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se evalúan con el
método de participación;

o) Grupo- Es la entidad económica conformada por una controladora y todas sus

subsidiarias;

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p) influencia significativa-es el poder para participar en decidir las políticas
financieras y de operación de una entidad, sin llegar a tener control o control
conjunto sobredicha entidad;

q) inversionista-entidad que mantiene una inversión permanente en otra entidad

llamada participada;

r) inversión permanente-es una participación contractual o no contractual de un

inversionista en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de otra
entidad (participada) que implica su involucramiento en la participada y lo expone a
la variabilidad de los rendimientos de esta. una inversión permanente puede poner
en evidencia mediante, pero no se limita a, la tendencia de instrumentos que por
sustancia económica son de capital (por ejemplo,acciones,certificados de
participación ordinaria, derechos fiduciarios, etc), a otras formas de involucramiento
como las que se derivan de la provisión de fondos, el apoyo de liquidez, el apoyo
para mejora crediticia y el otorgamiento de garantías; también incluye los medios
por los que una entidad tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre
una participada. Una entidad no tiene involucramiento en otra entidad, únicamente
debido a una relación habitual de cliente o proveedor;

s) negocio0conjunto.esun tipo de acuerdo con control conjunto mediante el cual las

partes que tienen control conjunto del acuerdo, tienen derecho a participar en los
activos netos (es decir. Capital contable) relativos al acuerdo; el negocio conjunto
puede tener forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede
ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación o una
entidad estructurada;

t) método de participación- es un método de valuación mediante el cual una

inversión permanente se reconoce inicialmente a su costo de adquisición, el que se
modifica por la participación del inversionista en los cambios posteriores a la
adquisición, en los activos netos de la entidad en la que participa (participada) tales
como los cambios por su resultado integral o los derivados de la distribución de sus
útiles

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u) participación controladora-Esla porción del capital contable de una subsidiaria
que pertenece a la controladora;

v) participación no controladora- es la porción del capital contable de una subsidiaria

no atribuible directa o indirectamente, a la controladora;

w) participada- es una entidad en la que un inversionista participada de sus

rendimientos al mantener en ella una inversión permanente. Una participada puede
ser una subsidiaria, un negocio conjunto, una asociada u otra inversión permanente;

x) poder- es el derecho existente que otorga la capacidad presente de dirigir las

actividades relevantes de una entidad;

y) principal- es un inversionista que tiene poder para tomar decisiones para dirigir
las actividades relevantes de otra entidad en la que participa;

z) quien toma decisiones- es una entidad con derechos de voto para la toma de
decisiones y puede hacer un principal o un agente;

aa) subsidiaria- es una entidad que es controlada por otra entidad; la subsidiaria
puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora, por ejemplo
puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una
asociación, una entidad estructurada, etc;

ab) valor razonable- es le importe que a la fecha de valuación se recibiría por vender
un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado; es decir entre partes independientes; dispuesta e
informadas en una transacción de libre competencia.

Respecto a lo mencionado el k) del párrafo anterior sobre una entidad estructurada

cabe señalar que esta tiene a menudo algunas o todas las características o
atributos.

NORMAS DE PRESENTACION

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Bases De La Consolidación De Estados Financieros.

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La controladora, con excepción de la opción que se establece en el párrafo 52.1,
debe presentar sus inversiones en subsidiarias mediante la consolidación de
estados financieros.

La consolidación de estados financieros de una subsidiaria debe hacerse desde la

fecha en que se obtiene el control de dicha subsidiaria y suspenderse a partir de la
fecha en que se pierde el control.

Los estados financieros consolidados deben incluir los estados financieros de la

controladora y los de una subsidiaria. Una subsidiaria no debe ser excluida de la
consolidación porque sus actividades y/o su figura legal son distintas a las del resto
de las entidades del grupo que se consolida.

REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADO FINANCIEROS

POLÍTICAS CONTABLES

Una controladora debe elaborar estados financieros consolidados utilizando

políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo
similares, se hayan producidos en circunstancias parecidas en la controladora y en
las subsidiarias.

Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes a las adoptadas en los
estados financieros consolidados para transacciones y otros sucesos similares en
circunstancias semejantes, deben realizare los ajustes necesarios en los estados
financieros consolidados para cumplir con el postulado básico de consistencia.

En caso de subsidiarias consideradas opciones extranjeras, sus estados financieros

deben convertirse a la moneda de informe establecida para la controladora, antes
de su consolidación.

FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para la consolidación de los estados financieros, los estados financieros de las

subsidiarias deben estar referidos a la misma fecha y al mismo periodo que los de
la controladora: cunado dichas fechas o periodos sean diferentes, la subsidiaria
debe elaborar, para efectos de consolidación, estados financieros a la misma fecha

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y por el mismo periodo que los de la controladora, salvo que se considere impráctico
hacerlo, en cuyo caso, se permite que los estados financieros de las subsidiarias
sean a fechas diferentes, siempre y cuando:

a) Esa diferencia no sea mayor a tres meses y sea consistente de periodo a

periodo; y
b) La extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los
estados financieros de la controladora; por ejemplo doce meses.

Cuando la fecha y/o periodo de los estados financieros de una subsidiaria no

coincidan con los de la controladora, para efectos de la consolidación, los estados
financieros de la subsidiaria deben ajustarse para conocerse y revelar las
operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente.

En el caso de subsidiarias de creación o adquisición durante el periodo contable, o

bien, en el caso de aquellas que durante dicho periodo dejaron de ser subsidiarias,
la consolidación solo debe abarcar operaciones por el periodo durante el cual fueron
controladas por la controladora.

PORCENTAJES DE PARTICIPACIÓN

La participación de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de

los porcentajes de participación que la controladora tiene en esa subsidiaria en
forma directa a través de otras subsidiarias.

Los derechos de voto pueden coadyuvar a la existencia de control sobre una

subsidiaria; no obstante, en la determinación del porcentaje de participación en la
subsidiaria para efectos de consolidación, tanto de la participación controladora, no
deben considerarse dichos derechos de votos potenciales; es decir: únicamente
deben tomarse en cuenta las participaciones en la propiedad existentes, sin
considerar el posible ejercicio o conversión de derechos de voto potenciales y otros
instrumentos financieros derivados, a menos que se esté en el supuesto del párrafo
siguiente:

En algunos casos, una controladora posee una participación que se origina como
resultado de una transacción que le otorga, en ese momento, derechos a los

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rendimientos de una subsidiaria. En esos casos, la proporción asignada a la
controladora y a las participaciones no controladoras, al elaborar los estados
financieros consolidados, deben determinarse tomando en cuenta el ejercicio
eventual de esos derechos de voto potenciales que, ese momento le otorgan
rendimientos a la controladora.

NORMAS DE REVELACIÓN

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

JUICIOS Y SUPUESTOS SIGNIFICATIVOS

En su caso, una entidad debe revelar los juicios y supuestos significativos realizados
para determinar que:

a) Controla a una participada, aun cuando mantiene menos de la mitad de los

derechos de voto; y
b) No controla a la participada, aun cuando mantiene más de la mitad de los
derechos de voto; y
c) Es un agente o un principal.

Participaciones en subsidiarias

Una controladora debe revelar, con base en su importancia relativa:

a) Los nombres y porcentaje de participación de las principales subsidiarias, así

como los cambios en la conformación del grupo que hubo en el periodo actual;
b) La principal actividad económica de la controladora y de cada una de sus
principales subsidiarias; y
c) Las fechas y periodos de los estados financieros de las subsidiarias que se
utilizaron para la elaboración de los estados financieros consolidados,
mencionado si dichas fechas y periodos son diferentes a los de los estados
financieros de la controladora, así como las razones a lo que esto se debe. En
su caso, también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan
ocurrido en el periodo no coincidente, mencionado las que fueron reconocidas
en la consolidación.

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Participaciones no controladoras significativas

Una controladora debe revelar por cada una de sus subsidiarias en las que existan
participaciones no controladoras que son significativas:

a) El porcentaje de participación en cada subsidiaria mantenido por las

participaciones no controladoras;
b) El porcentaje de derechos de voto mantenido por las participaciones no
controladoras, si fuera diferente del porcentaje de las participaciones
mantenidas en propiedad;
c) El resultado integral del periodo asignado a las participaciones no controladoras
de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa; y
d) Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del
periodo sobre el que se informa.

Restricciones significativas en el grupo

La controladora debe revelar:

a) Las restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias,

contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los
activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como:
i. Aquellas que restringen la capacidad de una controladora y sus
subsidiarias para transferir o recibir, efectivo u otros activos a otras
entidades dentro del grupo;
ii. Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los pagos de
dividendos y otras distribuciones de capital, o préstamos y anticipos a
realizar o devolver a, o desde, otras entidades dentro del grupo;
b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las participaciones
no controladoras pueden restringir significativamente la capacidad de la entidad
para acceder o utilizar los activos y liquidar los pasivos del grupo (tales como
cuando una controladora está obligada a liquidar pasivos de una subsidiaria
antes de liquidar sus propios pasivos, o se requiere la aprobación de

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 participaciones no controladoras para acceder a los activos o liquidar los pasivos
de una subsidiaria).
c) El importe en los estados financieros consolidados de los activos y pasivos a los
que se aplican esas restricciones.

