Actualizaciones en el Marco Conceptual de las NIIF

1. Definiciones de Activo y Pasivo

Si bien las definiciones del activo y pasivo en Marco Conceptual del 2010
fueron de mucha utilidad, algunos aspectos causaron confusión en la práctica
porque:
- La referencia explícita en las definiciones de un activo y pasivo a los flujos
de beneficios económicos desdibujaba la distinción entre el recurso u
obligación económica y los flujos de beneficios económicos resultantes; y
- Algunos lectores interpretaron el término ‘esperado’ como un umbral de
probabilidad. Además, algunos lectores no tenían clara la relación entre
los términos ‘esperado’ en las definiciones y ‘probable’ en los criterios de
reconocimiento.
Por lo que ahora se lee en el Marco Conceptual del 2018:
Cuadro 1. Comparación entre las definiciones de pasivo y activo
Marco Conceptual
Descripción
2010 2018
Es un recurso controlado por la Es un recurso económico presente
entidad como resultado de sucesos controlado por la entidad como
pasados, de que la entidad espera resultado de eventos pasados.
Activo obtener, en el futuro, beneficios Un recurso económico es un
económicos derecho que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.

Es una obligación presente de la Es una obligación presente de la

entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
Pasivo para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios futuros.
entidad para transferir un recurso
económico como resultado de
eventos pasados.

Respecto de las definiciones de ingresos y gastos, en el nuevo Marco

Conceptual del 2018 no se han identificado problemas importantes en sus
definiciones por lo que los únicos cambios realizados en el Marco han sido
los necesarios para para hacer que las definiciones de ingresos y gastos sean
consistentes con las definiciones revisadas de un activo y pasivo.
Cuadro 2. Comparación entre las definiciones de ingresos y gastos
Marco Conceptual
Descripción
2010 2018
Son los incrementos en los Los ingresos son aumentos en los
beneficios económicos, producidos a activos, o disminuciones en los
lo largo del periodo contable, en pasivos, que resultan en aumentos
forma de entradas o incrementos de en el patrimonio, distintos de las
valor de activos, o bien como relacionados con las
Ingresos
decrementos de los pasivos, que dan contribuciones de los tenedores de
como resultado aumentos del reclamaciones de el patrimonio.
patrimonio, y no están relacionados
con las aportaciones de los
propietarios del patrimonio.
 Marco Conceptual
Descripción
2010 2018
Son los decrementos en los Los gastos son diminuciones en
beneficios económicos, producidos a los activos, o aumentos en los
lo largo del periodo contable, en pasivos, que resultan en una
forma de salidas o disminuciones del disminución en el patrimonio, que
valor de los activos, o bien por la no sean los relacionados con las
Gastos generación o aumento de los pasivos distribuciones a los tenedores de
que dan como resultado reclamaciones del patrimonio.
decrementos en el patrimonio, y no
están relacionados con las
distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

De las nuevas definiciones, los principales cambios fueron:

Cuadro 3. Razones de las nuevas definiciones
ACTIVO/PASIVO
Definición separada Dicha definición separada movió las referencias a flujos futuros de
de un recurso beneficios económicos de modo que ahora aparecen en la
económico definición de apoyo de un recurso económico en lugar de en las
definiciones de un activo y un pasivo.
Esto enfatiza más claramente que un activo (o pasivo) es un
recurso (u obligación) económico y que no es el flujo (o flujo) final
de beneficios económicos que el recurso (u obligación) económico
puede producir.
Supresión de la Reemplaza la noción de que una entrada o salida de recursos es
noción de flujo ‘esperada’ con el concepto de que un activo (o pasivo) ‘tiene el
esperado potencial de producir beneficios económicos’, siendo los motivos:
- La eliminación de ‘esperado’ enfoca apropiadamente la
definición sobre el recurso económico u obligación.
- La noción de flujos esperados no es útil porque las
interpretaciones de este término pueden variar
ampliamente y a menudo están ligadas a una nación de un
nivel umbral de probabilidad.
Además, la Junta concluyó que las preocupaciones de las partes
interesadas sobre el reconocimiento de activos o pasivos cuando
la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos
es baja se abordan mejor en decisiones sobre reconocimiento, no
en las definiciones.

2. Criterios para incluir activos y pasivos en los estados financieros

La Junta desarrolló el criterio de “no hay posibilidad práctica de evitar” al
considerar los problemas que surgen cuando:
- Una entidad no tiene una obligación legalmente exigible de transferir un
recurso económico, pero su capacidad para evitar la transferencia está
limitada por sus prácticas consuetudinarias, políticas publicadas o
declaraciones específicas (tales obligaciones a veces se denominan
'obligaciones constructivas'); o
- Ya existe un requisito para que una entidad transfiera un recurso
económico, pero el resultado de ese requerimiento está condicionado a la
acción que la propia entidad pueda tomar.
 Además, se refiere también a los “contratos pendientes de ejecución”,
aclarando que:
- Un contrato pendiente de ejecución establece un derecho y una obligación
combinados para intercambiar recursos económicos;
- Ese derecho y obligación combinados para intercambiar recursos
económicos son interdependientes y no pueden separarse; y
- El derecho y la obligación combinados constituyen un único activo o
pasivo.

3. Unidad de cuenta
Sería imposible establecer requisitos de reconocimiento o una base de
medición para un elemento en particular sin seleccionar una unidad de cuenta
a la cual se aplican esos requisitos. Del mismo modo, seleccionar una unidad
de cuenta sin considerar cómo se aplicarán los requisitos de reconocimiento
o medición puede no dar como resultado información útil. Por lo tanto, el
marco conceptual 2018 explica que la unidad de cuenta y los requisitos de
reconocimiento y medición para un elemento en particular se consideran al
mismo tiempo.
Las decisiones sobre la unidad de cuenta están vinculadas a las decisiones
sobre reconocimiento y medición que se realizan en el desarrollo de
estándares. Por lo tanto, la Junta concluyó que las decisiones sobre la
selección de una unidad de cuenta deberán tomarse en el desarrollo de
estándares, no en el marco conceptual.