Cambios en la participación

Una controladora debe revelar información que muestre los efectos en el capital
contable que le son atribuibles, derivados de los cambios en su participación en la
propiedad de una subsidiaria que no den lugar a pérdida de control.

Una controladora debe revelar las ganancias o pérdidas en el periodo, si las hubiera,
derivadas de la pérdida de control de una subsidiaria, y la partida o partidas, en el
resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o pérdida relativa (si no
se presenta separado).

Participaciones en subsidiarias que son entidades estructuradas

Una controladora debe revelar los términos de los acuerdos contractuales que
pueden requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo
financiero a una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y
circunstancias que pueden exponer a la entidad que informa a una pérdida (por
ejemplo, acuerdos de liquidez o cláusulas de compensación por variación en la
calificación crediticia relacionadas con obligaciones de comprar activos de la
entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero).

Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus

subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo,
apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo,
comprar activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por ésta), la
controladora debe revelar:

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a) El tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la
controladora o sus subsidiarias ayudaron a la entidad estructurada a obtener
apoyo financiero; y
b) Las razones para proporcionar el apoyo.

Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus

subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada con anterioridad
y esa prestación de apoyo da lugar a que la entidad controle a la entidad
estructurada, la entidad debe revelar una explicación de los factores relevantes para
llegar a esa conclusión.

Una entidad debe revelar los propósitos actuales de proporcionar apoyo financiero
o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada, incluyendo las intenciones de
ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero.

Estados financieros combinados

Con base en su importancia relativa, en notas a los estados financieros combinados

debe revelarse la siguiente información:

a) Las razones por las cuales se emiten estados financieros combinados.

b) Los nombres de las entidades bajo control común que se combinan, el de sus
dueños o accionistas comunes y el porcentaje de participación de éstos e dichas
entidades;
c) La actividad económica de las entidades que se combinan;
d) La fecha y periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan;
e) La composición del capital contable combinado.

2.1.1 ESQUEMA FINACIERO DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS Y

CONTROLADAS

NIF B-8

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Controlada- Es una entidad que se controla a unas más participadas llamadas
subsidiarias.

Subsidiaria- es una entidad que es controlada por otra entidad; la subsidiaria puede
tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora, por ejemplo puede
ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una
entidad estructurada, etc.

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea
necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo.

El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación

financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las
siguientes ventajas.

 El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor

capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones.
 Puede canalizar recursos financieros entre las empresas mismas.
Este tipo de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los
negativos de la empresa del grupo.
 En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene
acceso a mayores mercados de capitales.
 La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un
desarrollo más sano y equilibrado.

EMPRESAS CONTROLADORAS

Corporación o sociedad que posee o tiene el control sobre otra u otras

corporaciones y compañías; puede ser una compañía tenedora (o controladora)
seguido de acciones o una compañía principal (o matriz); posee más de 50% del
capital de las acciones comunes.

EMPRESA CONTROLADA

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Son aquellas que teniendo su activo compuesto (totalmente o en su mayor parte)
por acciones de otras sociedades, realizan operaciones financieras y a la vez dirigen
y controlan las actividades individual y comercial de estas.

SOCIEDAD MERCANTIL

Una sociedad mercantil recibe el nombre de matriz tenedora o controladora cuando

dirige o controla economía financiera o administrativamente a otro u otras
sociedades subordinadas, emisoras o controladas.

Aquella parte de los activos y los resultados netos de las sociedades subordinadas
que no pertenecen al grupo económico y por lo tanto no ostentan el control de los
derechos de voto, reciben el nombre de participación no controladora.

LAS SOCIEDADES SUBORDINADAS PUEDEN SER DE DOS CLASES

 FILIALES: Se llaman filiales aquellas sociedades controladas o dirigías

económica, financiera o administrativamente por la casa matriz.
 SUBSIDIARIAS: Es aquella sociedad que soporta cualquier situación de control
o dependencia mayorista de la casa matriz, a través de una o varias de sus
fíales.

REQUISITOS PREVIOS A LA CONSOLIDACION

Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarios deben

preparar estados financieros en una misma fecha por el mismo periodo.

En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados

financieros preparados en fechas diferentes.

Existen muchas de las llamadas controladoras y de las llamadas controladas cuyo

régimen se encuentra ausente en nuestra legislación mercantil. Ante la inexistencia
de regulación legal del control en que los negocios de unas empresas ejercen otras,
es necesario que la misma se establezca.

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Una empresa controladora es aquella que, en forma genérica, ejerce control sobre
la vida de otra llamada controlada.

El control se manifiesta en los aspectos de organización y funcionamiento,

especialmente en la toma de decisiones. Lo normal de ese control es que tenga su
base en la apropiación de parte del capital de la controlada por parte de la
controlada, en proporción tal, que justifique que la segunda decida, sobre la vida de
la primera. Habrá que aclarar que si una empresa es dueña de la totalidad del activo
con que opera, esta no es controlada de la primera, sino parte de la misma, sucursal.

L.I.S.R (ARTICULO 57-A)

Indica que se consideran sociedades controladoras las que tengan su domicilio en

territorio nacional; que sean dueñas de más de 50% de la empresa.

Con derechos a voto de otras llamadas controladas, ya sea en forma directa o por
conducto de otras igualmente controladas de las mismas, y que en ningún caso más
de 50% de sus capital sea propiedad de otras sociedades, salvo que dichas
sociedades sea residentes en algún país con el que México tenga amplio acuerdo
de intercambio de información.

 Poder sobre más del 50% de los derechos de votos en virtud de un acuerdo con
otros accionistas
 Poder para gobernar la política financieras y operaciones de la empresa, bajo
un reglamento contrato
 Poder para designar o cambiar a la mayoría de los votos en las juntas del consejo
directivo o cuerpo gobernante equivalente.

El primer requisito que marca el citado precepto se considera que tiene interés solo
para efectos fiscales ya que por hoy, el régimen de esta naturaleza a que está
sometida las mencionadas empresas seria de difícil aplicación, tratándose de
empresas que no satisfagan el requisito de tener su domicilio en el territorio
nacional.

PERSONALIDAD JURIDACA Y PATRIMONIO DE LA CONTROLADA

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Un aspecto de importancia para el funcionamiento de las empresas controladas, es
el relativo a su personalidad jurídica y a su patrimonio. Si la empresa controlada
tiene un patrimonio que es independiente de la controladora, así sea ésta dueña de
parte de sus activos, seguramente que debe tener personalidad jurídica propia, ya
que ambas son elementos íntimamente relacionados; luego aun cuando la
controlada sea titular de una parte de sus activos, aquella debe tener una
personalidad y un patrimonio independientes.

Entre estas consecuencias ha de aludirse a la siguiente: las decisiones que acerca

de la vida operativa han de tomarse seguramente serán influidas por el criterio de
la controladora, pues lo normal en las empresas es que se decida tomando en
cuenta el capital que representa quien emite su criterio, para los terceros y para
cualquier efecto jurídico, dichas decisiones son de la controladora; si así lo requiere
la seguridad de terceros y dicha controlada emite un contrato, pero que la
controladora no cuenta, pues ellos se controlan como una persona moral como si la
hicieran con una sociedad, la única responsable, entonces será la controlada.

Además, la consecuencias de que la controlada tenga su propio patrimonio es

(causa) que la controladora no podrá disponer libremente del mismo, sino por las
causas de la disolución y liquidación de la sociedad.

Así mismo, solo la controladora se obliga para los fines de su objeto y no podrá
exigirle a la controladora, a no ser que aparezca de tal modo organizado aquella,
que esta fuese subsidiaria o solidariamente responsable para las obligaciones
aludidas.

Como no existe legislación mercantil relativa a controladoras y controladas, no

puede definirse a la posición de la controlada al respeto.

Pudiera suceder que (las obligaciones) con una ley que se dicte apareciera la
controladora responderle por las obligaciones que contraigan la controladora u otras
circunstancias.

CONTROLADORA Y CONTROLADA: partes relacionadas.

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L.IS.R (Articulo 74) indica:

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa
de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra. O
cuando una persona o grupos de personas participan directa o indirectamente en la
administración o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo a la legislación
aduanera.

L.I.S.R (Artículo 57-E) Indica:

La controladora podrá calcular su resultado fiscal consolidado con el de la

controladora.

Para que se produzca la aludida consolidación será necesario que la sociedad

controladora cuente con la conformidad por escrito del representante legal de cada
una de las sociedades controladas y obtengan autorización de la secretaria de
hacienda y crédito público para hacerlo.

L.I.S.R. (Artículo 57-C) indica:

Tratándose de las sociedades controladoras a que se refiere la fracción 11 del art.

57-C de esta ley, no se requiere que se cuente con la conformidad por escrito del
representante legal de las mismas. Y lo dicho puede darse aun en el caso de control
interno, ósea cuando la controladora sea, a su vez, controladora de otra sociedad.

FUNCIONES DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS.

Atendiendo a la actuación administrativa que se de en la relación de controladoras

y controladoras habrá que aludir a aspectos de interés que han hecho surgir el
fenómeno.

Hacemos referencia por lo menos a dos de estos aspectos:

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 a) Planeación estratégica de sus operaciones.
b) Toma de decisiones que debe entenderse por planeación estratégica.

Por tal ha de entenderse la formulación de proyectos de operaciones, ya sea a corto

plazo o a largo plazo.

Se dice entre conocedores que esta planeación consta de etapas, como:

integración, organización, dirección, y control.

Todas estas operaciones han de realizar por o con el visto bueno de la controladora,
en el campo de las controladoras.

Seguramente que una empresa controladora habrá de contar con los objetivos y
orientadores dotados de una amplia capacitación para planear las operaciones en
el campo de control. Las controladoras operan con la seguridad que su acción
responde a planes de operaciones tomados con conciencia. Lo anterior conduce a
las controladoras a poner en la selección de ejecutivos de alta calificación que se
concentraran en las mismas, tanto que para personal de las controladoras podrán
aceptarse personas con conocimientos y experiencia ordinarias,

Existe un aspecto de planeación frecuentemente olvidado por las empresas se trata

se la planeación fiscal.

REGIMEN DE LA RELACIÓN ENTRE CONTROLADORAS Y CONTROLADAS.

Tomando en cuenta el principio de que la voluntad es la suprema ley de los

contratos y especialmente mientras no haya un régimen legal establecido para esa
relación entre controladoras y controladas, si bien pudiera colaborar en ellos en
alguna forma el régimen fiscal a que se ha aludido, la organización del régimen
controladoras y controladas deberá establecerse contractualmente.

Habrá además que recordar que el código de comercio en el artículo segundo

establece que, dada la naturaleza de las operaciones que amerita la organización
de controladoras y controladas, tales empresas serán jurídicamente sujetos
mercantiles, por lo que habrá que elegir entre las mencionadas por la Ley General
de Sociedades Mercantiles la norma de sociedad que más se ajuste a los caracteres

pág. 21
que de aquellas le han apostado. Entre las aludidas sociedades, se considera que
la anónima es la figura más adecuada para el propósito, dada la forma de
representar el capital y la responsabilidad de los socios por las obligaciones
sociales.

IMPORTANCIA DE LA DIRECCIÓN Y CONTROL DE LA CONTROLADORA

SOBRE LAS CONTROLADAS.

Dado que la controladora es dueña de la mayoría del capital de la controladora,

corresponde a ella la dirección y el control de estas.

De esta justificación se derivan consecuencias como que en la controladora ha de

ubicarse el cerebro de la administración total. Así se justifica lo anteriormente
apuntada de la distribución de los ejecutivos entre controladoras y controladas, vale
la pena recordar al respecto que el éxito de toda empresa depende del elemento
humano de la misma. Así resulta explicable que existan controladoras que no se
dediquen directamente a producir si no que han sido creadas para ser dueñas de
controladas y cuyo personal de alto nivel de trabajo sea, planear, dirigir, controlar, y
tomar las decisiones de mayor relevancia de sus controladas y él de etas tomara
las decisiones de operación.

Este tipo de controladoras han decidido ser centro de formación de personal propio
de sus ejecutivos mejor calificados. Algunas controladoras han decidido ser centro
de formación de personal de sus controladoras, esto constituye una acción que ve
más alta la formación técnica, ya que los empleados y funcionarios de las empresas
deben además inducirse de la filosofía de institución a quien sirven. Así se lograra
sin lugar a duda un elemento humano identificado en la empresa a que sirvan lo que
redundara en mayor eficacia de la empresa y en beneficio de sus dependientes. Así
compensara en el ambiente de las controladoras un espíritu común de trabajo y de
servicio.

pág. 22
2.1.2 PROCESO METODOLÓGICO DE LA CONSOLIDACIÓN.

Procedimiento de la consolidación de estados financieros.

Para la elaboración de los estados financieros consolidados, debe procederse como

sigue:

A) Integrar los estados financieros de las subsidiarias a los de la controladora;

B) Integrar en los estados financieros consolidados los ajustes a los archivos
netos de las subsidiarias en su adquisición:
C) Eliminar las inversiones permanentes en subsidiarias;
D) Eliminar todos los efectos de las operaciones y saldos intercompañias;
E) Determinar la participación no controladora; y
F) Presentar estados financieros consolidados.

Integración de los estados financieros de las subsidiarias a los de la

controladora.

Deben integrarse totalmente los estados de situación financiera, de resultado

integral y de flujos de efectivo de las subsidiarias a los de la controladora, aunque
el porcentaje de participación de la controladora en la subsidiaria sea menor que el
cien por ciento, debiendo sumar los importantes de la tal forma que se presenten en
un mismo rubro las partidas que por sustancia económica tiene la misma naturaleza.

Cuando una subsidiaria tiene, a su vez, subsidiaria, asociadas o negocios conjunto,

antes de consolidarla, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de
sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus
asociadas y negocios conjuntos.

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Integración en los estados financieros consolidados los ajustes a los archivos
netos de las subsidiarias en su adquisición.

A la fecha de adquisición de una subsidiaria, al aplicar el método de compra, los

valores de los activos netos de la subsidiaria deben ajustarse en los términos de la
NIF B-7, Adquisiciones de negocios. Debido a que tales ajustes suelen reconocerse
sólo en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la
subsidiaria y no en la contabilidad de la subsidiaria, en los estados financieros
consolidados, la controladora debe segregarlos e incorporarlos como parte del valor
de los activos netos de la subsidiaria.

Asimismo la controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o, en su caso, el

resultado integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en
periodos subsecuentes de los ajustes iniciales a esos activos netos ( por ejemplo:
por depreciaciones o amortizaciones de los ajustes al valor razonable de los activos
fijos o intangibles).

Eliminación de las inversiones permanentes en subsidiarias.

Deben eliminarse los importes de las inversiones permanentes en las subsidiarias

que tiene reconocidos la controladora contra los importes de los capitales contables
de dichas subsidiarias, así como, en su caso, la participación en los resultados de
subsidiarias reconocida en el estado de resultado integral. En los casos en que la
controladora tenga una participación menor a 100%, existirá una diferencia entre el
total del capital contable de la subsidiaria y el importe de la inversión permanente
eliminado; dicha diferencia corresponde al capital atribuible a la participación no
controladora.

Eliminación de todos los efectos de las operaciones y saldos intercompañias.

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Las operaciones intercompañias son aquellas que llevan a cabo entre sí la
controladora y sus subsidiarias entre sí.

Deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los efectos de las
operaciones y saldos intercompañias del periodo, así como de las operaciones de
periodos anteriores que sigan teniendo efecto en los estados financieros
consolidados del periodo actual.

La generación de pérdidas en las operaciones intercompañias puede considerarse

como un indicio de deterioro de los activos negociados; por lo tanto, debe
observarse lo establecido en las NIF particulares aplicables a cada tipo de activo
para hacer, en su caso, las pruebas de deterioro correspondientes. Las pérdidas en
las operaciones intercompañias que sean evidencias de pérdidas por deterioro no
deben eliminarse.

Derivado de la eliminación de las operaciones y saldos intercompañias, la

controladora debe reconocer los ajustes correspondientes a los pasivos y activos
consolidados por impuestos diferidos correspondientes a las diferencias
temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales surgidos o modificados como
consecuencia de tales eliminaciones. Para ese efecto, debe observarse lo
establecido en la NIF D-4, impuestos a la utilidad.

En el caso del estado de flujos de efectivo consolidado, con base en la NIF B-2,
Estados de flujos de efectivo, deben eliminarse los flujos de efectivo intercompañias.
Adicionalmente, en el caso de que el estado de flujos de efectivo se elabore con el
método indirecto, la utilidad o pérdida neta y demás partidas del estado de
resultados que incluyen en el estado de flujos de efectivo deben contener los efectos
de las eliminaciones de las operaciones intercompañias.

Determinación de la participación no controladora

pág. 25
En el proceso de consolidación, la controladora debe determinar el importe del
capital contable y específicamente del resultado integral del periodo que le
corresponden a la controladora y a la participación no controladora y éste último
debe segregarse como un componente especifico del capital contable en los
estados financieros consolidados. La controladora debe hacer tal determinación,
incluso si los resultados de las participaciones no controladoras dan lugar a un saldo
deudor.

Debido que en el párrafo 51.3.4 se establece que los estados financieros utilizados
para la consolidación de estados financieros de las subsidiarias deben incluir los
ajustes de compra a sus activos y pasivos, la participación no controladora debe
incluir la parte que le corresponde de dichos ajustes.

Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos

acumulativos que estén clasificadas como capital contable y cuyos inversionistas
sean las participaciones no controladoras, la controladora debe reconocer su
participación en el resultado integral del periodo después de considerar los
dividendos correspondientes a dichas acciones, independientemente de que dichos
dividendos se hayan decretado o no, siempre y cuando haya utilidades.

2.1.3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

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El estado de situación financiera consolidado debe presentar los activos y pasivos
consolidados de todas las entidades del grupo, netos de las eliminaciones de los
efectos de las operaciones intercompañias. El capital contable debe presentar por
separado el importe que es atribuible a la participación controladora y el que le
corresponde a la participación no controladora, excepto en el caso en el que por
sustancia económica una participación no controladora deba presentarse en el
pasivo, en atención a las normas relativas a instrumentos financieros.
El estado de resultado integral consolidado debe presentar los ingresos, costos,
gastos, la utilidad o pérdida neta y el resultado integral consolidados de todas las
entidades del grupo neto de las eliminaciones de los efectos de operaciones
intercompañias. Así mismo, en atención a la NIF B-3, Estados de resultado integral,
dentro del Estado de resultado integral debe revelarse la segregación de la utilidad
o pérdida consolidada y del resultado integral consolidado, en las partes que son
atribuibles a la participación no controladora y a la participación controladora.
El estado de flujo de efectivo consolidado debe presentar los flujos de efectivo
consolidados de todas las entidades del grupo netos de las eliminaciones
intercompañias. Cuando se aplique el método indirecto, el Estado puede iniciar, ya
sea con la utilidad o pérdida consolidada antes de impuestos a la utilidad o con la
utilidad o pérdida neta consolidada.
El estado de cambios en el capital contable consolidado debe mostrar el saldo
inicial, los cambios y el saldo final de las participaciones controladora y no
controladora, en forma separada.
Todos los Estados financieros consolidados deben incluir de forma prominente la
mención de que se trata de estados financieros consolidados, de conformidad con
la NIF-7, presentación y revelación.

1. Esta Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los

estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de
una dominante.
2. Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el
tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
3. En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya
elegido, o esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados
financieros separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las

pág. 27
 inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y
asociadas.
4. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,

presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades

Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.

Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos
de la dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través
de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo.

Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes.

Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya

sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de
los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se
ha invertido.

Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales.

5. Una dominante o alguna de sus dependientes pueden ser inversores en una

asociada o partícipes en una entidad controlada de forma conjunta. En estos
casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de
acuerdo con esta Norma habrán de cumplir también con lo establecido en la

pág. 28
 NIC 28 Inversiones en asociadas y en la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos.
6. Para las entidades a que se refiere el párrafo 5, los estados financieros
separados serán los que se elaboren y presenten adicionalmente a los
estados consolidados citados en el referido párrafo 5. No será necesario que
los estados financieros separados se anexen o acompañen a los estados
financieros consolidados.
7. Los estados financieros de una entidad que no tenga dependientes, ni
asociadas, ni participación en una entidad controlada de forma conjunta no
serán estados financieros separados.
8. Una dominante que, según el párrafo 10, esté exenta de elaborar estados
financieros consolidados, podrá presentar los estados financieros separados
como sus únicos estados financieros.
9. Una dominante, distinta de las descritas en el párrafo 10, elaborará estados
financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las
dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
10. No será necesario que la dominante elabore estados financieros
consolidados si, y sólo si:

a) Dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente

dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos
que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados
y no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados
financieros consolidados;
b)
Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se
negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales
y locales);
c)
La dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados

pág. 29
 financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con
el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
d)
La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran
estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
e) Toda dominante que elija, de acuerdo con el párrafo 10, no elaborar estados
financieros consolidados y elabore solamente estados financieros
separados, cumplirá los párrafos 37 a 42 de esta Norma.
f) En los estados financieros consolidados se incluirán todas las dependientes
de la dominante.

Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o

indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto
de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda
demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá
control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de
otra entidad, disponga:

a) De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un

acuerdo con otros inversores;
b) Del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad,
según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;
c) Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo
de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad
esté controlada por el mismo; o
d) Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo
de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad
esté controlada por el mismo.

14. La entidad puede poseer certificados de opción para la suscripción de acciones

(warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo o de
patrimonio neto que sean convertibles en acciones ordinarias, o bien otros

pág. 30
instrumentos similares que, si se ejercen o convierten, podrían dar a la entidad
poder de voto, o reducir el poder de voto de terceras partes, sobre las políticas
financiera y de explotación de otra entidad (derechos de voto potenciales). Cuando
se esté evaluando si una determinada entidad tiene el poder de dirigir las políticas
financiera y de explotación de otra, se tendrá en consideración la existencia y efecto
de los derechos de voto potenciales que sean en ese momento ejercitables o
convertibles, incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otra entidad.
No tendrán la consideración de derechos de voto potenciales ejercitables o
convertibles en ese momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o
convertidos hasta una fecha futura, o bien hasta que haya ocurrido un suceso futuro.

15. Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen al control, la entidad

examinará todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de
ejercicio de tales derechos potenciales y cualquier otro acuerdo contractual,
considerados aislada o conjuntamente) que afecten a esos derechos potenciales,
salvo la intención de la dirección de ejercerlos o convertirlos y la capacidad
financiera para llevarlo a cabo.

19. Una dependiente no se excluirá de la consolidación simplemente por el hecho

de que el inversor sea una entidad de capital riesgo, una institución de inversión
colectiva, como un fondo de inversión u otra entidad análoga.

20. No se excluirá de la consolidación a una dependiente porque sus actividades

de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo.
Se proporcionará información relevante mediante la consolidación de este tipo de
dependientes, y la revelación de información adicional, dentro de los estados
financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades de negocio llevadas
a cabo por las mismas. Por ejemplo, la revelación de la información requerida por
la NIIF 8 Segmentos de operación, puede ayudar a explicar el significado de las
diferentes actividades de negocio dentro del grupo.

21. La dominante perderá el control cuando carezca del poder para dirigir las
políticas financieras y de explotación de la participada con el fin de obtener
beneficios de sus actividades. La pérdida del control puede ir, o no, acompañada de

pág. 31
un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener lugar, por
ejemplo, cuando la dependiente quedase sujeta al control de la Administración
Pública, de un tribunal, de un administrador ajeno al grupo o de un regulador.
También podría ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

22. Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los

estados financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea, agregando
las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten
información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica,
se procederá de la siguiente manera:

a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las

dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada
una de las dependientes (véase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento
del fondo de comercio resultante);
b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las
dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se
informa; y
c)
Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las
dependientes consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los
activos netos estarán compuestos por:
I. El importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
II. La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combinación.

23. Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del resultado
del ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la dominante y a
los intereses minoritarios, se determinarán a partir de las participaciones en la

pág. 32
propiedad que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o
conversión de los derechos de voto potenciales.

24. Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos

intragrupo.

25. Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos, gastos y
dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas y ganancias que se deriven
de las transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidas como activos, por
ejemplo en las existencias o en los activos fijos, se eliminarán en su totalidad. No
obstante, las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la
existencia de un deterioro en el valor, que exigirá su reconocimiento en los estados
financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto sobre las ganancias se aplicará a las
diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las
pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.

26. Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para

la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la
misma fecha. Cuando el final del ejercicio sobre el que se informa de la dominante
y de una de las dependientes sean diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la
consolidación, estados financieros adicionales a la misma fecha que los de la
dominante, a menos que sea impracticable hacerlo.

27. Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 26, los estados financieros
de una dependiente que se utilicen en la elaboración de los estados financieros
consolidados, se elaboren a una fecha diferente a la utilizada por la dominante, se
practicarán ajustes para reflejar los efectos de las transacciones y sucesos
significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. En ningún caso, la diferencia
entre el final del ejercicio sobre el que se informa de la dependiente y de la
dominante será mayor de tres meses. La duración de los ejercicios sobre los que
informan, y toda diferencia en el final de dichos ejercicios, serán las mismas de un
ejercicio a otro.

pág. 33
28. Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas
contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.

29. Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas
en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos
similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los
ajustes oportunos en sus estados financieros al elaborar los consolidados.

30. Los ingresos y gastos de la dependiente se incluirán en los estados financieros

consolidados desde la fecha de adquisición, tal como se define en la NIIF 3. Los
ingresos y gastos de la dependiente se incluirán en los estados financieros
consolidados hasta la fecha en que la dominante deje de controlar a la dependiente.
La diferencia entre el importe obtenido al enajenar o disponer por otras vías de la
inversión en la dependiente y el importe en libros de la misma en la fecha de la
venta, se reconocerá en la cuenta de resultados consolidada como pérdidas o
ganancias por enajenación de la dependiente. Al calcular el importe en libros de la
dependiente se incluirá el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio
relacionada con la dependiente y reconocido en otro resultado global de acuerdo
con la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera, se reclasifica al resultado consolidado como un ajuste por reclasificación
como la ganancia o pérdida en la disposición de la dependiente.

CONCLUSIÓN

Definitivamente la consolidación se tiene que realizar en las entidades económicas

que lo requieran, ya que esto les sirve a los interesados en la situación económica

pág. 34
de la empresa, para la toma de decisiones y para conocer el manejo que se está
dando a la inversión.

La consolidación de información financiera constituye uno de los problemas más

complejos dentro de la contabilidad; para comprender plenamente su proceso es
necesario entender el marco teórico de la agrupación de empresas, así como los
aspectos mecánicos involucrados.

Se requiere la consolidación de información financiera, siempre que se crea una

entidad económica como resultado de la formación de grupos empresariales, aun
cuando las compañías integrantes puedan conservar su identidad como empresas
independientes, su información financiera será más significativa para propios y
ajenos, al consolidar los estados financieros.

BIBLIOGRAFÍAS

 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, A.C. B-8

pág. 35
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C. NIF 21
 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA L.I.S.R

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